1、销售与收款循环概述销售与收款循环概述销售与收款循环的控制测试销售与收款循环的控制测试营业收入审计营业收入审计应收账款与坏账准备审计应收账款与坏账准备审计5其他相关账户审计其他相关账户审计分项审计与业务循环审计分项审计与业务循环审计13246业务循环审计业务循环审计1分项审计与业务循环审计的关系分项审计与业务循环审计的关系29.1.19.1.1业务循环审计业务循环审计 v 业务循环审计是指运用业务循环原理业务循环审计是指运用业务循环原理,了解、审查和了解、审查和评价被审计单位内部控制系统及执行情况评价被审计单位内部控制系统及执行情况,从而对财务报从而对财务报表的合法性、公允性进行审计的方法。表的
2、合法性、公允性进行审计的方法。9.1.29.1.2分项审计与业务循环审计的关系分项审计与业务循环审计的关系 v 一般而言一般而言,分项审计与多数被审计单位的账户设置体分项审计与多数被审计单位的账户设置体系及财务报表格式相吻合系及财务报表格式相吻合,所以具有操作方便的优点所以具有操作方便的优点,但它但它与按业务循环进行的内部控制测试严重脱节与按业务循环进行的内部控制测试严重脱节,导致控制测导致控制测试与实质性测试相背离试与实质性测试相背离,影响审计效率和效果影响审计效率和效果,所以分项审所以分项审计逐渐被业务循环审计所替代。计逐渐被业务循环审计所替代。销售与销售与收款循环收款循环购货与购货与付款
3、循环付款循环生产生产循环循环筹资与投资循环筹资与投资循环货币资金货币资金分项审计与业务循环审计分项审计与业务循环审计主要凭证和会计记录主要凭证和会计记录129.2.19.2.1主要凭证和会计记录主要凭证和会计记录 典型的销售与收款循环所涉及的主要凭证和会计记录典型的销售与收款循环所涉及的主要凭证和会计记录有以下几种有以下几种:v(1)(1)顾客订货单。顾客订货单。v(2)(2)销售单。销售单。v(3)(3)发运凭证。发运凭证。v(4)(4)销售发票。销售发票。v(5)(5)商品价目表。商品价目表。v(6)(6)贷项通知单。贷项通知单。v(7)(7)应收账款明细账。应收账款明细账。v(8)(8)
4、营业收入明细账。营业收入明细账。v(9)(9)折扣与折让明细账。折扣与折让明细账。v(10)(10)汇款通知书。汇款通知书。v(11)(11)现金日记账和银行存款日记账。现金日记账和银行存款日记账。v(12)(12)现金盘点表。现金盘点表。v(13)(13)坏账审批表。坏账审批表。v(14)(14)顾客月末对账单。顾客月末对账单。v(15)(15)转账凭证。转账凭证。v(16)(16)收款凭证。收款凭证。9.2.29.2.2涉及的主要业务活动涉及的主要业务活动v(1)(1)接受顾客订单。接受顾客订单。v(2)(2)批准赊销信用。批准赊销信用。v(3)(3)按销售单供货。按销售单供货。v(4)(
5、4)按销售单发运。按销售单发运。v(5)(5)向顾客开具账单。向顾客开具账单。v(6)(6)记录销售。记录销售。v(7)(7)办理和记录现金、银行存款收入。办理和记录现金、银行存款收入。v(8)(8)办理和记录销货退回、销货折扣与折让。办理和记录销货退回、销货折扣与折让。v(9)(9)注销坏账。注销坏账。v(10)(10)提取坏账准备。提取坏账准备。1评估销售与收款循环的重大错报风险评估销售与收款循环的重大错报风险2销售与收款循环的控制测试销售与收款循环的控制测试3销售与收款循环的内部控制销售与收款循环的内部控制9.3.19.3.1销售与收款循环的内部控制销售与收款循环的内部控制v(1)(1)
6、职责分离控制。职责分离控制。v(2)(2)授权审批控制。授权审批控制。v(3)(3)会计记录控制。会计记录控制。v(4)(4)定期核对控制。定期核对控制。v(5)(5)寄收对账单控制。寄收对账单控制。v(6)(6)内部核查程序控制。内部核查程序控制。9.3.29.3.2评估销售与收款循环的重大错报风险评估销售与收款循环的重大错报风险v(1)(1)管理层虚报销售收入的偏好。管理层虚报销售收入的偏好。v(2)(2)销售收入确认的复杂性。销售收入确认的复杂性。v(3)(3)采用不正确的收入截止。采用不正确的收入截止。v(4)(4)不正确计提坏账准备。不正确计提坏账准备。v(5)(5)发生舞弊的风险。
