1、税税 法法 学学 主主 编编 徐孟洲徐孟洲普通高等教育普通高等教育“十五十五”国家级规划教材国家级规划教材中国人民大学出版社第一章 税收与税法o 税收是税法产生、存在和发展的基础，是决定税法性质和内容的主要因素。税收产生以来的历史表明，有税收必有税法，它们是一对孪生兄弟。税收与税法之间的关系，是一种经济内容与法律形式内在结合的关系。税收作为社会经济关系，是税法的实质内容，税法作为特殊的行为规范，是税收的法律形式。o 本章主要介绍税收的概念、根据、税法的概念、调整对象、功能、作用以及税法与邻近法律部门的区别等内容。它们是学习后续内容的基本理论知识。重点问题o 税收的概念、特征和分类o 税收产生和
2、发展的根据o 税法的概念和特征o 税法的地位o 税法的功能与作用第一节 税收的概念和根据o 一、税收的概念o（一）税收的形式特征 o 认识税收的概念，最直接或较为容易把握的是税收的形式特征，即税收的外部特征。税收的形式特征，我国多数学者通常将其概括为强制性、无偿性和固定性，即所谓“税收三性”。o 税收强制性，是指国家以社会管理者的身份，依据直接体现国家意志的法律对征纳税双方的税收行为加以约束的特性。o 英国学者巴斯泰布尔认为，所谓赋税的强制性，指的是法律规定了缴纳的税额、方式、时间以及课税主体，而没有接受纳税人意见的余地 o 税收强制性集中表现为征税主体必须依法行使税权，纳税主体在法定义务范围
3、内必须履行纳税义务。当税收征管机关合法行使权力受到干扰或纳税人无法定事由拒不履行纳税义务时，违法者将受到法律的制裁 o 税收无偿性，是指国家税收对具体纳税人既不需要直接偿还，也不需要付出任何形式的直接报酬或代价 o 税收的这种无偿性特征是对具体纳税人来说的。无偿性是税收的关键特征，它使税收明显区别于国有经济收入、债务收入、规费收入等其他财政收入范畴。o 税收固定性，是指国家税收必须通过法律形式，确定其课税对象及每一单位课税对象的征收比例或数额，并保持相对稳定和连续、多次适用的特征。需说明的是，税收的固定性是相对于某一时期而言的，并非永远固定不变。随着客观情况的变化，通过合法程序适当调整课税对象
4、或税率是正常的，也是必要的。o 税收的形式特征只是税收本质属性的外在体现。深刻认识税收的概念，应进一步分析和考察税收更深层次的本质特征（二）税收的本质特征 o 税收的根本性质，即税收的本质，是国家为一方主体的依法无偿地参与社会产品分配而形成的特殊分配关系 o 这种分配关系的特殊性在于其分配的依据，既不是财产所有权，也不是劳动者劳动力的所有权，而是国家的公共权力，并且表现出强制性、无偿性的特征，从而使税收的分配关系区别于其他分配形式（三）税收的社会属性 o 从税收产生和发展的历史看，它经历了奴隶社会税收、封建社会税收、资本主义税收和社会主义税收等各种不同的形态。o 一方面，税收在不同社会形态下具
5、有其共性；另一方面，在不同的社会制度和不同国家中的税收又分别具有其个性，即税收所处不同社会制度下的社会属性（四）税收的概念 o 通过对税收的形式特征、本质特征和社会属性的考察和研究，我们对税收的概念作如下界定：税收是以实现国家公共财政职能为目的，基于政治权力和法律规定，由政府专门机构向居民和非居民就其财产或特定行为实施的强制、非罚与不直接偿还的金钱课征，是一种财政收入的形式 o 第一，指明了税收的目的。国家征税的目的是为了实现国家的公共财政职能 o 第二，指明了税收的政治前提和法律依据。o 第三，指明了税收主体。税收主体包括征税主体和纳税主体。o 第四，指出了税收的形式特征，即税收形式上的“三
6、属性”。o 第五，使用“非罚”一词揭示了税收的非罚性，从而将罚款、罚金以及其他一切罚没行为排除在税收行为之外。o 第六，揭示了税收的社会属性 延展阅读o 税收不同于收费。收费是国家机关、企事业单位为社会提供某种特定服务或者某种特许权利所收取的手续费或报酬。税收是无偿的，而费用的收取是有偿的。o 税收也不同于摊派。摊派是指没有法律规定或其他合法依据，凭借隶属关系和垄断地位以及其他关系向单位或个人索取财物的行为。摊派既不合理又不合法，是国家明令禁止的，单位或个人有权予以抵制二、税收的分类 o 1根据征税对象的性质和特点不同，可以将税收划分为流转税、所得税、财产税、行为税和资源税五大类。o 流转税是
