1、内容提要5.4.1 分步法概述 5.4.2 逐步结转分步法 5.4.3 平行结转分步法 内容提要主要讲述逐步结转分步法和平行结转分步法的涵义、适用范围、特点和成本核算程序；重点说明了逐步结转分步法中按实际成本综合结转和成本还原的方法；同时，通过实例，比较了逐步结转分步法与平行结转分步法在成本管理要求，成本计算方式和在产品涵义等方面的区别。5.4.1 分步法概述 一、分步法的涵义产品成本计算的分步法，是指以产品品种及其所经生产步骤作为成本核算对象，来归集生产费用，计算各步骤半成品和最后完工完工产品生产成本的方法。例如机器制造企业的生产可分为铸造、加工、装配等步骤，冶金企业的生产可分为炼铁、炼钢、
2、轧钢等步骤，纺织企业的生产可分为纺纱、织布、印染等步骤为了加强各生产步骤的成本管理，不仅要求按照产品品种计算成本，而且还要求按照生产步骤计算成本，以便为考核和分析各生产步骤半成品和产成品成本计划的执行情况提供资料。二、分步法的适用范围 分步法主要适用于大量大批多步骤，管理上又要求提供步骤成本信息的生产。如纺织、冶金、化工制品、肉类加工、造纸等制造企业。分步法概述 三、分步法的特点（一）以产品的品种及其所经生产步骤作为成本核算对象（二）成本计算定期按月进行，与产品生产期不一致（三）通常需要在本月完工产品与月末在产品之间分配生产费用 以产品的品种及其所经生产步骤作为成本核算对象 如果企业只生产一种
3、产品，则成本计算对象就是该种产品及其所经过的生产步骤，生产成本明细账应按产品的生产步骤设立。如果企业生产多种产品，成本计算对象就是各种产品及其所经过的各生产步骤，就应按每种产品的各个生产步骤开设明细账。注意这里所说的产品成本计算的分步与实际的产品生产步骤可能一致，也可能不一致。成本计算定期按月进行，与产品生产期不一致 大量大批多步骤生产的特点，一般是原材料不断投入，产品连续不断地向下一步骤转移，生产周期短，产品往往跨月陆续完工生产过程中，始终有一定数量的在产品，因此成本计算只能按月定期进行。所以，成本计算期与生产周期不一致，而与会计报告期一致。通常需要在本月完工产品与月末在产品之间分配生产费用
4、 由于大量大批多步骤生产的企业中，月末一般既有完工产品也有在产品。因此，按品种及生产步骤归集的生产费用，要按照一定的分配方法在完工产品和月末在产品之间，或在各步骤完工半成品与期末在产品之间分配，以正确计算完工产品和在产品的成本；然后按照产品品种结转各步骤的完工产品成本，计算出每种产品的产成品成本。分步法概述四、分步法的种类 逐步结转分步法逐步结转分步法平行结转分步法平行结转分步法计列半成品成本法计列半成品成本法不计列半成品成本法不计列半成品成本法综合结转综合结转分项结转分项结转成本还原成本还原实际成本计价实际成本计价计划成本计价计划成本计价 在采用分步法计算成本时，由于各企业对生产步骤成本管理
5、的要求不在采用分步法计算成本时，由于各企业对生产步骤成本管理的要求不同，即要不要计算各步骤的半成品成本，以及出于简化成本核算工作的考同，即要不要计算各步骤的半成品成本，以及出于简化成本核算工作的考虑，各生产步骤的成本计算和结转有逐步结转和平行结转两种方式。虑，各生产步骤的成本计算和结转有逐步结转和平行结转两种方式。逐步结转分步法是在管理上要求提供各步骤半成品成本资料的情况下逐步结转分步法是在管理上要求提供各步骤半成品成本资料的情况下采用的。前一步骤的半成品成本随着半成品实物转入下一步骤继续加工而采用的。前一步骤的半成品成本随着半成品实物转入下一步骤继续加工而随之结转，最后一个步骤计算出完工产品
6、成本。随之结转，最后一个步骤计算出完工产品成本。平行结转分步法是在管理上不要求提供各生产步骤半成品成本资料的平行结转分步法是在管理上不要求提供各生产步骤半成品成本资料的情况下采用的。各生产步骤只归集本步骤加工半成品或产成品发生的生产情况下采用的。各生产步骤只归集本步骤加工半成品或产成品发生的生产费用部分，前一步骤只将半成品实物转入下一步继续加工，而不将半成品费用部分，前一步骤只将半成品实物转入下一步继续加工，而不将半成品成本结转下一步骤；在最后一个步骤加工完成，提供完工产品数量时，各成本结转下一步骤；在最后一个步骤加工完成，提供完工产品数量时，各生产步骤才分别将该完工产品在本步骤发生的费用生产
