1、第一章第一章 常见原始凭证及其填写常见原始凭证及其填写第一章 常见原始凭证及其填写第一节 增值税专用发票和普通发票 发票是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款的书面证明。一、增值税专用发票及其填写方法 增值税专用发票与普通发票相比，最显著的区别是它可以用作购买方或者接受劳务方扣除增值税的凭证，而普通发票没有这个功能。（一）格式除记载1发票的名称、2客户名称、3开票日期、4商品或劳务的名称、5数量、6计量单位、7单价、8大写及小写金额、9开票人、10开票单位名称（章）等普通发票所具备的内容外，还包括11纳税人税务登记号、12不含增值税金额、13适用税率、14应
2、纳增值税税额等。（二）填写要求：1、打印字迹清楚；2、项目填写齐全3、内容正确无误；4、全部联次一次填开，各联次的内容及金额一致；5、在发票联和抵扣联的备注栏，加盖财务专用章或发票专用章。（三）增值税专用发票各联次的用途第一联：税款抵扣联，由购货方作扣税凭证；第二联：发票联，由购货方作付款的记账凭证第三联：记账联，由销货方作销售的记账凭证（四）业务举例Attention：增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用，增值税小规模纳税人不得领购使用。练习：岭南饼干厂2009年10月12日销售9000包饼干给广州商场，不含税单价为15元/包，适用税率为17%。岭南饼干厂 识别号：440101234
3、583232地址、电话：惠州市侨大路6号 0752-8359913开户行及账号：工行惠州市麦地支行020510095广州商场 识别号：440101234567425地址、电话：广州市珠江路9号 020-8578913开户行及账号：工行广州市越秀支行020510095二、普通发票及其填写方法普通发票是指不具备抵扣税款功能的发票。它是购销商品、提供或者接受服务时双方收、付款的凭证。（一）格式普通发票一般记载有1发票的名称、2字轨号码、3客户名称、4开票日期、5品名或经营项目、6计量单位、7数量、8单价、9大写及小写金额、10开票人、11开票单位名称（章）等普通发票的格式一般有常规式发票和剪开式发票
4、。剪票式发票增加了剪票栏，以防止开票过程中“大头小尾”的作弊。“大头小尾”就是开票人为了达到少缴税款的目的，发票所有联次不是一次填开，将发票联开具实际的数字交给购货人（通常数额较大），然后将存根联和记帐联等联次开具较小的金额，以偷逃国家的税款。（二）填写要求：全部联次需一次套写，各联次的内容、金额应完全一致，并做到：填写的项目齐全、内容真实、字迹清楚。（三）各联次的用途第一联：存根联，由开票方留存备查；第二联：发票联，收执方作为付款或收款的原始凭证；第三联：记账联，由开票方作记账原始凭证。Attention:普通发票主要由增值税小规模纳税人使用，增值税一般纳税人在不能开具专用发票的情况下也可使
5、用普通发票。（四）业务举例（五）机制普通发票 一般纳税人向小规模纳税人或个人消费者销售货物、提供劳务，必须开具普通发票。防伪税控机生成的机制普通发票，除了发票的名称有“普通发票”字样外，其他格式都与“增值税专用发票”相同，但机制普通发票不具有抵扣税款的功能。第二节 支票一、支票分类和格式支票分为现金支票和转账支票两种。目前，广东等省市采用的普通支票票样格式，是以支票左上角是否划线加以区别：支票左上角划线的为转账支票，未划线的为现金支票。二、现金支票 现金支票是由出票人签发的、向开户银行办理支取现金的票据。（一）开具现金支票1、签发现金支票的要点（8点）Attention:为防止变造票据的出票日
6、期，（1）当月为1/2/10月，日为19，10/20/30日时，应在前面加“零”；（2）当日为1119日时，应在前面加“壹”。2、现金支票收款人往往与付款单位相同，或 收款人为个人。（二）背书 即持现金支票到银行办理支取现金时，按规定履行背书手续。（三）业务举例现金支票存根由付款人作记账凭证；正联部分（骑缝线以右）背书后交给银行办理现金支取。三、转账支票 转账支票是由出票人签发的、委托银行支付确定的金额给收款人或持票人的票据。转账支票只能用于转账，不能用于支取现金。（一）开具转账支票 签发转账支票的要点（7点）（二）业务举例 转账支票存根由付款人作记账凭证，正联部分（骑缝线以右）交给收款人。四
