1、第七章金融机构往来业务的第七章金融机构往来业务的核算核算 商商 业业 银银 行行 会会 计计 学学 ACCOUNTACCOUNT ING FINANCE ING FINANCE 商商 学学 院院第七章 金融机构往来业务的核算o第一节第一节 概述概述o第二节第二节 商业银行往来的核算商业银行往来的核算o第三节第三节 商业银行与中央银行往来的核算商业银行与中央银行往来的核算第七章 金融机构往来业务的核算o理解金融机构往来的概念。理解金融机构往来的概念。o掌握异地跨系统转汇业务的核算。掌握异地跨系统转汇业务的核算。o掌握同城票据交换业务的核算掌握同城票据交换业务的核算。o掌握同业拆借业务的核算。掌握
2、同业拆借业务的核算。o掌握缴存存款业务的核算。掌握缴存存款业务的核算。o掌握再贷款业务的核算。掌握再贷款业务的核算。o掌握再贴现业务的核算。掌握再贴现业务的核算。第一节 概述二、核算要求及规定二、核算要求及规定一、金融机构往来的概念一、金融机构往来的概念一、金融机构往来的概念o金融机构往来是指商业银行与商业银行之间，商业银行与人民银行之间，商业银行与非银行金融机构之间，由于办理资金划拨、结算等业务而引起的资金账务往来。l同城票据交换同城票据交换l异地跨系统汇划款项相互转汇异地跨系统汇划款项相互转汇l同业拆借同业拆借l转贴现等转贴现等l商业银行向中央银行存取现金商业银行向中央银行存取现金 l缴存
3、存款准备金缴存存款准备金l向中央银行借款向中央银行借款l办理再贴现办理再贴现l通过央行汇款项等通过央行汇款项等商业银行之间的往来商业银行与中央银行的往来金融机构往来商业银行与 商业银行往来商业银行与 中央银行往来结算引起资金划拨引起同城：异地：同业拆借转贴现同城票据交换异地结算转汇存取现金缴存存款准备金借款 再贴现 二、核算要求及规定o1.及时办理跨系统的结算业务，加速企业资金周转。及时办理跨系统的结算业务，加速企业资金周转。o2.商业银行跨系统汇划款项和商业银行系统内商业银行跨系统汇划款项和商业银行系统内50 万元万元（含）以上的汇划款项，一律通过人行办理转汇并清算资（含）以上的汇划款项，一
4、律通过人行办理转汇并清算资金。金。o3.商业银行到人民银行取款不得透支；计划内借款不商业银行到人民银行取款不得透支；计划内借款不得超过人行核定的贷款额度；同业拆借应通过双方在人行得超过人行核定的贷款额度；同业拆借应通过双方在人行的存款户办理转账，不得取现金。的存款户办理转账，不得取现金。第二节 商业银行往来的核算三、同业拆借的核算三、同业拆借的核算二、同城票据交换的核算二、同城票据交换的核算一、异地跨系统转汇的核算一、异地跨系统转汇的核算一、异地跨系统转汇的核算汇出地为双设机构的转汇汇出地为双设机构的转汇汇出地为单设机构的转汇汇出地为单设机构的转汇汇出地、汇入地均为单设机构的转汇汇出地、汇入地
5、均为单设机构的转汇 1.汇出地为双设机构的转汇建设银行汇出行中国银行转汇行中国银行汇入行(1)(1)同城票据交换同城票据交换(2)(2)联联行行往往来来需汇款需汇款借：单位活期存款借：单位活期存款 贷：待清算票据款项贷：待清算票据款项借：清算资金往来借：清算资金往来 贷：单位活期存款贷：单位活期存款借：待清算票据款项借：待清算票据款项 贷：清算资金往来贷：清算资金往来p 采用采用“先横后直先横后直”的转汇方式的转汇方式例题7-1o12月月10日北京海淀区农行开户的单位经贸中心需汇款日北京海淀区农行开户的单位经贸中心需汇款78800元到泰兴市工行开户的单位泰兴市进出口贸易公司。元到泰兴市工行开户
6、的单位泰兴市进出口贸易公司。均为双设机构地区，请编制相关银行的会计分录。均为双设机构地区，请编制相关银行的会计分录。北京市海淀区农行北京市海淀区工行泰兴市工行(1)同城票据交换同城票据交换(2)联联行行往往来来需汇款需汇款解答例题7-1o海淀区农行（汇出行）：海淀区农行（汇出行）：借：单位活期存款借：单位活期存款经贸中心存款户经贸中心存款户 78800 贷：待清算票据款项贷：待清算票据款项 78800o海淀区工行（转汇行）：海淀区工行（转汇行）：借：待清算票据款项借：待清算票据款项 78800 贷：清算资金往来贷：清算资金往来 78800o泰兴市工行（汇入行）：泰兴市工行（汇入行）：借：清算资