7、步骤才分别将该完工产品在本步骤发生的费用“份额份额”转出，以汇总转出，以汇总计算完工产品成本。计算完工产品成本。5.4.2 逐步结转分步法 一、逐步结转分步法概述（一）逐步结转分步法的含义 逐步结转分步法是按照生产步骤的顺序，逐步计算并结转半成品成本，前一生产部骤的半成品成本，随着半成品实物的转移而结转到后一生产部骤的产品成本中，直到最后步骤累计计算出产成品成本的方法。亦称顺序结转分步法、计算半成品成本法。（二）逐步结转分步法的适用范围 计算半成品成本的逐步结转分步法，主要适用于半成品可以加工为不同产品、或者有半成品对外销售，管理上需要考核半成品成本的企业，特别是大量大批连续式多步骤生产企业。
8、装配式多步骤生产一般不宜采用逐步结转分步法计算成本。（三）逐步结转分步法的特点：1半成品的成本要随着半成品的实物转移而结转，能够提供各生产步骤完整的半成品成本资料。2各步骤“基本生产明细账”归集的费用，包括本步骤自身发生的费用和上一步骤完工的半成品成本。3逐步结转分步法下的在产品是狭义的在产品，不包括各步骤已完工的半成品，只包括在各个步骤加工中的在产品。（四）逐步结转分步法的种类：1综合结转法 2、分项结转法 逐步结转分步法 逐步结转分步法（五）逐步结转分步法的成本计算程序：（逐步结转分步法实际上是品种法的多次连接应用）逐步结转分步法实际上是品种法的多次连接应用）1设立产品成本计算单：以最终产
9、成品品种及其各步骤半成品成本作为成本计算对象，分别设立产品成本计算单，并按照成本项目登记所发生的生产费用。2归集生产费用：按产品和生产步骤进行。除第一步骤外，其他各步骤还应登记转入该步骤的上步骤的半成品成本。3在产品成本的计算：各步骤生产费用总额需要在本步骤完工半成品（产成品）和狭义在产品之间进行分配。4半成品成本的计算：对各步骤转出的半成品成本（本步骤生产费合计扣除在产品成本），应该从各步骤的成本计算单中转出。各步骤完工半成品实物移交下一步骤加工，半成品成本跟着结转到下一步骤产品成本计算单。5产成品成本的计算：最后步骤生产费合计扣除期末在产品成本，即为完工产品成本。13 逐步结转分步法（五）
10、逐步结转分步法的成本计算程序（续）耗用原材料耗用原材料加工费用加工费用 半成品成本半成品成本在产品成本在产品成本上步骤转来上步骤转来半成品成本半成品成本 加工加工 费用费用 半成品半成品成本成本在产品在产品成本成本上步骤转来上步骤转来半成品成本半成品成本 加工加工 费用费用 产成品产成品成本成本在产品在产品成本成本（有几个加工步骤，依此类推）（有几个加工步骤，依此类推）第一步骤：第一步骤：第二步骤：第二步骤：最后步骤：最后步骤：14第一步骤甲产品 A 半成品生产成本明细账 月初在产品成本：7250 本月原材料费用：55000 本月加工费用：47250 月末在产品成本：14500 本月完工交第二
11、步骤的 A 半成品成本：95000 第二步骤甲产品 B 半成品生产成本明细账 月初在产品成本：26000 本月本步发生费用：70000 本月上步转入 A 半成品成本：95000 月末在产品成本：26000 本月完工交第三步骤的 B 半成品成本：165000 第三步骤甲产品（产成品）生产成本明细账 月初在产品成本：40000 本月本步发生费用：73500 本月上步转入 B 半成品成本：165000 月末在产品成本：20000 本月完工交产成品仓库的 甲产品（产成品）成本：258500 图图 1 12 2-1 1 逐逐步步结结转转分分步步法法成成本本计计算算程程序序图图 1.不设半不设半成品库成品
12、库的企业的企业2、设立半成品库的企业设立半成品库的企业 第一步骤第二步骤第三步骤生产成本明细账生产成本明细账生产成本明细账期初在产品成本期初在产品成本期初在产品成本直接材料一步转入半成品成本 二步转入半成品成本 直接人工直接人工直接人工制造费用制造费用制造费用生产费用合计 生产费用合计 生产费用合计 半成品成本半成品成本半成品成本在产品成本 在产品成本 在产品成本 第一步骤第一步骤自制半成品明细账自制半成品明细账 第二步骤第二步骤自制半成品明细账自制半成品明细账 增加增加 增加增加 减少减少 减少减少 结余结余 结余结余 逐步结转分步法，按照半成品在下一步骤成本计算单中的反映方法，可分为综合结
13、转和分项结转两种。二、综合结转分步法 综合结转分步法：是将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，综合记人各该步骤产品成本计算单的“直接材料”或专设的“半成品”成本项目中的方法。（一）综合结转分步法的成本计算程序 1.根据确定的成本计算对象设置产品成本计算单。2.根据第一步骤发生的各种生产费用，计算该步骤完工半成品成本，直接转入下一步骤或半成品仓库。3.第二步骤以后的各生产步骤，将从上一步骤或半成品库转入的半成品成本，以“半成品”或“直接材料”综合项目记入本步骤成本计算单中，再加上本步骤发生的费用，计算出本步骤完工的半成品成本，再以综合项目转入下一步骤成本计算单中。4.最后步骤计算出完工产品的成本。
