1、初级会计实务讲义 主讲人：骆胜军 命题规律总结命题规律总结v一、初级会计实务的基本框架结构v 2006年初级会计实务教材共七章，我们可以把它分为三个部分：v 第一章：总论v第一部分：第二章：会计核算基础 第三章：资产 第四章：负债v第二部分：第五章：所有者权益 第六章：收入、费用和利润v第三部分：第七章：会计报表v 第一部分主要讲的是会计的基础知识。v 第二部分是关于我们会计要素的确认、计量、计算。v 第三部分主要讲解的是如何填制会计报表。v第一部分：会计的基础知识v 第一部分包括二章12个章节，其中第一章一、二节是会计的理论，主要是为我们从事会计工作建立一种会计环境。第三节主要是讲会计的基本
2、原理。第二章第一至第八节主要是讲从事会计工作的会计方法。第九节是如何运用电脑记账。v第二部分：会计要素的确认、计量、记 录v 第二部分包括四章十四个章节，其中第三章是资产要素，这一章是全书的重点的重点，在考试中占有很大的比例，其他的章节也相对重要，这一部分考综合性的题目概率很大。v第三部分：会计报表v 第三部分包括三个章节，主要讲了二个会计报表，这两个会计报表在每年考试的题目中都出现。每年至少要考一 个报表，往往与综合题一起考。v二、最近三年的命题规律总结v 初级会计实务试题的题型包括单选题、多选题、判断题、计算分析题、综合题共5种题型。v 单选题的难度不大，主要考查考生对教材基本知识点的理解
3、，在解题的过程中往往有小的计算。多选题难度相对较大，能否多得分或能否通过考试主要要在这类题目上下功夫，要想选出正确的答案，平常要对知识点理解记忆。v 判断题也容易丢分，平常在学习过程中要对知识点记准。v 计算分析题往往涉及到计算，然后再根据计算作出相应的业务处理，这类题型虽然不是很难，但如果不熟练，往往用时很多，从而影响整个试卷的答题速度。为此，在平常的学习过程中，要做适当的习题以加强训练，从而提高解题的速度。v 最后是综合题，综合题的难度相对较大，但也不要胆怯，因为综合题是由许多业务题组成的，只要有耐心，一 问一问地去思考，总可以得点分。v 第一章、总论第一章、总论v一、会计的概念v 1、会
4、计的产生v 会计最初只是表现为产职能的附带部分，随着人类物质资料的生产，剩余新产品的出现，会计才从生产职能中逐步分离出来，成为一种经济管理职能。人类早在公元前一千多年前就出现了会计行为，我国在伏羲时期就有会计的记 录，西周时期出现了我国最早的“会计”一词。1494年，意大利科学家（数学家、会计学家）（佛罗伦萨市）所著的算术、几何，比及比例概要一书对于复式记账法作了全面、系统的论述，标志着近代会计的开端。我国唐、宋时期的“四柱结算法”的中式记账法一直在中国会计史上占据着重要地位，清未，“借、贷”记账法由日本传入我国。v 2、会计的概念v 会计是以货币为主要计量单位，以 凭证为依据，采用专门的技术
5、方法，对一定主体的经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算与监督，并向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动。v3、会计的分类：按其报告对象可以分为财务会计与管理会计。财务会计侧重于对外提供财务状况，经营成果和现金流量。管理会计侧重于对内提供经营规划，经营管理和预测决策的信息。v二、会计的职能v1、会计的职能：v 是指会计在经济管理过程中所具有的功能。生产力发展水平和经营管理水平的高低，对会计的职能具有决定性的影响。会计职能分为基本职能和一般职能v A、会计的基本职能 会计基本职能包括会计反映职能 v （或叫核算职能）、会计监督职能。v a、会计核算（或反映）职能v 会计核算职能是指以货币为主
6、要 计量单位，通过确认、计量、记录、报告等环节，对特定对象（或称特定 主体）的经济活动进行记账、算 报 报账，为各有关方面提供会 计信息 的功能。v b、会计监督职能v 会计监督职能是指会计人员在 进 行会计核算的同时，对特定对象 经济业务的合法性、合理性进行审查。v2、会计基本职能之间的关系v 会计两个基本职能之间是辩证统一的关系，核算是监督的基础，没有核算所提供的各种信息，监督就失去了依据。会计监督又是会计核算质量的保障，只有核算，没有监督也就失去了核算的意义。就难保证提供的信息的真实性，可靠性。v B、会计一般职能：会计有预测、决策、评价等职能v三、会计对象v1、会计对象v 会计对象是指
