1、1第三章第三章 消费税法消费税法2消费税的收入情况 (单位:亿元)年度年度税收收入总额税收收入总额消费税收入消费税收入占税收总额的比重占税收总额的比重其他其他199419945070.85070.851651610.18%10.18%199519955973.75973.75665669.47%9.47%199619967050.67050.6642.4642.49.11%9.11%199719978225.58225.5715.1715.18.69%8.69%199819989093.09093.0838.1838.19.22%9.22%1999199910315.010315.0854.6
2、854.68.29%8.29%2000200012665.812665.8877.3877.36.93%6.93%2001200115165.515165.5946.2946.26.24%6.24%2002200216996.616996.61072.51072.56.31%6.31%2003200320466.120466.11221.71221.75.97%5.97%2004200425718.025718.01550.51550.56.03%6.03%2005200530865.830865.81634.311634.315.29%5.29%2006200637636.337636.31
3、885.671885.675.01%5.01%2007200749449.2949449.292206.822206.824.46%4.46%3第一节第一节 消费税基本原理消费税基本原理 一、消费税概念一、消费税概念 消费税是对特定的消费品和消费行为按消费流转额征收的一种商品税，分为一般消费税和特别消费税。我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。它选择部分消费品征税，因而属于特别消费税。二、消费税的发展二、消费税的发展 目前，世界上已有一百多个国家开征了这一税种或类似税种。我国现行消费税是1994年税制改革中新设置的一个税种。4三、
4、各国消费税的一般做法三、各国消费税的一般做法（一）征税范围有选择（二）计税方法从价、从量（三）征收目的增加财政收入、调节收入差异四、消费税的计税方法四、消费税的计税方法主要三种：从价定率；从量定额；复合征收。5【例题多选题】以下符合消费税原理及我国实际的有（）。A我国现行消费税属于特别消费税 B从价定率计征消费税，对消费者表现为税负相对稳定C从量定额征收消费税一般适用于价格变化较小、批量较大的应税消费品D采用复合征收方法的应税消费品一般较少【答案】ACD6五、我国消费税的特点五、我国消费税的特点（一）征收范围具有选择性（二）征税环节具有单一性（三）平均税率水平较高且税负差异大（四）征收方法具有
5、灵活性（五）税负具有转嫁型7六、消费税的作用六、消费税的作用（一）调节消费结构（二）限制消费规模，引导消费方向（三）及时、足额地保证财政收入（四）在一定程度缓解了社会分配不公8【相关链接】消费税与其他税种的关系【相关链接】消费税与其他税种的关系 学习本税种时，除掌握前述相关内容外，还应注意消费税与增值税、关税、城市维护建设税、教育费附加、企业所得税等的相互关系。91、消费税与增值税的关系 差异方面 增值税 消费税 征税范围（1）销售或进口的货物（2）提供加工、修理修配劳务（1）生产应税消费品（2）委托加工应税消费品（3）进口应税消费品（4）零售应税消费品 纳税环节 多环节征收，同一货物在生产、
6、批发、零售、进出口多环节征收 纳税环节相对单一：除2009年5月1日，卷烟在批发环节加征一道消费税外，在零售环节交税的金银首饰、钻石、钻石饰品在生产、批发、进口环节不交消费税。其他在进口环节、生产（出厂环节；特殊为移送环节）交消费税的消费品在之后批发、零售环节不再交纳消费税 计税依据 计税依据具有单一性，只有从价定率计税 计税依据具有多样性，包括从价定率计税、从量定额计税、复合计税 与价格的关系 增值税属于价外税 消费税属于价内税 税收收入的归属 进口环节海关征收的增值税的全部属于中央；其他环节税务机关征收的增值税收入由中央地方共享 消费税属于中央税 10消费税与增值税纳税环节对比 环节 增值
7、税 消费税 进口应税消费品 缴纳 缴纳（金、银、钻除外）生产应税消费品出厂销售 缴纳 缴纳（金、银、钻除外）将自产应税消费品连续生产应税消费品 无 无 将自产应税消费品连续生产非应税货物 无 缴纳 将自产应税消费品用于投资、分红、赠送、职工福利、个人消费、基建工程 缴纳 缴纳 批发应税消费品 缴纳 缴纳（2009年5月起限于卷烟）112消费税与城市维护建设税的关系消费税与城市维护建设税的关系 纳税人实际缴纳的消费税税额，会构成城市维护建设税和教育费附加的计税依据。3 3消费税与企业所得税的关系消费税与企业所得税的关系 消费税是计算企业所得税应纳税所得额时可以扣除的税金（即可在企业所得税前扣除）
