1、全国初级会计专业技术考试 初级会计实务 2 0 2 0 初级会计实务目录第一章会计概述第二章资产第三章负债第四章所有者权益第五章收入、费用和利润第六章财务报表第七章管理会计基础第八章政府会计基础l 会计概述l 资产l 负债l 所有者权益l 收入、费用和利润l 财务报表l 管理会计基础l 政府会计基础初级会计实务初级会计实务 目录目录考试题型、题量、分值：考试题型、题量、分值：考试题型考试题型个数个数分值分值合计合计单选题单选题24241.51.53636分分多选题多选题12122 22424分分判断题判断题10101 11010分分不定项选择题不定项选择题15152 23030分分合计合计10
2、0100分分06第六章 财务报表【基本要求】【基本要求】1.1.掌握资产负债表的作用、内容、结构及其编制方法掌握资产负债表的作用、内容、结构及其编制方法2.2.掌握利润表的作用、内容、结构及其编制方法掌握利润表的作用、内容、结构及其编制方法3.3.掌握所有者权益变动表的作用、内容、结构及其编制方法掌握所有者权益变动表的作用、内容、结构及其编制方法4.4.熟悉附注的作用、主要内容熟悉附注的作用、主要内容财务报表财务报表 财务报表是会计要素确认、计量和记录的总括反映。本章属于重点内容，在考试中所占分值一般较高（因机考原因个别年份个别试卷的分值较低，但不影响本章作为重点内容）。考生在学习本章时应注意
3、资产负债表、利润表一些主要项目的计算和填列。近三年考题题型题量 本章考情分析题型年份单项选择题多项选择题判断题不定项选择题合计2019年4.5分6分2分6分18.5分2018年6分4分1分8分19分2017年4.5分4分3分6分17.5分 一、财务报表定义 财务报表是对企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量的结构性表述。二、财务报表构成一套完整的财务报表至少应当包括：资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 附注四表一注 第一节资产负债表 资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。我国企业的资产负债表采用账户式结构。资产负债表是根据“资产=负债+所有者权益”
4、这一平衡公式，依照一定的分类标准和一定的次序，将某一特定日期的资产、负债、所有者权益的具体项目予以适当的排列编制而成。【例题多选题】下列属于企业财务报表的有（）。A.试算平衡表 B.利润表C.现金流量表 D.附注正确答案BCD答案解析企业的财务报表一般包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注等。试算平衡表不属于企业的财务报表。【例题单选题】下列会计报表中，（）反映企业在某一特定日期财务状况。A、利润表 B、利润分配表 C、资产负债表 D、现金流量表【正确答案】C 资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。【例题多选题】企业财务报表可以提供的信息有（）。A.财务状
5、况 B.经营成果C.人力状况 D.现金流量正确答案ABD答案解析财务报表是指企业以一定的会计方法和程序，由会计账簿的数据整理得出的，以表格的形式反映企业财务状况、经营成果和现金流量的书面文件。不能提供人力状况的信息。报表组成 概念 资产负债表 表示企业在某一特定日期（通常为各会计期末）的财务状况（即资产、负债和业主权益的状况）的主要会计报表。利润表 利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。现金流量表 金流量表是财务报表的三个基本报告之一，也叫账务状况变动表,所表达的是在一定期间(通常是每月或每季)内，企业的现金(包含现金等价物)的增减变动情形。续表续表1所有者权益变动表 所有者权益变动表
6、是反映公司本期（年度或中期）内至截至期末所有者权益变动情况的报表。其中，所有者权益变动表应当全面反映一定时期所有者权益变动的情况。附注 会计报表附注是会计报表的重要组成部分，是对会计报表本身无法或难以充分表达的内容和项目所作的补充说明和详细解释。资产负债表是指企业在资产负债表是指企业在某一特定日期的财务某一特定日期的财务状况状况的报表。的报表。理论依据：资产=负债+所有者权益。（一）资产 资产反映由过去的交易或事项形成并由企业在某一特定日期所拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。资产应当按照流动资产和非流动资产两大类别在资产负债表中列示，在流动资产和非流动资产类别下进一步按性质分项列示