7、金往来借：清算资金往来 78800 贷：单位活期存款贷：单位活期存款进出口贸易公司进出口贸易公司 788002.汇出地为单设机构的转汇建设银行汇出行中国银行汇入行(2)(2)同城票据交换同城票据交换(1)(1)联联行行往往来来建设银行转汇行需汇款需汇款借：清算资金往来借：清算资金往来 贷：待清算票据款项贷：待清算票据款项借：待清算票据款项借：待清算票据款项 贷：单位活期存款贷：单位活期存款借：单位活期存款借：单位活期存款 贷：清算资金往来贷：清算资金往来p 采用采用“先直后横先直后横”的转汇方式的转汇方式例题7-2o4月月15日五家渠新湖农场的种子公司需汇款给北京海日五家渠新湖农场的种子公司需
8、汇款给北京海淀区建行开户的贸易中心淀区建行开户的贸易中心60000元，其开户行为新湖农场元，其开户行为新湖农场农行且为单设机构地区，请编制相关银行的会计分录。农行且为单设机构地区，请编制相关银行的会计分录。新湖农场农行北京海淀区建行(2)同城票据交换同城票据交换(1)联联行行往往来来北京海淀区农行需汇款需汇款解答例题7-2o新湖农场农行（汇出行）：新湖农场农行（汇出行）：借：单位活期存款借：单位活期存款种子公司存款户种子公司存款户 60000 贷：清算资金往来贷：清算资金往来 60000o北京市海淀区农行（转汇行）：北京市海淀区农行（转汇行）：借：清算资金往来借：清算资金往来 60000 贷：
9、待清算票据款项贷：待清算票据款项 60000o北京市海淀区建行（汇入行）：北京市海淀区建行（汇入行）：借：待清算票据款项借：待清算票据款项 60000 贷：单位活期存款贷：单位活期存款贸易中心存款户贸易中心存款户 600003.汇出地、汇入地均为单设机构的转汇甲地建行(汇出行)乙地中行（转汇行）（2 2）同城票据交换）同城票据交换乙地建行（代转行）丙地中行（汇入行）（1 1）联行往来）联行往来（3 3）联行往来）联行往来需汇款需汇款借：清算资金往来借：清算资金往来 贷：待清算票据款项贷：待清算票据款项借：待清算票据款项借：待清算票据款项 贷：清算资金往来贷：清算资金往来借：单位活期存款借：单位
10、活期存款 贷：清算资金往来贷：清算资金往来借：清算资金往来借：清算资金往来 贷：单位活期存款贷：单位活期存款p 采用采用“先直后横再直先直后横再直”的转汇方式的转汇方式例题7-3o五家渠新湖农场农行需汇款五家渠新湖农场农行需汇款10万元至郑州星乡县十里万元至郑州星乡县十里镇工行，两地均为单设机构地区，请编制相关银行的会计镇工行，两地均为单设机构地区，请编制相关银行的会计分录。分录。郑州星乡县工行郑州星乡县工行(2)(2)同城票据交换同城票据交换郑州星乡县农行郑州星乡县农行星乡县十里镇工行星乡县十里镇工行(1)(1)联行往来联行往来(3)(3)联行往来联行往来需需 汇汇 款款新湖农场农行新湖农场
11、农行解答例题7-3o新湖农场农行（汇出行）：新湖农场农行（汇出行）：借：单位活期存款借：单位活期存款单位单位 100000 贷：清算资金往来贷：清算资金往来 100000o郑州星乡县农行（代转行）：郑州星乡县农行（代转行）：借：清算资金往来借：清算资金往来 100000 贷：待清算票据款项贷：待清算票据款项 100000解答例题7-3o郑州星乡县工行（转汇行）：郑州星乡县工行（转汇行）：借：待清算票据款项借：待清算票据款项 100000 贷：清算资金往来贷：清算资金往来 100000o郑州星乡县十里镇工行（汇入行）：郑州星乡县十里镇工行（汇入行）：借：清算资金往来借：清算资金往来 100000
12、 贷：单位活期存款贷：单位活期存款单位单位 100000例题7-4o甲地工行开户单位电器商行提交电汇凭证一份，金额甲地工行开户单位电器商行提交电汇凭证一份，金额为为56000元，收款单位系乙地农业银行开户单位电器厂。元，收款单位系乙地农业银行开户单位电器厂。汇出地为双设机构地区。要求：分别作出汇出行、转汇行、汇出地为双设机构地区。要求：分别作出汇出行、转汇行、汇入行的会计分录。汇入行的会计分录。甲地汇出行工行甲地转汇行农行乙地汇入行农行(1)同城票据交换同城票据交换(2)联联行行往往来来需汇款需汇款解答例题7-4o甲地汇出行工行：甲地汇出行工行：借：单位活期存款借：单位活期存款电器商行存款户电
13、器商行存款户 56000 贷：待清算票据款项贷：待清算票据款项 56000o甲地转汇行农行：甲地转汇行农行：借：待清算票据款项借：待清算票据款项 56000 贷：清算资金往来贷：清算资金往来 56000o乙地汇入行农行：乙地汇入行农行：借：清算资金往来借：清算资金往来 56000 贷：单位活期存款贷：单位活期存款电器厂存款户电器厂存款户 56000例题7-5o甲地建行开户单位商贸公司电汇乙地中信银行开户单甲地建行开户单位商贸公司电汇乙地中信银行开户单位铝合金厂货款位铝合金厂货款76500元，汇出地为单设机构地区。要求：元，汇出地为单设机构地区。要求：分别作出汇出行、转汇行、汇入行的会计分录。分
