1、第第1 1节节 资金筹集核算资金筹集核算一.筹集资金核算需要设置的主要账户是所有者权益类账户，用来核算按照企业章程规定，企业投资人投入的资本，是企业在工商管理部门登记的注册资金。借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方投资人收回资本实际收到投资人作为资本投入的现金、银行存款以及房屋及建筑物、机器设备、材料物资等实物或无形资产企业实有的资本总额按投资人、投资单位设置明细分类账例：某公司由例：某公司由B B、C C、D D三个公司共同三个公司共同投资设立，按出资协议，投资设立，按出资协议，B B公司以现公司以现金出资金出资300 000300 000元；元；C C公司以一套全公司以一套全新设备出资，价
2、值新设备出资，价值468 000468 000元；元；D D公公司以材料出资，价值司以材料出资，价值230 000230 000元。元。借：银行存款借：银行存款300 000300 000固定资产固定资产468 000468 000原材料原材料230 000230 000贷：实收资本贷：实收资本B B公司公司300 000300 000 C C公司公司468 000468 000 D D公司公司230 000230 000该账户是负债类账户，用来核算企该账户是负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期业向银行或其他金融机构借入的期限在限在1 1年以下（含年以下（含1 1年）的各种借款
3、。年）的各种借款。借方借方 短期借款短期借款 贷方贷方归还的短期借款借入的短期借款尚未归还的短期借款的本金数额按贷款人和贷款币种设置明细分类账该账户是负债类账户，用来核算企该账户是负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期业向银行或其他金融机构借入的期限在限在1 1年以上（不含年以上（不含1 1年）的各种借年）的各种借款。款。借方借方 长期借款长期借款 贷方贷方归还的长期借款借入的长期借款尚未归还的长期借款的本金数额按贷款单位和贷款种类设置明细分类账该账户是资产类账户，用来核算企业的使用期在1年以上的与生产经营有关的设备、器具、工具等以及单位价值在2 000元以上并使用期在2年以上的
4、非主要生产经营设备的物品价值。借方借方 固定资产固定资产 贷方贷方固定资产增加的原始价值固定资产减少的原始价值结存的固定资产原始价值按固定资产品种设置明细账第二节第二节 资金筹集核算资金筹集核算二.筹集资金的主要经济业务核算筹集资金的主要经济业务核算投入资金的核算例例1 1 收到投资者投入企业的股款收到投资者投入企业的股款200 000200 000元，存入元，存入银行。银行。借：银行存款200 000贷：实收资本XXX投资200 000筹集资金的主要经济业务核算投入资金的核算例例2 2 某单位投入企业全新运输汽车一辆，经投资某单位投入企业全新运输汽车一辆，经投资各方确认，价值为各方确认，价值
5、为250 000250 000元。元。借：固定资产250 000贷：实收资本XXX单位投资250 000筹集资金的主要经济业务核算投入资金的核算例例3 3 某单位投入的专利权，经投资各方确认，以某单位投入的专利权，经投资各方确认，以100 000100 000元作为投入资本入账。元作为投入资本入账。借：无形资产100 000贷：实收资本XXX单位投资100 000筹集资金的主要经济业务核算借入资金的核算例例4 4 由于季节性储备材料需要，企业临时向银行由于季节性储备材料需要，企业临时向银行借入借入50 00050 000元，存入银行，借款期限为元，存入银行，借款期限为2 2个月。个月。借：银行
6、存款50 000贷：短期借款50 000筹集资金的主要经济业务核算借入资金的核算例例5 5 因购置生产设备需要，向银行借入因购置生产设备需要，向银行借入35 10035 100元，元，借款期为借款期为2 2年。年。借：银行存款35 100贷：长期借款35 100筹集资金的主要经济业务核算借入资金的核算例例6 6 3131日，经批准将企业的资本公积日，经批准将企业的资本公积1010万元转增注万元转增注册资本册资本借：资本公积100 000贷：实收资本100 000供应过程含义：供应过程含义：是生产的准备阶段，企业以货币资金购买或是生产的准备阶段，企业以货币资金购买或赊购各种材料物资，形成材料储备
