1、第第4章企业主要经济业务的核章企业主要经济业务的核算算34.1企业主要经济活动概述 会计主体会计主体:大美布艺沙发有限责任公司大美布艺沙发有限责任公司(简称大美公司简称大美公司)。会计期间会计期间:206年年1月月1日至日至206年年12月月31日日。记账本位币记账本位币:会计基础会计基础:权责发生制权责发生制。人民币人民币。什么什么是有限有限责任公司什么什么是公司公司公司是依法成立的企业组织。法律赋予公司法人资格，像自然人一样享有独立的财产、独立承担民事责任。公司的财产称为法人财产，公司享有法人财产权。有限责任公司股份有限公司公公司司承承担担有有限限责责任任公司公司以其全部财产对公司的债务承
2、担责任，不得追溯股东个人的财产。股东股东仅以其出资额承担全部责任，超出投资以外的部分，不能再追溯股东个人的财产。资金筹集阶段 供应阶段生产阶段 销售阶段利润形成与分配阶段银行存款固定资产原材料生产成本库存商品营业收入营业成本银行存款应付利润累计折旧经济业务与账户之间的关系图4-1利润74.2 筹资业务的核算筹资方式筹资方式向投资者发行债券筹集资金。股权融资股权融资（又称权（又称权益筹资）益筹资）债务筹资债务筹资公开募集私下募集向不特定人群或机构公开发行股票来筹集资金向特定的人或机构以私下协商的方式出售股份来筹集资金。借款发行债券向银行等金融机构贷款实收资本实收资本资产类资产类货币资金固定资产无
3、形资产国家资本法人资本外商资本个人资本投投资资主主体体出出资资方方式式国家法人外商个人货币非货币股权筹资股权筹资例例-地方政府以一栋旧厂房投入大美公司，厂房估价万元。借借:银行存款银行存款 5 000 000贷贷:实收资本实收资本法人资本法人资本 5 000 000例例-大美公司收到一家企业万元的现金投资。借借:固定资产固定资产厂房厂房 3 500 000贷贷:实收资本实收资本国家资本国家资本 3 500 000例例-某设计师以一项沙发功能设计发明专利投入大美公司，专利估价万元。例例-公司成立半年后,需要对生产线进行优化设计，经股东会同意，决定引入一家投资公司投资万元,但只占公司股份的。借借:
4、银行存款银行存款 2 000 000贷贷:实收资本实收资本法人资本法人资本 1 111 100 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 888 900借借:无形资产无形资产专利权专利权 1 500 000贷贷:实收资本实收资本个人资本个人资本 1 500 000（1）接受货币投资（2）接受实物资产投资（3）接受无形资产投资（4）超资本份额的投资债债务务筹筹资资负债负债银行存款银行存款短期（长期）借款其他应付款应付债券债债主主银行等金融机构个人投资者投资者（本金）债债务务筹筹资资（利息）利息支出利息支出费用化财务费用资本化在建工程研发支出制造费用固定资产无形资产生产成本库存商品借款利息借款本金利率时间
5、月利率=年利率(%)12日利率=年利率（%）360（365）一般为年利率例例-公司年月日，向银行借入期限为个月的借款万元,年利率。借借:财务费用财务费用 10 000 贷贷:应付利息应付利息 10 00010 000=1 000 0004%3/12 借借:银行存款银行存款 1 000 000 贷贷:短期借款短期借款 1 000 000()取得借款时。()月日计提利息时。例例-公司于年月日借入期限为年的长期借款万元用于新生产线的安装。款项已存入银行，借款年利率为，期满后一次归还本金和利息。()年月日,取得借款时。()年月日,计提个月的利息费用。借借:银行存款银行存款 800 000 贷贷:长期借
6、款长期借款本金本金 800 000 借借:财务费用财务费用 8 000 贷贷:长期借款长期借款利息利息 8 000借款利息800 0006%2/128 000(元)在不同阶段形成的利息费在不同阶段形成的利息费用会计入不同的会计科目用会计入不同的会计科目利息费用生产经营财务费用购建固定资产在建工程财务费用筹建期间管理费用！长期借款含本金和利息（5）借入短期借款 并支付利息费用（6）借入长期借款 并确认利息费用184.3 供应阶段的核算供应阶段供应阶段固定资产固定资产的购置的购置原材料原材料的采购的采购增值税的基本原理增值税的基本原理什么是增值额？什么是增值额？供应商供应商销货商销货商进货进货10