7、。流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，或者自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。资产负债表中列示的流动资产项目通常包括：包括：货币资金、交易性金融资产、应收票据及应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货、合同资产、持有待售资产和一年内到期的非流动资产等。非流动资产是指流劢资产以外的资产。资产负债表中列示的非流动资产项目通常非流动资产包括：债权投资、其他债权投资、长期应收款、长期股权投资、其他权益工具投资、其他非流动金融资产、投资性房地产、固定资
8、产、在建工程、无形资产、开发支出、长期待摊费用、递延所得税资产以及其他非流动资产等。【例题多选题】下列项目中，属于资产负债表中“流动资产”项目的有（）。A.预付款项 B.债权投资C.预收款项 D.存货【答案】AD【解析】选项B属于非流动资产；选项C属于流动负债。（二）负债 负债反映在某一特定日期企业所承担的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债应当按照流动负债和非流动负债在资产负债表中进行列示，在流动负债和非流动负债类别下再进一步按性质分项列示。流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿，或者主要为交易目的而持有，或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿，或者企业无权自主地将清偿
9、推迟至资产负债表日后一年以上的负债。非流动负债是指流动负债以外的负债。非流动负债是指流动负债以外的负债。非流动负债项目通常包括：长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、预计负债、递延收益、递延所得税负债和其他非流动负债等。【多选题】下列各项中，（）属于资产负债表中流动负债项目。A、应付职工薪酬 B、应付股利C、应交税费 D、应付票据【正确答案】ABCD【答案解析】流动负债是指清偿时间在一年以内或者长于一年的一个营业周期内偿还的项目。【例题多选题】下列项目中，属于资产负债表中“流动负债”项目的有（）。A.应付职工薪酬 B.应付债券C.应交税费 D.一年内到期的长期借款【答案】ACD【解析】应
10、付债券是指企业为筹集长期资金而发行的债券，属于非流动负债；一年内到期的长期借款应填列在“一年内到期的非流动负债”项目，属于流动负债。（三）所有者权益 所有者权益，是企业资产扣除负债后的剩余权益，反映企业在某一特定日期股东（投资者）拥有的净资产的总额。所有者权益一般按照实收资本、资本公积、其他综合收益、盈余公积和未分配利润分项列示。【例题多选题】下列各项中，属于应在资产负债表中列示的项目有（）。A.预付款项 B.其他收益C.递延收益 D.资产处置收益【答案】AC【解析】选项BD属于利润表列示的项目。31 资产负债表由和两部分组成。表头部分包括表名、编制单位名称、编制报表日期及编表使用的货币计量单
11、位。表体是资产负债表的最重要的部分，其格式有账户式和报告式两种。32资资 产产负债和所有者权益负债和所有者权益资产总计资产总计负债和所有者权益总计负债和所有者权益总计金额金额金额金额一、流动资产一、流动资产1 1、货币资金、货币资金二、非流动资产二、非流动资产一、流动负债一、流动负债1 1、短期借款、短期借款二、非流动二、非流动 负债负债三、所有者权益三、所有者权益1 1、实收资本、实收资本2 2、资本公积、资本公积3 3、盈余公积、盈余公积4 4、未分配利润、未分配利润我国采用账户式我国采用账户式 我国企业的资产负债表采用账户式结构，分为左右两方，左方为资产项目，大体按资产的流动性大小排列，
12、流动性大的资产如“货币资金”“交易性金融资产”等排在前面，流动性小的资产如“长期股权投资”“固定资产”等排在后面。右方为负债及所有者权益项目，一般按要求清偿时间的先后顺序排列，“短期借款”“应付票据及应付账款”等需要在一年以内或者长于一年的一个正常营业周期内偿还的流动负债排在前面，“长期借款”等在一年以上才需偿还的非流动负债排在中间，在企业清算之前不需要偿还的所有者权益项目排在后面。【提示】如有下列情况，应当在资产负债表中调整或增设相关项目：（1）高危行业企业如有按国家规定提取安全生产费的，应当在资产负债表所有者权益项下的“其他综合收益”项目和“盈余公积”项目之间增设“专项储备”项目，反映企业
13、提取的安全生产费期末余额。【提示】如有下列情况，应当在资产负债表中调整或增设相关项目：（2）企业衍生金融工具业务具有重要性的，应当在资产负债表资产项下“交易性金融资产”项目和“应收票据及应收账款”项目之间增设“衍生金融资产”项目，在资产负债表负债项下“交易性金融负债”项目和“应付票据及应付账款”项目之间增设“衍生金融负债”项目，分别反映企业衍生工具形成资产和负债的期末余额。通过账户式资产负债表，可以反映资产、负债、所有者权益之间的内在关系，即“资产=负债+所有者权益”。【例题多选题】资产负债表的格式主要有（）。A.单步式B.账户式 C.报告式D.多步式正确答案BC【例题单选题】【例题单选题】下
