1、初级会计实务封利红2011年3月31日第一章 资产v第一节 货币资金 定义：指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款、其他货币资金。一、库存现金：指通常存放于企业财会部门，由出纳人员经管的货币。了解现金的使用范围、限额（不得超过15天的日常零星开支）、收支的规定（不得“坐支”现金）。现金的清查：实地盘点法 涉及科目“待处理财产损溢”1.现金短缺，属责任人赔偿或保险公司赔偿的，计入其他应收款；属无法查明原因的，计入管理费用。2.现金溢余，属应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属无法查明原因的，计入营业外收入。二、银行存款，定期核对“银行存款日记账”和“银行对账单”，至
2、少每月核对一次。银行存款余额调节表只是为核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。银行存款余额调节表的编制、未达账项的原因。三、其他货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。银行汇票的提示付款期限为，自出票日起一个月；银行本票的提示付款期限为，自出票日起最长不得超过两个月。支票的提示付款期限为，自出票日起10日内。商业汇票的提示付款期限为，自汇票到期日起10日；付款期限最长不得超过六个月。根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。v第二节 应收及预付款项一、应收票据：企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。应收票据的转让的
3、账务处理：对于票据贴现，企业通常应按实际收到的金额借记“银行存款”，按贴现息部分借记“财务费用”，按应收票据的票面价值贷记“应收票据”。二、应收账款，企业代购货单位垫付的包装费、运杂费也应计入应收账款中。三、预付账款，不多的企业可以不设“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。四、其他应收款，主要包括：1.应收的各种赔款、罚款 2.应收的出租包装物的租金 3.各种垫付款 4.存出保证金，如租入包装物支付的押金 5.其他各种应收、暂付款项。五、应收款项减值，备抵法。坏账准备的账务处理 坏账准备，借方登记实际发生的坏账损失和冲减的坏账准备金额；贷方登记当期计提的坏账准备金额。1.计提坏账准
4、备时 借：资产减值损失计提的坏账准备 贷：坏账准备 2.冲回多提坏账时 借：坏账准备 贷：资产减值损失计提的坏账准备 3.企业确实无法收回的坏账批准转销时 借：坏账准备 贷：应收账款 4.已确认并转销的坏账又收回时 借：应收账款 贷：坏账准备 或 借：银行存款 借：银行存款 贷：坏账准备 贷：应收账款v第三节 交易性金融资产 定义：主要指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如股票、债券、基金等。1.取得时的账务处理：借：交易性金融资产成本 取得时的公允价值 应收利息/应收股利 取得时包含的已宣告未发放的现金股利或利息 投资收益 取得时发生的相关交易费用 贷：银行存款/其他货币资金存出投资款 2
5、.持有期间发放现金股利和利息的账务处理：借：应收股利/应收利息 贷：投资收益 借：银行存款 贷：应收股利 3.期末计量的账务处理：资产负债表日，按公允价值与账面余额之差计入当期损益。借或贷：交易性金融资产公允价值变动 贷或借：公允价值变动损益 4.处置的账务处理：借：银行存款 借或贷：投资收益 差额 贷：交易性金融资产成本 同时 借或贷：公允价值变动损益 公允价值变动 贷或借：投资收益v第四节 长期股权投资 定义：长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业、联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资
6、。核算方法：成本法、权益法。一、成本法 1.核算范围：企业能够对被投资单位实施控制 企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有 两极端 报价、公允价值不能可靠计量的 2.取得时的账务处理：借：长期股权投资 实际支付的价款（包含费用、税金）应收股利 取得时包含的已宣告未发放的现金股利 贷：银行存款 3.持有期间宣告发放现金股利：借：应收股利 贷：投资收益 4.处置的账务处理：借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 账面余额 应收股利 尚未领取的现金股利或利润 投资收益 差额（或在借方）二、权益法 1.核算范围：企业对被投资单位具有共同控制的（对合营企业的投资