7、0100元元销货销货200200元元增值额增值额100100元元纳纳税税人人小规模纳税人小规模纳税人3%3%一般纳税人一般纳税人6%6%、11%11%、17%17%应交增值税额应交增值税额=增值额增值额增值税税率增值税税率理论上：理论上：实务上：实务上：应交增值税额应交增值税额 =销项税额销项税额-进项税额进项税额实务实务中中是是如何如何完成完成的呢？的呢？17%17%税点金额税点金额适用税率适用税率不含税不含税金额金额支付的总价格支付的总价格记账记账联联销货方确认收入的原始凭证销售商品或销售商品或劳务的收入劳务的收入增值税销项增值税销项税额税额发票发票联联购货方购买商品劳务的成本购买商品或购
8、买商品或劳务的成本劳务的成本增值税进增值税进项税额项税额供应商供应商客客 户户供应商供应商客户客户抵扣抵扣联联税务部门验证后作为购货方扣税的凭证应交增值税应交增值税=销项税额销项税额-进项税额进项税额销售额销售额增值税税增值税税率率买价买价增值税税增值税税率率税务认证后税务认证后才可以抵扣才可以抵扣()购入商品时，取得增值税专用发票(发票联)注明的金额为元，税额为元，价税合计元已用银行存款支付。借借:库存商品库存商品 100应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)17贷贷:银行存款银行存款 117()销售商品时，开具的增值税专用发票(记账联)注明的金额为元，税额为元，价税合计元
9、已存入银行。借借:银行存款银行存款 234 贷贷:主营业务收入主营业务收入 200 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)34进项税额进项税额=10017%=1717%=17（元）（元）销项税额销项税额=20017%=3417%=34（元）（元）以以100100元购入一件商品，元购入一件商品，200200元售出为例。元售出为例。()增值税专用发票(抵扣联)经税务认证之后可以抵扣销项税额，其差额为应交增值税额。借借:应交税费应交税费应交增值税应交增值税(已交增值税已交增值税)17 贷贷:银行存款银行存款 17应交增值税销项税额进项税额 17（元）=34（元）-17（元）只对增值
10、额征税！只对增值额征税！只对增值额征税！只对增值额征税！只对增值额征税！是指企业为生产是指企业为生产商品商品、提供劳务提供劳务、出租或经营管理出租或经营管理而持有的而持有的、使用使用寿命超过一个会寿命超过一个会计年度的有形资计年度的有形资产产。固定资产固定资产具有实物形态具有实物形态,是一种有形资产。是一种有形资产。为生产商品为生产商品、提供劳务提供劳务、出租或出租或者经营管理而持有者经营管理而持有,目的是使用目的是使用。使用寿命超过一个会计年度使用寿命超过一个会计年度。固定资产的取得方式固定资产的取得方式外购外购投资者投入投资者投入自行建造自行建造非货币性资产交换非货币性资产交换债务重组债务
11、重组企业合并企业合并融资租赁融资租赁购买固定资产支付的增值税（进项税额）不计入固定资产的成本！固固定定资资产产的的购购置置不需要安装不需要安装的固定资产的固定资产需要安装的需要安装的固定资产固定资产 固定资产固定资产购购置置成成本本在建工程在建工程购购置置成成本本固定资产固定资产不需要安装的固定资产不需要安装的固定资产例例-年月，大美公司以银行存款购入台办公用电脑，金额为元，适用增值税税率为。借借:固定资产固定资产电脑电脑 40 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)6 800贷贷:银行存款银行存款 46 800需要安装的固定资产需要安装的固定资产例例-大美公司年月购
12、入一套生产线,需安装调试，生产线金额为元(增值税税率为)，支付安装费元(增值税略)。)支付设备价格借借:在建工程在建工程 2 000 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)340 000 贷贷:银行存款银行存款 2 340 000)支付安装费借借:在建工程在建工程 120 000 贷贷:银行存款银行存款 120 000)安装调试完毕投入使用。借借:固定资产固定资产 2 120 000贷贷:在建工程在建工程 2 120 000图-固定资产与对应账户的关系（7）购置不需安装的固定资产（8）购置需安装的固定资产 并支付安装费用原原材材料料的的采采购购材料的材料的采购成本采购