14、列资产中，流动性最强的是（）。A.应收账款 B.应收票据C.其他应收款D.预收账款正确答案B【例题单选题】【例题单选题】下列各项中,我国企业资产负债表采用的格式是()。A.报告式 B.多步式 C.账户式 D.数量金额式答案C【解析】我国企业资产负债表采用账户式的格式。46三、资产负债表的编制（一）资产负债表项目的填列方法 资产负债表各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。资产负债表的“年初余额”栏内各项数字，应根据上年年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。47三、资产负债表的编制三、资产负债表的编制4849三、资产负债表的编制（一）资产负债表项目的填列方法 如果上年度资产负债表规
15、定的各个项目的名称和内容不本年度不相一致,应按照本年度的规定对上年年末资产负债表各项目的名称和数字迚行调整，填入本表“年初余额”栏内。资产负债表的“期末余额”栏内各项数字，其填列方法如下：50期末余额填列方法 根据总账科目余额填列如：短期借款、货币资金 根据明细账科目余额计算填列如：两收两付 根据总账科目和明细账科目余额分析填列如：长期借款 根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列如：固定资产 综合运用上述填列方法分析填列51三、资产负债表的编制1.资产类项目货币资金 对应方法：根据总账科目余额填列货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金对应方法：根据明细账科目余额计算填列应收账款=（
16、应收账款+预收账款）明细账借余 对应的坏账准备预付款项=（应付账款+预付账款）明细账借余 对应的坏账准备应付账款=（应付账款+预付账款）明细账贷余预收账款=（应收账款+预收账款）明细账贷余技巧：收对收、付对付、借贷看资负52三、资产负债表的编制1.资产类项目 长期借款不一年内到期的非流动资产对应方法：根据总账科目和明细账科目余额分析填列长期借款=长期借款总账余额长期借款明细余额长期借款长期应付款应付债券1.资产类项目（应收账款、应收票据、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款）应收票据、其他应收款、应收利息、应收股利=总账余额 相应的坏账准备 固定资产、无形资产、投资性房地产、在建工程、工程
17、物资、持有至到期投资、长期股权投资账面价值=总账余额-备抵科目余额对应方法：根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列1.资产类项目(1)货币资金 货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金对应方法：根据总账科目余额填列1.资产类项目(2)交易性金融资产 反映企业资产负债表日分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，以及企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产的期末账面价值。该项目应根据“交易性金融资产”科目的相关明细科目期末余额分析填列。自资产负债表日起超过一年到期且预期持有超过一年的以公允价值计量且其变动计人当期损益的非流动金融资产的期末账面价值，在“
18、其他非流动金融资产”项目反映。1.资产类项目(3)“应收票据及应收账款”项目（反映资产负债表日以摊余成本计量的、企业因销售商品、提供服务等经营活劢应收取的款项，以及收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。）应收票据及应收账款=（应收票据+应收账款）期末余额 坏账准备科目中相关坏账准备期末余额【例】2018年12月31日，甲公司“应收票据”和“应收账款”科目的余额为1 300万元;“坏账准备”科目中有关应收票据及应收账款计提的坏账准备余额为45万元。计算2018年12月31日，甲公司资产负债表中“应收票据及应收账款”项目。答案：2018年12月31日，甲公司资产负债表中“应收票据及应收账