8、。12【例题多选题】根据税法规定，下列说法正确的有（）。A凡是征收消费税的消费品都属于征收增值税的货物的范畴B凡是征收增值税的货物都征收消费税C应税消费品征收增值税的，其税基含有消费税D应税消费品征收消费税的，其税基不含有增值税13第二节第二节 纳税义务人纳税义务人 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人。14单位是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、外商投资企业和外国企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人是指个体经营者及其他个人。在中华人民
9、共和国境内，是指生产、委托加工和进口属于应当缴纳消费税的消费品的起运地或者所在地境内。15消费税纳税人备注生产应税消费品的单位和个人自产销售纳税人销售时纳税自产自用纳税人自产的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。进口应税消和个人费品的单位进口报关单位或个人为消费税的纳税人，进口消费税由海关代征。委托加工应单位和个人税消费品的委托加工应税消费品的，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。零售金银首钻石饰品的单位和个人饰、钻石、生产、进口和批发金银首饰、钻石、钻石饰品、铂金首饰时不征收消费税，纳税人在零售时纳税。从事卷烟批位和个人发业务的
10、单纳税人（卷烟批发商）销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。16第三节 征税范围 一、生产应税消费品 生产应税消费品销售是消费税征收的主要环节，因消费税具有单一环节征税的特点，在生产销售环节征税以后，货物在流通环节无论再转销多少次，不用再缴纳消费税。生产应税消费品除了直接对外销售应征收消费税外，纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、抵偿债务、投资入股，以及用于继续生产应税消费品以外的其他方面都应缴纳消费税。17二、委托加工应税消费品 委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。由受托
11、方提供原材料或其他情形的一律不能视同加工应税消费品。委托加工的应税消费品收回后，再继续用于生产应税消费品销售的，其加工环节缴纳的消费税款可以扣除。18三、进口应税消费品 单位和个人进口货物属于消费税征税范围的，在进口环节也要缴纳消费税。为了减少征税成本，进口环节缴纳的消费税由海关代征。19四、零售应税消费品（金、银、钻）四、零售应税消费品（金、银、钻）零售的应税消费品注意三个问题：范围；税率；包装 经国务院批准，自1995年1月1日起，金银首饰消费税由生产销售环节征收改为零售环节征收。改在零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。零售环节适用税率
12、为5%，在纳税人销售金银首饰、钻石及钻石饰品时征收。其计税依据是不含增值税的销售额。不属于上述范围的应征消费税的首饰，如镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰（简称非金银首饰），仍在生产销售环节征收消费税。金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。20要素 规定注释征税范围仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰 不符合条件的，仍在生产环节交纳消费税的金银首饰 税率5%对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的
13、，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税（10%）；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税 计税依据一般规定不含增值税的销售额 含税销售额（117%）计税依据具体规定1.金银首饰与其他产品组成成套消费品销售 按销售额全额征收消费税 2.金银首饰连同包装物销售 无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税3.金银首饰连同包装物销售 按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税 4.以旧换新（含翻新改制）销售金银首饰 按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税 四、零售应税消
14、费品：只有金银首饰四、零售应税消费品：只有金银首饰(含镶嵌首饰含镶嵌首饰)、钻石及钻石饰品、钻石及钻石饰品零售环节征收消费税的有金银首饰、钻石及钻石饰品，具体要求：21【例题多选题】根据消费税现行规定，下列应缴纳消费税的有（）。A金首饰的进口B化妆品的购买消费C卷烟的批发D金首饰的零售22【例题计算题】乙商场零售金银首饰取得含税销售额10.53万元，其中包括以旧换新首饰的含税销售额5.85万元。在以旧换新业务中，旧首饰作价的含税金额为3.51万元，乙商场实际收取的含税金额为2.34万元。计算：乙商场零售金银首饰应缴纳的消费税、增值税(不考虑进项税)。解析应纳消费税=(10.53-5.85)1.