13、成本材料材料验收入库验收入库货款货款支付支付材材料料采采购购成成本本共同费用分摊率共同费用分摊率=共同费用共同费用/(重量重量、体积体积、价格等价格等)分摊原则分摊原则：公平公平合理合理共同采购成本要按一定的共同采购成本要按一定的标准在材料之间进行分配标准在材料之间进行分配买价买价直接作为采购成本直接作为采购成本税费税费共同费用共同费用关税、保险费关税、保险费运输、装卸挑选整理运输、装卸挑选整理分类、合理损耗等分类、合理损耗等货款支付货款支付预付账款预付账款应付账款应付账款材材料料验验收收入入库库1 12 2填写入库单验收入库36材料采购材料采购 原材料原材料归集材料采购成本归集材料采购成本买
14、价买价运费运费装卸费装卸费各种税费税费等结转材料的采购成本结转材料的采购成本（凭入库单）（凭入库单）注意：材料按计划成本法核算，所有材料要先通过注意：材料按计划成本法核算，所有材料要先通过“材料采购材料采购”账户进行归集采购成本，账户进行归集采购成本，验收验收入库后再入库后再转入转入“原材料原材料”账户。账户。！(Inventory Acquisition Cost)银行存款（现金）银行存款（现金）在途物资在途物资 原材料原材料 预付账款预付账款 应付账款（应付票据）应付账款（应付票据）供应阶段涉及的主要账户供应阶段涉及的主要账户预先支付货款预先支付货款用预付账款购买材料用预付账款购买材料用银
15、行存款或现金支付材料款用银行存款或现金支付材料款结转材料采购成本结转材料采购成本赊购材料赊购材料例例-大美公司签发现金支票一张，从公司银行存款账户中提取现金 元，以备日常开支。借借:库存现金库存现金 30 000贷贷:银行存款银行存款 30 000借借:在途物资在途物资亚麻布料亚麻布料 1 000 000 全棉布料全棉布料 560 000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)265 200贷贷:银行存款银行存款 1 825 200例例-大美公司开出转账支票元,购买亚麻布料万米，元/米，共计元；全棉布料米，元/米,共计元。公司为一般纳税人，适用的增值税税率为.。亚麻布和全棉布的
16、增值税分别为 元和元。支票支票现金支票转账支票例例-大美公司用银行存款支付亚麻布料和全棉布料的运输费元，用现金支付给个人的装卸费用元(均不考虑增值税)。运输费和装卸费运输费和装卸费是两种材料的共同费用是两种材料的共同费用(简称简称运杂费运杂费),需要在两种材料之间进行分配需要在两种材料之间进行分配,分配基础分配基础可以是重量可以是重量、体积体积、长度和价格等长度和价格等.本例分配基础本例分配基础选择长度选择长度。运杂费用分配率运杂费用分配率72 000/(10 000/(10 0008 000)8 000)(元元/米米)亚麻布料负担的运杂费亚麻布料负担的运杂费10 00010 000 40 0
17、00(40 000(元元)全棉布料负担的运杂费全棉布料负担的运杂费8 0008 000 32 000(32 000(元元)借借:在途物资在途物资亚麻布料亚麻布料 40 000 全棉布料全棉布料 32 000贷贷:银行存款银行存款 70 000 库存现金库存现金 2 000例例-大美公司开出商业承兑汇票元，购买大美公司开出商业承兑汇票元，购买S S形弹形弹簧吨，元簧吨，元/吨吨,共计元，适用的共计元，适用的增值税税率为，增值税为元。增值税税率为，增值税为元。借借:在途物资在途物资S形弹簧形弹簧 90 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)15 300贷贷:应付票据应付票
18、据 105 300大美公司作为付款人开出商业大美公司作为付款人开出商业承兑汇票用于支付购买材料款。承兑汇票用于支付购买材料款。例例-企业预付元给海绵厂，用于购买高回弹海绵企业预付元给海绵厂，用于购买高回弹海绵和辅助材料。和辅助材料。例例-高回弹海绵已运达企业高回弹海绵已运达企业,其实际买价为元其实际买价为元(不含不含税税)，除冲减原预付账款元外，以银行存款支，除冲减原预付账款元外，以银行存款支付其余的元和增值税元。付其余的元和增值税元。借借:预付账款预付账款海绵厂海绵厂 100 000贷贷:银行存款银行存款 100 000借借:在途物资在途物资高回弹海绵高回弹海绵 300 000 应交税费应交
19、税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)51 000 贷贷:银行存款银行存款 251 000预付账款预付账款 100 000 预付账款预付账款100 000100 000例例-大美公司向黄星公司采购辅助材料元，大美公司向黄星公司采购辅助材料元，尚未支付尚未支付(增值税略增值税略)。例例-汇总并结转大美公司材料采购成本汇总并结转大美公司材料采购成本.亚麻布料采亚麻布料采购成本为购成本为 元元()，全棉布料采购成本为，全棉布料采购成本为元元()，S S形弹簧采购形弹簧采购成本为元，高回弹海绵采购成本为成本为元，高回弹海绵采购成本为元，辅助材料采购成本为元，辅助材料采购成本为元。五种原辅材料均已