14、逐步结转分步法 逐步结转分步法（二）（二）综合结转分步法的运用 综合结转法的特点是将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，综合记入各该步骤产品成本计算单的“直接材料”或专设的“半成品”成本项目中，半成品成本的综合结转可以按实际成本结转，也可以按计划成本结转。因此，综合结转法，又有按实际成本综合结转法与按计划成本综合结转法两种方法。1.半成品按实际成本综合结转 采用按实际成本综合结转半成品成本时，各步骤所耗上一步骤的半成品成本，应根据所耗半成品的实际数量乘以半成品的实际单位成本计算。由于各月所产半成品的实际单位成本不同，因而所耗半成品的单位成本，可以采用先进先出法、加权平均法、移动加权平均法和个别计
15、价法等方法计算。半成品按实际成本综合结转举例18表表 1 12 2-1 1 金金 枫枫 工工 厂厂 生生 产产 费费 用用 记记 录录 资资 料料 产 品：甲 产 品 年 10 月 金 额 单 位：元 项 目 第 一 车 间 第 二 车 间 第 三 车 间 月 初 在 产 品 成 本 7250 26000 40000 其 中：直 接 材 料（半 成 品）5000 19000 33000 直 接 人 工 1250 4000 4000 制 造 费 用 1000 3000 3000 本 月 本 步 发 生 生 产 费 用 102250 70000 73500 其 中：直 接 材 料 55000 直
16、接 人 工 26250 40000 42000 制 造 费 用 21000 30000 31500 表表 1 12 2-2 2 金金 枫枫 工工 厂厂 生生 产产 数数 量量 记记 录录 资资 料料 产 品：甲 产 品 年 10 月 计 量 单 位：件 项 目 第 一 车 间 第 二 车 间 第 三 车 间 月 初 在 产 品 20 40 40 本 月 投 入 或 上 步 转 入 220 200 200 本 月 完 工 转 入 下 步 或 交 库 200 200 220 月 末 在 产 品 40 40 20 逐步结转分步法 逐步结转分步法 表表 1212-3 3 金枫工厂第一车间产品生产成本明
17、细账金枫工厂第一车间产品生产成本明细账 产品：A 半成品 年 10 月 金额单位：元 摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 合 计 月初在产品成本 5000 1250 1000 7250 本月本步发生费用 55000 26250 21000 102250 生产费用合计 60000 27500 22000 109500 本月完工产品数量 200 200 200 200 月末在产品约当量 40 20 20 约当总产量 240 220 220 费用分配率（完工半成品单位成本）250 125 100 475 本月完工 A 半成品总成本 50000 25000 20000 95000 月末在产品成本 1
18、0000 2500 2000 14500 逐步结转分步法 表表 1212-4 4 金枫工厂第二车间产品生产成本明细账金枫工厂第二车间产品生产成本明细账 产品：B 半成品 年 10 月 金额单位：元 上步转入 本步发生 摘 要 A 半成品 直接人工 制造费用 合 计 月初在产品成本 19000 4000 3000 26000 本月本步发生费用 40000 30000 70000 本月上步转入费用 95000 95000 生产费用合计 114000 44000 33000 191000 本月完工产品数量 200 200 200 月末在产品约当量 40 20 20 约当总产量 240 220 220
19、 费用分配率（完工半成品单位成本）475 200 150 825 本月完工 B 半成品总成本 95000 40000 30000 165000 月末在产品成本 19000 4000 3000 26000 逐步结转分步法 表表1 12 2-5 5 金金枫枫工工厂厂自自制制半半成成品品明明细细账账 金额单位：元 品名：B半成品 实物单位：件 年 收 入 发 出 结 存 月 日 凭证 字号 摘 要 数量 金额 数量 单价 金额 数量 金额 10 1 上月结转 40 33000 2 1 三车间领用 40 0 7 2 二车间交库 80 80 8 3 三车间领用 80 0 16 4 二车间交库 80 80