7、指以商品交换和提供劳务为前提，以商品流转额和非商品流转额为征税对象的税种。o 所得税是以纳税人的所得或收益额为征税对象的税种。o 财产税是指以国家规定的纳税人的某些特定财产数量或价值额为征税对象的税种。o 行为税是指以某种特定行为的发生为条件，对行为人加以征税的税种。资源税是指以占用和开发国有自然资源获取的收入为征税对象的税种 o 2根据税收最终归宿的不同，可以将税收划分为直接税和间接税。n直接税是指由纳税人自己承担税负的税种。n间接税是指纳税人可以将税负转移给他人，自己不直接承担税负的税种。o 3根据税收管理权和税收收入支配权的不同，可以将税收划分为中央税、地方税和中央地方共享税。这种分类方
8、式是由分税制的财政管理体制决定的。n中央税是指由中央政府管理和支配的税种。n地方税是指由地方政府管理和支配的税种。n中央和地方共享税是指由中央和地方共同管理和支配的税种。o 4根据计税标准的不同，可以将税收划分为从价税和从量税。n 从价税是指以征税对象的价格为计税标准征收的税种。n 从量税是指以征税对象特定的计量单位为计税标准征收的税种。n 我国现行的各种流转税大都属于从价税，但消费税中的啤酒、黄酒、汽油、柴油属于从量税。资源税、土地使用税、耕地占用税、车船税、屠宰税属于从量税。o 5根据税收是否具有特定用途，可以将税收划分为普通税和目的税。n 普通税是指用于国家财政经常开支的税收。n 目的税
9、是指专款专用的税收，如城市维护建设税、耕地占用税、社会保障税等。我国现行税制中只有城市维护建设税和耕地占用税是目的税。o 6根据计税价格中是否包含税款，可以将从价计征的税种分为价内税和价外税。我国的关税和增值税，其计税价格中不包含税款在内，属于价外税。其他从价税均属于价内税。o 此外，还有其他一些税收划分方法，如累进税和累退税；比例税和定额税；货币税和实物税等。但从税收理论以及世界各国税收实践来看，以征税对象的性质为标准对税收进行分类是世界各国普遍采用的分类方式，也是各国税收分类中最基本、最重要的方式。我国也主要是采用此种分类方法。三、税收的根据 o 国家的存在和居民独立财产的存在是税收的根据
10、。o 国家的存在和居民独立财产的存在是税收产生的根本原因，国家职能和社会需要的发展是税收存在和发展的重要原因。居民独立财产的出现是税收产生和存在的内因，国家的存在是税收产生和存在的外因。只有当引起税收的内因和外因同时起作用时，才能产生和存在税收现象。法条链接o 保卫祖国、抵抗侵略是中华人民共和国每一个公民的神圣职责。依照法律服兵役和参加民兵组织是中华人民共和国公民的光荣义务。中华人民共和国宪法第55条o 中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务。中华人民共和国宪法第56条o 马克思指出，赋税是政府机器的经济基础，是行政权力整个机构的生活源泉。对此恩格斯亦有论述，他指出，为了维持这种公共权力，就需
11、要公民缴纳费用捐税。马克思主义经典作家精辟地指出了税收存在和发展的客观基础和正当理由o 可见，税是纳税人享用国家提供公共产品的对价，而不是单纯的一种为国家作出的牺牲。对任何纳税人而言，依法纳税是应尽的法定义务，也是一种获取利益的非完全对价学术前沿o 日本税法学者金子宏先生认为，关于税的根据，大致有两种思想观点。o 第一种观点为利益说或对价说。这种观点是把税视为是市民对从国家那里所得到的利益的对价的观点o 第二种观点可称为义务说或牺牲说。这种观点认为国家为完成其任务，当然握有课税权，而国民当然负有纳税的义务。第二节 税法的概念和调整对象o 一、税法的概念o 税法是建立在一定物质生活基础之上的，由
12、国家制定、认可和解释的，并由国家强制力保证实施的调整税收关系的规范系统（或规范总称），它是国家政治权力参与税收分配的阶级意志的体现，是以确认与保护国家税收利益和纳税人权益为基本任务的法律形式。o 简而言之，税法是调整税收关系的法律规范系统 税务博览o 税法是一个历史范畴，它是人类社会发展到一定历史阶段的产物，是随着私有制的出现和国家的产生而产生的。人类社会最早的税法历史类型是奴隶制税法。我国从夏朝开始就有了征收贡赋的制度二、税法的特征 o 1税法是调整税收关系的法 o 2税法是以确认征税权利和纳税义务为主要内容的法o 3税法是权利义务不对等的法 o 4税法是实体内容和征管程序相统一的法三、税法