7、。赊购各种材料物资，形成材料储备。1.根据生产经营活动的需要根据生产经营活动的需要采购材料物资采购材料物资，及时及时验收入库验收入库，保证生产经营需要。，保证生产经营需要。2.与供应单位进行贷款和各种采购业务的核算。与供应单位进行贷款和各种采购业务的核算。供应过程核算的主要经济业务供应过程核算的主要经济业务：1购进材料物资购进材料物资，确定材料物资的采购成本；，确定材料物资的采购成本；2与供货单位办理与供货单位办理价款结算价款结算；3材料物资验收入库，形成物资储备材料物资验收入库，形成物资储备，计算材计算材料采购成本料采购成本企业采购业务的核算企业采购业务的核算 按照材料的按照材料的品名品名和
8、和类别类别作为成本计算对象作为成本计算对象 归集和分配供应过程中所发生的归集和分配供应过程中所发生的材料买价材料买价和有关的和有关的采购费用采购费用。以确认该种材料的以确认该种材料的实际采购总成本实际采购总成本和和单位单位成本成本。材料采购成本的概念材料采购成本的概念企业采购业务的核算企业采购业务的核算 购入材料的购入材料的实际采购成本实际采购成本由下列各项组成：由下列各项组成：买价买价；采购费用（采购费用（1.运杂费运杂费；2.运输途中的合理损运输途中的合理损耗耗；3.入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用；4.购入物资负担购入物资负担的税金（如关税等）和其它费用。）的税金（如关税等）和其
9、它费用。）不计入采购成本不计入采购成本：作为管理费用作为管理费用 采购人员差旅费采购人员差旅费 专设采购机构经费专设采购机构经费 室内零星运杂费室内零星运杂费对于具有一般纳税人资格企业，在购入材料时发生的对于具有一般纳税人资格企业，在购入材料时发生的增值税可抵扣，不能计入材料采购成本。增值税可抵扣，不能计入材料采购成本。采购成本的构成采购成本的构成（1）某种物资的买价和其单独发生的采购费用，应直接计）某种物资的买价和其单独发生的采购费用，应直接计入该种物资的采购成本。入该种物资的采购成本。（2）如果是几种物资共同发生的采购费用，应采用适当的）如果是几种物资共同发生的采购费用，应采用适当的 分配
10、标准分配标准分配计入各种物资的采购成本。分配计入各种物资的采购成本。采购费用的分配采购费用的分配分配标准一经确认，不得随意改变分配标准一经确认，不得随意改变重量、体积、价款等 A、能分清由哪种材料负担的费用，直接记入该材料、能分清由哪种材料负担的费用，直接记入该材料成本。成本。B、不能分清的共同费用，应采用适当的标准进行分、不能分清的共同费用，应采用适当的标准进行分摊摊 例例1.某日某企业购入某日某企业购入 A材料材料10000千克，买价千克，买价98000元；元；B材料材料2400千克，买价千克，买价47520元；元；C材料材料15000千克，买价千克，买价72000元元 增值税计增值税计3
11、6978.40元元 用银行存款支付用银行存款支付ABC三种材料运费三种材料运费5480元银行存款元银行存款支付，材料尚未到达支付，材料尚未到达(运杂费按重量分配运杂费按重量分配)计算各材料应分担的采购费用计算各材料应分担的采购费用。采购费用分配率采购费用分配率=应分配的采购费用总额应分配的采购费用总额各种材料的总重量各种材料的总重量 某种材料应分摊的采购费用某种材料应分摊的采购费用=该种材料重量该种材料重量采购费用分配率采购费用分配率所负担的运杂费所负担的运杂费:运杂费分配率运杂费分配率=5480/(10000+2400+15000)=0.2A材料应负担的运杂费材料应负担的运杂费=100000
12、.2=2000(元元)B材料应负担的运杂费材料应负担的运杂费=24000.2=480(元元)C材料应负担的运杂费材料应负担的运杂费=150000.2=3000(元元)所负担的采购成本所负担的采购成本:A材料采购成本材料采购成本=98000+2000=100000（元）（元）B材料采购成本材料采购成本=47520+480=48000（元）（元）C材料采购成本材料采购成本=72000+3000=75000（元）（元）借：在途物资借：在途物资A材料材料 10 000 B材料材料 48 000 C材料材料 75 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)36 978.4 贷：银行
13、存款贷：银行存款 259 978.4入库编制会计分录：入库编制会计分录：借：原材料借：原材料A材料材料 100 000 B材料材料 48 000 C材料材料 75 000 贷：在途物资贷：在途物资A材料材料 100 000 B材料材料 48 000 C材料材料 75 000企业采购的主要业务企业采购的主要业务123现购业务现购业务赊购业务赊购业务预购业务预购业务现购业务现购业务例题分析例题分析账户设置账户设置账务处理账务处理账户设置账户设置“在途物资在途物资”账账户户“原材料原材料”账户账户 该账户用以核算企业购入尚未到该账户用以核算企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种材料的买价达或尚未验收入