15、175%+2.341.175%=0.3(万元)应纳增值税=(10.53-5.85)1.1717%+2.341.1717%=1.02(万元)23五、批发环节：只有卷烟在批发环节加征一道消费税五、批发环节：只有卷烟在批发环节加征一道消费税 要素规定纳税人在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。关注的问题：（1）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。（2）纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。计税依据批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税）征收5%的消费税 税额计算应纳消费税=销售额（不含增值税）5%关注的问题：（1）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，
16、未分开核算的，一并征收消费税。（2）卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。纳税地点卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税。2425第四节 税目与税率 一、税目 按照消费税暂行条例规定，2006年3月调整后，确定征收消费税的只有烟、酒、化妆品等14个税目，有的税目还进一步划分若干子目。消费税属于价内税，并实行单一环节征收，一般在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳。除特殊规定外，在以后的批发、零售等环节中，不再缴纳消费税。26税目 子目 注意事项（一）烟 1.卷烟2.雪茄烟3.烟丝 掌握卷烟生产（出厂
17、）、进口、委托加工环节的复合计税方法2009年5月1日起我国在卷烟批发环节加征了一道从价税，适用税率为5%雪茄烟和烟丝执行比例税率（二）酒及酒精 1.白酒2.黄酒3.啤酒4.其他酒5.酒精 掌握白酒的复合计税方法注意啤酒（220元/吨和250元/吨）、黄酒的税率饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当按250元/吨的税率征收消费税果啤属于啤酒税目调味料酒不属于消费税的征税范围（三）化妆品 含成套化妆品、高档护肤类化妆品不含舞台、戏剧、影视化妆用的上妆油、卸妆油、油彩（四）贵重首饰及珠宝玉石 与金、银、铂金、钻相关的首饰和饰品在零售环节纳税，税率5%；其他与金、
18、银、铂金、钻无关的贵重首饰及珠宝玉石在生产（出厂）、进口、委托加工环节纳税，税率为10%（五）鞭炮焰火 不含体育用的发令纸、鞭炮药引线 27税目税目 子目子目注意事项注意事项（六）成品油（六）成品油 1.1.汽油汽油2.2.柴油柴油3.3.石脑石脑油油4.4.溶剂油溶剂油5.5.润滑油润滑油6.6.航空煤油航空煤油7.7.燃料油燃料油（1 1）生物柴油，矿物性润滑油、矿物性润滑油基础油以及植物性润）生物柴油，矿物性润滑油、矿物性润滑油基础油以及植物性润滑油、动物性润滑油，都属于消费税征收范围滑油、动物性润滑油，都属于消费税征收范围（2 2）用原油或其他原料加工生产的用于内燃机、机械加工过程的润
19、）用原油或其他原料加工生产的用于内燃机、机械加工过程的润滑产品均属于润滑油征税范围。润滑脂是润滑产品，生产、加工润滑滑产品均属于润滑油征税范围。润滑脂是润滑产品，生产、加工润滑脂应当征收消费税（新增内容）脂应当征收消费税（新增内容）各子目计税时，各子目计税时，吨与升之间计量单位换算标准的调整由财政部、国家吨与升之间计量单位换算标准的调整由财政部、国家税务总局确定税务总局确定 （七）汽车轮胎（七）汽车轮胎 含机动车与农业机械等通用轮胎；不含农用拖拉机、收割机和手扶拖含机动车与农业机械等通用轮胎；不含农用拖拉机、收割机和手扶拖拉机专用轮胎。拉机专用轮胎。子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税