20、 17 5 三车间领用 80 0 31 6 二车间交库 40 40 31 本月合计 200 165000 200 825 165000 40 33000 逐步结转分步法 表表 1 12 2-6 6 金金枫枫工工厂厂第第三三车车间间产产品品生生产产成成本本明明细细账账 产品：甲产品 年 10 月 金额单位：元 上步转入 本步发生 摘 要 B 半成品 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 33000 4000 3000 40000 本月本步发生费用 42000 31500 73500 本月领用半成品成本 165000 165000 生产费用合计 198000 46000 34500 27850
21、0 本月完工产品数量 220 220 220 月末在产品约当量 20 10 10 约当总产量 240 230 230 费用分配率（完工产品单位成本）825 200 150 1175 本月完工甲产品总成本 181500 44000 33000 258500 月末在产品成本 16500 2000 1500 20000 2.半成品按计划成本综合结转采用半成品按计划成本综合结转的情况下，半成品的日常收发均按计划成本核算；在半成品的实际成本计算出来以后，再计算半成品的成本差异率，调整所耗半成品的成本差异。逐步结转分步法（三）综合结转分步法的成本还原 1.成本还原的意义：成本还原就是将产成品耗用各步骤半成
22、品的综合成本，逐步分解还原为原来的成本项目，便于成本分析。2.成本还原的方法：采用倒顺序法，从最后一个步骤起，将其所耗上一步骤半成品成本，按上一步骤所产半成品的成本构成，分解还原成原材料、工资及福利费、制造费用等原始成本项目的成本，直到第一步骤；然后，将各步骤相同的成本项目数额相加，即可求得成本还原后的产成品成本，即按原始成本项目反映的产成品成本。（1）按上一生产步骤所产半成品成本结构进行成本还原（2）通过计算成本还原分配率进行成本还原 25成本还原率公式还原分配率本合计本月所产该种半成品成骤半成品成本合计本月产成品所耗上一步 逐步结转分步法 表表 1212-7 7 金枫工厂半成品成本构成计算
23、表金枫工厂半成品成本构成计算表 半成品名称：B 半成品 年 10 月 金额单位：元 成本项目 本月实际总成本 半成品成本构成（各成本项目比重）A 半成品 95000 95000165000100%=57.576%直接人工 40000 40000165000100%=24.242%制造费用 30000 30000165000100%=18.182%合 计 165000 100%表表 1212-8 8 金枫工厂半成品成本还原计算表金枫工厂半成品成本还原计算表 半成品名称：B 半成品 年 10 月 金额单位：元 成本项目 还原前 B 半成品成本 B 半成品成本构成 半成品成本还原 B 半成品 181
24、500 A 半成品 57.576%18150057.576%=104500 直接人工 24.242%18150024.242%=44000 制造费用 18.182%18150018.182%=33000 合 计 181500 100%181500 逐步结转分步法 表表 1212-9 9 金枫工厂半成品成本还原计算表金枫工厂半成品成本还原计算表 半成品名称：A 半成品 年 10 月 金额单位：元 成本 项目 还 原 前 A 半成品成本 本月 A 半成品 成 本 构 成 半 成 品 成本还原 A 半成品 104500 直接材料 5000095000=52.632%10450052.632%=550
25、00 直接人工 2500095000=26.316%10450026.316%=27500 制造费用 2000095000=21.052%10450021.052%=22000 合 计 104500 100%104500 表表 1212-10 10 金枫工厂还原以后产品总成本计算表金枫工厂还原以后产品总成本计算表 产品：甲产品 产量：220 件 年 10 月 金额单位：元 成本项目 还原前 总成本 还原后总成本 还原后 单位成本 B 半成品 181500 0 0 直接材料 55000+0+0=55000 250 直接人工 44000 27500+44000+44000=115500 525 制
