1、4.不征增值税的特殊情形（1）非营业活动行政单位收取的符合条件的政府性基金或者行政事业性收费。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。财政部和国家税务总局规定的其他情形。第一节 增值税法律制度（2）非境内下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。财政部和国家税务总局规定的其他情形。第一节 增值税法律制度（3）存款利息。（4）被保险人获得的保险赔付
2、。（5）房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。（6）在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。第一节 增值税法律制度5.混合销售与兼营（1）混合【提示】一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。第一节 增值税法律制度主营业务税务处理从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户（包括以从事货物的生产、批发或零售为主并兼营销售服务的单位和个体工商户）的混合销售行为【案例】销售货物同时提供运输服务按照销售货
3、物缴纳增值税其他单位和个体工商户的混合销售行为【案例】培训机构提供培训同时销售培训资料按照销售服务缴纳增值税（2）兼营【提示】纳税人的经营范围中既包括销售货物和加工修理修配劳务，又包括销售服务、无形资产和不动产的行为（即多元化经营）。第一节 增值税法律制度纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的分别核算销售额的按不同税率或者征收率计征未分别核算销售额的从高适用税率或征收率计征【区分】混合销售：同一项销售业务中涉及货物和应税服务，同时从同一客户处收取价款；兼营是纳税人兼有货物销售和服务两类业务，且不是发生在同一项业务当中。6.征税范围的特殊规定（了解，注
4、意判断性题目）第一节 增值税法律制度三、税率、低税率与征收率1.基本税率17%2.低税率（13%）基本物质生活（1）粮食、食用植物油【提示】粮食包括稻谷、大米、大豆、小麦、杂粮、鲜山芋、山芋干、山芋粉以及经过加工的面粉（各种花式面粉除外）（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品（3）食用盐精神粮食不可或缺（4）图书、报纸、杂志（5）音像制品（6）电子出版物涉农（7）饲料、化肥、农药、农机、农膜（8）农产品【提示】农产品指的是初级农产品，其中玉米胚芽属于初级农产品，玉米浆、玉米皮、玉米纤维和玉米蛋白粉不属于初级农产品；淀粉不属于农产品的范围工业品（二甲醚【例
5、题多选题】根据增值税法律制度的规定，一般纳税人销售的下列货物中，适用13%增值税税率的有（）。（2016年回忆版）A.图书B.粮食C.电子出版物D.暖气网校答案：ABCD第一节 增值税法律制度 3、营改增税率 （1）提供增值电信服务、金融服务、现代服务、（除有形资产租赁服务和不动产租赁服务外）、生活服务、销售无形资产、（除转让土地使用权外），税率为6%。（2）提供有形动产租赁服务，税率为17%。（3）境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为0。（4）其余均为11%。第一节 增值税法律制度4.征收率纳税人销售自己使用过的物品或旧货第一节 增值税法律制度纳税人具体情形税务处理计税公式一般纳税人销售
6、自己使用过的固定资产（动产）：不允许抵扣进项税的按 照 简 易 办 法 依3%的征收率减按2%征收增值税应纳税额含税售价（13%）2%销售旧货（他人用旧的）销售自己使用过的固定资产（动产）：允许抵扣进项税的按正常销售货物适用税率征收增值税应纳税额（销项税额）含税售价（1增值税税率）增值税税率销售自己使用过的非固定资产小规模纳税人销售自己使用过的固定资产依3%的征收率减按2%征收增值税应纳税额含税售价（13%）2%销售旧货（他人用旧的）销售自己使用过的非固定资产按3%的征收率征收增值税应纳税额含税售价（13%）3%增值税计算一、销项税额1.一般纳税人应纳税额的计算思路当期应纳税额=当期销项税额-