20、子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税 。自自20102010年年1212月月1 1日起，农用拖拉机、收割机和手扶拖拉机专用轮胎不日起，农用拖拉机、收割机和手扶拖拉机专用轮胎不属于应征消费税的属于应征消费税的“汽车轮胎汽车轮胎”范围，不征消费税。范围，不征消费税。（八）小汽车（八）小汽车 1.1.乘用车乘用车2.2.中轻型商用客车中轻型商用客车 含含9 9座内乘用车、座内乘用车、10102323座内中型商用客车（按额定载客区间值下限座内中型商用客车（按额定载客区间值下限确定）。确定）。电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车等均不属电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车等均不属
21、于本税目征税范围，不征消费税于本税目征税范围，不征消费税（九）摩托车（九）摩托车 （十）高尔夫球（十）高尔夫球及球具及球具 包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）、高尔夫球杆的杆头、包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把杆身和握把 （十一）高档手（十一）高档手表表 包括不含增值税售价每只在包括不含增值税售价每只在1000010000元以上元以上的手表的手表 （十二）游艇（十二）游艇 本税目只涉及本税目只涉及机动艇机动艇 （十三）木制一（十三）木制一次性筷子次性筷子 又称卫生筷子。特点是（又称卫生筷子。特点是（1 1）以木材为原料；（）以木材为原料；（2 2
22、）制成后一次性使用。）制成后一次性使用。（十四）实木地（十四）实木地板板 含各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙含各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板，以及未经涂饰的素板壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板，以及未经涂饰的素板 28【例题多选题】下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（）。（2008年旧题新解）A.批发环节销售的卷烟B.零售环节销售的金基合金首饰C.生产环节销售的普通护肤护发品D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车29二、消费税的税率 经过2009年的税制改革，消费税税目和税率都进行了不同程度的调整
23、，比例税率中最高税率为56%，最低税率为1%；定额税率最高为每征税单位250元。30（一）消费税税率的基本形式税率基本形式 适用应税项目 单纯定额税率 啤酒；黄酒；成品油 比例税率和定额税率复合计税白酒；生产、进口、委托加工卷烟 单纯比例税率 批发卷烟；除啤酒、黄酒、成品油、卷烟、白酒以外的其他各项应税消费品 31（二）按照最高税率征税的特殊情况【归纳】有两种情况消费税税率从高：一是纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品未分别核算销售额、销售数量的；二是将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的。32【例题单选题】某日化厂既生产化妆品又生产护发品，为了扩大销路，该厂将化妆品和护发品组成礼品
24、盒销售，当月直接销售化妆品取得收入8.5万元，直接销售护发品取得收入6.8万元，销售化妆品和护肤品的组合礼品盒取得收入12万元，上述收入均不含增值税。该企业应纳的消费税为（）。A.6.15万元 B.8.19万元 C.3.6万元 D.2.55万元【解析】应纳消费税=（8.5+12）30%=6.15（万元）。33（三）几种需要辨析的特殊税率 1 120092009年年5 5月月1 1日以后的卷烟日以后的卷烟税目税率状况：税目税率状况：税目 税率 一、烟 1.卷烟 工业（1）甲类卷烟调拨价70元（不含增值税，含70元）/条以上 56%加0.003元/支 0.6元每条（2）乙类卷烟调拨价70元（不含增
25、值税）/条以下 36%加0.003元/支 0.6元每条商业批发5%2雪茄 烟36%3烟丝 30%34【特别提示】这部分学习中要特别注意两方面的问题：第一，只有卷烟在商业批发环节缴纳消费税。第二，消费税条例将工业、进口、委托加工环节卷烟分为甲类和乙类。注意甲类乙类税目计复合税率的换算和运用：适用新制适用新制度的税目度的税目 比例税率比例税率 定额税率定额税率 每支每支 每标准条（每标准条（200200支）支）每标准箱（每标准箱（5 5万支）万支）甲类甲类 56%56%0.0030.003元元/支支 0.60.6元元/条条 150150元元/箱箱 或或7070元元每条每条乙类乙类 36%36%0.