26、造费用 33000 22000+33000+33000=88000 400 合计 258500 258500 1175 逐步结转分步法 表表 1212-11 11 金枫工厂产品成本还原计算表金枫工厂产品成本还原计算表 产品：甲产品 产量：220 件 年 10 月 金额单位：元 成本项目 摘 要 B 半成品 A 半成品 直接材料 直接人工 制造费用 合计 还原前完工产品总成本 181500 0 44000 33000 258500 B 半成品成本构成 57.576%0 24.242%18.182%100%B 半成品成本还原-181500 104500 0 44000 33000 0 A 半成品成
27、本构成 56.623%26.316%21.052%100%A 半成品成本还原 -104500 55000 27500 22000 0 还原后完工产品总成本=+0 0 55000 115500 88000 258500 还原后完工产品单位成本 250 525 400 1175 逐步结转分步法 总成本该步骤本月所产半成品骤半成品费用本月产成品所耗上一步还原分配率半成品成本 表表 1212-12 12 金枫工厂产品成本还原计算表金枫工厂产品成本还原计算表 产品：甲产品 产量：220 件 年 10 月 金额单位：元 成 本 项 目 摘 要 成本还原 分配率 B 半成品 A 半成品 直接材料 直接人工
28、制造费用 合计 还原前产品总成本 181500 44000 33000 258500 本月所产 B 半成品成本 95000 40000 30000 165000 B 半成品成本还原 1.1-181500 104500 44000 33000 0 本月所产 A 半成品成本 50000 25000 20000 95000 A 半成品成本还原 1.1 -104500 55000 27500 22000 0 还原后产品总成本=+0 0 55000 115500 88000 258500 还原后产品单位成本 250 525 400 1175 逐步结转分步法 三、分项结转分步法 分项结转分步法，是将各生产
29、步骤所耗用的上一步骤半成品成本，按照成本项目分项转人各该步骤产品成本计算单的各个成本项目中。如果半成品通过半成品库收发，那么，在自制半成品明细账中登记半成品成本时，也要按照成本项目分别登记。分项结转，可以按照半成品的实际成本结转；也可以按照半成品的计划成本结转，然后按成本项目分项调整成本差异。由于后一种作法的计算工作量较大，因此，一般采用按实际成本分项结转的方法。半成品按实际成本分项结转举例 P169 四、逐步结转分步法的优缺点第二章%20%20产品成本计算的分步法.ppt#33.第三节 平行结转分步法 逐步结转分步法 半成品按实际成本分项结转举例 表表 1 12 2-1 13 3 金金 枫枫
30、 工工 厂厂 生生 产产 费费 用用 记记 录录 资资 料料 产 品：甲 产 品 年 10 月 金 额 单 位：元 项 目 第 一 车 间 第 二 车 间 第 三 车 间 月 初 在 产 品 成 本 7250 26000 40000 其 中：1.直 接 材 料 5000 10000 10000 本 步 发 生 5000 0 0 上 步 转 入 -10000 10000 2.直 接 人 工 1250 9000 17000 本 步 发 生 1250 4000 4000 上 步 转 入 -5000 13000 3.制 造 费 用 1000 7000 13000 本 步 发 生 1000 3000 3
31、000 上 步 转 入 -4000 10000 本 月 本 步 发 生 生 产 费 用 102250 70000 73500 其 中：直 接 材 料 55000 直 接 人 工 26250 40000 42000 制 造 费 用 21000 30000 31500 逐步结转分步法 表表1 12 2-1 14 4 金金 枫枫 工工 厂厂 第第 一一 车车 间间 产产 品品 生生 产产 成成 本本 明明 细细 账账 产 品：A半 成 品 年10月 金 额 单 位：元 摘 要 直 接 材 料 直 接 人 工 制 造 费 用 合 计 月 初 在 产 品 成 本 5000 1250 1000 7250