14、库的各种材料的买价和各种采购成本，据以计算购入材料和各种采购成本，据以计算购入材料实际采购成本的账户。实际采购成本的账户。该账户属于该账户属于资产类资产类账户。账户。该账户按该账户按在途材料物资的种类在途材料物资的种类设置设置明细科目。明细科目。该账户用以核算企业库存的各种材该账户用以核算企业库存的各种材料物资的实际采购成本的收入，发出，料物资的实际采购成本的收入，发出，结存情况的账户。结存情况的账户。该账户属于该账户属于资产类资产类账户。账户。该账户按该账户按材料的种类材料的种类设置明细科目。设置明细科目。“应交税费应交税费”账账户户 该账户用来核算企业按照税法规该账户用来核算企业按照税法规
15、定计算应交纳的各种税金，包括增值定计算应交纳的各种税金，包括增值税、消费税、营业税、所得税等。税、消费税、营业税、所得税等。该账户属于该账户属于负债类负债类科目。科目。该账户按照该账户按照应交税金的税种应交税金的税种进行明细进行明细核算。核算。“应交税费应交税费应应交增值税交增值税”账户账户 该账户用以核算一般纳税人和小规该账户用以核算一般纳税人和小规模纳税人应交增值税的计提等会计事模纳税人应交增值税的计提等会计事项。项。该账户属于该账户属于负债类负债类账户。账户。该账户按该账户按核算内容核算内容设置专栏明细账。设置专栏明细账。账户设置账户设置账务处理账务处理如企业购入材料如企业购入材料并验收
16、入库并验收入库应先计入应先计入“在途物资在途物资”账户账户待验收入库后再结转计入待验收入库后再结转计入“原材原材料料”账户。账户。可直接计入可直接计入“原材料原材料”账户。账户。如企业购入材料如企业购入材料没有验收入库没有验收入库例题分析例题分析 例例1.企业购入企业购入A材料一批，货款材料一批，货款6000元，元，增值税增值税1020元，价税款由银行存款支付，材元，价税款由银行存款支付，材料已验收入库。料已验收入库。借：原材料借：原材料-A材料材料 6000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 1020 贷：银行存款贷：银行存款 7020借：在途物资借：在途物资 60000 应交税费应交税
17、费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额)8500 贷：银行存款贷：银行存款 68500例例2.购买材料，增值税专用发票上注明材料款购买材料，增值税专用发票上注明材料款50000元，增值税元，增值税8500元，运费发票注明运费元，运费发票注明运费1000。款项由。款项由银行存款支付，但材料尚未到达。银行存款支付，但材料尚未到达。材料验收入库时材料验收入库时借：原材料借：原材料 59300 贷：在途物资贷：在途物资 59300赊购业务赊购业务例题分析例题分析账户设置账户设置账务处理账务处理账户设置账户设置“应付账款应付账款”账账户户“应付票据应付票据”账账户户 该账户用以核算企业因购买材料该账
18、户用以核算企业因购买材料和接受劳供应等经营活动应付未付的和接受劳供应等经营活动应付未付的款项的账户。款项的账户。该账户属于该账户属于负债类负债类账户。账户。该账户按该账户按债权人（供应单位名称）债权人（供应单位名称）设置明细科目。设置明细科目。该账户用以核算商业汇票的发生，该账户用以核算商业汇票的发生，增减变动及其结余情况的账户。增减变动及其结余情况的账户。该账户属于该账户属于负债类负债类账户。账户。该账户按该账户按债权人债权人设置明细科目。设置明细科目。账务处理账务处理如企业购入材料如企业购入材料并验收入库并验收入库应先计入应先计入“在途物资在途物资”账账户户待验收入库后再结转计入待验收入库
19、后再结转计入“原材料原材料”账户。账户。可直接计入可直接计入“原材料原材料”账户。账户。如企业购入材料如企业购入材料没有验收入库没有验收入库到期付款到期付款货货款款未未付付例题分析例题分析 例例1.企业购入甲材料企业购入甲材料400千克，每千克千克，每千克100元，材料已验收入库。收到该公司的增值税元，材料已验收入库。收到该公司的增值税专用发票，价税合计专用发票，价税合计46800元，签发商业汇元，签发商业汇票支付。票支付。借：原材料借：原材料 40000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 6800 贷：应付票据贷：应付票据 46800 例例2.从星光工厂购入从星光工厂购入A材料材料200