26、0030.003元元/支支0.60.6元元/条条150150元元/箱箱 352 2酒的适用税率酒的适用税率第一，白酒同时采用比例税率和定额税率。白酒的比例税率为20%，但是定额税率要把握白酒税率时，要会运用公斤、吨与斤等不同计量标准的换算。计量单位计量单位 500500克或克或500500毫升毫升 1 1公斤（公斤（10001000克）克）1 1吨（吨（10001000公斤公斤 单位税额单位税额 0.50.5元元 1 1元元 10001000元元 第二，啤酒分为甲类和乙类，分别适用250元/吨和220元/吨的税率。适用新制度税目适用新制度税目 啤酒采用定额税率啤酒采用定额税率 甲类甲类 250
27、250元元/吨吨 乙类乙类 220220元元/吨吨 363 3贵重首饰及珠宝玉石的适用税率贵重首饰及珠宝玉石的适用税率贵重首饰及珠宝玉石税率及纳税环节的规定见下表：贵重首饰及珠宝玉石税率及纳税环节的规定见下表：分类及规定分类及规定 税率税率 纳税环节纳税环节 金、银和金基、银基合金首金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰、钻石及基合金的镶嵌首饰、钻石及钻石饰品钻石饰品5%5%零售环节零售环节 与金、银和金基、银基、钻与金、银和金基、银基、钻无关的其他首饰无关的其他首饰 10%10%生产、进口、委托生产、进口、委托加工提货环节加工提货环节 37三
28、、现行消费税的税目、税率序号序号税税 目目 名名 称称税税 率率1烟烟 （卷烟、雪茄烟、烟丝）（卷烟、雪茄烟、烟丝）45%、25%、30%2酒及酒精酒及酒精 （粮食白酒、薯类白酒、酒精、黄酒）（粮食白酒、薯类白酒、酒精、黄酒）20%、5%、240元元/吨吨3化妆品化妆品 30%4贵重首饰及珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石 5%-10%5鞭炮、鞭炮、及焰火及焰火 15%6成品油成品油（汽油、柴油、汽油、柴油、润滑油润滑油 等等）0.2元元/升、升、0.1元元/升等升等7汽车轮胎汽车轮胎 3%8小汽车小汽车 3%、5%、9%、12%等等9摩托车摩托车 3%、10%10高尔夫球及球具高尔夫球及球具 10%
29、11高档手表高档手表 （10000元及以上元及以上/只）只）20%12游艇游艇 10%13木制一次性筷子木制一次性筷子 5%14实木地板实木地板 5%38第五节 计税依据 从价计征消费税的计税依据 从量计征 从价从量复合计税 计税依据的特殊规定39一、从价计征（一）销售额的确定1销售额的基本内容 销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，包括消费税但不包括增值税。价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金(延期付款利息)和手续费、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。但承运部门的运费发票开具给购货方的，
30、纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费不包括在内。同时符合条件的代为收取的政府性基金或行政事业收费也不包括在销售额内。402包装物的计税问题计税方式 包装物状态 直接并入销售额计税 应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。对酒类产品（啤酒、黄酒除外）生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税。（与53页增值税规定共用一个文件）逾期并入销售额计税 对收取押金（酒类（黄酒、啤酒除外）以外）的包装物，未到期押金不计税。但对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1
31、2个月以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。41（二）含增值税销售额的换算 计算消费税的价格中如含有增值税税额时，应换算为不含增值税的销售额。换算公式为：应税消费品的销售额=含增值税的销售额（以及价外费用）（1+增值税的税率或征收率）如果消费税纳税人属于增值税一般纳税人，就按17的增值税税率使用上述换算公式计算；如果属于小规模纳税人，按规定不得开具增值税专用发票，就要按征收率使用换算公式。征收率2009年起为3%。【初步结论】一般情况下，从价计算消费税的销售额与计算增值税销项税的销售额是同一个数字。42二、从量计征二、从量计征销售数量的确定1.销售应税消费品