19、款”项目“期末余额”的列报金额=1 300-45=1255(万元)。1.资产类项目(4)预付款项项目预付款项=（应付账款+预付账款）明细账借余 对应的坏账准备对应方法：根据明细账科目余额计算填列【真题单选题】某企业“预收账款”科目年末贷方余额20 000元，其中：“预收账款甲公司”明细科目贷方余额17 500元，“预收账款乙公司”明细科目贷方余额2500元；“应收账款”科目月末借方余额15 000元，其中：“应收账款A工厂”明细科目借方余额25 000元，“应收账款B工厂”明细科目贷方余额10 000元。假定不考虑其他因素，该企业年末资产负债表中“预收款项”项目的金额为（）元。【解析】资产负债
20、表中的“预收款项”项目，应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属明细账贷方余额合计数填列。预收款项=17500+2 500+10 000=30 000（元）。1.资产类项目(5)”其他应收款”项目其他应收款=（应收利息+应收股利+其他应收款）期末余额 对应的坏账准备1.资产类项目(6)存货项目（材料采贩+原材料+低值易耗品+库存商品+周转材料+委托加工物资+委托代销商品+生产成本+受托代销商品）-受托代销商品-存货跌价准备材料成本差异：借加贷减存货跌价准备：减对应方法：综合运用上述填列方法分析填列1.资产类项目 存货（原材料、在途物资、材料采贩、周转材料、委托加工物资、库存商品、发出商品、生产
21、成本、委托代销商品）材料成本差异：借加贷减存货跌价准备：减代销商品款：减对应方法：综合运用上述填列方法分析填列例 2018年12月31日，甲公司有关科目余额如下:“发出商品”科目借方余额为800万元，“生产成本”科目借方余额为300万元，“原材料”科目借方余额为100万元，“委托加工物资”科目借方余额为200万元，“材料成本差异”科目的货方余额为25万元，“存货跌价准备”科目货方余额为100万元，“受托代销商品”科目借方余额400万元，“受托代销商品款”科目货方余额为400万元，计算2018年12月31日，甲公司资产负债表中“存货”项目“期末余额”的列报金额。答案：2018年12月31日，甲公
22、司资产负债表中“存货”项目“期末余额”的列报金额=800+300+100+200-25-100+400-400=1275(万元)。1.资产类项目(7)“合同资产”项目（根据本企业履行履约义务不客户付款之间的关系在资产负债表中列示合同资产。）“合同资产”项目应根据“合同资产”科目的相关明细科目期末余额分析填列。1.资产类项目(8)“持有待售资产”项目（反映资产负债表日划分为持有待售类别的非流动资产及划分为持有待售类别的处置组中的流动资产和非流动资产的期末账面价值。）该项目应根据“持有待售资产”科目的期末余额，减去“持有待售资产减值准备”科目的期末余额后的金额填列。例甲公司计划出售一项固定资产，该
23、固定资产于2018年6月30日被划分为持有待售固定资产，其账面价值为315万元，从划归为持有待售的下个月起停止计提折旧，不考虑其他因素，计算2018年6月30日，甲公司资产负债表中“持有待售资产”项目“期末余额”的列报金额。答案：2018年6月30日，甲公司资产负债表中“持有待售资产”项目“期末余额”的列报金额为315万元。1.资产类项目(9)“一年内到期的非流动资产”项目（反映企业将于一年内到期的非流动资产项目金额。）本项目应根据有关科目的期末余额分析填列。1.资产类项目(10)“债权投资”项目（反映资产负债表日企业以摊余成本计量的长期债权投资的期末账面价值。）该项目应根据“债权投资”科目的
24、相关明细科目期末余额，减去“债权投资减值准备”科目中相关减值准备的期末余额后的金额分析填列。自资产负债表日起一年内到期的长期债权投资的期末账面价值，在“一年内到期的非流动资产”项目反映。1.资产类项目(11)“其他债权投资”项目（反映资产负债表日企业分类为以公允价值计量丏其变动计人其他综合收益的长期债权投资的期末账面价值。）该项目应根据“其他债权投资”科目的相关明细科目期末余额分析填列。自资产负债表日起一年内到期的长期债权投资的期末账面价值，在“一年内到期的非流劢资产”项目反映。1.资产类项目(12)“长期应收款”项目（反映企业融资租赁产生的应收款项和采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的
25、销售商品和提供劳务等经营活动产生的应收款项。）本项目应根据“长期应收款”科目的期末余额，减去相应的“未实现融资收益”科目和“坏账准备”科目所属相关明细科目期末余额后的金额填列。1.资产类项目(13)“长期股权投资”项目（反映投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。）本项目应根据“长期股权投资”科目的期末余额，减去“长期股权投资减值准备”科目的期末余额后的净额填列。1.资产类项目(14)“其他权益工具投资”项目（反映资产负债表日企业指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的期末账面价值。）该项目应根据“其他权益工具投资”科目的期末