14、别作出汇出行、转汇行、汇入行的会计分录。甲地汇出行建行汇入行中信银行(2)同城票据交换同城票据交换(1)联联行行往往来来乙地转汇行建行需汇款需汇款解答例题7-5o甲地汇出行建行：甲地汇出行建行：借：单位活期存款借：单位活期存款商贸公司存款户商贸公司存款户 76500 贷：清算资金往来贷：清算资金往来 76500o乙地转汇行建行：乙地转汇行建行：借：清算资金往来借：清算资金往来 76500 贷：待清算票据款项贷：待清算票据款项 76500o乙地汇入行中信银行：乙地汇入行中信银行：借：待清算票据款项借：待清算票据款项 76500 贷：单位活期存款贷：单位活期存款铝合金厂存款户铝合金厂存款户 765
15、00二、同城票据交换的核算o（一）同城票据交换的概念及基本规定（一）同城票据交换的概念及基本规定o（二）同城票据交换基本做法（二）同城票据交换基本做法o（三）同城票据交换的核算（三）同城票据交换的核算（一）同城票据交换的概念及基本规定o同城票据交换是指在同一城市（区域）范围内，各个同城票据交换是指在同一城市（区域）范围内，各个商业银行之间，按规定的时间，集中到指定的地点（票据商业银行之间，按规定的时间，集中到指定的地点（票据交换所），相互交换代收、代付的票据，然后轧计差额，交换所），相互交换代收、代付的票据，然后轧计差额，并清算应收或应付资金的一种方式。并清算应收或应付资金的一种方式。u需确定
16、交换场次和交换时间需确定交换场次和交换时间u票据交换分为提出行和提入行两个系统票据交换分为提出行和提入行两个系统u提出交换的票据可分为借方票据（应收票据）和提出交换的票据可分为借方票据（应收票据）和贷方票据（应付票据）两类贷方票据（应付票据）两类o基本规定基本规定经办行交换所经办行经办行经办行经办行经办行客户客户客户客户客户客户客户客户客户客户客户客户客户客户客户客户客户客户出票人付款单位持票人收款单位甲地工行提入行甲地建行提出行签发支票签发支票1010万万支票同城票据交换支票同城票据交换借方票据借方票据即应收票据即应收票据贷方票据贷方票据即应付票据即应付票据出票人付款单位收款单位甲地工行提出
17、行甲地建行提入行支票及进账单支票及进账单退进账单退进账单1 1联联进账单同城票据交换进账单同城票据交换进账单进账单借方票据借方票据即应收票据即应收票据贷方票据贷方票据即应付票据即应付票据（二）同城票据交换的基本做法o定时定点，集中交换，当场轧平，划转差额u提出的应收票据提出的应收票据=提回的应收票据提回的应收票据u提出的应付票据提出的应付票据=提回的应付票据提回的应付票据u差额清算差额清算l提出应付金额合计提出应付金额合计=提回应付金额合计提回应付金额合计l提出应收金额合计提出应收金额合计=提回应收金额合计提回应收金额合计l应收差额合计应收差额合计=应付差额合计应付差额合计o具体内容o各行在每
18、次交换中当场加计应收和应付款项，最后由票据交换所汇总轧平各行处的应收、应付差额，由中央银行办理转账，清算差额。（三）同城票据交换的核算提出行的账务处理提出行的账务处理提入行的账务处理提入行的账务处理清算差额的处理清算差额的处理1.提出行的账务处理u 借：单位活期存款借：单位活期存款单位户单位户 贷：待清算票据款项贷：待清算票据款项提出提出贷方票贷方票据据n收妥抵用和银行不垫款的原则收妥抵用和银行不垫款的原则：n超过退票时间，提入行未发生退票的超过退票时间，提入行未发生退票的：提出提出借方票借方票据据借：待清算票据款项借：待清算票据款项 贷：其他应付款贷：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款
19、贷：单位活期存款贷：单位活期存款2.提入行的账务处理 借：单位活期存款借：单位活期存款 贷：待清算票据款项贷：待清算票据款项 借：其他应收款借：其他应收款 贷：待清算票据款项贷：待清算票据款项 借：待清算票据款项借：待清算票据款项 贷：单位活期存款贷：单位活期存款单位户单位户提回提回贷方票贷方票据据n提回借方票据若不需要退提回借方票据若不需要退票票n提回借方票若需要退票挂提回借方票若需要退票挂账时账时l次日，办理退票时，做相次日，办理退票时，做相反方向的会计分录。反方向的会计分录。3.清算差额的处理人民银行应付差额行应收差额应收差额=应付差额应付差额应收差额行借：存放中央银行准备金借：存放中央