7、）企业对被投资单位具有重大影响的（对联营企业的投资）2.取得时的账务处理：初始投资公允价值的，不调整初始投资成本 借：长期股权投资成本 实际支付的价款 贷：银行存款 初始投资公允价值的，以公允价值入账 借：长期股权投资成本 公允价 贷：银行存款 营业外收入 差额 3.持有期间 被投资单位宣告发放现金股利时（收到股票股利不做账务处理）借：应收股利 借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整 贷：投资收益 被投资单位实现净利润 借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益 被投资单位发生净亏损 借：投资收益 贷：长期股权投资损益调整 被投资单位的其他权益变动 借或贷：长期股权投资其他权益变动 贷或借：资本公
8、积其他资本公积 4.处置 借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资成本 损益调整 应收股利 投资收益 或在借方 同时结转相关资本公积 借或贷：资本公积其他资本公积 贷或借：投资收益 5.长期股权投资减值的账务处理：借：资产减值损失计提的长期股权投资减值准备 （计提减值准备时）贷：长期股权投资减值准备 涉及“资产减值损失”科目的有：应收账款的坏账（坏账准备）、存货的减值（存货跌价准 备）、固定资产的减值（固定资产减值准备）、无形资产 的减值、长期股权投资的减值、投资性房地产的减值。“坏账准备”“存货跌价准备”在以后期间回升的，可以转回。v第五节 投资性房地产 定义：主要指为赚取租金或
9、资本增值，或者两者兼有而持有的房地产，包括已出租的土地 使用权、已出租的建筑物、持有并准备增值后转让的土地使用权。不属于投资性房地产的：1.自用房地产 2.作为存货的房地产 1.取得时的账务处理：外购的 借：投资性房地产 实际支付的价款（包含相关税费）贷：银行存款 自行建造的 发生支出时 借：在建工程 贷：银行存款 达到预定可使用状态时 借：投资性房地产 贷：在建工程 2.后续计量的账务处理：成本模式 计提折旧或摊销 借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧（摊销）取得租金收入 借：银行存款/其他应收款 贷：其他业务收入 计提减值准备 借：资产减值损失 贷：投资性房地产减值准备 公允价值模式
10、 公允价值账面价值 的差额 借：投资性房地产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 公允价值账面价值 的差额 借：公允价值变动损益 贷：投资性房地产公允价值变动 取得租金收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理。3.处置时的账务处理：成本模式 取得处置收入时 借：银行存款 贷：其他业务收入 结转处置成本时 借：其他业务成本 投资性房地产的账面价值 投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产 账面余额 公允价值模式 取得处置收入时 借：银行存款 贷：其他业务收入 结转处置成本时 借：其他业务成本 贷：投资性房地产成本 公允价值
11、变动 借或贷：公允价值变动损益 贷或借：其他业务成本v第六节 存货 定义：指企业在日常活动中持有的以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在 生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、在产品、半成品 、产成品、商品、包装物、低值易耗品、委托代销商品等。1.存货成本包括采购成本、加工成本、其他成本。价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、采购中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等。2.发出存货的计价方法 个别计价法 注重每一存货的单价 先进先出法 月末一次加权平均法 平时只记录存货发出的数量，不利于存货成本日常管理与控制 月初库存存货的实际成本本月
12、购入存货的实际成本 存货单位成本 月初存货数量本月购入存货数量 移动加权平均法 原有库存存货实际成本本次进货的实际成本 存货单位成本 原有库存存货数量本次进货数量一、原材料 1.实际成本法下账务处理 购进票料同时到达 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款 票到料未到 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额）借：原材料 贷：银行存款 贷：在途物资 票未到料到 月末 借：原材料 下月初 借：应付账款 贷：应付账款（暂估价）贷：原材料 预付货款采购材料 预付货款时 借：预付账款 贷：银行存款 收到货物 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款 补付货款 借：预付账