26、余额填列。1.资产类项目(15)“固定资产”项目（反映资产负债表日企业固定资产的期末账面价值和企业尚未清理完毕的固定资产清理净损益。）该项目应根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目的期末余额后的金额，以及“固定资产清理”科目的期末余额填列。例 2018年12月31日，甲公司“固定资产”科目借方余额为5000万元，“累计折旧”科目货方余额为2000万元，“固定资产减值准备”科目货方余额为500万元，“固定资产清理”科目借方余额为500万元，计算2018年12月31日，甲公司资产负债表中“固定资产”项目“期末余额”的列报金额。答案：2018年12月31日，甲公司
27、资产负债表中“固定资产”项目“期末余额”的列报金额=5 000-2 000-500+500=3000(万元)。1.资产类项目(16)“在建工程”项目（反映资产负债表日企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的期末账面价值和企业为在建工程准备的各种物资的期末账面价值。）该项目应根据“在建工程”科目的期末余额，减去“在建工程减值准备”科目的期末余额后的金额，以及“工程物资”科目的期末余额，减去“工程物资减值准备”科目的期末余额后的金额填列。1.资产类项目(17)“无形资产”项目（反映企业持有的与利权、非与利技术、商标权、著作权、土地使用权等无形资产的成本减去累计摊销和减值准备后的净值。）本项目应根据“
28、无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”科目期末余额后的净额填列。例 2018年12月31日，甲公司“无形资产”科目借方余额为800万元，“累计摊销”科目贷方余额为200万元，“无形资产减值准备”科目货方余额为100万元，计算2018年12月31日，甲公司资产负债表中“无形资产”项目“期末余额”的列报金额。答案：2018年12月31日，甲公司资产负债表中“无形资产”项目“期末余额”的列报金额=800-200-100=500(万元)1.资产类项目(18)“开发支出”项目（反映企业开发无形资产过程中能够资本化形成无形资产成本的支出部分。）项目应当根据“研发支出”科目中所属的
29、“资本化支出”明细科目期末余额填列。1.资产类项目(19)“长期待摊费用”项目（反映企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用。）长期待摊费用中在一年内(含一年)摊销的部分，在资产负债表“一年内到期的非流动资产”项目填列。本项目应根据“长期待摊费用”科目的期末余额，减去将于一年内(含一年)摊销的数额后的金额分析填列。1.资产类项目(20)“递延所得税资产”项目（反映企业根据所得税准则确认的可抵扣暂时性差异产生的所得税资产。）本项目应根据“递延所得税资产”科目的期末余额填列。1.资产类项目(21)“其他非流劢资产”项目（反映企业除上述非流劢资产以外的其他非流劢资产。）本项
30、目应根据有关科目的期末余额填列。三、资产负债表的编制-期末余额填列方法2.负债类项目(1)“短期借款”项目（反映企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下(含一年)的各种借款。）本项目应根据“短期借款”科目的期末余额填列。(例 2018年12月31日，甲公司“短期借款”科目的余额如下所示:银行质押借款10万元，信用借款40万元，计算2018年12月31 日，甲公司资产负债表中“短期借款”项目“期末余额”的列报金额。答案：2018年12月31 日，甲公司资产负债表中“短期借款”项目“期末余额”的列报金额=10+40=50(万元)。三、资产负债表的编制-期末余额填列方法2.负债类项目(2)“交
31、易性金融负债”项目（反映企业资产负债表日承担的交易性金融负债，以及企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变劢计人当期损益的金融负债的期末账面价值。）该项目应根据“交易性金融负债科目的相关明细科目期末余额填列。2.负债类项目(3)“应付票据及应付账款”项目（映资产负债表日企业因购买材料、商品和接受服务等经营活动应支付的款项，以及开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。）该项目应根据“应付票据”科目的期末余额，以及“应付账款”和“预付账款”科目所属的相关明细科目的期末贷方余额合计数填列。例 2018年12月31日，甲公司“应付票据”和“应付账款”科目的余额如下所示:5万元的应付账款，
