1、2023-2-14税法与税务会计讲义1涉税会计涉税会计处理处理主要内容主要内容第一节第一节 税收与会计的关系税收与会计的关系第二节第二节 企业涉税会计主要会计科目的设置企业涉税会计主要会计科目的设置第三节第三节 增值税的会计处理增值税的会计处理第四节第四节 企业所得税会计处理企业所得税会计处理 陈国坤陈国坤2023-2-14税法与税务会计讲义2 目标不同目标不同 依据不同依据不同第一节：税收与会计的关系第一节：税收与会计的关系2023-2-14税法与税务会计讲义3 税法与会计差异的处理原则税法与会计差异的处理原则企业在会计核算时，应当按照会计制度及相关准则企业在会计核算时，应当按照会计制度及相
2、关准则的规定对各项会计要素进行确认、计量、记录和报告。的规定对各项会计要素进行确认、计量、记录和报告。按照会计制度及相关准则规定的确认、计量标准与按照会计制度及相关准则规定的确认、计量标准与税法不一致的，不得调整会计帐簿记录和会计报表相税法不一致的，不得调整会计帐簿记录和会计报表相关项目的金额。关项目的金额。企业在纳税时，必须按照税法的要求进行，如会计企业在纳税时，必须按照税法的要求进行，如会计处理与税法规定不一致，应按照税法的规定，采用相处理与税法规定不一致，应按照税法的规定，采用相应的方法进行纳税调整，完成纳税义务。应的方法进行纳税调整，完成纳税义务。2023-2-14税法与税务会计讲义4
3、有关税收处理与会计处理的规定2023-2-14税法与税务会计讲义5关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告201020201020号号 ）规定：）规定：2023-2-14税法与税务会计讲义62023-2-14税法与税务会计讲义720122012年年1515号公告：八、关于税前扣除规定与企业实际号公告：八、关于税前扣除规定与企业实际会计处理之间的协调问题会计处理之间的协调问题2023-2-14税法与税务会计讲义8税总解释税总解释企业实际会计处理与企业实际会计处理与税法税法税前扣除规定存在差异的，税前扣
4、除规定存在差异的，如何协调？如何协调？答：根据税法第二十一条规定，“在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。”但企业按照会计要求确认的支出，没有超过税法规定的标准和范围（如折旧年限的选择）的，为减少会计与税法差异的调整，便于税收征管，企业按照会计上确认的支出在税务处理时，将不再进行调整。2023-2-14税法与税务会计讲义91 1、区别不同税种进行处理、区别不同税种进行处理（1 1）企业涉及的流转税及附加税均应为按月计征，在）企业涉及的流转税及附加税均应为按月计征，在处理差异时，应当期处理差异。处理差异时，应当期处理
5、差异。（2 2）所得税一般按年结算，采用年末纳税调整方法处）所得税一般按年结算，采用年末纳税调整方法处理。理。2 2、区别差异的不同性质进行处理、区别差异的不同性质进行处理应付税款法应付税款法纳税影响会计法：永久性差异和时间性差异纳税影响会计法：永久性差异和时间性差异资产负债表债务法：暂时性差异资产负债表债务法：暂时性差异不同的差异采取不同的会计处理方法。不同的差异采取不同的会计处理方法。会计与税法差异处理方法会计与税法差异处理方法2023-2-14税法与税务会计讲义10第二节企业涉税会计主要会计科目的设置2007年新会计准则变化：应交税金，其他应交款科目取消,换成应交税费,应交税费核算规定如
6、下:本科目核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税印花税，借记管理费用，贷记“应交税费”科目。本科目应当按照应交税费的税种进行明细核算。2023-2-14税法与税务会计讲义11第三节、增值税的会计核算处理第三节、增值税的会计核算处理一、增值税简单概述二、科目设置三个二级科目（1）应交增值税；（2）未交增值税；（3）增值税检查调整。2023-2-14税法与税务会计讲义12三、应交增值税的会
7、计处理三、应交增值税的会计处理1 1、一般纳税人科目的设置、一般纳税人科目的设置 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税 进项税额进项税额 销项税额销项税额 已交税已交税金金 出口退税出口退税 进项进项税额转出税额转出 出口抵减内销产出口抵减内销产 品品应纳税款应纳税款 转转出未交增值税出未交增值税 转转出多出多交增值税交增值税2 2、小规模纳税人应设置的科目、小规模纳税人应设置的科目 “应交税费应交税费-应交增值税应交增值税”2023-2-14税法与税务会计讲义132023-2-14税法与税务会计讲义14（一）进项税额：1、采购：借：库存商品 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或应
8、付账款等）2、“进项税额”专栏退货时只能用红字冲减例：5月15日收到销货方开来的红字发票货款10000元。借：银行存款（或应收账款）11700 应交税费应交增值税（进项税额）1700 库存商品 10000 或贷：库存商品 100003、特殊“进项税额”抵扣 运费7%、农产品13%（有凭票抵扣、计算抵扣）2023-2-14税法与税务会计讲义15（二）已交税金（1）“已交税金”此栏目核算一个月内分次预缴增值税。以一个月为一期的纳税人，自期满之日起十日内申报 纳税，一般不使用此科目。但辅导期一般纳税人企业超限量领购发票时，需预交部分税款，此时账务处理如下：借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存