7、发生舞弊的风险。v(6)(6)发生各种错误的可能性。发生各种错误的可能性。9.3.39.3.3销售与收款循环的控制测试销售与收款循环的控制测试 v(1)(1)抽取一定数量的销售发票作检查。抽取一定数量的销售发票作检查。v(2)(2)抽取一定数量的出库单或提货单抽取一定数量的出库单或提货单,并与相关的销售发票并与相关的销售发票进行核对进行核对,检查已发出的商品是否均已向顾客开出发票。检查已发出的商品是否均已向顾客开出发票。v(3)(3)从营业收入明细账中抽取一定数量的会计记录从营业收入明细账中抽取一定数量的会计记录,并与有并与有关的记账凭证、销售发票进行核对关的记账凭证、销售发票进行核对,以确定
8、是否存在收入以确定是否存在收入高估或低估的情况。高估或低估的情况。v(4)(4)抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证,检查销售退检查销售退回、折让、折扣的核准与会计核算。回、折让、折扣的核准与会计核算。v(5)(5)抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账,作检查。作检查。v(6)(6)观察员工获得或接触资产、凭证和记录观察员工获得或接触资产、凭证和记录(包括存货、销包括存货、销售通知单、出库单、销售发票、凭证与账簿、现金及支票售通知单、出库单、销售发票、凭证与账簿、现金及支票)的途径的途径,并观察员工在执行授权、发货、开
9、票等职责时的并观察员工在执行授权、发货、开票等职责时的表现表现,确定被审计单位是否存在必要的职务分离、内部控确定被审计单位是否存在必要的职务分离、内部控制的执行过程中是否存在弊端。制的执行过程中是否存在弊端。营业收入审计目标营业收入审计目标12 营业收入实质性测试程序营业收入实质性测试程序9.4.19.4.1营业收入审计目标营业收入审计目标 v 营业收入项目核算企业在销售商品、提供劳务及让渡营业收入项目核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。其审计目标一般资产使用权等日常活动中所产生的收入。其审计目标一般包括包括:确定营业收入的内容、数额是否合理、正确、完整确定营
10、业收入的内容、数额是否合理、正确、完整;确定对销货退回、销售折扣与折让的处理是否适当确定对销货退回、销售折扣与折让的处理是否适当;确定确定营业收入的会计处理是否正确营业收入的会计处理是否正确;确定营业收入的披露是否确定营业收入的披露是否恰当。恰当。9.4.29.4.2营业收入实质性测试程序营业收入实质性测试程序 v(1)(1)取得或编制营业收入项目明细表取得或编制营业收入项目明细表,复核加计正确复核加计正确,并与并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。报表数、总账数和明细账合计数核对相符。v(2)(2)查明营业收入的确认原则、方法查明营业收入的确认原则、方法,注意是否符合企业会注意是否符合企
11、业会计准则规定的收入实现条件计准则规定的收入实现条件,前后期是否一致。前后期是否一致。v(3)(3)实施分析程序。实施分析程序。v(4)(4)审查售价是否合理。审查售价是否合理。v(5)(5)审查营业收入的会计处理是否恰当。审查营业收入的会计处理是否恰当。v(6)(6)实施销售的截止测试。实施销售的截止测试。v(7)(7)查找未经认可的大额销售。查找未经认可的大额销售。v(8)(8)检查销售折扣、销售退回与折让业务是否真实检查销售折扣、销售退回与折让业务是否真实,内容是内容是否完整否完整,相关手续是否符合规定相关手续是否符合规定,折扣与折让的计算和会计折扣与折让的计算和会计处理是否正确。处理是