7、、收到转账支票办理进账（一）履行委托收款背书手续收款人将收到的转账支票送银行办理委托收款时，要在支票反面履行背书手续：1、在“被背书人”栏 填写持票人开户银行名称；2、在“背书人签章”栏 填写“委托收款”字样，并加盖预留银行印鉴;3、在“背书人签章”栏下面 填写背书日期。P14例五、支票的传递（一）转账支票的传递1、付款人签发转账支票后，将支票正联（骑缝线以右）交给收款人；2、支票存根由付款人作记账凭证；3、收款人收到转账支票后，应填写银行进账单，连同转账支票一并送银行办委托收款。（二）现金支票的传递1、付款人签发现金支票后，由持票人持正联（骑缝线以右）到银行办理现金支取；2、现金支票存根由付
8、款人作记账凭证。练习：1、星海公司（一般纳税人）2009年9月12日销售电机50台给海力电子厂（一般纳税人），不含税单价为1800元/台。2、孙明2009年10月18日在人人乐超市购办公用品一批265元，他凭着小票到服务台去开发票，假设你是那名员工，请你帮他开一张发票。3、宏达公司（一般纳税人）2009年9月15日销售200台电视机给天虹商场（小规模纳税人），含税单价为1600元/台，增值税税率为17%。练习：1、星海公司2009年3月3日开具现金支票，向银行提取现金120 000元以备发放工资。假设你去银行办理提现，预留银行印鉴为：星海公司财务专用章，法人代表陈一和会计负责人王敏个人专用章。
9、2、江北丽日广场2009年10月20日开出转账支票一张向美迪公司购买电饭煲80个，每个单价188元。预留银行印鉴为：江北丽日广场财务专用章，法人代表张银和会计负责人李华个人专用章。考试题型：（考试题型：（100题题100分）分）一、单项选择题（下列各题中，分别只有一、单项选择题（下列各题中，分别只有一个符合一个符合题意题意的正确答案，请按答题卡要求，用的正确答案，请按答题卡要求，用2B铅笔填涂你选定铅笔填涂你选定的信息点。本类题共的信息点。本类题共40小题，每小题小题，每小题1分，共分，共40分。分。多选、错选、不选均不得分。）多选、错选、不选均不得分。）二、多项选择题（下列各小题中，分别有两
10、个或两个以二、多项选择题（下列各小题中，分别有两个或两个以上符合题意的正确答案，请按答题卡要求，用上符合题意的正确答案，请按答题卡要求，用2B铅笔铅笔填涂你选定的信息点。本类题共填涂你选定的信息点。本类题共30小题，每小题小题，每小题l分，分，共共30分。分。多选、少选或错选均不得分多选、少选或错选均不得分。）。）三、判断题（请将判断结果，按答题卡要求，用三、判断题（请将判断结果，按答题卡要求，用28铅铅笔填涂你选定的信息点。本类题共笔填涂你选定的信息点。本类题共30小题，每小题小题，每小题l分，分，共共30分。答案正确得分。答案正确得1分，分，答案错误倒扣答案错误倒扣 l分，分，不答不不答不
11、得分也不扣分。本类题最低得分为零分。）得分也不扣分。本类题最低得分为零分。）第二章第二章 总总 论论第一节第一节 会计的概述会计的概述 一、会计的产生和发展一、会计的产生和发展 物质资料的生产是人类社会赖以存在和发展的基础，物质资料的生产是人类社会赖以存在和发展的基础，以尽可能少的劳动消耗生产出尽可能多物质财富则是人类以尽可能少的劳动消耗生产出尽可能多物质财富则是人类社会进行生产的共同要求。在人类社会发展的初级阶段，社会进行生产的共同要求。在人类社会发展的初级阶段，人们就通过实际逐步认识到了记录生产过程、计算生产成人们就通过实际逐步认识到了记录生产过程、计算生产成果数量以及对比果数量以及对比“
12、所耗所耗”与与“所得所得”关系的必要性。关系的必要性。人们在进行生产活动的同时，必然会产生对人们在进行生产活动的同时，必然会产生对生产耗费生产耗费和生产成果和生产成果进行进行观察、计量观察、计量以至进行以至进行记录和比较记录和比较的要求，的要求，这正是会计产生的根本原因。这正是会计产生的根本原因。会计的概念：会计的概念：会计是以货币为主要计量单位，会计是以货币为主要计量单位，反映反映与与监督监督一个单位一个单位经济活动经济活动的一种经济管理活动。的一种经济管理活动。报告对象不同：报告对象不同：财务会计：总结过去，财务会计：总结过去，信息信息对外。对外。管理会计：侧重未来，管理会计：侧重未来，信