20、0千克，千克，买价买价19400元，增值税元，增值税3298元，运杂费元，运杂费600元，款项尚未支付，材料已验收入元，款项尚未支付，材料已验收入库。库。采购时：采购时：借：借：材料采购材料采购-A材料材料20600 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3298 贷：应付账款星光工厂贷：应付账款星光工厂23898验收入库时：验收入库时：借：原材料借：原材料-A材料材料2060020600 贷：材料采购贷：材料采购-A材料材料20600购进材料、货款已付、购进材料、货款已付、材料直接验收入库材料直接验收入库 购进材料、货款已付、材购进材料、货款已付、材料尚未验收入库料尚
21、未验收入库 比比 较较 借：原材料借：原材料某材料某材料 应交税费应交税费应交增应交增值税（进项税额）值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款 借：在途物资借：在途物资某单位某单位 应交税费应交税费应交增值应交增值税（进项税额）税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款 验收入库时：验收入库时：借：原材料借：原材料某材料某材料 贷：在途物资贷：在途物资某单位某单位 贷方相同贷方相同借方不同借方不同 比较比较购进材料、材料直接验收入库购进材料、材料直接验收入库和和购进材料、材料尚未验收入库购进材料、材料尚未验收入库购进材料、材料直接验购进材料、材料直接验收入库、货款已付收入库、货款已付购进材料、材料
22、直接验收购进材料、材料直接验收入库、货款未付入库、货款未付 比比 较较 借：原材料借：原材料某材料某材料 应交税费应交税费应交增应交增 值税（进项税额）值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款 借：原材料借：原材料某材料某材料 应交税费应交税费应交增值应交增值税（进项税额）税（进项税额）贷：应付账款贷：应付账款某单位某单位 支付货款时：支付货款时：借：应付账款借：应付账款某单位某单位 贷：银行存款贷：银行存款 借方相同借方相同贷方不同贷方不同 比较比较购进材料、货款已付购进材料、货款已付和和购进材料、货款未付购进材料、货款未付3 生产业务核算生产业务核算进行生产进行生产产品产品材料材料人工人工
23、水电费及其他费水电费及其他费用用产出产出投入投入生产过程生产过程引入：引入：机器折旧费机器折旧费一、耗用材料业务的核算一、耗用材料业务的核算 账户设置账户设置 主要设置账户有：主要设置账户有：生产成本生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用生产成本：生产成本：成本类成本类账户。核算产品生账户。核算产品生产过程中发生应计入产品成本的各项产过程中发生应计入产品成本的各项费用，计算产品的生产成本费用，计算产品的生产成本借方生产成本贷方借方生产成本贷方、生产产品直接耗、生产产品直接耗用的材料和人工费用的材料和人工费、月末转入的制造、月末转入的制造费用费用月末转出的完工月末转出的完工入库产品的成本入
24、库产品的成本尚未完工的在产尚未完工的在产品成本品成本制造费用：制造费用：成本类成本类账户。账户。核算生产核算生产车间为组织和管理而发生的各项间车间为组织和管理而发生的各项间接费用接费用借方制造费用贷方借方制造费用贷方车间发生的各项间接车间发生的各项间接费用费用月末分配转入月末分配转入“生产成本生产成本”账账户的费用户的费用月末无余额月末无余额管理费用：管理费用：损益类损益类账户。账户。用来核算企用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产经业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。营活动而发生的各项费用。借方管理费用贷方借方管理费用贷方企业企业为组织和管理生为组织和管理生产经营活动而
25、产经营活动而发生的发生的各项费用各项费用月末分配转入月末分配转入“本年利润本年利润”账账户的费用户的费用月末无余额月末无余额销售费用：销售费用：损益类损益类账户。用来核算企账户。用来核算企业在销售过程中发生的各项费用。业在销售过程中发生的各项费用。借方销售费用贷方借方销售费用贷方企业在销售过程中发企业在销售过程中发生的各项费用生的各项费用月末分配转入月末分配转入“本年利润本年利润”账账户的费用户的费用月末无余额月末无余额 根据领料单或领料凭证汇总表编制以下分录：根据领料单或领料凭证汇总表编制以下分录：借借 生产成本生产成本XX产品产品（车间生产产品领用）（车间生产产品领用）制造费用制造费用（车