32、本 月 发 生 生 产 费 用 55000 26250 21000 102250 生 产 费 用 合 计 60000 27500 22000 109500 完 工 产 品 数 量 200 200 200-月 末 在 产 品 约 当 量 40 20 20-约 当 量 总 产 量 240 220 220-费 用 分 配 率（完 工A半 成 品 单 位 成 本）250 125 100 475 本 月 完 工A半 成 品 总 成 本 50000 25000 20000 95000 月 末 在 产 品 成 本 10000 2500 2000 14500 逐步结转分步法 表表 1 12 2-1 15 5
33、金金枫枫工工厂厂第第二二车车间间产产品品生生产产成成本本明明细细账账 产品：B 半成品 年 10 月 金额单位：元 直接材料 直接人工 制造费用 摘 要 上 步 转入 本 步 发生 上 步 转入 本 步 发生 上 步 转入 本 步 发生 合计 月初在产品成本 10000 5000 4000 4000 3000 26000 本月本步发生费用 40000 30000 70000 本月上步转入费用 50000 25000 20000 95000 生产费用合计 60000 30000 44000 24000 33000 191000 完工产品数量 200 200 200 200 200 月末在产品约当
34、量 40 40 20 40 20 约当总产量 240 240 220 240 220 费用分配率 250 125 200 100 150 825 本月完工 B 半成品总成本 50000 25000 40000 20000 30000 165000 月末在产品成本 10000 5000 4000 4000 3000 26000 逐步结转分步法 表表1 12 2-1 16 6 金金 枫枫 工工 厂厂 自自 制制 半半 成成 品品 明明 细细 账账（汇汇 总总 账账 页页）品 名：B半 成 品 年10月 金 额 单 位：元 其 中 摘 要 数 量（件）金 额 合 计 直 接 材 料 直 接 人 工
35、制 造 费 用 月 初 结 存 40 33000 10000 13000 10000 本 月 第 二 车 间 交 库 200 165000 50000 65000 50000 合 计 240 198000 60000 78000 60000 加 权 平 均 单 位 成 本 825 250 325 250 本 月 第 三 车 间 领 用 200 165000 50000 65000 50000 月 末 结 存 40 33000 10000 13000 10000 逐步结转分步法 表表 1 12 2-1 17 7 金金枫枫工工厂厂第第三三车车间间产产品品生生产产成成本本明明细细账账 产品：甲产品
36、年 10 月 金额单位：元 直接材料 直接人工 制造费用 摘要 上 步 转入 本 步 发生 上 步 转入 本 步 发生 上 步 转入 本 步 发生 合计 月初在产品成本 10000 13000 4000 10000 3000 40000 本月本步发生费用 42000 31500 73500 本月领用 B 半成品成本 50000 65000 50000 165000 生产费用合计 60000 78000 46000 60000 34500 278500 完工产品数量 220 220 220 220 220 220 月末在产品约当量 20 20 10 20 10-约当总产量 240 240 230
37、 240 230 -费用分配率 250 325 200 250 150 1175 本 月 完 工 甲 产 品 总 成本 55000 71500 44000 55000 33000 258500 月末在产品成本 5000 6500 2000 5000 1500 20000 逐步结转分步法 表12-18 金 枫 工 厂 完 工 产 品 成 本 汇 总 表 产 品：甲 产 品 产 量：220件 年10月 金 额 单 位：元 项 目 直 接 材 料 直 接 人 工 制 造 费 用 合 计 本 月 完 工 产 品 总 成 本 55000 71500+44000=115500 55000+33000=88
38、000 258500 本 月 完 工 产 品 单 位 成 本 250 525 400 1175 逐步结转分步法 逐步结转分步法的优缺点比较成本计算方法优点缺点综合结转分步法1.成本结转工作较简单2.各步骤产品成本计算单能反映各该步骤完工产品所耗上一步骤半成品成本水平和该步骤其他费用水平，有利于各步骤成本管理3.半成品按计划成本结转，可简化、加速计算工作，便于成本考核和分析不能按原始成本项目反映产品的成本构成，需要进行繁重的成本还原工作分项结转分步法能提供按原始成本项目反映的产品成本资料，便于从整个企业的角度考核和分析产品成本计划的执行情况，不需要进行成本还原1.成本结转工作复杂2.各步骤完工产