32、的，为应税消费品的销售数量。2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。4.进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进口征税数量。43【例题多选题】下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有（）。（2007年）A.生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量B.自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量C.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量D.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量44【特别提示】黄酒、啤酒以吨为单位规定单位税额；成品油以升为单位规定单位税额；在确定计税数量时要注意使用的数据单位要与
33、固定税额的计量单位口径一致，不一致的要换算成一致的口径。45三、从价从量复合计征三、从价从量复合计征 只有卷烟、白酒采用复合计税的方法。应纳税额等于应税销售数量乘以定额税率再加上销售额乘以比例税率。卷烟的从量计税部分，2009年之后是以每支0.003元为单位固定税额；白酒从量计税部分是以500克或500毫升0.5元为单位规定单位税额。46四、计税依据的特殊规定四、计税依据的特殊规定 在确定消费税应税销售额时还要注意五个方面1教材上有两个卷烟核定价格的公式，适用于没有调拨价格的情况（P141）。卷烟计税时按照调拨价格、核定价格、实际价格孰高的原则确定卷烟的计税价格。2纳税人通过非独立核算门市部销
34、售的自产应税消费品，应按门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。47【例题单选题】某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，2009年8月该厂将生产的一批成本价70万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中80%零售，取得含税销售额77.22万元。高尔夫球具的消费税税率为10，成本利润率10%，该项业务应缴纳的消费税额为（）。A5.13万元 B6万元 C6.60万元 D7.72万元【解析】计税时要按非独立核算门市的销售额计算消费税额。77.22(1+17%)10=6.6万元。483纳税人用于换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务的应税消费品，按照同类应税消费品的最高销售额计
35、算消费税。【例题多选题】按消费税暂行条例的规定，下列情形之一的应税消费品，以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税的有（）。A.用于抵债的应税消费品 B.用于馈赠的应税消费品C.用于换取生产资料的应税消费品 D.对外投资入股的应税消费品49【例题计算题】某化妆品厂A牌化妆品平均销售价格（不含增值税，下同）20000元/箱；最高销售价格22000元/箱，当月将1箱A牌化妆品用于换取一批生产材料，则：该业务应纳消费税=2200030%=6600元该业务增值税销项税=2000017%=3400元504关联方交易要符合独立企业之间业务往来的作价原则，白酒生产企业向商业销售单位收取的“
36、品牌使用费”应属于白酒销售价款的组成部分。5纳税人兼营不同税率的应税消费品，即生产销售两种税率以上的应税消费品时，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量，未分别核算的，按最高税率征税。51【归纳】通常情况下，从价定率和复合计税中从价部分用于计算消费税的销售额，与计算增值税销项税的销售额是一致的，但有如下两点微妙差异：（1）纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。而增值税没有最高销售价格的规定，只有平均销售价格的规定。（2）酒类产品消费税有最低计税价格，增值税没有最低计税价格的规定。52白酒消费
37、税最低计税价格管理办法1.白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税）70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。2.白酒消费税最低计税价格由白酒生产企业自行申报，税务机关核定。思考：为什么这样？思考：为什么这样？53【例题单选题】根据现行消费税的规定，下列说法正确的是（）。A.纳税人将自产的应税消费品用于换取生产资料，按同类消费品的平均价格计算应纳消费税B.纳税人通过非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按移送门市部数量征收消费税C.销售应税消费品时收取的包装物押金应纳消费税，但是同时收取的包装物租金缴纳营业税，不缴纳消费税D.白酒生产
