1、中国金融期货交易所China Financial Futures Exchange 第一节第一节 税收基本属性税收基本属性第二节第二节 税收要素和税收分类税收要素和税收分类第三节第三节 税收原则税收原则第四节第四节 税负的转嫁与归宿税负的转嫁与归宿第五节第五节 国际税收国际税收 第八章第八章税收理论税收理论-2-MAUQn课程思考如何理解税收的特性：强制性、无偿性、固定性？税制构成要素主要包括哪些？如何对税收进行分类？如何理解公平类及效率类税收原则？如何理解税收中性和税收超额负担？税负转嫁对市场经济运行会产生什么影响？如何消除国际重复课税？-3-MAUQ税收是一个古老的经济范畴，其历史同国家一
2、样久税收是一个古老的经济范畴，其历史同国家一样久远。远。在中国历史上，贡、助、彻、役、银、钱、课、赋、在中国历史上，贡、助、彻、役、银、钱、课、赋、租、捐等都是税的别称。租、捐等都是税的别称。税收不仅是国家取得财政收入的重要工具，而且影税收不仅是国家取得财政收入的重要工具，而且影响和改变着人们的行为。响和改变着人们的行为。-4-MAUQ 从公共产品理论角度看，税收是公共产品的价格。从公共产品理论角度看，税收是公共产品的价格。税收的概念税收的概念 新大英百科全书新大英百科全书的定义：的定义：“税收是强制性的固税收是强制性的固定征收；定征收；税收是无偿的，它不是通过交换来取税收是无偿的，它不是通过
3、交换来取得。得。”美国美国经济学词典经济学词典认为，认为，“税收是居民个人、公税收是居民个人、公共机构和团体向政府强制让渡的货币共机构和团体向政府强制让渡的货币(偶尔也采取实偶尔也采取实物或劳务的形式物或劳务的形式)，它的征收对象是财产、收入或资，它的征收对象是财产、收入或资本收益，也可以来自附加价格或畅销的大宗货物。本收益，也可以来自附加价格或畅销的大宗货物。”-5-MAUQ 日本日本现代经济学词典现代经济学词典的定义，的定义，“税收是国家或税收是国家或者地方公共团体为筹集满足社会公共需要的资金，者地方公共团体为筹集满足社会公共需要的资金，而按照法律的规定，以货币形式对私人的一种强制而按照法
4、律的规定，以货币形式对私人的一种强制性课征性课征”。中国大百科全书中国大百科全书光盘版光盘版(经济学经济学)认为，税收是认为，税收是“国家为了实现其职能，凭借政治上的权力，按照国家为了实现其职能，凭借政治上的权力，按照法律规定的标准，对单位或者个人无偿收取财政收法律规定的标准，对单位或者个人无偿收取财政收入的一种方式。任何税收都是由入的一种方式。任何税收都是由纳税人纳税人、课税对象课税对象和和税率税率三要素组成三要素组成”。-6-MAUQ 布坎南认为，布坎南认为，“税收是政府为公共服务筹集而取得税收是政府为公共服务筹集而取得收入的一种正常途径。如果我们考虑一种收入的一种正常途径。如果我们考虑一
5、种交换交换的财政过程，税收便是人们取得公共活动利益而支的财政过程，税收便是人们取得公共活动利益而支付的付的价格价格”。可以对税收做如下定义：可以对税收做如下定义：税收是政府为了满足其日常开支和社会公共福利税收是政府为了满足其日常开支和社会公共福利的需要，遵照一定的法律程序，凭借其政治权力的需要，遵照一定的法律程序，凭借其政治权力强制、固定、无偿获取财政收入的一种财政分配强制、固定、无偿获取财政收入的一种财政分配形式，是公共收入的一种基本形式。形式，是公共收入的一种基本形式。-7-MAUQn 一、税收的基本属性一、税收的基本属性n 二、税收的二、税收的“三性三性”第一节税收基本属性第一节税收基本
6、属性-8-MAUQl一、税收的基本属性一、税收的基本属性马克思马克思“赋税是政府机器的经济基础，赋税是政府机器的经济基础，而不是其他任何东西。而不是其他任何东西。”西方经济学西方经济学 主要溯源于托马斯主要溯源于托马斯霍布斯霍布斯 (T.Hobbes)的的“利益交换说利益交换说”(Benefit-Exchange-Theory)人们享受政府提供公共事业服务而付出的代价人们享受政府提供公共事业服务而付出的代价发展发展新税收学说：新税收学说：税收除为政府提供公共产品筹措经费外，还发挥税收除为政府提供公共产品筹措经费外，还发挥经济调节功能：弥补市场失灵、调节宏观经济。经济调节功能：弥补市场失灵、调节