26、间一般耗用）（车间一般耗用）管理费用管理费用（管理部门耗用）（管理部门耗用）销售费用（销售费用（销售机构耗用）销售机构耗用）贷贷 原材料原材料XX材料材料 耗用材料的账务处理耗用材料的账务处理二二 支付职工薪酬的业务核算支付职工薪酬的业务核算 账户设置账户设置 主要设置账户有：主要设置账户有：库存现金库存现金 应付职工薪酬应付职工薪酬库存现金库存现金：资产类资产类账户。核算企业库账户。核算企业库存现金的增加，减少和结余情况存现金的增加，减少和结余情况借方库存现金贷方借方库存现金贷方登记库存现金数额的登记库存现金数额的增加数增加数库存现金的结余数库存现金的结余数登记库存现金数额的登记库存现金数额
27、的减少数减少数应付职工薪酬：应付职工薪酬：负债类负债类账户。核算企业账户。核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。根据有关规定应付给职工的各种薪酬。按薪酬性质设置明细。按薪酬性质设置明细。借方借方应付职工薪酬应付职工薪酬贷方贷方实际支付的工资数额实际支付的工资数额已分配计入成本已分配计入成本的职工薪酬数额的职工薪酬数额反映企业应付未反映企业应付未付的职工薪酬付的职工薪酬工资耗用的账务处理工资耗用的账务处理1、根据工资单发放工资费用时、根据工资单发放工资费用时借借 应付职工薪酬应付职工薪酬 贷贷 库存现金库存现金2、分配工薪费用时、分配工薪费用时借借 生产成本生产成本（车间生产工人工资）（车间
28、生产工人工资）制造费用制造费用（车间管理人员工资）（车间管理人员工资）管理费用管理费用（行政管理人员工资）（行政管理人员工资）销售费用销售费用（销售人员工资）（销售人员工资）贷贷 应付职工薪酬应付职工薪酬三三 水电费及其他费用的账务处理水电费及其他费用的账务处理 1、支付电费时，根据发票和银行划款回单、支付电费时，根据发票和银行划款回单 借借 应付账款应付账款 应交税费应交增值税（进项税）应交税费应交增值税（进项税）贷贷 银行存款银行存款 2、分配水电费时，根据水电费分配表、分配水电费时，根据水电费分配表 借借 生产成本某产品生产成本某产品（车间生产产品耗用）（车间生产产品耗用）制造费用（制造
29、费用（车间一般耗用）车间一般耗用）管理费用管理费用（管理机构耗用）（管理机构耗用）销售费用销售费用（销售机构耗用）（销售机构耗用）贷贷 应付账款应付账款四四 计提折旧的业务及核算计提折旧的业务及核算 问题问题1 什么是折旧费？什么是折旧费？将固定资产原值在使用过程中的磨损，按规定使用期将固定资产原值在使用过程中的磨损，按规定使用期限分摊的费用。限分摊的费用。问题问题2 账户设置账户设置 累计折旧：资产类账户，是固定资产的调整（备抵）累计折旧：资产类账户，是固定资产的调整（备抵）账户，用于核算企业累计提取的折旧费。账户，用于核算企业累计提取的折旧费。此账户期末余额在贷方，与固定资产账户结构相反。
30、此账户期末余额在贷方，与固定资产账户结构相反。借方借方 累计折旧累计折旧 贷方贷方固定资产减少时冲销的累固定资产减少时冲销的累计折旧计折旧每月计提而增加的每月计提而增加的折旧数折旧数现有固定资产的累计现有固定资产的累计折旧数折旧数 账务处理账务处理 根据固定资产折旧计算表计提折旧时根据固定资产折旧计算表计提折旧时 借借 制造费用（车间使用的固定资产）制造费用（车间使用的固定资产）管理费用（管理部门使用的固定资产）管理费用（管理部门使用的固定资产）销售费用（销售部门使用的固定资产）销售费用（销售部门使用的固定资产）贷贷 累计折旧累计折旧 扩展：扩展：1.1.固定资产盘亏时冲销累计折旧固定资产盘亏
31、时冲销累计折旧 借借:待处理财产损益待处理财产损益-待处理固定资产损益待处理固定资产损益 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产 2.2.固定资产清理时冲销累计折旧固定资产清理时冲销累计折旧 借借 累计折旧累计折旧 固定资产清理固定资产清理 贷贷 固定资产固定资产五五 制造费用的归集分摊的业务及核算制造费用的归集分摊的业务及核算 问题问题1 归集、分配制造费用归集、分配制造费用间接费用间接费用分配分配A产品承担多少？产品承担多少？B产品承担多少？产品承担多少？C产品承担多少？产品承担多少？将间接成本的将间接成本的“制造费用制造费用”账户金额，分配转入直账户金额，分配转入直接的成本的接的成本
32、的“生产成本生产成本”账户。账户。分配金额的计算分配金额的计算制造费用制造费用分配率分配率=制造费用总额制造费用总额/各种产品生产工时（生各种产品生产工时（生产工人工资）之和产工人工资）之和某种产品某种产品应负担的制造费用应负担的制造费用=该种产品生产工时（或生该种产品生产工时（或生产工人工资比例）产工人工资比例）*制造费用分配率制造费用分配率问题二问题二 账务处理账务处理借借 生产成本生产成本 X产品产品 Y产品产品 贷贷 制造费用制造费用六六 完工产品的计算及入库的业务核算完工产品的计算及入库的业务核算 发生的费用按照是否计入产品成本分为发生的费用按照是否计入产品成本分为 1、计入产品成本