13、款 贷：银行存款 收到退回款项 借：银行存款 贷：预付账款 发出材料 借：生产成本/制造费用/管理费用 贷：原材料 2.计划成本法下的账务处理：设置科目：材料采购、原材料、材料成本差异 购进票料同时到达 借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款 票到料未到 分录同上 票未到料到 月末 借：原材料 贷：应付账款（暂估价）下月末 借：应付账款 贷：原材料 月末结转材料成本差异 借：原材料 计划成本 材料成本差异 或贷方 贷：材料采购 发出材料 借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用 贷：原材料 计划成本 同时结转差异 借或贷：材料成本差异 贷或借：生产成本/制造费用/管理费用/
14、销售费用 期初结存材料差异+本期入库材料差异 本期差异率=期初结存材料计划成本+本期入库材料计划成本 二、包装物，设置科目：周转材料包装物 1.出售不单独计价的包装物，按实际成本计入销售费用 借：销售费用 材料成本差异 或贷方 贷：周转材料包装物 2.出售单独计价的，收入计入其他业务收入，成本计入其他业务成本 借：银行存款 借：其他业务成本 贷：其他业务收入 贷：周转材料 应交税费应交增值税（销项税额）材料成本差异 3.生产领用时 借：生产成本 材料成本差异 贷：周转材料包装物三、低值易耗品，1.领用时 借：周转材料低值易耗品在用 贷：周转材料低值易耗品在库 2.摊销时分次摊销 借：制造费用
15、贷：周转材料低值易耗品摊销 借：周转材料低值易耗品摊销 贷：周转材料低值易耗品在用 四、委托加工物资 1.发出物资时 借：委托加工物资 实际成本 贷：原材料 计划成本 材料成本差异 2.支付运杂费 借：委托加工物资 贷：银行存款 3.支付加工费和增值税 借：委托加工物资 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款 4.收回后直接用于销售的，代缴的消费税计入加工成本 借：委托加工物资 贷：应付账款/银行存款 收回后用于连续生产的，可抵扣 借：应交税费应交消费税 贷：应付账款/银行存款 5.收回加工完成并验收入库时 借：原材料/库存商品 计划成本 贷：委托加工物资 实际成本 材料成本差异五、库存商
16、品 商品流通企业发出存货，通常采用：毛利率法、售价金额核算法。1.毛利率法 毛利率=（销售毛利销售净额）100%销售毛利=销售净额毛利率 销售净额=商品销售收入-销售退回与折让 销售成本=销售净额-销售毛利 2.售价金额和算法 期初库存商品差价+本期购入商品差价 商品进销差价率=期初库存商品售价+本期购入商品售价 本期销售商品应分摊的差价=本期商品销售收入商品进销差价率 本期销售商品成本=本期销售收入-本期销售商品应分摊的差价 期末结存商品的成本=期初结存的进价成本+本期购进的进价成本-本期销售商品成本六、存货的清查和减值 1.盘盈 批准前 借：原材料 批准后 借：待处理财产损溢 贷：待处理财
17、产损溢 贷：管理费用 2.盘亏 批准前 借：待处理财产损溢 贷：原材料 批准后属过失人赔偿的 借：其他应收款 贷：待处理财产损溢 属一般经营损失的 借：管理费用 贷：待处理财产损溢 属非常损失的 借：营业外支出 贷：待处理财产损溢 材料入库 借：原材料 贷：待处理财产损溢 3.存货的减值 成本可变现净值 借：资产减值损失计提的存货跌价准备 贷：存货跌价准备 冲回多提的跌价准备时 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失计提的存货跌价准备 结转成本时同时结转跌价准备 借：存货跌价准备 贷：主营业务成本/其他业务成本 第七节 固定资产1.取得时，购入不需安装的固定资产 借：固定资产 实际支付的价款 应交
18、税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款 购入需要安装的固定资产 借：在建工程 实际支付的价款加安装调试成本 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款 借：固定资产 贷：在建工程 自建时领用工程物资时 借：在建工程 贷：工程物资/原材料/库存商品/应付职工薪酬 应交税费应交增值税（销项税额）借：在建工程 贷：银行存款 出包时 借：在建工程 借：固定资产 贷：银行存款 贷：在建工程2.固定资产的折旧 影响折旧的因素：固定资产原价预计净残值固定资产减值准备固定资产的使用寿命 不得计提折旧的：已提足折旧仍使用的资产单独计价入账的土地未办理竣工结算的 可使用资产按暂估价确定成本并计提折旧。当月增加当月