7、宏观经济。-9-MAUQ约翰约翰洛克洛克托马斯托马斯霍布斯霍布斯-10-MAUQ托马斯托马斯霍布霍布斯斯“人们为公共事业缴纳的税款，无非是人们为公共事业缴纳的税款，无非是为了换取和平而付出的代价。为了换取和平而付出的代价。”“利益交换说利益交换说”“社会契约论社会契约论”凯恩斯凯恩斯矫正外部效应、协调收入分配、刺激矫正外部效应、协调收入分配、刺激有效需求、优化产业结构有效需求、优化产业结构 负有提供公共物品的义务负有提供公共物品的义务享有消费公共物品的权利享有消费公共物品的权利 负有纳税的义务负有纳税的义务 享有依法征税的权利享有依法征税的权利政政府府部部门门社社会会公公众众当代西方当代西方税
8、收理论税收理论约翰约翰洛克洛克-11-MAUQl二、税收的二、税收的“三性三性”税收税收“三性三性”是税收区别于其他财政收入的形式是税收区别于其他财政收入的形式特征特征n（一）税收的（一）税收的强制性强制性征税凭借国家政治权力，通过颁布法令实施，任征税凭借国家政治权力，通过颁布法令实施，任何单位和个人都不得违抗。何单位和个人都不得违抗。所有者权力所有者权力国家政治权力国家政治权力税收的强制性是税收作为一种财政范畴的前提条税收的强制性是税收作为一种财政范畴的前提条件，也是国家满足社会公共需要的必要保证。件，也是国家满足社会公共需要的必要保证。-12-MAUQn（二）税收的（二）税收的无偿性无偿性
9、政府征税以后，税款即为政府所有，既不需要偿政府征税以后，税款即为政府所有，既不需要偿还，也不需要对纳税人付出任何代价。还，也不需要对纳税人付出任何代价。同政府债务所具有的偿还性不同同政府债务所具有的偿还性不同税收的无偿性与财政支出的无偿性并存税收的无偿性与财政支出的无偿性并存-13-MAUQn（三）税收的（三）税收的固定性固定性征税前就以法律的形式规定了征税对象以及统一征税前就以法律的形式规定了征税对象以及统一的比例或数额，并只能按预定的标准征税。的比例或数额，并只能按预定的标准征税。税收的固定性实质上是指征税有一定的标准，而税收的固定性实质上是指征税有一定的标准，而这个标准又具有相对稳定性。
10、这个标准又具有相对稳定性。n 税收的税收的“三性三性”可集中概括为税收的可集中概括为税收的权威性权威性 税收的权威性导源于国家政权的权威性税收的权威性导源于国家政权的权威性-14-MAUQ第二节第二节 税收要素与税收的分类税收要素与税收的分类n 一、税收要素一、税收要素n 二、其他税收术语二、其他税收术语n 三、税收分类三、税收分类-15-MAUQl一、税收要素一、税收要素税收要素指的是构成税收制度的基本因素，它说税收要素指的是构成税收制度的基本因素，它说明谁征税，向谁征税，征多少以及如何征的问题。明谁征税，向谁征税，征多少以及如何征的问题。n（一）（一）课税权主体课税权主体谁征税谁征税通过行
11、政权力取得税收收入的政府及其征税机构。通过行政权力取得税收收入的政府及其征税机构。1、本国税和外国税、本国税和外国税 2、中央税和地方税、中央税和地方税-16-MAUQn（二）（二）课税主体课税主体向谁征税向谁征税法律上法律上纳税人纳税人 又称为又称为纳税主体纳税主体，指税法规定的负有纳税义务的，指税法规定的负有纳税义务的单位和个人。单位和个人。纳税人可以是自然人，也可以是法人。纳税人可以是自然人，也可以是法人。法人：依法成立并能独立行使法定权利、承担法法人：依法成立并能独立行使法定权利、承担法定义务的社会组织，主要是各类企业。定义务的社会组织，主要是各类企业。经济上经济上负税人负税人 最终负
12、担税款的单位和个人最终负担税款的单位和个人 买方税和卖方税买方税和卖方税-17-MAUQn（三）（三）课税对象课税对象对什么征税对什么征税又称又称税收客体税收客体，指税法规定的征税的目的物，是，指税法规定的征税的目的物，是征税的根据。征税的根据。课税对象是一种税区别于另一种税的主要标志课税对象是一种税区别于另一种税的主要标志 现代社会，政府的征税对象主要包括现代社会，政府的征税对象主要包括所得所得、商品商品和和财产财产三大类，税制往往也是以对应于这三类课三大类，税制往往也是以对应于这三类课税对象的税对象的所得税所得税、商品税商品税和和财产税财产税为主体。为主体。-18-MAUQ税源税源：税收的
13、经济来源或最终出处。税收的经济来源或最终出处。税源是否丰裕直接制约着税收收入规模税源是否丰裕直接制约着税收收入规模。税目税目：课税对象的具体项目或课税对象的具体划分。课税对象的具体项目或课税对象的具体划分。税目规定了一个税种的征税范围，反映了征税的税目规定了一个税种的征税范围，反映了征税的广度广度。-19-MAUQn（四）课税基础（四）课税基础(Tax Base)课税基础又称税基，指建立某种税或一种税制的课税基础又称税基，指建立某种税或一种税制的经济基础或依据。经济基础或依据。课税基础不同于课税对象，如商品课税的课税对课税基础不同于课税对象，如商品课税的课税对象是商品，但其税基则是厂家的销售收