7、当期进项税额-上期留抵的进项税额2.当期销项税额当期销项税额=当期不含税销售额税率第一节 增值税法律制度（1）纳税义务发生时间销售方式纳税义务发生时间采取直接收款方式销售货物的不论货物是否发出，均为收到销售款或取得索取销售款凭据的当天采取托收承付和委托银行收款方式销售货物为发出货物并办妥托收手续的当天采取赊销和分期收款方式销售货物为书面合同约定的收款日期当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天采取预收货款方式销售货物为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或书面合同约定的收款日期的当天委托其他纳税人代销货物为收到代
8、销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天销售应税劳务为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天纳税人发生视同销售货物行为（委托他人代销货物、销售代销货物除外）为货物移送的当天纳税人进口货物为报关进口的当天纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的为开具发票的当天纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的为收到预收款的当天纳税人从事金融商品转让的为金融商品所有权转移的当天纳税人发生视同销售服务、无形资产或者不动产为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天增值税扣缴义务发生时间
9、为纳税人增值税纳税义务发生的当天（2）销售额的确定第一节 增值税法律制度销售额的构成包括：全部价款+价外费用（如销售货物时价外向买方收取的手续费、违约金、延期付款利息、赔偿金、包装费、优质费等）不包括：收取的增值税；代收代缴的消费税；代收符合条件的政府性基金或行政事业性收费；代收保险费、车辆购置税和车辆牌照费含税价款换算不含税销售额=含税销售额（1+增值税税率/征收率）【提示】需要含税与不含税换算的情况：商业企业零售价；普通发票上注明的销售额；价税合并收取的金额；价外费用；包装物的押金【例题单选题】甲厂为增值税一般纳税人，2013年3月销售化学制品取得含增值税价款234万元，当月发生的可抵扣的
10、进项税额5.1万元，上月月末留抵的进项税额3.6万元。已知增值税税率为17%，甲厂当月应缴纳增值税税额为（）。（2014年）A.234（1+17%）17%-3.6=30.4（万元）B.234（1+17%）17%-5.1=28.9（万元）C.23417%-5.1=34.68（万元）D.234（1+17%）17%-5.1-3.6=25.3（万元）网校答案：D第一节 增值税法律制度第一节 增值税法律制度特殊销售方式下销售额的确定商业折扣销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，按折扣后的销售额计税将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额以旧换新一般货物：按新货物
11、的同期销售价格确定销售额，不扣减旧货物的收购价格金银首饰：应按照销售方“实际收取”的“不含增值税”的价款征收增值税还本销售还本销售的销售额就是货物的销售价格，不能扣除还本支出以物易物双方均应作购销处理，以各自发出的货物计算销项税额，以各自收到的货物计算进项税额【例题判断题】纳税人采用以旧换新方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。（）（2016年）网校答案：第一节 增值税法律制度第一节 增值税法律制度包装物租金属于价外费用，在销售货物时随同货款一并计算增值税款押金一般货物（包括啤酒、黄酒）：收取的1年以内的押金并且未超过合同规定期限（未逾期），单独核算的，不并入销售额
12、一般货物（包括啤酒、黄酒）：按合同约定逾期或收取1年以上的押金，无论是否退还均并入销售额征税（视为含税收入需换算处理）对销售除“啤酒、黄酒”外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入收取当期销售额中征税【例题单选题】甲厂为增值税一般纳税人，2013年5月销售食品取得不含增值税价款117万元，另收取3个月的包装物押金2.34万元，已知增值税税率为17%。根据增值税法律制度的规定，甲厂当月销售食品应缴纳增值税的下列计算中，正确的是（）。（2014年）A.（117+2.34）/（1+17%）17%=17.34（万元）B.117/（1+17%）17%=17（万元）C.11717%=19.89（万元）D.117+2.34/（1+17%）17%=20.23（万元）第一节 增值税法律制度网校答案：C网校解析：对于一般货物来说，收取的1年以内的押金并且未超过合同规定期限（未逾期），单独核算的，不并入销售额。第一节 增值税法律制度