20、银行准备金 贷：待清算票据款项贷：待清算票据款项借：待清算票据款项借：待清算票据款项 贷：存放中央银行准备金贷：存放中央银行准备金借：借：银行存款银行存款 贷：贷：银行存款银行存款 负责清算负责清算例题7-6o某日票据交换完毕后，各行交换差额为：工行应收差某日票据交换完毕后，各行交换差额为：工行应收差额为额为10万元，农行应付差额为万元，农行应付差额为6万元，建行应付差额为万元，建行应付差额为4万万元。各行分别填交支票或进账单，人民银行据以转账清算。元。各行分别填交支票或进账单，人民银行据以转账清算。o要求：作出各交换行处与人民银行清算资金时的会计要求：作出各交换行处与人民银行清算资金时的会计
21、分录。分录。人民银行应付差额行农行应付差额行建行应收差额行工行解答例题7-6借：待清算票据款项借：待清算票据款项 4万万 贷：存放中央银行准备金贷：存放中央银行准备金 4万万借：待清算票据款项借：待清算票据款项 6万万 贷：存放中央银行准备金贷：存放中央银行准备金 6万万借：借：建设银行存款建设银行存款 4万万 农业银行存款农业银行存款 6万万 贷：贷：工商银行存款工商银行存款 10万万 借：存放中央银行准备金借：存放中央银行准备金 10万万 贷：待清算票据款项贷：待清算票据款项 10万万例题7-7o某日上午，工行提出应收票据某日上午，工行提出应收票据10张，金额张，金额26000元，元，应付
22、票据应付票据2张，金额张，金额12000元。元。o农行：提回应收票据农行：提回应收票据7张，金额张，金额20000元；提回应付元；提回应付票据票据2张，金额张，金额12000元。元。o中行：提回应收票据中行：提回应收票据3张，金额张，金额6000元。元。o要求：作出各交换行处与人民银行清算资金时的会计要求：作出各交换行处与人民银行清算资金时的会计分录。分录。人民银行应付差额行中行应付差额行农行应收差额行工行解答例题7-7借：待清算票据款项借：待清算票据款项 8000 贷：存放中央银行准备金贷：存放中央银行准备金 8000借：待清算票据款项借：待清算票据款项 6000 贷：存放中央银行准备金贷：
23、存放中央银行准备金 6000借：借：中国银行存款中国银行存款 6000 农业银行存款农业银行存款 8000 贷：贷：工商银行存款工商银行存款 14000 借：存放中央银行准备金借：存放中央银行准备金 14000 贷：待清算票据款项贷：待清算票据款项 14000例题7-8o工行提出应收票据工行提出应收票据2张，张，900元；农行提出应收票据元；农行提出应收票据2张，张，700元；中行提出应收票据元；中行提出应收票据2张，张，1200元。元。o工行从农行提入应收票据工行从农行提入应收票据1张张500元，从中行提入应收元，从中行提入应收票据票据1张张900元。元。o农行从工行提入应收票据农行从工行提
24、入应收票据1张张600元，从中行提入应收元，从中行提入应收票据票据1张张300元。元。o中行从工行提入应收票据中行从工行提入应收票据1张张300元，从农行提入应收元，从农行提入应收票据票据1张张200元。元。o要求：作出各交换行处与人民银行清算资金时的会计要求：作出各交换行处与人民银行清算资金时的会计分录。分录。解答例题7-8应收他行应付他行差额合计工行9001400500农行700900200中行1200500700合计280028000人民银行应付差额行农行应付差额行工行应收差额行中行解答例题7-8借：待清算票据款项借：待清算票据款项 500 贷：存放中央银行准备金贷：存放中央银行准备金
25、500借：待清算票据款项借：待清算票据款项 200 贷：存放中央银行准备金贷：存放中央银行准备金 200借：借：工商银行存款工商银行存款 500 农业银行存款农业银行存款 200 贷：贷：中国银行存款中国银行存款 700 借：存放中央银行准备金借：存放中央银行准备金 700 贷：待清算票据款项贷：待清算票据款项 700三、同业拆借业务的核算o（一）同业拆借的概念（一）同业拆借的概念o（二）会计科目的设置及使用（二）会计科目的设置及使用o（三）同业拆借的核算（三）同业拆借的核算（一）同业拆借的概念定义：定义：是指商业银行之间临时融通资金的一种短期资是指商业银行之间临时融通资金的一种短期资金借贷行