14、入或消费象是商品，但其税基则是厂家的销售收入或消费的货币支出；也不同于税源，税源总是以收入的的货币支出；也不同于税源，税源总是以收入的形式存在的，但税基却可能是支出。形式存在的，但税基却可能是支出。-20-MAUQTaxable Base The thing or amount on which the tax rate is applied,e.g.corporate income,personal income,real property.The taxable base is a bottom-line amount,taking into consideration all possi
15、ble deductions,losses and personal allowances.International Bureau of Fiscal Documentation Tax Base The sum of taxable activities,collective value of real estate,and assets subject to tax within a community.-21-MAUQ税基是税收课征基础的简称。有两层含义：就税收税基是税收课征基础的简称。有两层含义：就税收征收的广度而言，是指课税对象的范围，如商品、征收的广度而言，是指课税对象的范围，如
16、商品、财产、行为、所得等。就某一税收计算而言，税基财产、行为、所得等。就某一税收计算而言，税基指计税依据。指计税依据。(狭义狭义)税基也称作课税标准，计税依据，系指以金税基也称作课税标准，计税依据，系指以金额或数量的形式将税收客体数量化，而为直接适用额或数量的形式将税收客体数量化，而为直接适用税率算出税额的基础。我国称为计税依据，即计算税率算出税额的基础。我国称为计税依据，即计算应纳税额的依据或标准，也即根据什么来计算纳税应纳税额的依据或标准，也即根据什么来计算纳税人应缴纳的税额。一般有两种：一是从价计征，是人应缴纳的税额。一般有两种：一是从价计征，是以计税金额为计税依据，计税金额是指课税对象
17、的以计税金额为计税依据，计税金额是指课税对象的数量乘以计税价格的数额。二是从量计征，是以课数量乘以计税价格的数额。二是从量计征，是以课税对象的重量、体积、数量为计税依据。税对象的重量、体积、数量为计税依据。-22-MAUQ具体而言，所得税，税收客体为所得，税基为所得具体而言，所得税，税收客体为所得，税基为所得金额。遗产税及增与税，税基为财产价额。房产税，金额。遗产税及增与税，税基为财产价额。房产税，税基为财产现值。增值税税基则为销售货物与提供税基为财产现值。增值税税基则为销售货物与提供应税劳务的对价金额。应税劳务的对价金额。税基一般可以划分为两个大类：税基一般可以划分为两个大类：经济税基经济税
18、基(Economic Tax Base)和非经济税基和非经济税基(Non-economic Tax Base)。-23-MAUQn（五）（五）税率税率征多少税征多少税对课税对象征税的比率对课税对象征税的比率(纳税额与课税对象的比例纳税额与课税对象的比例)税率是国家税收制度的核心，它反映征税的税率是国家税收制度的核心，它反映征税的深度深度，体现政府的税收政策。体现政府的税收政策。税率可划分为税率可划分为比例税率比例税率、定额税率定额税率和和累进税率累进税率三三类。类。-24-MAUQ-25-MAUQ1、比例税率、比例税率 对同一课税对象，不论其数额大小，统一按一个对同一课税对象，不论其数额大小，
19、统一按一个比例征税。比例征税。又可分为几种类型：又可分为几种类型：（1）行业比例税率：）行业比例税率：按行业的差别规定不同的税率按行业的差别规定不同的税率（2）产品比例税率：）产品比例税率：按产品的不同规定不同的税率按产品的不同规定不同的税率（3）地区差别比例税率：）地区差别比例税率：对不同地区实行不同的税率。对不同地区实行不同的税率。-26-MAUQ 优缺点及适用范围：优缺点及适用范围：比例税率下，同一课税对象的不同纳税人的负担比例税率下，同一课税对象的不同纳税人的负担相同，具有鼓励生产、计算简便和有利于税收征相同，具有鼓励生产、计算简便和有利于税收征管的优点，一般应用于商品课税；管的优点，