19、不提折旧，当月减少当月照提折旧，提前报废的不再补提折旧。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。折旧方法 年限平均法，又称直线法 年折旧率=（1-预计净残值率）预计使用寿命 工作量法 单位工作量折旧额=原值（1-预计净残值率）预计总工作量 双倍余额递减法 年折旧率=2预计使用年限100%年数总和法 年折旧率=尚可使用年限预计使用年数总和100%计提折旧的账务处理 借：制造费用/管理费用/销售费用 贷：累计折旧3.固定资产的后续支出 满足资本化条件的 借：在建工程 被替换部分 借：营业外支出 累计折旧 贷：在建工程 贷：固定资产 不符合资本化的 借：管理费用 贷：应付职工薪酬4.固
20、定资产的处置，包括出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。转入清理时 借：固定资产清理 累计折旧/固定资产减值准备 贷：固定资产 支付清理费时 借：固定资产清理 贷：银行存款 计交纳的营业税 借：固定资产清理 贷：应交税费应交营业税 材料入库变价收入 借：原材料 银行存款 贷：固定资产清理 保险赔偿 借：其他应收款 贷：固定资产清理 清理净收益 借：固定资产清理 贷：营业外收入 净损失 借：营业外支出 贷：固定资产清理5.固定资产减值 账面价值可收回金额的差额 借：资产减值损失计提的固定资产减值准备 贷：固定资产减值准备6.固定资产清查 盘盈，涉及科目“以前年度损益调整”盘亏
21、时 借：待处理财产损溢 累计折旧/固定资产减值准备 贷：固定资产 残料入库时 借：原材料 贷：待处理财产损溢 过失人赔偿时 借：其他应收款 贷：待处理财产损溢 盘亏净损失 借：营业外支出 贷：待处理财产损溢v第八节 无形资产 主要特征：1.不具实物形态 2.具有可辨认性 3.属于非货币性长期资产 包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。不包括商誉 1.取得时 外购 借：无形资产 卖价及相关税费 贷：银行存款 自行研究 研究阶段 借：研发支出费用化支出 贷：原材料/银行存款 开发阶段符合资本化条件的 借：研发支出资本化支出 贷：原材料/银行存款 不符合资本化条件 借：研发
22、支出费用化支出 贷：原材料/银行存款 达到预定可使用状态时 借：无形资产 贷：研发支出资本化支出 月末归集费用 借：管理费用 贷：研发支出费用化支出 2.无形资产的摊销，直线法和生产总量法。使用寿命不确定的无形资产，不应摊销。当月增加当月摊销，当月减少当月不再摊销。自用无形资产摊销时 借：管理费用 出租的摊销时 借：其他业务成本 贷：累计摊销 贷：累计摊销 3.无形资产的减值 借：资产减值损失计提的无形资产减值准备 贷：无形资产减值准备 4.处置 借：银行存款 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产 应交税费 营业外收入非流动资产处置利得其他资产，如长期待摊费用（经营租赁方式租入的固定资产发
23、生的改良支出）发生长期待摊费用时 借：长期待摊费用 贷：原材料/生产成本/应付职工薪酬 应交税费应交增值税（进项税额转出）摊销长期待摊费用时 借：管理费用/销售费用 贷：长期待摊费用 第二章 负 债第一节 短期借款，本科目只核算本金；利息计入“应付利息”。企业发生的现金折扣，利息收付均通过“财务费用”科目核算。第二节 应付及预售款项 1.应付账款 应付账款附有现金折扣的，应按现金折扣前的应付款总额入账；在折扣期内付款的，在偿付应付帐款时冲减财务费用。借：应付账款 借：应付账款 贷：银行存款 贷：银行存款 财务费用 2.应付票据商业汇票（商业承兑汇票、银行承兑汇票），付款期限不超过6个月。商业承
24、兑汇票到期无力支付 借：应付票据 贷：应付账款 银行承兑汇票到期无力支付 借：应付票据 贷：短期借款 3.应付利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应付的利息。4.预收账款 预收账款不多的企业可以通过“应收账款”核算。第三节 应付职工薪酬 主要包括：1.职工工资、奖金、津贴、补贴 2.职工福利，主要是尚未实行主辅分离、辅业改制的企业 3.社会保险（五险）、住房公积金 4.工会经费和职工教育经费 5.非货币性福利，自产产品发给职工作为福利 6.因解除劳动关系给予的补偿 7.其他1.企业以自产产品作为非货币福利发给职工，根据收益对象不同分别以公允价值计入相关成本 难以确定收益对