26、为金借贷行为作用：作用：主要用于解决清算票据交换差额、系统内调主要用于解决清算票据交换差额、系统内调拨资金不及时等原因引起的临时性资金不足拨资金不及时等原因引起的临时性资金不足起源：起源：存款准备存款准备金制度金制度 联邦基金联邦基金市场市场准备金余准备金余缺调剂缺调剂（二）会计科目的设置及使用拆放同业拆放同业同业拆入同业拆入其他会计科目其他会计科目1.拆放同业o性质：资产类性质：资产类o用途：用途：核算银行拆借给其他银行的短期或临时性资金，核算银行拆借给其他银行的短期或临时性资金，由拆出行使用。由拆出行使用。o结构：结构：拆出资金时，记本科目借方，收回资金时，记拆出资金时，记本科目借方，收回
27、资金时，记本科目贷方，余额在借方，表明该行拆出尚未收回的款项。本科目贷方，余额在借方，表明该行拆出尚未收回的款项。n拆放同业拆放同业n拆出资金时拆出资金时n尚未收回款项尚未收回款项n收回资金时收回资金时2.同业拆入o性质：负债类性质：负债类o用途：用途：核算银行从其他银行借入的短期或临时性资金，核算银行从其他银行借入的短期或临时性资金，由拆入行使用。由拆入行使用。o结构：结构：拆入资金时，记本科目贷方，归还资金时，记拆入资金时，记本科目贷方，归还资金时，记本科目借方，余额在贷方，表明该行拆入尚未归还的款项。本科目借方，余额在贷方，表明该行拆入尚未归还的款项。n同业拆入同业拆入n归还资金时归还资
28、金时n尚未归还款项尚未归还款项n拆入资金时拆入资金时3.其他会计科目 金融机构往来收入 金融机构往来支出 该科目属于损益类科目该科目属于损益类科目核算银行与金融机构往来而核算银行与金融机构往来而发生的利息收入发生的利息收入该科目属于损益类科目该科目属于损益类科目核算银行与金融机构往来而核算银行与金融机构往来而发生的利息支出发生的利息支出（三）同业拆借的核算1.资金拆借的核算人民银行拆入行协商拆借条件协商拆借条件拆出行借：拆放同业借：拆放同业 贷：存放中央银行准备金贷：存放中央银行准备金借：存放中央银行准备金借：存放中央银行准备金 贷：同业拆入贷：同业拆入借：借：银行存款银行存款 贷：贷：银行存
29、款银行存款 办理拆借办理拆借2.拆借资金归还的核算人民银行拆入行按拆借合同规定的期限按拆借合同规定的期限拆出行借：存放中央银行准备金借：存放中央银行准备金 贷：拆放同业贷：拆放同业 金融机构往来收入金融机构往来收入借：同业拆入借：同业拆入 金融机构往来支出金融机构往来支出 贷：存放中央银行准备金贷：存放中央银行准备金借：借：银行存款银行存款 贷：贷：银行存款银行存款 办理归还办理归还例题7-9o工行某县支行发生临时性资金困难，向当地县农业银工行某县支行发生临时性资金困难，向当地县农业银行拆借资金行拆借资金500万元，经商定拆借期限为万元，经商定拆借期限为10天，年利率为天，年利率为3.24%。
30、o要求：请作出拆放资金时县工行和县农行及人行的会要求：请作出拆放资金时县工行和县农行及人行的会计分录。计分录。解答例题7-9县人民银行拆入行县工行拆借条件：期限为拆借条件：期限为1010天，天，年利率为年利率为3.24%3.24%拆出行县农行借：拆放同业借：拆放同业 500万万 贷：存放中央银行准备金贷：存放中央银行准备金 500万万借：存放中央银行准备金借：存放中央银行准备金500万万 贷：同业拆入贷：同业拆入 500万万借：农业银借：农业银行存款行存款 500万万 贷：贷：工商银行存款工商银行存款 500万万办理拆借办理拆借例题7-10o某建设银行支行拆借给某华夏银行支行的某建设银行支行拆
31、借给某华夏银行支行的100万元资万元资金到期，拆借利息为金到期，拆借利息为2000元。某华夏银行支行签发转账支元。某华夏银行支行签发转账支票将本息一起归还。票将本息一起归还。o要求：分别作出华夏银行、建行、人行归还拆借资金要求：分别作出华夏银行、建行、人行归还拆借资金的会计分录。的会计分录。解答例题7-10人民银行拆入行华夏银行按规定的期限归还本金按规定的期限归还本金100100万，利息万，利息20002000元。元。拆出行建行借：存放中央银行准备金借：存放中央银行准备金 1002000 贷：拆放同业贷：拆放同业 1000000 金融机构往来收入金融机构往来收入 2000借：同业拆入借：同业拆