20、验收入库。元。五种原辅材料均已验收入库。借借:在途物资在途物资辅助材料辅助材料 50 000贷贷:应付账款应付账款黄星公司黄星公司 50 000借借:原材料原材料亚麻布料亚麻布料 1 040 000 全棉布料全棉布料 592 000 S形弹簧形弹簧 90 000 高回弹海绵高回弹海绵 300 000 辅助材料辅助材料 50 000贷贷:在途物资在途物资亚麻布料亚麻布料 1 040 000 全棉布料全棉布料 592 000 S形弹簧形弹簧 90 000 高回弹海绵高回弹海绵 300 000 辅助材料辅助材料 50 000 原材料原材料 在途物资在途物资入库单入库单4.4 生产业务的核算生产业务概
21、述生产业务概述原材料生产加工生产加工产品产品成本的构成产品成本的构成直接材料直接材料 直接人工直接人工制造费用制造费用生产阶段涉及的主要账户生产阶段涉及的主要账户 原材料原材料 生产成本生产成本 库存商品库存商品 应付职工薪酬应付职工薪酬 管理费用管理费用 制造费用制造费用 累计折旧累计折旧生产领用原材料生产领用原材料 将工资计入成本将工资计入成本 计提固定资产折旧计提固定资产折旧 将制造费用转入生产成本将制造费用转入生产成本将已完工产品转入产成品将已完工产品转入产成品例例-大美公司仓库发出下列材料用于生产亚麻沙发和全棉沙发两种产品和其他的一般耗用。如表-所示。辅助材料合计借借:生产成本生产成
22、本亚麻沙发亚麻沙发 1 109 000 全棉沙发全棉沙发 681 120制造费用制造费用 1 380 贷贷:原材料原材料亚麻布料亚麻布料 900 000 全棉布料全棉布料 518 000 S形弹簧形弹簧 72 020 高回弹海绵高回弹海绵 255 300辅助材料辅助材料 46 180例例-计算年12月份应付职工薪酬，其中制造亚麻沙发的职工工资600 000元，制造全棉沙发的职工工资288 000元，车间管理人员工资72 000元，公司行政管理人员工资240 000元，共计1 200 000元。借借:生产成本生产成本亚麻沙发亚麻沙发 600 000全棉沙发全棉沙发 288 000 制造费用制造费
23、用 72 000 管理费用管理费用 240 000贷贷:应付职工薪酬应付职工薪酬 1 200 000例例-年的1月日，按照工资结算单金额，将工资直接转入职工的工资卡。借借:应付职工薪酬应付职工薪酬 1 100 000贷贷:银行存款银行存款 1 100 000（1212月支付的是月支付的是111111月的工资）月的工资）例例-大美公司采用直线法按年(实务中按月)计提固定资产折旧元。固定资产目录及折旧计算见表-。借借:制造费用制造费用 379 500贷贷:累计折旧累计折旧 379 500固定资产成本通过计提折旧的方式，分期分批进入产品的成本。制造费用累计折旧固定资产例例-年末，归集大美公司制造费用
24、元年末，归集大美公司制造费用元()，按生产工人工资比例分，按生产工人工资比例分配计入亚麻沙发和全棉沙发的成本。配计入亚麻沙发和全棉沙发的成本。制造费用分配率制造费用分配率452 880/(600 000288 000)0.51亚麻沙发应承担的制造费用亚麻沙发应承担的制造费用600 0000.51 306 000(元元)全棉沙发应承担的制造费用全棉沙发应承担的制造费用288 0000.51 146 880(元元)借借:生产成本生产成本亚麻沙发亚麻沙发 306 000 全棉沙发全棉沙发 146 880贷贷:制造费用制造费用 452 880将制造费用将制造费用按合理的分按合理的分配基础计入配基础计入
25、产品成本。产品成本。制造费用制造费用生产成本生产成本例例-结转大美公司已完工沙发的生产成本。大美公司生产完成结转大美公司已完工沙发的生产成本。大美公司生产完成亚麻沙发套亚麻沙发套,生产成本为元；全棉生产成本为元；全棉沙发套，生产成本为元。产品生产沙发套，生产成本为元。产品生产成本计算见表成本计算见表-。借借:库存商品库存商品亚麻沙发亚麻沙发 2 015 000 全棉沙发全棉沙发 1 116 000贷贷:生产成本生产成本亚麻沙发亚麻沙发 2 015 000 全棉沙发全棉沙发 1 116 000生产成本生产成本库存商品库存商品已完工已完工余额余额在产品图-生产业务中各账户的对应关系（17）生产领用