13、的调整对象 o 法律调整对象问题是法的基本理论中极其重要的问题。认真研究税法的调整对象，科学地界定税法调整对象的性质和范围，对于税法部门法地位的确立，税法典或税法通则的编纂，税法规范的正确运用，以及税法学科体系的完善，具有十分重要的意义（一）税法调整对象的性质 o 关于税法调整对象的性质，目前存在两种不同的观点：一是税务行政关系说；二是税收经济关系说 o 持前一种观点的学者认为，“税法是调整国家与社会成员的税务行政关系。o 后一种观点的学者认为，“税法的调整对象是参与税收征纳税关系的主体之间发生的经济分配关系，这种经济分配关系是一种特殊形式的税收分配关系，同时也包括税收管理关系”。o 税收关系
14、实质上是一种经济关系，而不是行政关系。其主要依据是：n（1）从税收的本质看，它是一种特殊的经济关系n（2）税收关系是一种物质利益关系 n（3）从税收关系主体看，政府具有双重身份。即政府并不是单纯的行政机构，也是经济主体；纳税人无论是企业，还是个人，都不是行政机关的附属物，而是具有独立经济利益的经济主体（二）税法调整对象的范围 o 1税收分配关系 o 税收分配关系是一种经济利益关系，它表现为三种不同的税收分配关系：n 第一，国家与纳税人（包括个人、法人和非法人组织）之间的税收分配关系；n 第二，国家内部的中央政府与地方政府之间以及地方各级政府之间的税收分配关系，这主要是通过中央税和地方税以及共享
15、税的划分体现出来；n 第三，中国政府与外国政府及涉外纳税人之间的税收分配关系 2税收征收管理关系 o 税收征收管理，是国家征税机关（包括税务机关、财政机关和海关）行使税权，指导纳税人和其他税务当事人正确履行纳税义务，并对税收活动进行组织、管理、监督和检查等一系列相互联系的活动。o 税务管理关系o 税款征收关系o 税务检查关系o 税务稽查关系o 综上，税法调整税收分配关系，主要是确定税收体制、税种、征税对象、纳税人范围、税率和减免等国家与纳税人之间和国家内部中央与地方，以及中国政府与外国政府、涉外纳税人之间的实体利益分配关系。税法调整税收征收管理关系，主要是确认国家征税机关及其税务人员与纳税人之
16、间就征税和纳税过程中形成的税收征管关系的范围，保护参与税收征管关系当事人的权益，维护税收分配关系。第三节 税法的地位o 税法的地位主要是指税法在整个法律体系中的地位，其核心意义是税法和其他部门法的关系，主要包括税法与宪法、民法、经济法、行政法等部门法之间的关系。下面分别进行分析。一、税法与宪法的关系 o 一是宪法是一个国家的根本大法，是制定一切法律的依据，因此，税法的制定和执行都不能违背宪法。o 二是税法的一些根本问题应该在宪法中加以体现，这不仅符合宪法的本质，而且符合国际惯例。二、税法与经济法的关系 o 一种观点认为税法作为经济法体系中的一个重要组成部分，其在宗旨、本质、调整方式等许多方面与
17、经济法的整体都是一致的。同时，税法作为经济法体系中的一个子部门法，在调整对象、特征、体系等方面又有其特殊性。因此，经济法与税法是共性与个性、整体与部分、普遍性与特殊性的关系 o另一种观点认为，税法并不必然构成经济法的组成部分，但由于近年来把税收作为经济政策手段的趋势日益增强，这样使得税法和经济法有重叠之处。o另有学者明确指出，税法和经济法并不是简单的包含与被包含关系，而是两个不同的部门法。o税法的调整对象和其本质决定了其属于经济法的体系，具体而言，税法是经济法中财税法之主要内容 o首先，从调整对象来看，税收关系无论是作为经济分配关系，还是经济管理关系、宏观调控关系都属于经济法调整对象的重要组成
18、部分。o其次，税法的本质与经济法的本质相一致 三、税法与民法的关系 o 税法与民法的关系也是十分密切的。民法属于私法的范畴，而税是以私人各种经济活动为对象而进行课征的，而私人的各种经济活动又首先被以民法为中心的私法所规制。因此，税法的规定往往是以私法为基础的。因此，研究税法必须关注民法，而研究民法，也同样不能忽视税法。学术前沿o 我国台湾地区有学者对税法与民法之间的关系进行了历史的分析，认为税法是公法的一支，早先一直是作为行政法的特别法而存在的，直到19世纪20年代，税法最早在德国得以独立o 税法与行政法、民法以及经济法的关系，在中西方存在不同的发展历程四、税法与行政法的关系 o 税法的调整对