32、入 1000000 金融机构往来支出金融机构往来支出 2000 贷：存放中央银行准备金贷：存放中央银行准备金 1002000借：借：华夏银行存款华夏银行存款 1002000 贷：贷：建设银行存款建设银行存款 1002000办理归还办理归还综合例题7-11o某市农业银行因季节性需要向同城市工商银行拆借资某市农业银行因季节性需要向同城市工商银行拆借资金金100000元，期限元，期限7天，利率为天，利率为1.2，经人民银行批准，经人民银行批准，同意办理拆借手续，市农业银行按期归还。同意办理拆借手续，市农业银行按期归还。o要求：编制该要求：编制该业务涉及的每个环节各银行的会计分录。业务涉及的每个环节各
33、银行的会计分录。解答综合例题7-11市人民银行拆入行市农行 拆借条件：期限为拆借条件：期限为7 7天，天，利率为利率为1.21.2拆出行市工行借：拆放同业借：拆放同业 10万万 贷：存放中央银行准备金贷：存放中央银行准备金 10万万借：存放中央银行准备金借：存放中央银行准备金 10万万 贷：同业拆入贷：同业拆入 10万万借：工商银借：工商银行存款行存款 10万万 贷：贷：农业银行存款农业银行存款 10万万办理拆借办理拆借解答综合例题7-11人民银行拆入行市农行1000001000001.21.230307 7=28=28（元）（元）拆出行市工行借：存放中央银行准备金借：存放中央银行准备金 10
34、0028 贷：拆放同业贷：拆放同业 100000 金融机构往来收入金融机构往来收入 28借：同业拆入借：同业拆入 100000 金融机构往来支出金融机构往来支出 28 贷：存放中央银行准备金贷：存放中央银行准备金 100028借：借：农业银行存款农业银行存款 100028 贷：贷：工商银行存款工商银行存款 100028办理归还办理归还综合例题7-12o扬州市工行拆借给扬州市建行资金扬州市工行拆借给扬州市建行资金30000元，期限元，期限2个月，利率个月，利率1.2，扬州市建行按期归还。扬州市建行按期归还。o要求：编制该业务涉及的每个环节各银行的会计分录。要求：编制该业务涉及的每个环节各银行的会
35、计分录。解答综合例题7-12扬州市人民银行拆入行市建行 拆借条件：期限拆借条件：期限2 2个月，个月，利率为利率为1.21.2拆出行市工行借：拆放同业借：拆放同业 3万万 贷：存放中央银行准备金贷：存放中央银行准备金 3万万借：存放中央银行准备金借：存放中央银行准备金 3万万 贷：同业拆入贷：同业拆入 3万万借：工商银借：工商银行存款行存款 3万万 贷：贷：建设银行存款建设银行存款 3万万办理拆借办理拆借解答综合例题7-12扬州市人民银行拆入行市建行30000300001.21.22 2=72=72（元）（元）拆出行市工行借：存放中央银行准备金借：存放中央银行准备金 30072 贷：拆放同业贷
36、：拆放同业 30000 金融机构往来收入金融机构往来收入 72借：同业拆入借：同业拆入 30000 金融机构往来支出金融机构往来支出 72 贷：存放中央银行准备金贷：存放中央银行准备金 30072借：借：建设银行存款建设银行存款 30072 贷：贷：工商银行存款工商银行存款 30072办理归还办理归还第二节 商业银行与中央银行往来的核算三、再贴现业务的核算三、再贴现业务的核算二、再贷款业务的核算二、再贷款业务的核算一、缴存存款业务的核算一、缴存存款业务的核算一、缴存存款业务的核算o（一）缴存存款的概念（一）缴存存款的概念o（二）缴存财政性存款的核算（二）缴存财政性存款的核算o（三）缴存一般存款
37、的核算（三）缴存一般存款的核算（一）缴存存款的概念 1.财政性存款财政性存款 2.一般存款一般存款 缴存存款缴存存款的类型的类型 缴存存款是指商业银行将吸收的各种存款按规缴存存款是指商业银行将吸收的各种存款按规定的比例上缴央行的存款准备金。定的比例上缴央行的存款准备金。（二）缴存财政性存款的核算一般规定一般规定会计科目的设置及使用会计科目的设置及使用初次缴存的核算初次缴存的核算定期调整的核算定期调整的核算欠缴存款的核算欠缴存款的核算1.一般规定n财政性存款属于中央银行的信贷财政性存款属于中央银行的信贷资金，要全额即资金，要全额即100缴存中央银缴存中央银行。行。n市级分行每旬调整一次，于旬后市