12、否正确。v(9)(9)检查有无特殊的销售行为。检查有无特殊的销售行为。v(10)(10)确定营业收入是否在利润表上恰当披露。确定营业收入是否在利润表上恰当披露。应收账款的审计目标应收账款的审计目标1应收账款的实质性测试程序应收账款的实质性测试程序2坏账准备的实质性测试坏账准备的实质性测试39.5.19.5.1应收账款的审计目标应收账款的审计目标 v 应收账款的审计目标一般包括应收账款的审计目标一般包括:确定应收账款是否存确定应收账款是否存在在;确定应收账款是否归被审计单位所有确定应收账款是否归被审计单位所有;确定应收账款增确定应收账款增减变动的记录是否完整减变动的记录是否完整;确定应收账款是否
13、可收回确定应收账款是否可收回,坏账准坏账准备的计提方法和比例是否恰当备的计提方法和比例是否恰当,坏账准备的计提是否充分坏账准备的计提是否充分;确定应收账款和坏账准备期末余额是否正确确定应收账款和坏账准备期末余额是否正确;确定应收账确定应收账款和坏账准备在财务报表中的披露是否恰当。款和坏账准备在财务报表中的披露是否恰当。9.5.29.5.2应收账款的实质性测试程序应收账款的实质性测试程序v(1)(1)获取或编制应收账款明细表。获取或编制应收账款明细表。v(2)(2)分析应收账款账龄。分析应收账款账龄。v(3)(3)向债务人函证应收账款。向债务人函证应收账款。v 1)1)函证的范围和对象。函证的范
14、围和对象。v 2)2)函证的方式。函证的方式。v 3)3)函证时间的选择。函证时间的选择。v 4)4)函证的控制。函证的控制。v 5)5)函证结果差异的分析。函证结果差异的分析。v(4)(4)请被审计单位协助请被审计单位协助,在应收账款明细表上标出至审计时在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额。已收回的应收账款金额。v(5)(5)检查未函证应收账款。检查未函证应收账款。v(6)(6)检查坏账的确认和处理。检查坏账的确认和处理。v(7)(7)抽查有无不属于结算业务的债权。抽查有无不属于结算业务的债权。v(8)(8)检查外币应收账款的折算。检查外币应收账款的折算。v(9)(9)分析应收
15、账款明细账余额。分析应收账款明细账余额。v(10)(10)检查应收账款在资产负债表中是否已恰当披露。检查应收账款在资产负债表中是否已恰当披露。9.5.39.5.3坏账准备的实质性测试坏账准备的实质性测试 v(1)(1)审查应收账款计提坏账准备的类别。审查应收账款计提坏账准备的类别。v(2)(2)审查坏账准备的计提。审查坏账准备的计提。v(3)(3)审查坏账损失。审查坏账损失。v(4)(4)审查长期挂账应收账款。审查长期挂账应收账款。v(5)(5)检查函证结果。检查函证结果。v(6)(6)执行分析程序。执行分析程序。v(7)(7)确定坏账准备的披露是否恰当。确定坏账准备的披露是否恰当。2其他应交
16、款审计其他应交款审计4营业税金及附加审计营业税金及附加审计5应收票据审计应收票据审计1应交税费审计应交税费审计3销售费用审计销售费用审计69.6.19.6.1应收票据审计应收票据审计 实质性测试程序主要包括实质性测试程序主要包括:v(1)(1)获取或编制应收票据明细表。获取或编制应收票据明细表。v(2)(2)监盘库存票据。监盘库存票据。v(3)(3)函证应收票据。函证应收票据。v(4)(4)审查应收票据的利息收入。审查应收票据的利息收入。v(5)(5)审查已贴现的应收票据。审查已贴现的应收票据。v(6)(6)确定应收票据在财务报表中的披露是否恰当。确定应收票据在财务报表中的披露是否恰当。9.6