38、企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”应并入白酒的销售额中缴纳消费税【解析】纳税人将自产的应税消费品用于换取生产资料，按同类消费品的最高价格计算应纳消费税；纳税人通过非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按门市部对外销售额或者销售数量征收消费税；销售应税消费品时收取的包装物租金是作为价外费用，应缴纳消费税，收取的包装物押金应当区分具体情况决定是否缴纳消费税。54第六节第六节 应纳税额的计算应纳税额的计算55消费税税率、计算公式概览表：税率及计税形式税率及计税形式 适用项目适用项目 计税公式计税公式 定额税率（从量计征）定额税率（从量计征）啤酒、黄酒、啤酒、黄酒、成品油成品油 应纳税额应纳税额
39、=销售数量（交货数量、销售数量（交货数量、进口数量）进口数量）单位税额单位税额 比例税率和定额税率并比例税率和定额税率并用（复合计税）用（复合计税）卷烟、白酒卷烟、白酒 应纳税额应纳税额=销售数量（交货数量、销售数量（交货数量、进口数量）进口数量）定额税率定额税率+销售额销售额（同类消费品价格、组成计税（同类消费品价格、组成计税价格）价格）比例税率比例税率 比例税率（从价计征）比例税率（从价计征）除上述以外的除上述以外的其他项目其他项目 应纳税额应纳税额=销售额（同类消费品销售额（同类消费品价格、组成计税价格）价格、组成计税价格）税率税率 56一、生产销售环节应纳税消费税的计算纳税人纳税人 行
40、为行为 纳税环节纳税环节 计税依据计税依据 生产领用抵扣税额生产领用抵扣税额 生产应出厂销出厂销出厂销售环节出厂销售环节从价定率：销售额从价定率：销售额 在计算出的当期应在计算出的当期应税消费售售从量定额：销售数量从量定额：销售数量 纳消费税税款纳消费税税款中，按生产领用量中，按生产领用量品的复合计税：销售额、销售数复合计税：销售额、销售数量量 抵扣外购或委抵扣外购或委单位和自产自自产自用用 用于连续生产应税消费品的，用于连续生产应税消费品的，不纳税不纳税 不涉及不涉及 托加工收回的应税托加工收回的应税个人用于生产非应税消费品；或用于生产非应税消费品；或用于在建工用于在建工从价定率：同类消费品
41、价格从价定率：同类消费品价格或组成计税价格或组成计税价格 消费品的已纳消费品的已纳程；用于管理部门、非生产程；用于管理部门、非生产机构；提供劳机构；提供劳从量定额：移送数量从量定额：移送数量 消费税税额消费税税额务；用于馈赠、赞助、集资、务；用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖广告、样品、职工福利、奖励等方面的，在移送使用时励等方面的，在移送使用时纳税纳税复合计税：同类产品价格或复合计税：同类产品价格或组成计税价格、移送数量组成计税价格、移送数量 57（一）直接对外销售应纳消费税的计算 直接对外销售应税消费品可能涉及三种计算方法：1从价定率计算。在从价定率计算方法下，应纳消费税额等于
42、销售额乘以适用税率。基本计算公式为：应纳税额应税消费品的销售额适用税率58例某化妆品生产企业为增值税一般纳税人。7月15日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额30万元，增值税额5.1万元；10月20日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额4.68万元。计算该化妆品生产企业上述业务应缴纳的消费税额。【答案】（1）化妆品适用消费税税率30%（2）化妆品的应税销售额=304.68（117%）=34（万元）（3）应缴纳的消费税额3430%10.2（万元）59【例题单选题】2010年3月，某酒厂生产粮食白酒100吨全部用于销售，当月取得不含税销售额480
43、万元，同时收取品牌使用费15万元：当期收取包装物押金5万元，到期没收包装物押金3万元。该厂当月应纳消费税()万元。A106 B106.85 C109.08 D10942 【答案】D【解析】480+20/(1+17%)20%+1000.1=109.42（万元）60（二）自产自用应纳消费税的计算 自产自用通常指的是纳税人生产应税消费品后，不是直接用于对外销售，而是用于连续生产应税消费品，或用于其他方面。1自产自用应税消费品的计税规则 纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。61【疑难问题归纳】行为 增值税 消费税 将自产应税消费品连续生产应税
44、消费品，如：自产酒精连续加工化妆品 不计 不计 将自产应税消费品连续生产非应税消费品，如：自产酒精连续生产跌打正骨水 不计 计收入征税 将自产应税消费品用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励、管理部门、在建不动产等 计收入征税 计收入征税 将自产应税消费品以物易物、用于投资入股、抵偿债务 按同类平均价计收入征税 按同类最高价计收入征税 62【例题单选题】根据消费税的有关规定，下列纳税人自产自用应税消费品不缴纳消费税的是（）。（2002年考题变形）A炼油厂用于本企业基建部门车辆的自产汽油B汽车厂用于管理部门的自产汽车C日化厂用于赠送客户样品的自产化妆品D卷烟厂用于生产卷烟的自制烟丝63