32、25万元的银行承兑汇票，5万元的商业承兑汇票，计算2018年12月31日，甲公司资产负债表中“应付票据及应付账款”项目“期末余额”的列报金额。答案：2018年12月31日，甲公司资产负债表中“应付票据及应付账款”项目“期末余额”的列报金额=5+25+5=35(万元)。2.负债类项目(4)“预收款项”项目（反映企业按照贩货合同规定预收供应单位的款项。）本项目应根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。如“预收账款”科目所属明细科目期末有借方余额的，应在资产负债表“应收票据及应收账款”项目内填列。2.负债类项目(5)“合同负债”项目（反映企业按照企业会计准则第14号
33、一 收入(2017年修订)的相关规定，根据本企业履行履约义务不客户付款之间的关系在资产负债表中列示合同负债。）“合同负债”项目应根据“合同负债”的相关明细科目期末余额分析填列。2.负债类项目(6)“应付职工薪酬”项目（反映企业为获得职工提供的服务或解除劳劢关系而给予的各种形式的报酬戒补偿。）企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已敀员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。职工薪酬主要包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。本项目应根据“应付职工薪酬”科目所属各明细科目的期末贷方余额分析填列。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本项目列示。【例】2018年
34、12 月31日，甲公司“应付职工薪酬”科目显示，所欠的薪酬项目包括:工资、奖金、津贴和补贴70万元，社会保险费(含医疗保险、工伤保险、生育保险)5万元，设定提存计划(含基本养老保险费)2.5万元，住房公积金2万元，工会经费和职工教育经费0.5万元，计算2018年12月31日，甲公司资产负债表中“应付职工薪酬”项目“期末余额”的列报金额。答案：2018年12月31日，甲公司资产负债表中“应付职工薪酬”项目“期末余额”的列报金额=70+5+2.5+2+0.5=80(万元)。2.负债类项目(7)“应交税费”项目（反映企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、城市维护建设税、教育费附加
35、、企业所得税、资源税、土地增值税、房产税、城镇土地使用税、车船税、矿产资源补偿费等。企业代扣代缴的个人所得税，也通过本项目列示。企业所交纳的税金不需要预计应交数的，如印花税、耕地占用税等，不在本项目列示。）本项目应根据“应交税费”科目的期末贷方余额填列，如“应交税费”科目期末为借方余额，应以“一”号填列。【说明】“应交税费”科目下的“应交增值税”“未交增值税”“待抵扣进项税额”“待认证进项税额”“增值税留抵税额”等明细科目期末借方余额应根据情况，在资产负债表中的“其他流动资产”戒“其他非流动资产”项目列示;“应交税费待转销项税额”等科目期末贷方余额应根据情况，在资产负债表中的“其他流动负债”戒
36、“其他非流动负债”项目列示;“应交税费”科 目下的“未交增值税”“简易计税”“转让金融商品应交增值税”“代扣代交增值税”等科目期末贷方余额应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。2.负债类项目(8)“其他应付款”项目（反映企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费等经营活劢以外的其他各项应付、暂收的款项。）本项目应根据“应付利息”“应付股利”“其他应付款”科目的期末余额合计数填列。2.负债类项目(9)“持有待售负债”项目（反映资产负债表日处置组中不划分为持有待售类别的资产直接相关的负债的期末账面价值。）本项目应根据“持有待售负债”科目的期末余额填列。2.负债类项目(10)“一年
37、内到期的非流劢负债”项目（反映企业非 流动负债中将于资产 负债表日后一年内到期部分的金额，如将于一年内偿还的长期借款。）本项目应根据有关科目的期末余额分析填列。2.负债类项目(11)“长期借款”项目（反映企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上(不含一年)的各项借款。）本项目应根据“长期借款”科目的期末余额，扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期且企业丌能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。例 2018年12月31日，甲公司“长期借款”科目余额为155万元，其中自乙银行借入的5万元借款将于一年内到期，甲公司丌具有自主展期清偿的权利，计算甲公司2018年