38、级分行每旬调整一次，于旬后5日内；日内；n县级支行每月调整一次，于月后县级支行每月调整一次，于月后8日内。日内。初次缴存、定期调整、差额补交初次缴存、定期调整、差额补交缴存存款的比例缴存存款的比例调整缴存存款的时间调整缴存存款的时间缴存方法缴存方法财政性存款财政性存款11月月1日：日：100万万11月月10日：日：150万万11月月20日：日：120万万11月月1日：第一次缴存日：第一次缴存应缴存存款额应缴存存款额=100万万11月月10日日应缴存存款额应缴存存款额=150万万补缴存款额补缴存款额=50万万11月月20日日应缴存存款额应缴存存款额=120万万 退回存款额退回存款额=30万万（1
39、）缴存中央银行财政性存款o性质：资产类性质：资产类o用途：核算商业银行吸收的财政性存款按规定上缴中用途：核算商业银行吸收的财政性存款按规定上缴中央银行的科目央银行的科目o结构结构缴存（调增）缴存（调增）调减（退回）调减（退回）期末余额：已缴存额期末余额：已缴存额缴存中央银行财政性存款缴存中央银行财政性存款（2）银行划来财政性存款o性质：负债类性质：负债类o用途：核算中央银行吸收的商业银行缴存的财政性存用途：核算中央银行吸收的商业银行缴存的财政性存款的科目款的科目o结构结构调减（退回）调减（退回）缴存（调增）缴存（调增）期末余额：已吸收额期末余额：已吸收额银行划来财政性存款银行划来财政性存款（3
40、）待清算凭证o性质：表外科目性质：表外科目o用途：核算商业银行缴存存款欠缴时使用的科目用途：核算商业银行缴存存款欠缴时使用的科目o结构结构商业银行缴存存款欠缴时商业银行缴存存款欠缴时补交欠缴存款时补交欠缴存款时期末余额：结存欠缴存款额期末余额：结存欠缴存款额待清算凭证待清算凭证收入收入付出付出3.初次缴存的核算l商业银行商业银行l中央银行中央银行 借：借：银行存款银行存款 贷：贷：银行划来财政性银行划来财政性存款存款 借：缴存中央银行财政性存款借：缴存中央银行财政性存款 贷：存放中央银行准备金贷：存放中央银行准备金 4.定期调整的核算 借：借：划来财政性存款划来财政性存款贷：贷：银行存款银行存
41、款 借：存放中央银行准备金借：存放中央银行准备金 贷：缴存中央银行财政性存款贷：缴存中央银行财政性存款分录和初次缴存的处理一样，略。分录和初次缴存的处理一样，略。调增：调增：即补缴即补缴n调减：即退回调减：即退回l中央银行会计分录中央银行会计分录l商业银行会计分录商业银行会计分录例题7-13o工商银工商银行本期应向人民银行补增财政性存款行本期应向人民银行补增财政性存款500万元，万元，按期填制划拨凭证，办理转按期填制划拨凭证，办理转帐。帐。o要求：编工商银行和人民银行的会计分录。要求：编工商银行和人民银行的会计分录。解答例题7-13o工商银行：工商银行：借：借：缴存中央银行财政性存款缴存中央银
42、行财政性存款 500万万 贷：存放中央银行准备金贷：存放中央银行准备金 500万万o人民银行：人民银行：借：工商银行存款借：工商银行存款 500万万 贷：工商银行划来财政性存款贷：工商银行划来财政性存款 500万万例题7-14o中国银行某市支行中国银行某市支行3月月20日财政性存款各科目的余额日财政性存款各科目的余额共计共计6200000元，上旬调整缴存存款后，元，上旬调整缴存存款后，“缴存中央银行财缴存中央银行财政性存款政性存款”科目的余额为科目的余额为7500000元，元，3月月24日办理调整缴日办理调整缴存款。存款。o要求：分别作出中国银行和人民银行有关的会计分录。要求：分别作出中国银行
43、和人民银行有关的会计分录。解答例题7-14o本次应缴存财政性存款本次应缴存财政性存款=620万万o本次应退回财政性存款本次应退回财政性存款=130万万o中国银行：中国银行：借：存放中央银行准备金借：存放中央银行准备金 130万万 贷：缴存中央银行财政性存款贷：缴存中央银行财政性存款 130万万o人民银行：人民银行：借：借：中国银行划来财政性存款中国银行划来财政性存款 130万万 贷：贷：中国银行存款中国银行存款 130万万5.欠缴存款的核算商业银行商业银行中央银行中央银行填制填制“待清算凭证待清算凭证”表外科目收入传票表外科目收入传票登记登记“待清算凭证待清算凭证”表外科目收入传票表外科目收入
44、传票收入：待清算凭证收入：待清算凭证根据根据“划拨凭证划拨凭证”的实缴额入账的实缴额入账发生欠缴的处理发生欠缴的处理收入：待清算凭证收入：待清算凭证根据本次能实缴的金额填制根据本次能实缴的金额填制“划拨凭证划拨凭证”借：缴存中央银行财政性存款借：缴存中央银行财政性存款 贷：存放中央银行准备金贷：存放中央银行准备金银行存款银行存款 银行划来财政性存款银行划来财政性存款5.欠缴存款的核算中央银行中央银行商业银行商业银行一次主动全额扣收，按规定计收罚款一次主动全额扣收，按规定计收罚款根据央行转来的收取罚款传票办理转账根据央行转来的收取罚款传票办理转账借：缴存中央银行财政性存款借：缴存中央银行财政性存