20、一般应用于商品课税；缺点是有悖于量能纳税原则。缺点是有悖于量能纳税原则。-27-MAUQ2、定额税率定额税率 亦称亦称固定税额固定税额，按课税对象的一定计量单位直接，按课税对象的一定计量单位直接规定一个固定的税额，而不规定征收比例。规定一个固定的税额，而不规定征收比例。优缺点及适用范围：优缺点及适用范围：定额税率在计算上更为便利，而且由于采用从量定额税率在计算上更为便利，而且由于采用从量计征办法，不受价格变动的影响；计征办法，不受价格变动的影响；缺点是具有缺点是具有累退累退性质，负担不尽合理。性质，负担不尽合理。-28-MAUQ3、累进税率、累进税率 按课税对象数额的大小，划分若干等级，每个等
21、按课税对象数额的大小，划分若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，课税对象数额越大级由低到高规定相应的税率，课税对象数额越大税率越高，数额越小税率越低。税率越高，数额越小税率越低。累进税率因计算方法的不同，又分为全额累进税累进税率因计算方法的不同，又分为全额累进税率和超额累进税率率和超额累进税率-29-MAUQ（1）全额累进全额累进税率：税率：把课税对象的全部按照与之相对应的税率征税，把课税对象的全部按照与之相对应的税率征税，即按课税对象对应的最高级次的税率统一征税。即按课税对象对应的最高级次的税率统一征税。（2）超额累进超额累进税率：税率：把课税对象按数额大小划分为不同的等级，每把课税对象
22、按数额大小划分为不同的等级，每个等级由低到高分别规定税率，各等级分别计个等级由低到高分别规定税率，各等级分别计算税额，一定数额的课税对象同时使用几个税算税额，一定数额的课税对象同时使用几个税率。率。-30-MAUQ全额累进税与超额累进税比较全额累进税与超额累进税比较(元元)税 级税 率（）适用全额累进税率的应税所得（元）适用超额累进税率的应税所得（元）全额累进税额（元）超额累进税额（元）25000以下以下202500025000500050002500150000305000025000150007500500017500040750002500030000100007500110000050
23、1000002500050000125001000001000005000035000-31-MAUQ 全额累进税率与超额累进税率都是按照全额累进税率与超额累进税率都是按照量能纳税量能纳税的原则设计的，但两者又有不同的特点：的原则设计的，但两者又有不同的特点：（1）全额累进税率的累进程度高，超额累进税）全额累进税率的累进程度高，超额累进税率的累进程度低，在税率级次和比例相同时，前率的累进程度低，在税率级次和比例相同时，前者的负担重，后者的负担轻；者的负担重，后者的负担轻；（2）在所得额级距的临界点处，全额累进会出）在所得额级距的临界点处，全额累进会出现税额增长超过所得额增长的不合理情况，超额现
24、税额增长超过所得额增长的不合理情况，超额累进则不存在这种问题；累进则不存在这种问题；（3）全额累进税率在计算上简便，超额累进税）全额累进税率在计算上简便，超额累进税率计算复杂。率计算复杂。-32-MAUQ税率的划分税率的划分比例税率、定额税率、累进税率比例税率、定额税率、累进税率图图 8-1定额税率、比例税率和累进税率定额税率、比例税率和累进税率税税 基基累进累进比例比例定额定额O税税率率-33-MAUQ从经济分析的角度考察税率：从经济分析的角度考察税率：（1）名义税率名义税率：税率表所列的税率，是纳税人实际纳税时适用的税率表所列的税率，是纳税人实际纳税时适用的税率。税率。（2）实际税率实际税
25、率：纳税人真实负担的有效税率，在没有税负转嫁的纳税人真实负担的有效税率，在没有税负转嫁的情况下，它等于税收负担率。情况下，它等于税收负担率。-34-MAUQ（3）边际税率边际税率：本来是指按照边际效用相等原则设计的一种理论本来是指按照边际效用相等原则设计的一种理论化税率模式，其主要功能是使社会福利牺牲最小，化税率模式，其主要功能是使社会福利牺牲最小，实质上是按照纳税人收益多寡分等级课税的税率。实质上是按照纳税人收益多寡分等级课税的税率。由于累进税率大体上符合边际税率的设计原则，由于累进税率大体上符合边际税率的设计原则，因而西方国家在经济分析中往往就是指累进税率。因而西方国家在经济分析中往往就是