38、12月31日资产负债表中“长期借款”项目“期末余额”的列报金额。答案：甲公司2018年12月31日资产负债表中“长期借款”项目“期末余额”的列报金额=155-5=150(万元),“一年内到期的非流动负债”项目“期末余额”的列报金额为5万元。2.负债类项目(12)“应付债券”项目（反映企业为筹集长期资金而发行的债券本金(和利息)。）本项目应根据“应付债券”科目的期未余额分析填列。2.负债类项目(13)“长期应付款”项目（反映除了长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款。主要有应付补偿贸易引进设备款、采用分期付款方式购入固定资产和无形资产发生的应付账款、应付融资租人固定资产租赁费等。）本项目应根
39、据“长期应付款”科目的期末余额，减去相关的“未确认融资费用”科目的期末余额后的金额，以及“与项应付款”科目的期末余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分后的金额填列。2.负债类项目(14)“预计负债”项目（反映企业根据戒有事项等相关准则确认的各项预计负债，包括对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务以及固定资产和矿区权益弃置义务等产生的预计负债。）本项目应根据“预计负债”科目的期末余额填列。2.负债类项目(15)“递延收益”项目（反映尚待确认的收入或收益。本项目核算包括企业根据政府补助准则确认的应在以后期间计人当期损益的政府补助金额、售后租回形成融资租赁的售价不资产账面价值差额
40、等其他递延性收人。）本项目应根据“递延收益”科目的期末余额填列。2.负债类项目(16)“递延所得税负债”项目（反映企业根据所得税准则确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。）本项目应根据“递延所得税负债”科目的期未余额填列。三、资产负债表的编制-期末余额填列方法3.所有者权益类项目(1)“实收资本(或股本)”项目（反映企业各投资者实际投入的资本(或股本)总额。）本项目应根据“实收资本(或股本)”科目的期末余额填列。例 甲公司是由A公司亍2000年3月1日注册成立的有限责仸公司，注册资本为人民币5000万元，A公司以货币资金人民币5 000万元出资，占注册资本的100%，持有甲公司100%的权益
41、。上述实收资本已亍2000年3月1日经相关会计师事务所出具的验资报告验证。该资本投入自2000年以来至2018年末从未发生过变动，2018 年12月31日，甲公司资产负债表中“实收资本”项目“期末余额”的列报金额。答案：2018 年12月31日，甲公司资产负债表中“实收资本”项目“期末余额”的列报金额为5000万元。3.所有者权益类项目(2)“其他权益工具”项目（反映企业发行的除普通股以外分类为权益工具的金融工具的账面价值，并下设“优先股”和“永续债”两个项目，分别反映企业发行的分类为权益工具的优先股和永续债的账面价值。）3.所有者权益类项目(3)“资本公积”项目（反映企业收到投资者出资超出其
42、在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等。）本项目应根据“资本公积”科目的期末余额填列。3.所有者权益类项目(4)“其他综合收益”项目（反映企业其他综合收益的期末余额。）本项目应根据“其他综合收益”科目的期末余额填列。3.所有者权益类项目(5)“盈余公积”项目（反映企业盈余公积的期末余额。）本项目应根据“盈余公积”科目的期末余额填列。3.所有者权益类项目(6)“未分配利润”项目（反映企业尚未分配的利润。未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。）本项目应根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。
43、未弥补的亏损在本项目内以“-”号填列。【真题单选题】下列各项中，资产负债表中“期末余额”根据总账科目余额直接填列的项目是（）。A.固定资产 B.在建工程 C.应付账款 D.短期借款正确答案 D答案解析 选项A、B是根据总账科目减去备抵科目后的余额填列；选项C是根据明细账余额分析填列。【真题多选题】下列各项中，应在资产负债表“应收账款及应收票据”项目列示的有（）。A.“预付账款”科目所属明细科目的借方余额 B.“应收账款”科目所属明细科目的借方余额 C.“应收账款”科目所属明细科目的贷方余额 D.“预收账款”科目所属明细科目的借方余额正确答案 BD【真题单选题】下列各项中，应根据相应总账科目的余