26、原材料（18）将工资计入成本（20）计提折旧（21）将制造费用转入生产成本（22）结转已完工产品成本4.5 销售业务的核算销售业务概述销售业务概述支付广告费支付广告费支付销售人员工资支付销售人员工资支付包装费支付包装费支付相关税费等支付相关税费等销售阶段涉及的主要账户销售阶段涉及的主要账户 银行存款（现金）银行存款（现金）应收账款（票据）应收账款（票据）预收账款预收账款 库存商品库存商品 主营业务成本主营业务成本主营主营(其他其他)业务收入业务收入 销售费用销售费用 采用现销的方式销售商品采用现销的方式销售商品采用赊销的方式销售商品采用赊销的方式销售商品收到预收货款收到预收货款将预收货款转为收
27、入将预收货款转为收入支付销售费用支付销售费用结转已售产品的成本结转已售产品的成本例例-大美公司销售亚麻沙发套给红星公司，单位售价元，合计元，增值税销项税额为元。收回元货款已存入银行，剩余货款元尚未收到。借借:银行存款银行存款 2 685 500 应收账款应收账款红星公司红星公司 1 000 000贷贷:主营业务收入主营业务收入 3 150 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)535 500增值税销项税额与收入是同一方向例例-大美公司将全棉沙发套销售给蓝星公司,每套单位售价元，货款合计元,增值税销项税额为元。公司收到蓝星公司签发的一张不带息银行承兑汇票，面值元。借借:
28、应收票据应收票据蓝星公司蓝星公司 1 956 240 贷贷:主营业务收入主营业务收入 1 672 000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)284 240例例-预收红星公司货款元，存入银行。预收红星公司货款元，存入银行。借借:银行存款银行存款 80 000 贷贷:预收账款预收账款红星公司红星公司 80 000例例-向红星公司交付亚麻沙发套，单价元，货向红星公司交付亚麻沙发套，单价元，货款元，增值税销项税额为元，共款元，增值税销项税额为元，共计元。扣除预收账款元外，已收计元。扣除预收账款元外，已收回现金元。回现金元。借借:库存现金库存现金 1 900 预收账款预收账款 80
29、000贷贷:主营业务收入主营业务收入 70 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)11 900预收账款预收账款80 00080 00080 00080 000例例-结转已售亚麻沙发套的成本元结转已售亚麻沙发套的成本元()，全棉沙发套的成本，全棉沙发套的成本元元()。借借:主营业务成本主营业务成本亚麻沙发亚麻沙发 1 853 800 全棉沙发全棉沙发 1 060 200贷贷:库存商品库存商品 亚麻沙发亚麻沙发 1 853 800 全棉沙发全棉沙发 1 060 200例例-大美公司将其购入的大美公司将其购入的S S形弹簧转让给合作工厂。不含增值税形弹簧转让给合作工厂。不含
30、增值税的售价为元，增值税销项税额为元的售价为元，增值税销项税额为元,转让转让收到的元已存入银行。收到的元已存入银行。借借:银行存款银行存款 7 020贷贷:其他业务收入其他业务收入 6 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)1 020例例-结转已售结转已售S S形弹簧的实际成本元。形弹簧的实际成本元。借借:其他业务成本其他业务成本 5 000贷贷:原材料原材料S形弹簧形弹簧 5 000进进价价售售价价例例-开出银行转账支票支付广告费元。开出银行转账支票支付广告费元。借借:销售费用销售费用 600 000贷贷:银行存款银行存款 600 000例例-大美公司大美公司年需要
31、承担的教育费附加约为年需要承担的教育费附加约为元。元。借借:税金及附加税金及附加 18 800 贷贷:应交税费应交税费应交教育费附加应交教育费附加 18 8004.6 利润形成和分配业务的核算利润形成和分配业务概述利润形成和分配业务概述主营业务利润主营业务利润其他业务利润其他业务利润营业外收支净营业外收支净额额投资收益投资收益利润利润所得税所得税法定盈法定盈余公积余公积任意盈任意盈余公积余公积应付利应付利润（股润（股利）利）利润形成阶段的主要账户利润形成阶段的主要账户 主营业务成本主营业务成本 本年利润本年利润 主营业务收入主营业务收入 其他业务成本其他业务成本 其他业务收入其他业务收入 营业