39、品中看不出所耗上一步骤半成品成本是多少，本步骤其他费用是多少，不利于各步骤成本管理385.4.3 平行结转分步法一、平行结转分步法概述（一）平行结转分步法的含义 是指各生产步骤不计算也不结转本步骤完工半成品成本，只归集本步骤自身发生的费用和计算这些费用中应由最终完工产成品成本负担的部分，也即应计入最终完工产成品成本的“份额”。最后将这些“份额”进行平行结转、汇总，以计算产成品成本的方法。（二）平行结转分步法的适用范围 不计算半成品成本的平行结转分步法，主要适用于在成本管理上要求分步归集费用，但不要求计算半成品成本的企业，特别是没有半成品对外销售的大量大批装配式多步骤生产企业。（三）平行结转分步
40、法的特点：第三节 平行结转分步法（三）平行结转分步法的特点 1半成品的成本不随着半成品的实物转移而结转。即不需要计算各步骤半产品成本 2各步骤“基本生产明细账”只归集自身发生的费用 3采用这一方法，只是在企业的产成品入库时，才将各步骤费用中应计入产成品成本的“份额”，从各步骤基本生产成本明细账中转出，平行结转汇总计算完工产成品的成本。4.平行结转分步法下的在产品是广义的在产品，不仅包括各步骤正在加工的在产品，还包括本步骤已经加工完成，并转入下一步骤进一步加工，或已由半成品库验收，还需要进一步加工的自制半成品（四）平行结转分步法的成本计算程序：1以每种产品的品种及其所经过的生产步骤作为成本计算对
41、象，分别设立产品成本计算单，并按照成本项目登记所发生的生产费用。2按每种产品和它所经过的生产步骤归集生产费用，计算出每一步骤所发生的生产费用总额。3采用一定的方法计算每一步骤应计入产成品成本中的份额。各步骤发生的生产费用需要在完工产品（指最后步骤产成品）和广义在产品之间进行分配。由于在平行结转分步法下，半成品成本并不随着半成品实物的转移而结转，而是在什么步骤发生，就保留在该步骤的成本明细账内，直到最后加工成产成品，才将其成本从各步骤的成本明细账里转出来。这样，各步骤产品成本明细账上反映的月末在产品成本，包括正在本步骤加工的在产品在本步骤所发生的费用，以及已在本步骤加工完成、转移到以后步骤但尚未
42、最后制成产成品的那些半成品在本步骤发生的费用。第三节 平行结转分步法 4将各步骤中应计入产成品成本中的份额平行地加以汇总，就可计算出每种产成品的成本。5将各步骤产品成本计算单上归集的生产费用，扣除应计入产成品成本中的份额，其余额就是期末在产品成本。42第三节 平行结转分步法（四）平行结转分步法的成本计算程序（续）第一步骤产品明细账第一步骤产品明细账计入产成品成本份额计入产成品成本份额在产品成本负担部分在产品成本负担部分第二步骤产品明细账第二步骤产品明细账计入产成品成本份额计入产成品成本份额在产品成本负担部分在产品成本负担部分第三步骤产品明细账第三步骤产品明细账计入产成品成本份额计入产成品成本份
43、额在产品成本负担部分在产品成本负担部分完工产品制造成本完工产品制造成本43 第 一 步 骤 甲 产 品 生 产 成 本 明 细 账 月 初 在 产 品 成 本 64250 本 月 原 材 料 费 用 55000 本 月 加 工 费 用 47250 月 末 在 产 品 成 本 62000 本 月 完 工 产 成 品 成 本 份 额 104500 第 二 步 骤 甲 产 品 生 产 成 本 明 细 账 月 初 在 产 品 成 本 35000 本 月 本 步 发 生 费 用 70000 月 末 在 产 品 成 本 28000 本 月 完 工 产 成 品 成 本 份 额 77000 第 三 步 骤 甲
44、 产 品 生 产 成 本 明 细 账 月 初 在 产 品 成 本 7000 本 月 本 步 发 生 费 用 73500 月 末 在 产 品 成 本 3500 本 月 完 工 产 成 品 成 本 份 额 77000 图图 1 12 2-2 2 平平 行行 结结 转转 分分 步步 法法 成成 本本 计计 算算 程程 序序 图图 甲 产 品 成 本 计 算 汇 总 表 第 一 步 骤 份 额 104500 第 二 步 骤 份 额 77000 第 三 步 骤 份 额 77000 本 月 完 工 甲 产 品 成 本 合 计 258500 第三节 平行结转分步法 二、平行结转分步法举例 表表 1212-1