33、、计入产品成本生产费用生产费用 包括（直接材料、直接人工、制造费用）包括（直接材料、直接人工、制造费用）2、不计入产品成本、不计入产品成本期间费用期间费用 包括（销售费用、管理费用、财务费用）包括（销售费用、管理费用、财务费用）问题问题4 产品成本如何计算产品成本如何计算本月完工产品成本本月完工产品成本=月初在产品成本月初在产品成本+本月发本月发生费用生费用-月末在产品成本月末在产品成本产品单位成本产品单位成本=完工产品总成本完工产品总成本/本月完工入本月完工入库产品数量库产品数量注：如果月末没有在产品，完工产品成本就是本月注：如果月末没有在产品，完工产品成本就是本月发生的费用。发生的费用。问
34、题问题5 结转入库完工产品成本的账务处理结转入库完工产品成本的账务处理借借 库存商品库存商品-X产品产品 贷贷 生产成本生产成本-X产品产品库存商品：库存商品：资产类资产类账户。核算企业库存商品的增账户。核算企业库存商品的增减变动。按产品种类设置明细。减变动。按产品种类设置明细。借方库存商品贷方借方库存商品贷方验收入库商品的实际验收入库商品的实际成本成本发出库存商品的发出库存商品的成本成本结存的库存商品结存的库存商品成本成本 4 销售业务核算销售业务核算库存商品库存商品销售销售取得收入取得收入结转成本结转成本发生费用发生费用销售过程销售过程 引入：引入：一、销售产品的业务核算一、销售产品的业务
35、核算 主要设置以下账户：主要设置以下账户：主营业务收入主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 主营业务成本主营业务成本 其他业务成本其他业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 应收账款应收账款主营业务收入主营业务收入（损益类账户）（损益类账户）用来核算企业销售产品所实现的收入。用来核算企业销售产品所实现的收入。按产品品种设明细。按产品品种设明细。借方主营业务收入贷方借方主营业务收入贷方期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的收入账户的收入销售产品所实现销售产品所实现的销售收入的销售收入月末无余额月末无余额其他业务收入其他业务收入（损益类账户）（损益类账户）用来核算企业除产品
36、销售以外的其他销售或用来核算企业除产品销售以外的其他销售或其他业务所实现的收攻其他业务所实现的收攻。借方其他业务收入贷方借方其他业务收入贷方期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的收入账户的收入实现的其他业务收入实现的其他业务收入月末无余额月末无余额主营业务成本主营业务成本（损益类账户）（损益类账户）用来核算企业已销售的产品的生产成本用来核算企业已销售的产品的生产成本。按产品品种设明细。按产品品种设明细。借方主营业务成本贷方借方主营业务成本贷方转入的已销产品的生转入的已销产品的生产成本产成本期末转入期末转入“本年本年利润利润”账户的收账户的收入入月末无余额月末无余额其他业务成本其他业务成本（
37、损益类账户）（损益类账户）用来核算企业为取得其他收入而发生用来核算企业为取得其他收入而发生的相关成本支出的相关成本支出。借方其他业务成本贷方借方其他业务成本贷方期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的支出账户的支出发生的其他业务支出发生的其他业务支出月末无余额月末无余额营业税金及附加营业税金及附加（损益类账户）（损益类账户）用来核算企业按规定计算出来的价内税用来核算企业按规定计算出来的价内税。借方借方营业税金及附加营业税金及附加贷方贷方按月计算的价内税金按月计算的价内税金及附加费及附加费期末转入期末转入“本年本年利润利润”账户的数账户的数额额月末无余额月末无余额销售费用销售费用（损益类账户）
38、（损益类账户）用来核算企业在销售过程中发生的费用。用来核算企业在销售过程中发生的费用。借方借方 销售费用销售费用 贷方贷方期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的费用账户的费用企业发生的各项企业发生的各项销售费用销售费用月末无余额月末无余额应收账款应收账款（资产类账户）（资产类账户）用来核算企业因销售产品或提供劳务用来核算企业因销售产品或提供劳务而应向购货单位收取的款项而应向购货单位收取的款项。借方借方 应收账款应收账款 贷方贷方已收回的销货款已收回的销货款应向购货单位收回的应向购货单位收回的销货款销货款尚末收回的款项尚末收回的款项 销售商品的账务处理销售商品的账务处理 1 1、销售产品时，