44、额直接在资产负债表中填列的是（）。A.固定资产 B.长期借款 C.应收账款 D.短期借款正确答案 D【真题单选题】某企业2018年12月31日“固定资产”科目余额为1 000万元，“累计折旧”科目余额为300万元，“固定资产减值准备”科目余额为50万元。该企业2018年12月31日资产负债表“固定资产”的项目金额为（）万元。A.650 B.700 C.950 D.1 000正确答案 A答案解析 固定资产项目金额“固定资产”“累计折旧”“固定资产减值准备”1 000 300 50 650（万元）。【真题多选题】资产负债表中，根据总账科目减去备抵科目差额填列的是（）。A.交易性金融资产 B.无形资
45、产C.固定资产 D.长期股权投资正确答案 BCD答案解析 选项A，交易性金融资产应该直接根据总账科目余额填列，交易性金融资产并计提减值准备，没有备抵科目。【真题多选题】资产负债表下列各项目中，应根据有关科目余额减去备抵科目余额后的净额填列的有（）。A.存货 B.无形资产 C.应收账款 D.长期股权投资正确答案 ABCD答案解析 这四个项目都有备抵科目，因此都应该根据总账科目的余额减去备抵科目的余额后的净额填列到资产负债表中。【真题单选题】下列各科目的期末余额，不应在资产负债表“存货”项目列示的是（）。A.库存商品 B.生产成本C.工程物资 D.委托加工物资正确答案 C答案解析 工程物资应该单独
46、列示，而不计入存货项目。【真题多选题】下列会计科目中，其期末余额应列入资产负债表“存货”项目的有（）。A.库存商品 B.材料成本差异C.生产成本 D.委托加工物资正确答案 ABCD 答案解析 以上四项全部都要计入到存货项目中。【真题多选题】下列各项中，应列入资产负债表“应付利息”项目的有（）。A.计提的短期借款利息 B.计提的一次还本付息债券利息 C.计提的分期付息到期还本债券利息 D.计提的分期付息到期还本长期借款利息正确答案 ACD答案解析 短期借款计提的利息、分期付息到期还本的长期借款及应付债券计提的利息应当计入应付利息科目；计提的一次还本付息债券利息应当记入“应付债券应计利息”科目。【
47、真题单选题】某企业期末“工程物资”科目的余额为100万元，“发出商品”科目的余额为80万元，“原材料”科目的余额为100万元，“材料成本差异”科目的贷方余额为10万元，“存货跌价准备”科目的贷方余额为5万元。假定不考虑其他因素，该企业资产负债表中“存货”项目的金额为（）万元。A.170 B.165 C.265 D.275正确答案 B答案解析 资产负债表中“存货”项目的金额 80 10010 5 165（万元）。工程物资在资产负债表中单独列示，不计入到存货项目。【真题判断题】资产负债表日，应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额总计数填列资产负债表“货币资金”项目
48、。（）正确答案【例题单选题】资产负债表中，根据有关总账期末余额直接填列的项目是（）。A.短期借款 B.应收账款C.货币资金 D.存货正确答案A答案解析本题考核资产负债表根据总账填列的项目。124125126借款起始日期借款期限（年）金额（元）2018年3月1日31 000 0002017年5月1日52 000 0002016年6月1日41 500 000127128129130131132133134135136137138139140【例题单选题】某企业应付账款总分类账户期初余额为10 000元，明细账分别为：甲、乙、丙三厂。其中：甲厂贷方4 000元，乙厂贷方3 500元。本期又向丙厂购入
49、原材料一批货款2 000元，款未付。则丙厂期末余额为（）。A.借方2 500元 B.贷方4 500元C.贷方2 000元 D.借方4 500元正确答案B答案解析10000-4000-3500+2000 =2500+2000=4500（贷方）【例题单选题】下列各项中,在编制资产负债表时,需根据若干总账科目余额相加计算填列的 A.“应收账款 B.“固定资产”C.“货币资金”D.“预付款项”答案C【解析】“货币资金”项目根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目余 额的合计数填列。【例题单选题】下列资产负债表项目中，应根据多个总账科目余额计算填列的是（）。A.预收款项 B.应付账款
50、C.货币资金 D.盈余公积答案C 解析货币资金项目是根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列。【例题单选题】“预收账款”科目所属明细科目期未有借方余额，应在资产负债表（）项目内填列。A.预付款项B.应付账款C.应收账款D.预收款项正确答案C答案解析本题考核资产负债表根据明细账填列的项目。【例题多选题】资产负债表中的应付账款项目应根据（）填列。A.应付账款所属明细账借方余额合计B.应付账款总账余额C.预付账款所属明细账贷方余额合计D.应付账款所属明细账贷方余额合计答案CD解析资产负债表中的应付账款项目应根据应付账款所属明细账贷方余额合计数和预付账款所属明