45、9 19 金新工厂生产费用记录资料金新工厂生产费用记录资料 产品：甲产品 年 10 月 金额单位：元 项 目 第一车间 第二车间 第三车间 月初在产品成本 64250 35000 7000 其中：直接材料 35000 直接人工 16250 20000 4000 制造费用 13000 15000 3000 本月本步发生生产费用 102250 70000 73500 其中：直接材料 55000 直接人工 26250 40000 42000 制造费用 21000 30000 31500 表表 1212-20 20 金新工厂生产数量记录资料金新工厂生产数量记录资料 产品：甲产品 年 10 月 计量单位
46、：件 项 目 第一车间 第二车间 第三车间 月初在产品数量 20 40 80 本月投入或上步转入数量 220 200 200 本月完工转入下步或交库数量 200 200 220 月末在产品数量 40 40 60 第三节 平行结转分步法 数量但未最后完工的半成品以后各步该步骤已加工完成完工程度在产品在产品数量该步骤月末在产品约当量广义某步骤月末转入该步半成品数量单位产成品耗用产品数量最终完工在产品约当量该步广义生产总量某步骤 该步半成品数量单位产成品耗用产品数量最终完工在产品约当产量该步广义的生产费用合计数某生产步骤该成本项目费用分配率某成本项目 第三节 平行结转分步法 费用分配率某成本项目该步
47、半成品数量单位产成品耗用某步应负担的份额单位产成品成本在 产品数量最终完工该步应负担的份额单位产成品成本在应负担的份额产成品成本在某步 第三节 平行结转分步法 表表 1212-21 21 金新工厂第一车间产品生产成本明细账金新工厂第一车间产品生产成本明细账 产品：甲产品 年 10 月 金额单位：元 摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 合 计 月初在产品成本 35000 16250 13000 64250 本月发生生产费用 55000 26250 21000 102250 生产费用合计 90000 42500 34000 166500 本月最终产成品数量 220 220 220 本步在产品约当
48、量 40 20 20 已交下步未完工半成品 100 100 100 在产品 约当量 在产品约当量小计 140 120 120 生产总量（分配标准）360 340 340 单位产成品成本份额 250 125 100 475 本月所产 220 件产成品成本份额 55000 27500 22000 104500 月末在产品成本 35000 15000 12000 62000 第三节 平行结转分步法 表表 1212-22 22 金新工厂第二车间产品生产成本明细账金新工厂第二车间产品生产成本明细账 产品：甲产品 年 10 月 金额单位：元 摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 20
49、000 15000 35000 本月发生生产费用 40000 30000 70000 生产费用合计 60000 45000 105000 本月最终产成品数量 220 220 本步在产品约当量 20 20 已交下步未完工半成品 60 60 在产品 约当量 在产品约当量小计 80 80 生产总量（分配标准）300 300 单位产成品成本份额 200 150 350 本月所产 220 件产成品成本份额 44000 33000 77000 月末在产品成本 16000 12000 28000 第三节 平行结转分步法 表表 1212-23 23 金新工厂第三车间产品生产成本明细账金新工厂第三车间产品生产成
50、本明细账 产品：甲产品 年 10 月 金额单位：元 摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 4000 3000 7000 本月发生生产费用 42000 31500 73500 生产费用合计 46000 34500 80500 本月最终产成品数量 220 220 本步在产品约当量 10 10 已交下步未完工半成品 在产品 约当量 在产品约当量小计 10 10 生产总量（分配标准）230 230 单位产成品成本份额 200 150 350 本月所产 220 件产成品成本份额 44000 33000 77000 月末在产品成本 2000 1500 3500 第三节 平行结转分步法