39、根据发票和结算凭证确认、销售产品时，根据发票和结算凭证确认收入收入 借借 库存现金库存现金/银行存款银行存款/应收账款（赊销时）应收账款（赊销时）贷贷 主营业务收入主营业务收入 X产品产品 应交税费应交税费-应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）2 2、结转已销产品成本、结转已销产品成本（实际工作中月末一实际工作中月末一次结转）次结转）借借 主营业成本主营业成本-X产品产品 贷贷 库存商品库存商品-X产品产品练习 1、3日，销售给双双公司甲产品日，销售给双双公司甲产品100件，件，每件每件300元，合计元，合计30000元，增值税额为元，增值税额为5100，款项已收存银行存款户。，款项已收存
40、银行存款户。2、9日，销售给家丽公司乙产品日，销售给家丽公司乙产品100件，每件，每件售价件售价200元，合计元，合计20000元，增值税销元，增值税销项税项税3400元，款项暂末收到。元，款项暂末收到。3、20日，收到家丽公司偿还上月所欠乙产日，收到家丽公司偿还上月所欠乙产品销货款品销货款23400元。元。解析解析 1、3日，销售给双双公司甲产品日，销售给双双公司甲产品100件，每件件，每件300元，元，合计合计30000元，增值税额为元，增值税额为5100，款项已收存银行，款项已收存银行存款户。存款户。借借 银行存款银行存款 35100 贷贷 主营业务收入主营业务收入-甲产品甲产品 300
41、00 应交税费应交税费-应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）5100借方借方 主营业务收入主营业务收入 贷贷方方借方借方 应交税费应交税费 贷方贷方30000510035100借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 2、9日，销售给家丽公司乙产品日，销售给家丽公司乙产品100件，每件售价件，每件售价200元，合计元，合计20000元，增值税销项税元，增值税销项税3400元，元，款项暂末收到。款项暂末收到。借借 应收账款应收账款 23400 贷贷 主营业务收入主营业务收入-乙产品乙产品 20000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）3400借借 主营业务收入主营业务收入
42、 贷贷借借 应交税金应交税金 贷贷20000340023400借借 应收账款应收账款 贷贷借方借方 应收账款应收账款 贷方贷方23400借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方23400借借 银行存款银行存款 23400 贷贷 应收账款应收账款 23400 3、20日，收到家丽公司偿还的前欠乙产品货款日，收到家丽公司偿还的前欠乙产品货款23400元。元。二、销售材料的业务及核算二、销售材料的业务及核算 销售材料的账务处理：销售材料的账务处理：1 1、销售材料时，、销售材料时，根据发票和结算凭证确认收入根据发票和结算凭证确认收入 借借 现金现金/银行存款银行存款/应收账款（赊销时）应收账款（赊销时）
43、贷贷 其他业务收入其他业务收入 X材料材料 应交税费应交税费-应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）2 2、结转已销材料的成本、结转已销材料的成本 借借 其他业务成本其他业务成本-X材料材料 贷贷 原材料原材料-X材料材料三、支付销售费用业务的业务及核算三、支付销售费用业务的业务及核算 问题一问题一 什么是销售费用什么是销售费用 销售过程中发生的各种费用，包括运输费、装销售过程中发生的各种费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、专卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、专设机构的职工薪酬、业务费、折旧费以及销售设机构的职工薪酬、业务费、折旧费以及销售 机构的经费。机构的经费。
44、问题二问题二 账务处理账务处理 根据费用单据和结算凭证根据费用单据和结算凭证 借借 销售费用销售费用 贷贷 库存现金库存现金/银行存款银行存款5 利润形成与分配的核算利润形成与分配的核算一、一、利润形成的核算利润形成的核算（一）利润构成的内容（一）利润构成的内容1.1.利润的含义：利润的含义：利润是企业一定时期生产经营利润是企业一定时期生产经营活动的财务成果，它是反映企业一定时期生产活动的财务成果，它是反映企业一定时期生产经营活动的综合性指标，表现为盈利或亏损。经营活动的综合性指标，表现为盈利或亏损。即：收入即：收入-费用费用=利润（亏损）利润（亏损）财务成果（利润）从不同的管理角度，分为财务