9、款2023-2-14税法与税务会计讲义16（二）已交税金（2）以1日、3日、5日、10日或15日为一期的纳税人，自期满之日起五日内预缴税款。例：某企业10日分次缴纳增值税5万元。借：应交税费应交增值税（已交税费）50000 贷：银行存款 500002023-2-14税法与税务会计讲义17（三）出口抵减内销产品应纳税额（1）此栏目反映出口企业按规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。生产企业以自产的货物出口,内、外销业务共同使用的原材料难以凭票退税。在实行“免抵退”税办法的条件下，先免（出口不征销项税额）、再抵（进项抵内销），再退（未抵扣完的申报退税）。2023-2-14税法
10、与税务会计讲义18（三）出口抵减内销产品应纳税额（2）账务处理：借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费应交增值税（出口退税）例：某企业本月进项税额34000元，内外销共用原材料，当月内销销项税额13600元，外销产品离岸价200000元，退税率13%，征收率13%。解：应退税额=20000013%=26000元 进项税额账面余额=34000-13600=20400元。（需退税）差额26000-20400=5600元（是以内销产品的销项税额抵减）。2023-2-14税法与税务会计讲义19（三）出口抵减内销产品应纳税额（3）免抵退增值税会计处理1、出口 借：应收账款 贷：主
11、营业务收入 借：主营业务成本 贷：库存商品2、内销 借：应收账款（货币资金）贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）3、计算应纳税额：借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费未交增值税4、申报出口免抵退税时 借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费应交增值税（出口退税）2023-2-14税法与税务会计讲义20（四）转出未交增值税此栏核算企业月末应缴未缴增值税。计算月末应转出未交增值税=销项税额-（进项税额+上期留抵税额-进项税额转出-免抵退税额+纳税检查应补缴税额）借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费未交增值税2023-2-14税法与税
12、务会计讲义21（五）销项税额含税销售额的换算销售额=含税销售额（1+税率）一般纳税人企业销售额=含税销售额（1+征收率）小规模纳税人企业计算销项税额销项税额=销额额税率（17%、13%、6%）13%：粮、水、农、图2023-2-14税法与税务会计讲义22注意：若发生销售退货或销售折让时“销项税额”只能用红字冲减。例：2007年6月收到购货方退回的销售发票，货款10000元。贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税（销项税额）1700 应收账款（货币资金）11700 注意：以下八种情况视同销售1、将货物交给他人代销2、销售代销货物；3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个
13、机构移送到其他机构（不在同一县、市）的；4、将自产或委托加工的货物用于非应税项目的；5、企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资的；6、企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东的；7、企业将自产、委托加工的货物用于集体福利、个人消费的；8、企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人的；2023-2-14税法与税务会计讲义23视同销售的账务处理，主要是区分会计销售和不形成会计销售的应税销售。根据税法的规定，视同销售时按货物的成本或双方确认的价值、同类产品的销售价格组成计税价格等乘以适用的税率计算，并登记“销项税额”销售折扣、折扣销售（分别注明销售额和折扣额）、销售折让、随货赠送随货赠送是有偿
14、捐赠，在销售主货物的同时赠送从货物，这种赠送是出于利润动机的正常交易，属于捆绑销售或降低销售，其实对于赠品的销项税额隐含在主货物的销项税额当中，只是没有剥离出来而已，因此，对于赠品的进项税额应允许其申报抵扣。一般物押金逾期一年的，无论是否退回，均应并入当期销售额计税；销售酒类产品，除啤酒、黄酒外，无论将来押金是否返回或按时返回，以及财务会计上如何核算，均应并入当期销售额计税价外费，都需换算为不含税销售额；（代垫运费及代收消费税不属价外费，不计销售收入。）2023-2-14税法与税务会计讲义24（六）出口退税“出口退税”记录企业向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关单证，根据国家的出口退税