26、指累进税率。-35-MAUQ（4）平均税率平均税率：实纳税额与课税对象的比例。实纳税额与课税对象的比例。它往往低于边际税率，比较两者之间的差额，是它往往低于边际税率，比较两者之间的差额，是分析税率设计是否合理，税制是否科学的主要方分析税率设计是否合理，税制是否科学的主要方法。法。一般来说，平均税率接近于实际税率，而边际税一般来说，平均税率接近于实际税率，而边际税率类似名义税率。率类似名义税率。-36-MAUQ平均税率和边际税率平均税率和边际税率（1）平均税率平均税率（average tax rate,ATR）税基价值纳税总额ATR（2）边际税率边际税率（marginal tax rate,MT
27、R）税基价值的增加额纳税总额的增加额MTR-37-MAUQ用平均税率和边际税率来定义比例税率、累进用平均税率和边际税率来定义比例税率、累进税率和累退税率税率和累退税率比例税率比例税率ATR=MTR税率税率税基税基Ot-38-MAUQMTR税率税率（%）税基（元）税基（元）O253515ATR累进税率累进税率-39-MAUQ税率税率（%）15O税基（元）税基（元）ATRMTR累退税率累退税率-40-MAUQn（六）（六）课税环节课税环节指税法规定的纳税人履行纳税义务的环节。指税法规定的纳税人履行纳税义务的环节。它规定了纳税行为在什么阶段发生。它规定了纳税行为在什么阶段发生。1、单一环节的税收、单
28、一环节的税收 2、多环节的税收、多环节的税收-41-MAUQn（七）（七）税制结构税制结构指整个税制的总体结构。它表明各类税收在整个指整个税制的总体结构。它表明各类税收在整个税收中的相对地位。税收中的相对地位。1、单一税制、单一税制 2、复合税制、复合税制 复合税制又分为：复合税制又分为：以所得税为主体的复合税制；以所得税为主体的复合税制；以商品税为主体的复合税制；以商品税为主体的复合税制；以所得税和商品税并重的复合税制。以所得税和商品税并重的复合税制。-42-MAUQl二、其他税收术语二、其他税收术语n（一）（一）起征点起征点与与免征额免征额起征点起征点：税法规定的对课税对象开始征税的最低：
29、税法规定的对课税对象开始征税的最低界限界限 免征额免征额：税法规定的课税对象全部数额中免予征：税法规定的课税对象全部数额中免予征税的数额税的数额 起征点照顾的是低收入者，免征额则是对所有纳起征点照顾的是低收入者，免征额则是对所有纳税人的照顾。税人的照顾。-43-MAUQ现行增值税起征点的幅度规定现行增值税起征点的幅度规定(限于个人限于个人)：(一一)销售货物：月销售额销售货物：月销售额2000-5000 元；元；(二二)销售应税劳务：月销售额销售应税劳务：月销售额1500-3000元；元；(三三)按次纳税：每次按次纳税：每次(日日)销售额销售额150-200元。元。现行营业税起征点的幅度规定现
30、行营业税起征点的幅度规定(限于个人限于个人)：(一一)按期纳税：月营业额按期纳税：月营业额10005000元；元；(二二)按次纳税：每次按次纳税：每次(日日)营业额营业额100元。元。个人所得税个人所得税3500元规定是起征点还是免征额？元规定是起征点还是免征额？-44-MAUQn（二）税收能力与税收努力（二）税收能力与税收努力1、税收能力、税收能力(tax capacity)税收能力是指应当能征收上来的税收数额。税收能力是指应当能征收上来的税收数额。税收能力包括两种能力：税收能力包括两种能力：一是纳税人的纳税能力，简称为纳税能力。一是纳税人的纳税能力，简称为纳税能力。纳税能力主要取决于一国的
31、人均收入水平。纳税能力主要取决于一国的人均收入水平。二是政府的征税能力，简称为征税能力。二是政府的征税能力，简称为征税能力。征税能力主要取决于税务管理效率。征税能力主要取决于税务管理效率。-45-MAUQ2、税收努力、税收努力(tax effort)税收努力是指税务当局征收全部法定应纳税额的税收努力是指税务当局征收全部法定应纳税额的程度，或者说是税收能力被利用的程度。程度，或者说是税收能力被利用的程度。税收努力决定了潜在的税收能力中有多大比例能税收努力决定了潜在的税收能力中有多大比例能转化为实际的税收收入。转化为实际的税收收入。一般说来，税收努力取决于二个因素：一般说来，税收努力取决于二个因素