32、外支出营业外支出 营业外收入营业外收入 税金及附加税金及附加 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 管理（销售）费用管理（销售）费用 所得税费用所得税费用结转本期所有成本结转本期所有成本结转本期所有收入结转本期所有收入结清本年利润的贷方余额结清本年利润的贷方余额结清本年利润的借方余额结清本年利润的借方余额 （二）账户设置损益类帐户损益类帐户借借贷贷企业发生的各种企业发生的各种管理费用管理费用企业需冲减的管理企业需冲减的管理费用和期末转入费用和期末转入“本年利润本年利润”账户账户的管理费用的管理费用 该账户应按费用项目设置明细账，进行明细分类该账户应按费用项目设置明细账，进行明细分类核算。核算。
33、管理费用管理费用损益类帐户损益类帐户借借贷贷企业发生的各种财企业发生的各种财务费用务费用企业需冲减的财务费企业需冲减的财务费用和期末转入用和期末转入“本年本年利润利润”账户的财务费账户的财务费用用该账户应按费用项目设置明细账，进行明细分类核算。该账户应按费用项目设置明细账，进行明细分类核算。财务费用财务费用损益类账户损益类账户借借贷贷企业发生的各项营业企业发生的各项营业外收入外收入企业期末转入企业期末转入“本年利本年利润润”的营业外收入的营业外收入该账户按收入项目设置明细账，进行明细分类核算该账户按收入项目设置明细账，进行明细分类核算。“营业外收入营业外收入”账户账户作用：该账户核算企业发生的
34、与生产经营无直接关系的各作用：该账户核算企业发生的与生产经营无直接关系的各项收入，包括处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、项收入，包括处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、罚款收入、捐赠利得、盘盈利得等。罚款收入、捐赠利得、盘盈利得等。营业外收入营业外收入损益类账户损益类账户借借贷贷企业期末转入企业期末转入“本年本年利润利润”的营业外支出的营业外支出企业发生的各项企业发生的各项营业外支出营业外支出该账户按支出项目设置明细账，进行明细分类核算。该账户按支出项目设置明细账，进行明细分类核算。“营业外支出营业外支出”账户账户作用：作用：该账户核算企业发生的与生产经营无直接关系的各该账户核算企业
35、发生的与生产经营无直接关系的各项支出，包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无项支出，包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产净损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。形资产净损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。营业外支出营业外支出损益类账户损益类账户借借贷贷企业期末转入企业期末转入“本年本年利润利润”的所得税额的所得税额企业应计入本期损益企业应计入本期损益的所得税额的所得税额所有者权益类账所有者权益类账户户借借贷贷从各收入账户转入的从各收入账户转入的本期发生的各种收入本期发生的各种收入从各费用账户转入的从各费用账户转入的本期发生的各种费用本期发生的各种费用余：本期实现的净利润余
36、：本期实现的净利润余：本期的净亏损余：本期的净亏损 在表结法下，在表结法下，1 1至至1111月份，该账户余额不予转账，表示截月份，该账户余额不予转账，表示截至本期末企业累计实现的净利润或发生的净亏损；年末，应将至本期末企业累计实现的净利润或发生的净亏损；年末，应将该账户的余额转入该账户的余额转入“利润分配利润分配”账户，结转后该账户无年末余账户，结转后该账户无年末余额。额。所得税费用所得税费用本年利润本年利润所有者权益类账户所有者权益类账户借借贷贷余：余：可供分配的利润数额可供分配的利润数额企业实际分配的利润企业实际分配的利润数额数额余：表示企业年末未分配余：表示企业年末未分配利润数额（利润
37、数额（12月末）月末）余：表示企业年末未弥补余：表示企业年末未弥补的亏损数额（的亏损数额（12月末）月末）（二）账户设置（二）账户设置 “利润分配利润分配”账户反映企业利润的分配（或亏损的弥补）账户反映企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的结存余额。和历年分配（或弥补）后的结存余额。该账户该账户1月份月份11月份出现的借方余额，表示截至本期企业累计月份出现的借方余额，表示截至本期企业累计已分配的利润数额，将已分配的利润数额，将“本年利润本年利润”账户的期末贷方余额减去账户的期末贷方余额减去“利利润分配润分配”账户的期末借方余额，即为各期的未分配利润数额。账户的期末借方余额，即为