45、成果（利润）从不同的管理角度，分为不同的层次，如：营业利润、利润总额、净利不同的层次，如：营业利润、利润总额、净利润。润。利润实现与分配业务利润实现与分配业务 1.营业利润（简化）营业利润（简化）营业营业利润利润营业营业收入收入营业营业成本成本营业税金营业税金及及 附附 加加销售销售费用费用管理管理费用费用财务财务费用费用投资投资收益收益主营业务收主营业务收入与其他业入与其他业务收入之和务收入之和主营业务成主营业务成本与其他业本与其他业务成本之和务成本之和净收益时加；净损失时减净收益时加；净损失时减即即“”“”期间费用期间费用 2.利润（或亏损）总额利润（或亏损）总额利润（或亏利润（或亏损）损
46、）总总 额额营业营业利润利润营业外营业外收收 入入营业外营业外支支 出出 3.净利润净利润根据企业的纳税所得额计算根据企业的纳税所得额计算出来的应上交税金出来的应上交税金利润利润总额总额所得税所得税费费 用用净利润净利润即即“损失损失”即即“利得利得”利得利得是指由企业非日是指由企业非日常活动所形成的、会常活动所形成的、会导致所有者权益增加导致所有者权益增加的、与所有者投入资的、与所有者投入资本无关的经济利益的本无关的经济利益的流入。流入。损失损失是指由企业非日是指由企业非日常活动所发生的、会常活动所发生的、会导致所有者权益减少导致所有者权益减少的、与向所有者分配的、与向所有者分配利润无关的经
47、济利益利润无关的经济利益的流出。的流出。1.1.其他业务收入其他业务收入（1 1）含义：）含义：该账户属于损益类账户，核算公司除主营业该账户属于损益类账户，核算公司除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、包装物出租等。料销售、包装物出租等。（2 2）账户结构：）账户结构：借借 其他业务收入其他业务收入 贷贷（二）利润核算主要设置的账户（二）利润核算主要设置的账户2.2.其他业务成本其他业务成本（1 1）含义：）含义：该账户属于损益类账户，核算公司除主该账户属于损益类账户，核算公司除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发营业务成本以外
48、的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料等而发生的相关成生的支出，包括销售材料等而发生的相关成本、费用等。本、费用等。（2 2）账户结构：）账户结构：借借 其他业务成本其他业务成本 贷贷3.3.营业外收入营业外收入（1 1）含义：）含义：该账户属于损益类账户，核算公司发生的与该账户属于损益类账户，核算公司发生的与其生产经营无直接关系的各项收益，包括固定资其生产经营无直接关系的各项收益，包括固定资产盘盈收入、处置固定资产净收益、罚款收入、产盘盈收入、处置固定资产净收益、罚款收入、处置无形资产净收益等。处置无形资产净收益等。（2 2）账户结构：）账户结构：借借 营业外收入营业外收入 贷贷 4
49、.营业外支出营业外支出（1 1）含义：）含义：该账户属于损益类账户，核算公司发生的与该账户属于损益类账户，核算公司发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，如罚款支出、其生产经营无直接关系的各项支出，如罚款支出、捐赠支出、固定资产盘亏、处置固定资产净损失、捐赠支出、固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、非常损失等。处置无形资产净损失、非常损失等。（2 2）账户结构：）账户结构：借借 营业外支出营业外支出 贷贷 5.5.所得税费用所得税费用（1 1）含义：）含义：所得税是企业按照国家税法的有关规定，对所得税是企业按照国家税法的有关规定，对企业某一经营期间实现的经营所得和其他所得，企
50、业某一经营期间实现的经营所得和其他所得，按照规定的税率计算缴纳的一种税款。该账户按照规定的税率计算缴纳的一种税款。该账户属属于于损益类账户（费用类）损益类账户（费用类），核算企业按规定应从，核算企业按规定应从本期损益中扣除并上交国家的所得税。本期损益中扣除并上交国家的所得税。（2 2）账户结构：）账户结构：借借 所得税费用所得税费用 贷贷利润实现与分配的核算利润实现与分配的核算以上以上“本年利润本年利润”余额余额为税后净利润为税后净利润 6.6.本年利润本年利润（1 1）含义：）含义：该账户属于所有者权益类账户，核算企业在本该账户属于所有者权益类账户，核算企业在本年度内累计实现的净利润（或发生