32、：一是税制的完善程度；一是税制的完善程度；二是税务部门的征收管理水平。二是税务部门的征收管理水平。-46-MAUQl三、税收分类三、税收分类n（一）所得课税、商品课税和财产课税（一）所得课税、商品课税和财产课税按照课税对象的按照课税对象的性质性质可将各税种分为所得课税、可将各税种分为所得课税、商品课税和财产课税三大类。商品课税和财产课税三大类。所得课税所得课税：以纳税人的净所得以纳税人的净所得(纯收益或纯收入纯收益或纯收入)为课税对象为课税对象的税收，一般包括个人所得税、企业所得税、社的税收，一般包括个人所得税、企业所得税、社会保障税、资本利得税等。会保障税、资本利得税等。商品课税商品课税：以
33、商品为课税对象的税收，如增值税、营业税、以商品为课税对象的税收，如增值税、营业税、消费税、关税等。消费税、关税等。-47-MAUQ 财产课税财产课税：以各类动产和不动产为课税对象的税收，如房产以各类动产和不动产为课税对象的税收，如房产税、遗产税、赠与税等。税、遗产税、赠与税等。我国税种一般分为所得课税、商品课税、资源课我国税种一般分为所得课税、商品课税、资源课税、行为课税和财产课税五大类。税、行为课税和财产课税五大类。行为课税行为课税 指以纳税人的特定行为为对象而征收的税种。指以纳税人的特定行为为对象而征收的税种。如固定资产投资方向调节税、印花税、屠宰税都如固定资产投资方向调节税、印花税、屠宰
34、税都属于行为课税。属于行为课税。-48-MAUQ-49-MAUQn（二）直接税与间接税（二）直接税与间接税以税负能以税负能(易易)否否转嫁转嫁为标准为标准 间接税间接税：税负能够税负能够(容易容易)转嫁的税种：商品课税转嫁的税种：商品课税 直接税直接税：税负不能税负不能(易易)转嫁的税种转嫁的税种：所得税和财产税：所得税和财产税-50-MAUQn（三）从量税与从价税（三）从量税与从价税 按照课税按照课税标准标准分类分类(按课税对象按课税对象度量度量的方法的方法)：从量税从量税：按课税对象的数量、重量、容量或体积计算按课税对象的数量、重量、容量或体积计算 从价税从价税：按课税对象的价格计算按课税
35、对象的价格计算-51-MAUQn（四）价内税与价外税（四）价内税与价外税以税收与以税收与价格价格的关系为标准的关系为标准：价内税价内税：税金包含在商品价格内，构成价格组成：税金包含在商品价格内，构成价格组成部分。部分。价内税的计税依据称为含税价格。价内税的计税依据称为含税价格。价外税价外税：税金不包含在商品价格内的税种，税金：税金不包含在商品价格内的税种，税金只是价格的一个附加部分。只是价格的一个附加部分。价外税的计税依据称为不含税价格。价外税的计税依据称为不含税价格。一般认为，价外税比价内税更容易转嫁，价内税一般认为，价外税比价内税更容易转嫁，价内税课征的侧重点为厂家或生产者，价外税课征的侧
36、课征的侧重点为厂家或生产者，价外税课征的侧重点是消费者。重点是消费者。-52-MAUQn（五）中央税与地方税（五）中央税与地方税按税种的按税种的隶属隶属关系划分关系划分 1994年税制改革：年税制改革：中央税中央税：消费税、关税等；消费税、关税等；共享税共享税：增值税、企业所得税、个人所得税、资源税、证增值税、企业所得税、个人所得税、资源税、证券交易印花税等；券交易印花税等；地方税地方税：除上述以外的其他所有税种。除上述以外的其他所有税种。-53-MAUQ按照税收的按照税收的管理管理和使用权限，可以分为中央税、地和使用权限，可以分为中央税、地方税和共享税。方税和共享税。中央税，指的是税收立法权
37、、管理权和收入支配权中央税，指的是税收立法权、管理权和收入支配权归中央的税收。归中央的税收。地方税，指的是税收立法权或税收管理权、收入支地方税，指的是税收立法权或税收管理权、收入支配权归地方的税收。配权归地方的税收。共享税，则是由中央和地方按照一定比例分配后支共享税，则是由中央和地方按照一定比例分配后支配使用的税种。配使用的税种。-54-MAUQ经济合作与发展组织经济合作与发展组织(OECD)分类分类Organization for Economic Co-operation and Development所得税：所得税：一般所得、资本、利润所得、红利课税一般所得、资本、利润所得、红利课税社会