38、各期的未分配利润数额。利润分配利润分配所有者权益类账户所有者权益类账户借借贷贷余：余：企业从税后利润中提取企业从税后利润中提取的盈余公积的盈余公积盈余公积金的支用盈余公积金的支用余：企业盈余公积的结存数余：企业盈余公积的结存数负债类账户负债类账户借借贷贷余：余：企业按规定计算的应向投企业按规定计算的应向投资者分配支付的利润资者分配支付的利润企业实际向投资者支付企业实际向投资者支付的利润的利润余：企业尚未支付给投余：企业尚未支付给投资者资者 的应付股利或利润的应付股利或利润盈余公积盈余公积应付股利应付股利例例-以银行存款支付企业管理部门的办公费元。以银行存款支付企业管理部门的办公费元。借借:管理
39、费用管理费用 5 000贷贷:银行存款银行存款 5 000例例-大美公司采用直线法按年大美公司采用直线法按年(实务中按月实务中按月)分摊无形资产分摊无形资产的成本元的成本元(/)。借借:管理费用管理费用 300 000贷贷:累计摊销累计摊销 300 000期间费用直期间费用直接计入当期接计入当期损益，与商损益，与商品和服务收品和服务收入无直接因入无直接因果关系。果关系。例例-大美大美年月日投资万元购买了某上市公年月日投资万元购买了某上市公司的股票，另行支付佣金和税费合计元。司的股票，另行支付佣金和税费合计元。借借:交易性金融资产交易性金融资产成本成本 1 000 000 投资收益投资收益 1
40、000贷贷:银行存款银行存款 1 001 000例例-年月日出售该股票，取得价款万年月日出售该股票，取得价款万元，另支付佣金和手续费合计元，净投资收益为元，另支付佣金和手续费合计元，净投资收益为元。元。借借:银行存款银行存款 1 198 800 贷贷:交易性金融资产交易性金融资产成本成本 1 000 000 投资收益投资收益 198 800投资获得收投资获得收益的商业模益的商业模式有别于生式有别于生产经营活动产经营活动商业模式。商业模式。例例-大美公司获政府补助万元。大美公司获政府补助万元。借借:银行存款银行存款 300 000贷贷:营业外收入营业外收入政府补助政府补助 300 000例例-大
41、美公司因噪声污染被罚款元。大美公司因噪声污染被罚款元。借借:营业外支出营业外支出罚款支出罚款支出 6 000 贷贷:银行存款银行存款 6 000营业外收入营业外收入与营业外支与营业外支出之间不存出之间不存在因果关系在因果关系例例-年末，结转年末，结转(平平)大美公司大美公司年所有收入类账户。年所有收入类账户。“主营业务收入主营业务收入”贷方发生额为贷方发生额为0 0元，元，“其他业务收入其他业务收入”贷方发生额为元，贷方发生额为元，“营营业外收入业外收入”贷方发生额为元，贷方发生额为元，“投资投资收益收益”贷方余额元，全部结转至贷方余额元，全部结转至“本本年利润年利润”账户的贷方。账户的贷方。
42、借借:主营业务收入主营业务收入 4 892 000 其他业务收入其他业务收入 6 000 营业外收入营业外收入 300 000 投资收益投资收益 197 800贷贷:本年利润本年利润 5 395 800结平收入类账户结平收入类账户收入类账户收入类账户5 395 8005 395 8005 395 8005 395 800本年利润本年利润5 395 8005 395 800例例-年末年末,结转结转(平平)大美公司大美公司年所有成本费用类账户。年所有成本费用类账户。“主营业务成本主营业务成本”借方发生额为元，借方发生额为元，“其他业务成本其他业务成本”借方发生额为元借方发生额为元,“,“营业外支营
43、业外支出出”借方发生额为元，借方发生额为元，“税金及附加税金及附加”借方发借方发生额为元，生额为元，“管理费用管理费用”借方发生额为借方发生额为元，元，“财务费用财务费用”借方发生额为元，借方发生额为元，“销售费用销售费用”借方发生额为元。借方发生额为元。借借:本年利润本年利润 4 106 800贷贷:主营业务成本主营业务成本 2 914 000 其他业务成本其他业务成本 5 000 营业外支出营业外支出 6 000 税金及附加税金及附加 18 800 管理费用管理费用 545 000 财务费用财务费用 18 000 销售费用销售费用 600 000结平费用类账户结平费用类账户成本费用类账户4