45、款 营业外支出营业外支出 贷：存放中央银行准备金贷：存放中央银行准备金同时，销记表外科目登记簿同时，销记表外科目登记簿扣收欠缴存款的处理扣收欠缴存款的处理借：借：银行存款银行存款 贷：贷：银行划来财政性存款银行划来财政性存款 营业外收入营业外收入同时，销记表外科目登记簿同时，销记表外科目登记簿付出：待清算凭证付出：待清算凭证例题7-15o农业银行某市支行农业银行某市支行3月月25日调整缴存财政性存款时，日调整缴存财政性存款时，因资金不足欠缴因资金不足欠缴500000元。元。4月月1日该行调入资金足以支付，日该行调入资金足以支付，人民银行主动扣收存款并计收罚款。人民银行主动扣收存款并计收罚款。o
46、要求：计算罚款金额（按每日要求：计算罚款金额（按每日6 0计算），并分别作计算），并分别作出人民银行和农业银行有关的会计分录。出人民银行和农业银行有关的会计分录。解答例题7-15o罚款罚款=5076 0=0.21（万）（万）o农业银行：农业银行：借：缴存中央银行财政性存款借：缴存中央银行财政性存款 50万万 营业外支出营业外支出 0.21万万 贷：存放中央银行准备金贷：存放中央银行准备金 50.21万万 付出：待清算凭证付出：待清算凭证人民银行户人民银行户 50万万o人民银行：人民银行：借：农业银行存款借：农业银行存款 50.21万万 贷：农业银行划来财政性存款贷：农业银行划来财政性存款 50
47、万万 营业外收入营业外收入 0.21万万 付出：待清算凭证付出：待清算凭证农业银行户农业银行户 50万万综合例题7-16o工行某支行缴存存款每旬调整一次，工行某支行缴存存款每旬调整一次，7月月5日调整缴存日调整缴存存款后，存款后，“缴存中央银行财政性存款缴存中央银行财政性存款”科目的余额为科目的余额为400万。万。该支行该支行7月月10日、日、7月月20日财政性存款余额分别为日财政性存款余额分别为320万、万、600万，万，7月月25日该支行在人行存款帐上只有日该支行在人行存款帐上只有150万，万，7月月29日该支行调来款项，人行当即主动扣收，并通知该行，日该支行调来款项，人行当即主动扣收，并
48、通知该行，罚款金额按每日罚款金额按每日6 0计算计算。o要求：编制每一次涉及的每个银行的会计分录。要求：编制每一次涉及的每个银行的会计分录。解答综合例题7-16o7月月15日日o本次应缴存财政性存款本次应缴存财政性存款=320万万o本次应退回财政性存款本次应退回财政性存款=80万万o工行某支行：工行某支行：借：存放中央银行准备金借：存放中央银行准备金 80万万 贷：缴存中央银行财政性存款贷：缴存中央银行财政性存款 80万万o人民银行：人民银行：借：借：工商银行划来财政性存款工商银行划来财政性存款 80万万 贷：贷：工商银行存款工商银行存款 80万万解答综合例题7-16o7月月25日日o应缴存财
49、政性存款应缴存财政性存款=600万，补缴财政性存款万，补缴财政性存款=280万万o实缴财政性存款实缴财政性存款=150万，欠缴财政性存款万，欠缴财政性存款=130万万o工行某支行：工行某支行：借：缴存中央银行财政性存款借：缴存中央银行财政性存款 150万万 贷：存放中央银行准备金贷：存放中央银行准备金 150万万 收入：待清算凭证收入：待清算凭证人民银行户人民银行户 130万万o人民银行：人民银行：借：工商银行存款借：工商银行存款 150万万 贷：工商银行划来财政性存款贷：工商银行划来财政性存款 150万万 收入：待清算凭证收入：待清算凭证工商银行户工商银行户 130万万解答综合例题7-16o
50、7月月29日：罚款日：罚款=13046 0=0.312（万）（万）o工行某支行：工行某支行：借：缴存中央银行财政性存款借：缴存中央银行财政性存款 130万万 营业外支出营业外支出 0.312万万 贷：存放中央银行准备金贷：存放中央银行准备金 130.312万万 付出：待清算凭证付出：待清算凭证人民银行户人民银行户 130万万o人民银行：人民银行：借：工商银行存款借：工商银行存款 130.312万万 贷：工商银行划来财政性存款贷：工商银行划来财政性存款 130万万 营业外收入营业外收入 0.312万万 付出：待清算凭证付出：待清算凭证工商银行户工商银行户 130万万（二）缴存一般存款的核算一般规