38、保险税：社会保险税：对雇员、雇主以及自营人员的课税对雇员、雇主以及自营人员的课税薪金及人员税薪金及人员税财产税：财产税：不动产税、财产值税、遗产继承与赠与税不动产税、财产值税、遗产继承与赠与税商品与劳务税：商品与劳务税：产品税、销售税、增值税、消费税、进出口关税产品税、销售税、增值税、消费税、进出口关税其他税其他税-55-MAUQIMF(国际货币基金组织国际货币基金组织)分类分类所得税：所得税：一般所得、利润、资本利得税一般所得、利润、资本利得税社会保险税：社会保险税：对雇员、雇主及自营人员课税对雇员、雇主及自营人员课税薪金及人员税薪金及人员税财产税：财产税：包括不动产、财产税、遗产和赠与税包
39、括不动产、财产税、遗产和赠与税商品与劳务税：商品与劳务税：产品税、销售税、增值税、消费税产品税、销售税、增值税、消费税进出口关税进出口关税其他税收其他税收-56-MAUQ第三节税收原则第三节税收原则n 一、税收中的公平与效率一、税收中的公平与效率n 二、公平类效率类税收原则二、公平类效率类税收原则n 三、税收中性问题三、税收中性问题-57-MAUQl一、税收中的公平与效率一、税收中的公平与效率n（一）税收原则的提出（一）税收原则的提出税收原则是政府在设计税制、实施税法过程中所税收原则是政府在设计税制、实施税法过程中所遵循的准则，也是评价税收制度优劣、考核税务遵循的准则，也是评价税收制度优劣、考
40、核税务行政管理状况的基本准则。行政管理状况的基本准则。比较明确提出税收原则的经济学家：托马斯比较明确提出税收原则的经济学家：托马斯霍布霍布斯、威廉斯、威廉配第、詹姆斯配第、詹姆斯斯图亚特、尤斯蒂等。斯图亚特、尤斯蒂等。把税收原则明确化、系统化：亚当把税收原则明确化、系统化：亚当斯密斯密总的来说，税收的原则包括公平原则、效率原则、总的来说，税收的原则包括公平原则、效率原则、适度原则以及法治原则等等，但主要可以归结为适度原则以及法治原则等等，但主要可以归结为公平原则与效率原则。公平原则与效率原则。PT-58-MAUQn（二）税收中的公平与效率（二）税收中的公平与效率现代经济学看来，任何经济活动的目
41、标，都是追现代经济学看来，任何经济活动的目标，都是追求公平与效率以及二者的最佳结合。求公平与效率以及二者的最佳结合。1.税收应以税收应以公平公平为本为本 公平合理是税收的基本原则和税制建设的目标。公平合理是税收的基本原则和税制建设的目标。税收公平不仅是一个财政问题，而且是一个社会税收公平不仅是一个财政问题，而且是一个社会问题和经济问题。问题和经济问题。-59-MAUQ 一般地理解，税收公平包括普遍征税和平等征税一般地理解，税收公平包括普遍征税和平等征税两个方面：两个方面：普遍征税普遍征税，通常指征税遍及税收管辖权之内的所，通常指征税遍及税收管辖权之内的所有法人和自然人，换言之，所有有纳税能力的
42、人有法人和自然人，换言之，所有有纳税能力的人都应毫无例外地纳税。都应毫无例外地纳税。平等征税平等征税，通常指国家征税的比例或数额与纳税，通常指国家征税的比例或数额与纳税人的负担能力相称。具体有两个方面的含义：人的负担能力相称。具体有两个方面的含义：(1)“横向公平横向公平”：纳税能力相同的人同等纳税；：纳税能力相同的人同等纳税；(2)“纵向公平纵向公平”：纳税能力不同的人不同等纳：纳税能力不同的人不同等纳税。税。-60-MAUQ2.征税必须考虑征税必须考虑效率效率的要求的要求 税收效率包括两层意义：税收效率包括两层意义：(1)征税过程本身的效率，即较少的征收费用、征税过程本身的效率，即较少的征
43、收费用、便利的征收方法等等；便利的征收方法等等；(2)征税对经济运转效率的影响，宗旨是征税必征税对经济运转效率的影响，宗旨是征税必须有利于促进经济效率的提高，也就是有效地发须有利于促进经济效率的提高，也就是有效地发挥税收的经济调节功能。或者，至少对经济效率挥税收的经济调节功能。或者，至少对经济效率的不利影响最小。的不利影响最小。3.税收公平与效率的两难选择税收公平与效率的两难选择-61-MAUQl二、公平类与效率类税收原则二、公平类与效率类税收原则n（一）公平类税收原则（一）公平类税收原则1、受益原则、受益原则 Benefit Approach 各社会成员应按各自从政府提供公共物品中享用各社会
44、成员应按各自从政府提供公共物品中享用的利益纳税，或者说政府提供公共物品的成本应的利益纳税，或者说政府提供公共物品的成本应按各社会成员享用的份额来承担。按各社会成员享用的份额来承担。-62-MAUQ2、能力原则、能力原则 Ability to Pay Approach 税收征收以各社会成员的支付能力为标准，而不税收征收以各社会成员的支付能力为标准，而不考虑各自对公共物品的享用程度，或者说，提供考虑各自对公共物品的享用程度，或者说，提供公共物品的成本按个人的实际支付能力分摊。公共物品的成本按个人的实际支付能力分摊。能力原则具有收入再分配的作用，有利于实现社能力原则具有收入再分配的作用，有利于实现社