7、会计所核算和监督的 内容。主要是指特定的对象，即能以货币表现的经济活动。这种经济活动通常又称价值运动或资金运动。v2、资金运动v 资金运动包括资金的投入、资金运用（资金的循环与周转）、资金的退出。v第二节、会计核算的基本前 提 和一 般原则v一、会计的基本前提v 会计核算的基本前提或称会计假设包v括会计主体、持续经营和货币计量。v1、会计主体（或称会计实体、会计个体）v A、会计主体的概念：会计主体是指会计人员所核算 和监督的特定单位。v B、会计主体的意义：v a、明确会计主体前提才能将特 定的主体的经济活动与该主体所有 者及职工个人的经济活动区别开来。v b、明确会计主体前提才能将该 主体
8、的经济活动与其他单位的经济 活动区别开来。以上关于会计的主体意义说明会计主体前提界定了会计核算的空间范围。v 需要注意的是：会计主体并非法律主 体。法人往往可作为一个会 计主体，但会计主体不 一定是法人。v 例如：合伙企业、个人独资企 v一个企业集团等，虽然从法律上来讲，他们都不属于法人企业，但他们却都可以作为一个会计主体。v2、持续经营v A、持续经营的概念 持续经营是指会计主体在可预见的未来，将根据正常的经营方针和既定的目标经营下去。v B、持续经营假设的意义：v 持续经营可使会计原则建立在非清 的基础上，从而为解决很多常见的资产v计价和收益确认问题提供了基础。v例如：固定资产可以在企业较
9、长时间发 挥作用，如果可以判定企业会持续 经营就可假定企业固定资产会在持 续进行的生产经营中长期发挥作用，并服务于生产过程，固定资产就可 以按历史成本记录，从而计提折旧、否则不能。v 3、会计分期v A、会计分期的概念v 会计分期就是将企业的经营活动人 为划分成若干个相等的时间间隔，以使确认某个会计期间的收入、费用、利润。确认某个会计期未的资产、负债、所有者权益、编制会计报表。v B、会计分期的意义v 会计分期界定了会计信息的时间段落，为分期结算账目和编制财务会计报告，落实权责发生制，可比性原则，一贯性原则，相关性原则，配比原则，及时性原则，划分收益性与资本性支出原则及谨慎性原则奠定了理论与实
10、务的基础。v 我国企业会计制度规定，会计期间分为年度、季度、月度、按公历起讫日期确定。v4、货币计量v A、货币计量的概念v 货币计量是指会计核算中，以货币作为统一的计量单位。v B、货币计量的意义v 确认了以货币为主要的统一的计量单位，为会计原则的确定奠定了基础。v 我国企业会计制度规定：会计核算应当以人民币作为记账本位币，业务收支以外币为主的企业，也可以选择某种外币作为记账本位币，但编制财务会计报告应当折合成人民币加以反映。在境外设立中国企业向国内报送财务会计报告，应当折算成人民币。v5、会计基本前提之间的关系v 四个前提是相互依存，相互补充的，会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与
11、会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量则为会计核算提供了必要的手段。没有会计主体，也就不会有持续经营，没有持续经营就不会有会计分期，没有货币计量，也就没有现代会计。v二、会计核算的一般原则v1、客观性（真实性）客观性是指会计核算应当以实际发 生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。v2、实质重于形式v 实质重于形式是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算。而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。v3、相关性（有用性）v 相关性是指企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务善、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。v4、一贯性（一致性）v
12、 一贯性是指会计核算方法前后应当保持一致，不得随意变更，如确需变更应当将变更的情况、内容、理由、累积影响数、不能合理确定累积影响数的理由在财务报告中予以说明。这一原则是从纵向上对同一企业前后各期会计处理方法要求应当保持一致。v5、可比性v 可比性是指企业会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当 口径一致，相互可比。v 这一原则规定便于从横向上对同一期间不同的企业的会计信息进行相互比较和分析。v6、及时性v 及时性是指企业会计核算应当及时进行，不得提前或延后。v7、明晰性v 明晰性是指企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰、明了，便于理解和利用。v8、权责发生制v 权责发生制是指