15、政策，向主管出口退税的税务机关申报办理出口退税而收到的退回的税款。若办理退税后，又发生退货或者退关而补交已退增值税，用红字冲减申报时，借：其他应收款应收出口退税款 应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费-应交增值税（出口退税）；贷方反映实际收到的出口货物的应退增值税。收到退税额时，借：银行存款，贷：其他应收款应收出口退税款。2023-2-14税法与税务会计讲义25（七）进项税额转出“进项税额转出”记录外购货物、在产品、产成品等改变用途且不离开企业作“进项税额转出”，通常如发生非正常损失，将外购商品奖励给职工等。例：如某企业将购进的生产用钢材用于本企业基建成本价50000元。
16、借：在建工程 58500 贷：原材料钢材 50000 应交税费应交增值税（进项税额转出）8500例：某商场6月份因仓库保管不善，被盗4台洗衣机，成本价2000元/台。借：待处理财产损溢 9360 贷：库存商品 8000 应交税费应交增值税（进项税额转出）13602023-2-14税法与税务会计讲义26（八）转出多交增值税记录企业月末当月多交增值税的转出额。账务处理借：应交税费未交增值税 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）2023-2-14税法与税务会计讲义27应交税费未交增值税月末转出未交增值税 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费未交增值税交以前月份未交增值税 借：应交
17、税费未交增值税 贷：银行存款余额（贷方）反映企业未交的增值税2023-2-14税法与税务会计讲义28应交税费增值税检查调整增值税经税务机关检查后，应进行相应的会计调整。为此设立了此账户。例：某企业12月当期销项税额236000元，进项税额247000元，“应交税费应交增值税”借方余额11000元。税务机关次年对某企业进行税务检查，发现有如下两笔业务会计处理有误：1、12月3日捐赠产品成本价80000元，无同类产品售价。借：营业外支出 80000 贷：产成品 80000元。2、12月24日为基建购材料35100元，借：在建工程 30000 借：应交税费应交增值税（进项税额）5100 贷：银行存款
18、351002023-2-14税法与税务会计讲义29查补税款的会计处理1、进行会计调整（1）对外捐赠应视同销售，无同类产品售价的，先组成计税价格计算。销项税额=80000（1+10%）17%=14960调账如下：借：营业外支出 14960 贷：应交税费增值税检查调整 14960（2）企业用于非应税项目的购进货物，其进项税额不得抵扣。调账如下：借：在建工程 5100 贷：应交税费增值税检查调整 51002、确定企业偷税数额。偷税数额=14960+5100=20060 应按偷税额的1倍罚款。2023-2-14税法与税务会计讲义303、确定应补税额 当期应补税额=23600-24700+20600=9
19、0604、账务处理 借：应交税费增值税检查调整 20060 利润分配未分配利润 20060 贷：应交税费未交增值税 9060 应交税费应交增值税 11000 其他应付款税收罚款 20060借：应交税费未交增值税 9060 其他应付款税收罚款 20060 贷：银行存款：291202023-2-14税法与税务会计讲义31征收率小规模纳税人或一般纳税人特殊规定用征收率小规模纳税人企业（3%）账务处理：借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税一般纳税人特殊规定6%见一般纳税人企业进项税额说明2023-2-14税法与税务会计讲义32分期分期收款销售的会计处理收款销售的会计处理A A、发出商品时
20、做：、发出商品时做：借：长期应收款借：长期应收款 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 贷：库存商品贷：库存商品 未实现融资收益未实现融资收益B B、按合同约定收款日确认收入时做：、按合同约定收款日确认收入时做：借：银行存款等借：银行存款等 贷：长期应收款贷：长期应收款 应交税费应交税费-应交税金（销项税额）应交税金（销项税额）2023-2-14税法与税务会计讲义33例20082008年年1 1月月1 1日，日，A A公司采用分期收款方式向公司采用分期收款方式向B B公司销售设备，公司销售设备，合同约定的销售价格合同约定的销售价格9999万元（不含税），分三次于每
21、年年终等额收取，万元（不含税），分三次于每年年终等额收取，在现销方式下，该设备的销售价格为在现销方式下，该设备的销售价格为9090万元（不含税），成本为万元（不含税），成本为8080万元。万元。会计处理：会计处理：A A、发出商品时做：、发出商品时做：借：长期应收款借：长期应收款 99 99 借：主营业务成本借：主营业务成本 8080 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 90 90 贷：库存商品贷：库存商品 8080 未实现融资收益未实现融资收益 9 92023-2-14税法与税务会计讲义34B、每年年未收款时、每年年未收款时借：银行存款等 38.61 贷：长期应收款 33 应交税费-应交税金（