45、会公平。会公平。能力原则的度量标准：能力原则的度量标准：客观说与主观说客观说与主观说-63-MAUQ能力原则的度量标准：客观说与主观说能力原则的度量标准：客观说与主观说 对于衡量支付能力的尺度，通常分为：对于衡量支付能力的尺度，通常分为：客观说：客观说：纳税能力的大小应依据纳税人拥有的财富。由于纳税能力的大小应依据纳税人拥有的财富。由于财富是由所得、支出和财产构成的，故此，能力财富是由所得、支出和财产构成的，故此，能力测定标准可分为所得、支出和财富。测定标准可分为所得、支出和财富。主观说：主观说：强调纳税人在纳税之后的边际效用相同。强调纳税人在纳税之后的边际效用相同。(各纳各纳税人的纳税能力应
46、当从因纳税所感受的牺牲程度税人的纳税能力应当从因纳税所感受的牺牲程度衡量。衡量。(痛苦、负效用痛苦、负效用)实际上包括两层含义：一是国家税收应以纳税人的实际上包括两层含义：一是国家税收应以纳税人的支付能力为依据，二是前面所论述的横向公平与纵支付能力为依据，二是前面所论述的横向公平与纵向公平原则。向公平原则。-64-MAUQn（二）效率类税收原则（二）效率类税收原则1、促进经济发展原则、促进经济发展原则 又称税收的经济效率原则又称税收的经济效率原则 指税收制度和税收政策在保证筹集财政收入的同时，指税收制度和税收政策在保证筹集财政收入的同时，应有利于经济发展，力图对经济发展带来积极影响。应有利于经
47、济发展，力图对经济发展带来积极影响。“税收中性税收中性”-65-MAUQ2、征税费用最小化和确实简化原则、征税费用最小化和确实简化原则 又称税收的制度原则又称税收的制度原则 税收费用的最小化税收费用的最小化：指在征收既定税收收入的前提下，尽可能将征指在征收既定税收收入的前提下，尽可能将征纳双方的征纳费用减少到最低限度。纳双方的征纳费用减少到最低限度。确实简化原则确实简化原则：“确实确实”指各税制要素都要在税法和征管法上指各税制要素都要在税法和征管法上做出明确而清晰的规定。做出明确而清晰的规定。“简化简化”指税收的规章制度要简便易行。指税收的规章制度要简便易行。-66-MAUQl三、税收中性三、
48、税收中性(Neutrality)问题问题n（一）税收中性（一）税收中性税收中性指政府课税不扭曲市场机制的正常运作，税收中性指政府课税不扭曲市场机制的正常运作，或者说，不影响私人部门原有的资源配置状况。或者说，不影响私人部门原有的资源配置状况。税收中性包含两种含义：税收中性包含两种含义：1、政府征税使社会所付出的代价以税款为限，尽、政府征税使社会所付出的代价以税款为限，尽可能不给纳税人或社会带来其他的额外损失或负可能不给纳税人或社会带来其他的额外损失或负担；担；2、政府征税应避免对市场经济正常运行的干扰，、政府征税应避免对市场经济正常运行的干扰，特别是税收不能超越市场机制而成为资源配置的特别是税
49、收不能超越市场机制而成为资源配置的决定因素。决定因素。-67-MAUQn（二）税收超额负担或无谓负担（二）税收超额负担或无谓负担Excess Burden or Dead Burden无谓损失无谓损失(Dead Weight Loss)税收超额负担：税收超额负担：指政府通过征税将社会资源从纳税人转向政府部指政府通过征税将社会资源从纳税人转向政府部门的过程中，给纳税人造成了超过纳税税款以外门的过程中，给纳税人造成了超过纳税税款以外的负担。的负担。(额外的有形或无形的负担或损失额外的有形或无形的负担或损失)-68-MAUQ主要表现为两个方面：主要表现为两个方面：1、政府征税一方面减少纳税人支出，同
50、时增加政、政府征税一方面减少纳税人支出，同时增加政府部门支出，若因征税而导致纳税人的经济利益府部门支出，若因征税而导致纳税人的经济利益损失大于因征税而增加的社会经济效益，则发生损失大于因征税而增加的社会经济效益，则发生在在资源配置方面的超额负担资源配置方面的超额负担；2、政府由于征税改变了商品的相对价格，对纳税、政府由于征税改变了商品的相对价格，对纳税人的消费和生产行为产生不良影响，则发生人的消费和生产行为产生不良影响，则发生经济经济运行方面的超额负担运行方面的超额负担。-69-MAUQ马歇尔哈伯格超额负担理论马歇尔哈伯格超额负担理论消费者剩余与生产者剩余消费者剩余与生产者剩余 消费者剩余消费