17、.29.6.2预收账款审计预收账款审计实质性测试程序主要包括实质性测试程序主要包括:v(1)(1)获取或编制预收账款明细表获取或编制预收账款明细表,复核加计是否正确复核加计是否正确,并核并核对其期末余额合计数与报表数、总账数和明细账合计数是对其期末余额合计数与报表数、总账数和明细账合计数是否相符。否相符。v(2)(2)请被审计单位协助请被审计单位协助,在预收账款明细表上标出截至审计在预收账款明细表上标出截至审计日已转销的预收账款日已转销的预收账款,对已转销金额较大的预收账款进行对已转销金额较大的预收账款进行检查检查,核对记账凭证、仓库发运凭证、销售发票等核对记账凭证、仓库发运凭证、销售发票等,
18、并注意并注意这些凭证发生日期的合理性。这些凭证发生日期的合理性。v(3)(3)抽查与预收账款有关的销售合同、仓库发运凭证、收抽查与预收账款有关的销售合同、仓库发运凭证、收款凭证款凭证,检查已实现销售的商品是否及时转销预收账款检查已实现销售的商品是否及时转销预收账款,确确保预收账款期末余额的正确性和合理性。保预收账款期末余额的正确性和合理性。v(4)(4)选择预收账款的若干重大项目函证选择预收账款的若干重大项目函证,根据回函情况编制根据回函情况编制函证结果汇总表。函证结果汇总表。v(5)(5)检查预收账款是否存在借方余额检查预收账款是否存在借方余额,决定是否建议作重分决定是否建议作重分类调整。类
19、调整。v(6)(6)检查预收账款长期挂账的原因检查预收账款长期挂账的原因,并作出记录并作出记录,必要时提必要时提请被审计单位予以调整。请被审计单位予以调整。v(7)(7)检查预收账款是否已在资产负债表中作恰当披露。检查预收账款是否已在资产负债表中作恰当披露。9.6.39.6.3应交税费审计应交税费审计 v 实质性测试程序主要包括实质性测试程序主要包括:v(1)(1)获取或编制应交税费明细表获取或编制应交税费明细表,复核其加计数是否正确复核其加计数是否正确,并核对其期末余额与报表数、总账数和明细账合计数是否并核对其期末余额与报表数、总账数和明细账合计数是否相符。相符。v(2)(2)检查被审计单位
20、纳税的相关规定检查被审计单位纳税的相关规定,应获取纳税通知书及应获取纳税通知书及征、免、减税的批准文件征、免、减税的批准文件,了解被审计单位适用的税种、了解被审计单位适用的税种、计税基础、税率计税基础、税率,以及征、免、减税的范围与期限以及征、免、减税的范围与期限,确认其确认其在被审计期间内的应纳税的内容。在被审计期间内的应纳税的内容。v(3)(3)检查应交增值税的计算是否正确。检查应交增值税的计算是否正确。v(4)(4)审查企业应缴的所得税。审查企业应缴的所得税。v(5)(5)确定应交税费是否已在资产负债表中作恰当披露。确定应交税费是否已在资产负债表中作恰当披露。9.6.49.6.4其他应交
21、款审计其他应交款审计实质性测试程序主要包括实质性测试程序主要包括:v(1)(1)获取或编制其他应交款明细表获取或编制其他应交款明细表,复核加计数是否正确复核加计数是否正确,并核对期末余额合计数与报表数、总账数和明细账合计数并核对期末余额合计数与报表数、总账数和明细账合计数是否相符。是否相符。v(2)(2)了解被审计单位其他应交款的种类、计算基础与税率了解被审计单位其他应交款的种类、计算基础与税率,注意其前后期是否一致。注意其前后期是否一致。v(3)(3)结合营业税金及附加和其他业务利润等项目结合营业税金及附加和其他业务利润等项目,检查教育检查教育费附加等的计算是否正确费附加等的计算是否正确,是
22、否按规定进行了会计处理。是否按规定进行了会计处理。v(4)(4)抽查上缴款项是否与银行付款通知、税务机关缴款单抽查上缴款项是否与银行付款通知、税务机关缴款单或收款单位收据相符或收款单位收据相符,相关的会计处理是否正确。相关的会计处理是否正确。v(5)(5)检查其他应交款在资产负债表中的披露是否恰当。检查其他应交款在资产负债表中的披露是否恰当。9.6.59.6.5营业税金及附加审计营业税金及附加审计实质性测试程序主要包括实质性测试程序主要包括:v(1)(1)取得或编制营业税金及附加明细表取得或编制营业税金及附加明细表,复核加计正确复核加计正确,并并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。与报表数