19、象决定了税法与行政法之间的密切关系。税法的调整对象是税收关系，包括税收分配关系和税收征收管理关系。税收分配关系是主要的，税收征收管理关系是次要的，为前者服务的。但税收关系实质上是一种经济关系，而不是行政关系。o 因此，税法与行政法在调整对象、立法本位等方面都存在本质区别，这也决定了行政法规则与税法规则之差异。o需要说明的是，税法在法律体系中，还与刑法、国际经济法、行政诉讼法等部门法之间存在密切关系。因此，研习税法者必须注意彼此之间的关联，吸收相关法部门研究的成果，方能领悟税法之真谛。第四节 税法的功能与作用o 一、税法的功能 o 税法的功能，是指税法内在固有的并且由税法本质决定的，能够对税收关
20、系和税收行为发挥调整和保护作用的潜在能力。o 税法的功能是税法本质和基本法律属性的体现。税法作为法系统中的子系统之一，在本质上也是阶级性和社会性的统一 o税法的功能，可以分为规制功能和社会功能两类。o一方面，税法是调整税收关系和税收行为的规范，所以其具有各种规制功能；o另一方面，税法是统治阶级与人民意志和利益的体现，所以其具有各种社会功能（一）税法的规制功能 o 税法的规范功能n“三要素论”：指引、评价、预测n“五要素论”：指引、评价、预测、强制、教育o 税法的约束功能o 税法的强制功能o 税法的确认功能o 税法的保护功能（二）税法的社会功能 o税法的阶级统治功能o税法的社会公共功能，是一切阶
21、级社会和国家的税法所具有的公共功能。二、税法的作用o 税法的作用是税法的功能作用于税法调整对象所产生的影响，是税法的功能发挥出来的效应。o 税法的作用不仅与税法的功能有着客观的联系，而且与税收职能也存在着内在的联系。税法作为上层建筑的重要组成部分，其作用主要表现在对税收关系的反作用上，即对税收经济关系的法律调整上。调整税收关系的目的，是维护国家税收利益，保障充分发挥税收职能。o 没有税收，税法也就不存在，更谈不上发挥税法的作用。o 税法在当代其主要作用应包括如下几个方面：n（一）税法对纳税人的保护和对征税人的约束作用 n（二）税法对税收职能实现的促进与保证作用 o 1税法对组织财政收入的保证作
22、用。o 2税法对经济运行的调节作用。o 3税法对实现社会职能的促进作用。o 4税法保证税收监督经济活动与社会活动职能的实现。（三）税法对国家主权与经济利益的维护作用 o 随着经济全球化的发展，国家与国家之间的经济联系日趋密切。这种相互依存的国际经济交往，给税收关系的法律调整带来一定的困难与挑战。各国政府都面临着一种既要开展交流、利用外资、引进技术，又要维护本国主权与经济利益的矛盾。为了解决这一矛盾，世界大多数国家都通过颁布涉外税收法律、法规或签订国际税收协定来解决这一问题 o 中国自1980年颁布中华人民共和国个人所得税法以来，为适应改革开放的需要，制定了14个涉外税法，逐步形成了包括所得税法
23、、流转税法和地方税法在内的一套完整的涉外税法体系。o 从1981年起，在完善国内税法的基础上，陆续与外国政府签订了避免重复征税和防止偷税、漏税的协定。o 截至2005年4月1日，中国先后与85个国家正式签订了关于避免对所得税双重征税和防止偷漏税的协定。（四）税法对税务违法行为的制裁作用 o 税法的强制功能和保护功能主要体现为对税务违法行为（如欠税、偷税、漏税和抗税等行为）的制裁方面 o 税法不仅对纳税人的违法行为规定了处罚的办法，也对税务人员的税务违法行为规定了明确的处罚办法 o 税法还对税务人员的受贿行为、玩忽职守行为、滥用职权行为等作出了明确的处理规定。关键术语o 税收、税收强制性、税收无
24、偿性、税收根据、税法、税法调整对象、税收分配关系、税收征收管理关系、税法地位、税法功能、税法规制功能、税法社会功能、税法作用复习思考题o 1如何理解税收的概念？o 2税收的根据是什么？o 3税法的调整对象是什么？o 4如何理解税法的概念和特征？o 5如何理解税法与相关部门法之间的关系？o 6税法有何功能和作用？延展阅读o 1徐孟洲税法北京：中国人民大学出版社，1999o 2刘隆亨中国财税法学北京：法律出版社，2004o 3藺翠牌中国财政法学研究北京：中国财经出版社，1993o 4刘剑文财税法学北京：高等教育出版社，2004o 5张守文税法原理（第二版）北京：北京大学出版社，2001o 6葛克昌税法基本问题台湾：月旦出版社，1996o 7陈清秀税法总论台湾：三民书局，1997o 8日金子宏著，战宪斌，郑林根等译日本税法北京：法律出版社，2004o 9日北野弘久著，陈刚等译税法学原论（第四版）北京：中国检察出版社，2001