13、企业会计核算应当以实际发生经济活动或事项作为基础，而不论它是否有款项的收付。它与现在收付实现制正好相反。v 我国企业会计制度规定企业采用权责发生制作为核算基础。v9、配比原则v 配比原则是指企业会计核算时，收入与成本、费用应当相互配比，同一会计期间的各项收入和与其相关的成本、费v用，应当在会计期间内确认。v 配比包括两层含义：v A、因果配比：（收入与对应 的成本配比、）v B、时间配比：（即收入与其 同期的费用配比）v10、历史成本原则：v 历史成本原则是指企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量，如发生减值，应计提相应的减值准备。除法律、v国家统一的会计制度另有规定外，一律不得调整账目的
14、账面价值。v11、划分收益性支出与资本性支出v 划分收益性支出与资本性支出是指凡支出的效益仅涉及本会计年度（或一个营业周期）的，应作为收益性支出，凡支出的效益涉及几个会计年度（或几个营业周期）的，就应当作为资本性支出。v12、谨慎性原则：（稳健性）v 谨慎性原则是指会计核算时，应当遵循谨慎性原则，不得多计资产或收益，少计负债或费用，但不得设置秘密准备。v13、重要性原则v 重要性原则是指会计核算过程中应区别交易或事项的重要程度，采用不同的英核算方式。v第三节、会计要素与会计等式v一、会计要素v1、会计要素的概念：v 会计要素是对会计对象的基本分类，是会计核算对象的具体化。v2、会计要素的分类v
15、 A、反映财务状况的要素v 财务状况是指企业一定日期的资产及权益情况，是资金运动静态表现。包括资产、负债、所有者权益。v a、资产v (1)、资产的概念：v 资产是指过去的交易、事项形 成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。v (2)、资产的分类（在资产负债表 上的分类即按资产的流动性分类）v 、流动资产：是指可以在一年 或超过一年的一个营业周期内变现 或耗用的资产（包括现金、各种存 款、短期投资、应收及预付款项、待摊费用、存货）v 、长期投资：指不准备在一年 内变现的投资（包括股权投资、债 权投资、其他投资）v 、固定资产：v 、指使用年限 在一年以上 的房屋、建筑物
16、、机器 、运输工具以及其他与生产 经营有关 的设备、器具、工具等。v 、不属于生产经营主要设 备的物品、单位价值在2000 元以上并且使用年限超过2 年的，也 作为 固定资产。n v 、无形资产：指企业为生产商 品或提供劳务、出租给他人，或为管 理目的而持有的，没有实务形态的非 货币性资产。分可辨认和不可辨认无 形资产，不可辨认的是指商誉。其他 的是可辨认的无形资产。、其他资产：除了上述以外的 资产。如：长期待摊费用等。v b、负债 v (1)、负债的概念v 负债是指由于过去的交易、事项形 成的企业的现时义务，履行该义务预 期会导致经济利益流出企业。v （2）、负债的特征v 、负债是由于过去交
17、易、事项形成的。v 、负债的清尝预期会导致 经济利益流出企业。v （3）、负债的分类(按流动性分)v 、流动负债：指将在一年或 超过一年的一个营业周期内偿 还的债务。v 、长期负债：指偿还期在一 年或者超过一年的一个营业周 期以上的债务。v c、所有者权益：v （1）、所有者权益的概念：所有者权益是指所有者在企业资产中所享有的经济利益。等于资产负债 后的金额。v （2）、所有者权益的分类：实收资本 投入形成：资本公积v所有者权益：盈余公积 生产经营形成：末分配利润v 我们把盈余公积和末分配利润叫成留成收益。v B、反映经营成果的要素v 经营成果是企业在一定时期内从事生产经营活动所取得最终成果，
18、是资金运动的动态体现。包括收入、费用、利润。v a、收入v （1）、收入的概念v 收入是指企业销售商品、提供劳务 v及让渡资产使用权等日常活动中所发生的经济利益的总流入。v （2）、收入的内容：v 收入主要包括主营业务收入、其他业务收入。v b、费用v 费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。v 工业企业费用包括生产成本和期间费用。v 生产成本包括直接材料、直接人工和制造费用。v 期间费用包括管理费用、财务费用和营业费用。v c、利润v 利润是指企业一定期间的经营成果,包括:v (1)、营业利润=主营业务收入-主营 业务成本-主营业务 税金及附加+其他业 务润-期间费用v (2)、利润总额=营业利润+投资收益 +补贴收入+营业外 收入-营业外支出v (3)、净 利润=利润总额-所得税v二、会计等式v 会计等式是指会计要素在动态和静态上用数量表示的一种平衡关系。v1、会计第一等式；（静态平衡式）v 资产=负债+所有者权益v 这一等式是复式记账法的理论基础，亦是编制资产负债表的依据。v2、会计第二等式：（动态平衡式）v 收入-费用=利润v 这一等式是编制利润报表的基础。