44、 106 8004 106 800本年利润4 106 800例例-大美公司大美公司年应纳税所得额为元年应纳税所得额为元()。适用的所得税税率为。适用的所得税税率为。()计算所得税时。所得税1 289 00025%322 250(元)借借:所得税费用所得税费用 322 250贷贷:应交税费应交税费应交所得税应交所得税 322 250()实际缴纳税款时。借借:应交税费应交税费应交所得税应交所得税 322 250贷贷:银行存款银行存款 322 250()所得税费用的结转。借借:本年利润本年利润 322 250贷贷:所得税费用所得税费用 322 250所得税费用322 250322 250应交所得税3
45、22 250322 250例例-大美公司结转大美公司结转年度形成的净利润元年度形成的净利润元()。借借:本年利润本年利润 966 750 贷贷:利润分配利润分配未分配利润未分配利润 966 750蛋糕终于形成了!79 盈余公积盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 盈余公积盈余公积任意盈余公积任意盈余公积 利润分配利润分配提提取取任意盈余公积任意盈余公积 应付利润（股利）应付利润（股利）利润分配利润分配应付利润（股利）应付利润（股利）利润分配阶段的主要账户利润分配阶段的主要账户提取法定盈余公积金提取任意盈余公积金
46、提取应分配的利润(股利)结清除未分配利润以外的所有利润分配明细账是一个混合性质的账户，是一个混合性质的账户，贷方反映可供分配的利贷方反映可供分配的利润金额，借方反映按不润金额，借方反映按不同要求分配出去的金额，同要求分配出去的金额，分配完成以后，如有贷分配完成以后，如有贷方余额，表示有尚未指方余额，表示有尚未指定用途的利润，留到以定用途的利润，留到以后年度再进行分配，并后年度再进行分配，并将此余额留在将此余额留在“利润分利润分配配未分配利润未分配利润”账户账户的贷方的贷方。利润分配利润分配利润分配利润分配提取提取法定盈余公积法定盈余公积利润分配利润分配提取提取任意盈余公积任意盈余公积利润分配利
47、润分配应付应付利润（利润（股利股利）利润分配利润分配未分配利润未分配利润只有未分配只有未分配利润留下来利润留下来进入资产负进入资产负债表债表例例-大美公司大美公司年实现税后利润元，按年实现税后利润元，按的比例提取法定盈余公积金，按的比例提取任的比例提取法定盈余公积金，按的比例提取任意盈余公积金。意盈余公积金。借借:利润分配利润分配 提取法定盈余公积提取法定盈余公积 96 675 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 96 675贷贷:盈余公积盈余公积 法定盈余公积法定盈余公积 96 675任意盈余公积任意盈余公积 96 675提取盈余公积提取盈余公积的目的是为了的目的是为了限制股利分配。限制股利分
48、配。例例-大美公司大美公司年经股东会决议，向股东分配现金利润年经股东会决议，向股东分配现金利润元。元。)决议通过时。借借:利润分配利润分配应付利润应付利润 300 000贷贷:应付利润应付利润 300 000)实际支付时。借借:应付利润应付利润 300 000贷贷:银行存款银行存款 300 000应付利润应付利润300 000300 000利润分配利润分配-未分配利润未分配利润例例-将将“利润分配利润分配”除除“未分配利润未分配利润”以外的明细账结平，以外的明细账结平，其中，计提的法定盈余公积元，计提的任意其中，计提的法定盈余公积元，计提的任意盈余公积元盈余公积元,应付利润元。应付利润元。借借
49、:利润分配利润分配未分配利润未分配利润 493 350贷贷:利润分配利润分配 提取法定盈余公积提取法定盈余公积 96 675提取任意盈余公积提取任意盈余公积 96 675应付利润应付利润 300 000966 750493 350473 400留待以后期间进行分配本年利润本年利润收入类账户收入类账户费用类账户费用类账户1 0001 0007007007007001 0001 000300300利润分配利润分配-未分配利润未分配利润300300300300利润分配利润分配-提取盈余公积提取盈余公积3030利润分配利润分配应付利润应付利润30301001001001003030盈余公积盈余公积应付利润应付利润1001003030100100130130300300170170利利润润的的形形成成利润利润的分配的分配谢谢！