45、2自产自用应税消费品的税额计算 纳税人自产自用的应税消费品。凡用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，应当纳税。具体分以下两种情况：第一种情况，有同类消费品的销售价格的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。应纳税额=同类消费品销售单价自产自用数量适用税率64第二种情况，自产自用应税消费品没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。（1）实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+利润）利润）（1-1-比例税率）比例税率）=成本成本（1+1+成本利润率）成本
46、利润率）（1-1-比例税率）比例税率）（2）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+利润利润+自产自用数量自产自用数量定额税率）定额税率）（1-1-比例税率）比例税率）=成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）+自产自用数量自产自用数量定额税率定额税率 （1-1-比例税率）比例税率）公式中的“成本”。是指应税消费品的产品生产成本。公式的“利润”，是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。应税消费品的全国平均成本利润率由国家税务总局确定。65【相关链接】按照新的消费税规定，增值税与消费税组价公式对比：消费税组价消费税组价 增值税组价增值税
47、组价 成本利润率成本利润率 从价计税从价计税 （成本（成本+利润）利润）（1-1-比例税率）比例税率）成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）+消消费税费税或：成本或：成本（1+1+成本利润率）成本利润率）（1-1-消费税税率）消费税税率）消费税的成本利润消费税的成本利润率率 从量计税从量计税 不组价不组价 成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）+消消费税费税规定的成本利润率，规定的成本利润率，规定出台前沿用旧规定出台前沿用旧的规定（的规定（10%10%）复合计税复合计税 （成本（成本+利润利润+自自产自用数量产自用数量定定额税率）额税率）（1-1-消费税税率）消费税税率）成本成本（1+
48、1+成本利润率）成本利润率）+消消费税费税消费税的成本利润消费税的成本利润率率 不缴消费不缴消费税货物税货物 不计税不计税 成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）规定的成本利润率，规定的成本利润率，规定出台前沿用旧规定出台前沿用旧的规定（的规定（10%10%）66【例题计算题】某制药厂1月生产医用酒精20吨，成本16000元，将5吨投入车间连续加工跌打正骨水，10吨对外销售，取得不含税收入10000元，企业当期销售跌打正骨水取得不含税收入200000元，当期发生可抵扣增值税进项税30000元，计算该企业当期应纳增值税和消费税合计数。【答案及解析】该企业当期应纳的增值税=（200000+10
49、000）17%-30000=5700（元）该企业当期应纳的消费税=（10000+10000/105）5%=750（元）合计缴纳增值税消费税合计=5700+750=6450（元）67【例题计算题】某摩托车厂将1辆自产摩托车奖励性发给优秀职工，其成本5000元/辆，成本利润率6%，适用消费税税率10%，其应纳消费税是多少？增值税的销项税是多少？【答案及解析】组成计税价格=5000（1+6%）（1-10%）=5888.89（元）应纳消费税=5888.8910%=588.89（元）增值税销项税额=5888.8917%=1001.11（元）68【例题计算题】某黄酒厂将2吨黄酒发放给职工作福利，其成本40
50、00元/吨，成本利润率10%，每吨税额240元。【答案及解析】消费税不必组价，应纳消费税额=2240=480（元）增值税组价=40002（1+10%）+480=9280（元），增值税销项税额=928017%=1577.6（元）69【例题计算题】某酒厂将自产白酒1吨（2000斤）发放给职工作福利，其成本4000元/吨，成本利润率5%，则此笔业务当月应纳的消费税和增值税销项税为多少。【答案及解析】消费税从量税=20000.5=1000（元）从价税组成计税价格=4000（1+5%）+1000（1-20%）=6500（元）应纳消费税=1000+650020%=2300（元）增值税销项税额=650017