23、、总账数和明细账合计数核对相符。v(2)(2)确定被审计单位的纳税范围与税种是否符合国家规定。确定被审计单位的纳税范围与税种是否符合国家规定。v(3)(3)根据审定的当期应纳营业税的营业收入根据审定的当期应纳营业税的营业收入,按规定的税率按规定的税率分项计算、复核本期应纳营业税税额。分项计算、复核本期应纳营业税税额。v(4)(4)根据审定的应税消费品销售额根据审定的应税消费品销售额(或数量或数量),),按规定适用的按规定适用的税率税率,分项计算、复核本期应纳消费税税额。分项计算、复核本期应纳消费税税额。v(5)(5)根据审定的应税资源税产品的课税数量根据审定的应税资源税产品的课税数量,按规定适
24、用的按规定适用的单位税额单位税额,计算、复核本期应纳资源税税额。计算、复核本期应纳资源税税额。v(6)(6)检查城市维护建设税、教育费附加等项目的计算依据检查城市维护建设税、教育费附加等项目的计算依据是否与本期应纳增值税、营业税、消费税合计数一致是否与本期应纳增值税、营业税、消费税合计数一致,并并按规定适用的税率或费率计算、复核本期应纳城建税、教按规定适用的税率或费率计算、复核本期应纳城建税、教育费附加等。育费附加等。v(7)(7)复核各项税费与应交税费、其他应交款等项目的勾稽复核各项税费与应交税费、其他应交款等项目的勾稽关系。关系。v(8)(8)确定被审计单位减免税的项目是否真实确定被审计单
25、位减免税的项目是否真实,理由是否充分理由是否充分,手续是否完备。手续是否完备。v(9)(9)确定营业税金及附加是否已在利润表中作恰当披露。确定营业税金及附加是否已在利润表中作恰当披露。9.6.69.6.6销售费用审计销售费用审计实质性测试程序主要包括实质性测试程序主要包括:v(1)(1)获取或编制销售费用明细表获取或编制销售费用明细表,复核加计正确复核加计正确,与报表数、与报表数、总账数及明细账合计数核对相符总账数及明细账合计数核对相符,并检查其明细项目的设并检查其明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围置是否符合规定的核算内容与范围,是否划清了销售费用是否划清了销售费用和其他费用的界限。和
26、其他费用的界限。v(2)(2)检查销售费用的项目设置和开支标准是否符合有关规检查销售费用的项目设置和开支标准是否符合有关规定定,查明其项目设置是否划清了销售费用与其他费用的界查明其项目设置是否划清了销售费用与其他费用的界限。有关费用支出是否按规定标准列支。限。有关费用支出是否按规定标准列支。v(3)(3)将本期销售费用与上期销售费用进行比较将本期销售费用与上期销售费用进行比较,并将本期各并将本期各月的销售费用进行比较月的销售费用进行比较,如有重大波动和异常情况应查明如有重大波动和异常情况应查明原因原因,并作适当处理。并作适当处理。v(4)(4)选择重要或异常的销售费用选择重要或异常的销售费用,检查其原始凭证是否合法检查其原始凭证是否合法,会计处理是否正确会计处理是否正确,必要时必要时,对销售费用实施截止测试对销售费用实施截止测试,检检查有无跨期入账的现象查有无跨期入账的现象,对于重大跨期项目应建议作必要对于重大跨期项目应建议作必要调整。调整。v(5)(5)检查销售费用的结转是否正确、合规检查销售费用的结转是否正确、合规,查明有无多转、查明有无多转、少转或不转销售费用少转或不转销售费用,以及人为调节利润的情况。以及人为调节利润的情况。v(6)(6)检查销售费用是否已在利润表中恰当披露。检查销售费用是否已在利润表中恰当披露。
