1、新企业所得税细则新企业所得税细则 (培训心得培训心得)序 2019年3月16日全国人大十届五次全会高票通过企业所得税法 2019年11月28日国务院第197次常务会议通过企业所得税法实施条例 新税法和实施条例从2019年1月1日起生效 新所得税法统一了所得税法律规范并适用于所有内、外资企业 新所得税法统一并适当降低了企业所得税税率 新所得税法统一和规范了税前扣除办法和标准 新所得税法统一了税收优惠政策，建立“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系 新老企业所得税税法的差异 纳税人 税率 应纳税所得额 各项扣除及资产 的税务处理 其中：计税工资、应付福利费与教育经费 公益性捐赠 业务招待费
2、 广告费与业务宣传费 固定资产、折旧与残值 生物资产 无形资产与摊销 长期待摊费用 所得税优惠政策 新老税法衔接纳税人概念1：企业企业、其他取得收入其他取得收入的组织 （个人独资企业和合伙企业不适用本法）概念2：企业企业 分居民企业和非居民企业两类居民企业：依法成立于中国境内 成立于境外，实际管理机构在中国境内非居民企业：依外国法律成立于境外实际管理机构在境外的企业 取得的来源于中国境内设立机构、场所的所得 发生在境外的与境内设立机构有实际联系的所得 虽未在境内设立机构，但有取得来源于境内的所得关于企业纳税人的其他说明关于企业纳税人的其他说明 按新企业所得税法规定：按新企业所得税法规定：居民企
3、业在中国境内设立的不具备“法人资格”的营业机构（分支机构）的，应当汇总计算缴纳企业所得税 除国务院另有规定外，企业之间（母子公司）不得合并计算 缴纳企业所得税税率企业所得税税率：25%预提所得税率：20%（优惠税率10%）-适用于在境内无场所无机构的非居民企业应纳税所得额年度应纳税所得额=年度收入总额 -不征税收入 免税收入 -各项扣除-弥补以前年度亏损 收入实现一般以“权责发生制”为基础；特殊规定：房地产企业预收帐款按“收付实现制”为基础 税法中“视同销售收入”的概念 非货币性资产交换 将货物、财产、劳务劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样 品、职工福利、利润分配等用途 不征税收入和免税收入不
4、征税收入包括：财政补贴、行政事业性收费、政府性基金 及国务院规定的其他不征税收入。财政补贴包括：流转税返回（如：增值税、营业税、消费税、关税 土地增值税及一些地方性工商税种）和政府补助等。行政事业性收费、政府性基金包括：依法纳入财政管理的行政事 业性收费及政府性基金。免税收入包括：国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息红利等权益性投资收益（双方只就一方征税）；境内有组织有机构的非居民企业从居民企业取得的与其机构组织有实际联系的股息红利等权益性投资收益；符合条件的非营利组织的收入各项扣除项目之计税工资、应付福利费、教育经费计税工资、应付福利费、教育经费计税工资计税工资取消原来“计税工资”的有
5、关规定。合理的职工薪资可按实在税前扣除；应付福利费应付福利费 企业发生的职工福利费用支出可在不超过薪资总额的14%范围内按实在税前扣除；（原来是先按薪资总额的14%提取并在税前列支）教育经费教育经费 企业发生的教育经费支出，在不超过薪资总额的2.5%范围内按实在税前扣除；（原来是先按薪资总额的1.5%提取并在税前列支）对以上三项费用新税法都有很大的变动对以上三项费用新税法都有很大的变动各项扣除项目之公益性捐赠企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额的12%以内准予在税前列支。主要变化：扣除比例的统一 计算基数的变化原来是按“应纳税所得额”为计算 基数，而新税法实行从简原则，改为按“利润总额”为
6、基数。各项扣除项目之业务招待费用企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5老政策：年销售（营业）收入在1500万元以及以下的 按0.5%计算；年销售（营业）收入超过1500万元的，按0.3%计算（分段计算）各项扣除项目之广告费和业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（将广告费和业务宣传费按同一比例，合并计算）老政策：分开计算广告费用和业务宣传费用的开支额度广告费：房地产企业按每个纳税年度的
7、销售（营业）收入的8%计算业务宣传费：每个纳税年度的销售（营业）收入的0.5%计算资产的税务处理之固定资产、残值与折旧 固定资产的概念变化：新税法不再规定固定资产的价值标准（主要是依据实际情况）预留残值率的要求变化：新税法不再规定统一的残值率比例（如原来内资是10%，而外资是5%）固定资产折旧年限变化：（一）房屋、建筑物，为20年；（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年 （三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；（五）电子设备，为3年。资产的税务处理之生物资产在资产项目中新引入“生物资产”的概念 生物资产是指企业为生
8、产农产品、提供劳务或者出租等而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：（一）林木类生产性生物资产，为10年；（二）畜类生产性生物资产，为3年。资产的税务处理之长期待摊费用长期待摊费用包括：固定资产改建支出、大修理支出、其他长期待摊费用支出。主要变化：固定资产改建支出、大修理支出，发生的费用达到取得固定资产原始价值50%以上的或发生修理后固定资产使用年限延长2年以上的，以上费用支出在资产尚可使用年限内摊销。（原来规定是20%）其他长期待摊费用支出主要指企业开办费，新税法没有明确扣除年限（目前如有该方面支出，按不少于3年的期限摊销）所得税优惠政策之变化：取消内外资企业、新办企业的主要免税规定（突出一点就是取消了“二免三减半”的优惠政策）调整税收优惠的结构，将区域性税收优惠改变为产业性优惠为主调整优惠方式，将直接优惠为主调整为间接优惠为主新老税法衔接不论企业盈亏，新税法规定的优惠过渡期从2019年度计算，在新税法实施后5年后，逐步过渡完毕。具体：原执行15%税率的 企业 2019年按18%执行 2009年按20%执行 2019年按22%执行 2019年按24%执行 2019年按25%执行原执行24%税率的 企业 2019年按25%执行