25、象的，直接计入当期损益和应付职工薪酬。借：管理费用/生产成本/制造费用/销售费用 贷：应付职工薪酬非货币性福利 企业拥有房屋无偿提供给职工使用的 借：管理费用/生产成本/制造费用/销售费用 贷：应付职工薪酬非货币性福利 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：累计折旧2.企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时，视为销售 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：主营业务收入 同时 借：主营业务成本 应交税费应交增值税（销项税额）贷：库存商品第四节 应交税费 印花税、耕地占用税、契税不需要通过“应交税费”核算。一、应交增值税1.一般纳税企业的账务处理 采购商品时 借：材料采购/固定资产/管理费用 应交税费应交
26、增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款 购进商品发生非常损失，或改变用途时 借：待处理财产损溢待处理流动资产损益/应付职工薪酬 贷：原材料/库存商品 应交税费应交增值税（进项税额转出）视同销售的：将自产货物用于非应税项目、集体福利、个人消费、投资、分配给股东投资者、或无偿赠送他人等。借：在建工程/长期股权投资/营业外支出 贷：原材料/库存商品 应交税费应交增值税（销项税额）2.小规模纳税企业的账务处理P92 购进时增值税直接计入成本 借：原材料 贷：银行存款二、应交消费税 销售应税消费品时 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 自产自用应税消费品 借：在建工程 借：应付职工薪酬 贷：库
27、存商品 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销）应交税费应交增 应交消费税 应交消 委托加工时收回后直接销售的 借：委托加工物资 贷：应付账款/银行存款 收回后用于连续生产的 借：应交税费应交消费税 贷：应付账款/银行存款 进口应税消费品其消费税计入成本 借：库存商品 贷：银行存款/应付账款三、应交营业税（税率3%20%）销售商品时应交消费税时 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税 固定资产清理发生应交营业税时 借：固定资产清理 贷：应交税费应交营业税四、其他应交税费，资源税、城建税、教育费附加、土地增值税、房产税、车船税、土地使用 税、矿产资源补偿税等。计算应交资源税、城建税、教育费
28、附加时 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交资源税/城建税/计算应交土地增值税时 借：固定资产清理/银行存款 贷：应交税费应交土地增值税 房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿税（印花税）借：管理费用 贷：应交税费应交房产税/土地使用税/车船税/计算应交个人所得税 借：应付职工薪酬工资 贷：应交税费应交个人所得税第五节 应付股利及其他应付款一、应付股利 必须经股东大会批准（董事会批准分配的现金股利不作账务处理）借：利润分配应付股利 借：应付股利 贷：应付股利 贷：银行存款二、其他应付款 主要包括：应付租入包装物的租金、存入保证金、职工未按期领取的工资、应付经营租入 固定资产的租金。借：管理费
29、用 贷：其他应付款第六节 长期借款 取得时 借：银行存款 贷：长期借款本金 发生利息时 借：管理费用/财务费用/在建工程 贷：应付利息 归还时 借：财务费用 长期借款本金 应付利息 贷：银行存款第七节 应付债券及长期应付款一、应付债券，下设明细科目：面值、利息调整、应计利息。发行债券时 借：银行存款 贷：应付债券面值 利息调整（差额或在借方）计提利息时 借：在建工程/制造费用/财务费用/研发支出 贷：应付债券应计利息 债券还本付息时 借：应付债券面值 应计利息 贷：银行存款二、长期应付款 融资租赁租入固定资产，固定资产的入账价值以公允价值与最低租赁付款额中较低者加初 始直接费用。第三章 所有者
30、权益第一节 实收资本1.实收资本的增加途径主要有三个：投资者追加投资、资本公积转增资本、盈余公积转增资本 借：银行存款/资本公积/盈余公积 贷：实收资本2.实收资本的减少 回购价每股面值 借：库存股 贷：银行存款 借：股本 面值 贷：库存股 资本公积股本溢价 回购价每股面值 借：库存股 贷：银行存款 借：股本 资本公积股本溢价 盈余公积/利润分配未分配利润 贷：库存股第二节 资本公积 发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣部分冲减盈余公积和未分配利润。应计入“资本公积”的金额溢价收入发行手续费 资本溢价或股本溢价的账务处理 借：银行存款 贷：实收资本/股本 资本公积资本溢价/股本溢价第三节 留存收益，包括盈余公积、未分配利润。企业提取的盈余公积可用于，弥补亏损、扩大经营、转增资本、派发新股。可供分配的利润=年初未分配利润（未弥补亏损）+当年实现的净利润（净亏损）