22、销项税额）33*17%=5.61同时：结转未实现融资收益（假设按直线法，未按实际同时：结转未实现融资收益（假设按直线法，未按实际利率法）利率法）借：未实现融资收益 3 贷：财务费用 3其他年份相同其他年份相同2023-2-14税法与税务会计讲义35企业所得税的处理会计上：2008年当年按其公允价值确认收入90万元，年终实际收取33万元，公允价值90万元与应收合同价款99万元之间有9万元的差额，假设按直线法摊销，那每年冲减财务费用3万元；企业所得税上：当年应确认应税收入99/333万元；2008年应作纳税调整，调减收入903357万元，但同时会计上冲减的财务费用税法上也不承认，所以也要调增3万元
23、。2009年会计上确认收入为0，冲减财务费用3万元；税法上确认应税收入33万元，应作纳税调增；2010年处理与2009年相同。2023-2-14税法与税务会计讲义36二、企业所得税会计基础与方法(一)企业所得税会计的性质1收益分配观收益分配观认为，企业向政府缴纳的所得税同企业分配给股东的收益一样，是对企业收益的分配,但两者的分配对象不同。企业所得税是对国家支持的一种回报，故所得税应归入收益分配项目。2费用观费用观认为，企业所得税是企业为取得收益而发生的一种耗费，与企业生产经营中的其他耗费一样，应归入费用项目。(二)资产负债表债务法从暂时性差异产生的本质出发，分析暂时性差异产生的原因及其对期末资
24、产负债表的影响，并以此进行企业所得税核算的一种会计处理方法。2023-2-14税法与税务会计讲义37（二）所得税会计差异指会计利润与应纳税所得额之间的差异额，分为永久性差异和暂时性差异两类。1永久性差异指某一会计期间，由于会计准则和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同、标准不同所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。不影响其他会计期间，也不会在其他期间得到弥补。2023-2-14税法与税务会计讲义38永久性差异有四种类型：会计确认为收入、收益，但税法不作为应纳税所得额的项目；（免税收入）会计列入费用或损失，但税法上不允许扣除的项目；（超过规定比例的业务招待费）会计不确认为收入，但税法规
25、定要作为应税收入的项目；（如关联交易业务，税务机关调增所得额）会计不确认费用或损失，但税法规定作为费用或损失扣除。（如加扣的残疾职工工资、研发费用的加计扣除）在资产负债表债务法下，从资产负债表角度考虑，永久性差异都是收入、费用的确认问题，不会产生资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差异，即不形成暂时性差异，对企业未来期间计税没有影响，不产生递延所得税。2023-2-14税法与税务会计讲义392暂时性差异暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。由于资产、负债的账面价值与其计税基础不同，产生了在未来收回资产或清偿负债的期间内，应纳税所得额增加或减少，并导致未来期间应交所得税
26、增加或减少的情况，形成企业的递延所得税资产和递延所得税负债。根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异2023-2-14税法与税务会计讲义40 计算当期应交所得税。按照适用税法规定计算确定当期应纳税所得额，进而计算出当期应交所得税。作分录：借：所得税费用 贷：应缴税费应交所得税所得税费用既包括永久性差异影响所得税的金额，也包括暂时性差异影响所得税的金额，更包括会计规定与税法规定一致的内容。对于会计规定与税法规定一致的内容和永久性差异影响所得税的金额，就体现在所得税费用中，属于当期所得税，不需要进一步调整。2023-2-1
27、4税法与税务会计讲义41调整暂时性差异对所得税的影响。通过比较资产、负债项目的账面价值与计税基础来进行调整：A.按照会计准则规定确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。B.按照税收法规，确定资产负债表中有关资产和负债的计税基础。C.比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者存在差异的，分析其差异的性质，除准则中规定的特殊情况外，分别以应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异乘以所得税税率，2023-2-14税法与税务会计讲义42确定资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税负债与递延所得税资产的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或予以转销的金额。借：递延所得税资产（递延所得税负债）贷：所得税费用或借：所得税费用 贷：递延所得税负债（递延所得税资产）2023-2-14税法与税务会计讲义43确定利润表中的所得税费用。利润表中的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个组成部分，企业在计算确定了当期所得税和递延所得税后，两者之和（或之差），是利润表中的所得税费用。2023-2-14税法与税务会计讲义44 谢谢