13、息信息对内。对内。二、二、会计的基本职能会计的基本职能生产力水平、经营管理水平生产力水平、经营管理水平 1、二大基本职能：、二大基本职能：核算核算 监督监督 2、其他功能：、其他功能：预测经济前景、参与经济决策、评价经营预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等业绩等 （一）核算职能（主要是经济业务事后反映）（一）核算职能（主要是经济业务事后反映）环节：确认、计量、环节：确认、计量、记记录、计录、计算算、报报告告核算职能特点：核算职能特点：1、以货币为计量单位，综合记录业务，提供信息。、以货币为计量单位，综合记录业务，提供信息。2、记录过去，面向未来，提供依据。、记录过去，面向未来，提供依据。
14、3、会计核算产生的信息，具有、会计核算产生的信息，具有完整性完整性、连续性连续性、系系统性统性。（二）（二）监督职能监督职能 1、也称控制职能，是指会计人员在进行会计核算的同时，、也称控制职能，是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定对象经济业务的对特定对象经济业务的真实性、合法性真实性、合法性、合理性合理性进行审查。进行审查。真实性：事实为依据真实性：事实为依据合法性：符合法规纪律政策合法性：符合法规纪律政策合理性：计划、目标，防奢侈浪费合理性：计划、目标，防奢侈浪费2、监督全过程，包括、监督全过程，包括事前、事中、事后事前、事中、事后。事前：制定决策、计划，事前：制定决策、计划，审查审查可
15、行性、合理性、合法性、有效性可行性、合理性、合法性、有效性事中：业务活动日常监督管理，查错纠正事中：业务活动日常监督管理，查错纠正事后：考核评价事后：考核评价 二大职能的关系：二大职能的关系：核算与监督核算与监督相辅相成，辩证统一相辅相成，辩证统一关系。关系。核算是基础，监督是保障核算是基础，监督是保障核算中体现监督，监督下进行核算。核算中体现监督，监督下进行核算。三、会计对象三、会计对象P4一、会计对象一、会计对象 会计对象是会计核算和监督的内容。会计对象是会计核算和监督的内容。凡凡特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计的特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计的对象。对象。在企业中的
16、具体表现：再生产过程中以货币表现的经在企业中的具体表现：再生产过程中以货币表现的经济活动。（再生产过程中的济活动。（再生产过程中的资金运动资金运动或或价值运动价值运动）会计对象是企业、行政、事业等单位在社会再生产会计对象是企业、行政、事业等单位在社会再生产过程中发生的能以货币表现的经济活动。（即经济业务）过程中发生的能以货币表现的经济活动。（即经济业务）（一）工业企业资金运动：（一）工业企业资金运动：资金：企业拥有的各项财产物资的货币表现资金：企业拥有的各项财产物资的货币表现资金运动：资金运动：1、资金投入：、资金投入：股东出资：股东出资：所有者权益所有者权益 外界借款：外界借款：负债负债 （
17、资金占用形成各项（资金占用形成各项资产资产）2、资金运用：供应过程：货币转成储备资金、资金运用：供应过程：货币转成储备资金（资金周转）（资金周转）生产过程：生产过程：储备转成生产（产品）资金：储备转成生产（产品）资金：成本费用成本费用 销售过程：转成货币资金：销售过程：转成货币资金：收入收入 （货币（货币-固定、储备资金固定、储备资金-生产、产品资金生产、产品资金-货币）货币）3、资金退出：偿还债务、资金退出：偿还债务 上交税费上交税费 分配利润分配利润 资金筹集资金筹集 资金运用资金运用 资金回收资金回收 资金分配资金分配 自有资金自有资金 供应供应 生产生产 销售销售 货币货币 原材料原材
18、料 半成品半成品 产成品产成品 货币货币 流转税流转税 支付工资、费用支付工资、费用 利润利润负负 债债 固定资产固定资产 折旧折旧 期间费用期间费用 所得税所得税 净利润净利润 （二）、商品流通企业会计对象（二）、商品流通企业会计对象 商品流通企业的经营过程可分为：商品购进过程、商品销售商品流通企业的经营过程可分为：商品购进过程、商品销售过程。过程。商品流通企业的资金是沿着商品流通企业的资金是沿着 “货币资金货币资金-商品资金商品资金-货币资金货币资金”的形式，的形式，周而复始地进行。周而复始地进行。商品流通企业的会计对象是商品流通企业在生产经营过程中商品流通企业的会计对象是商品流通企业在生
19、产经营过程中发生的，能以货币表现的经济业务发生的，能以货币表现的经济业务 （三）、行政事业单位会计对象（三）、行政事业单位会计对象 行政事业单位经济活动中发生的预算内（外）财务收支活动。行政事业单位经济活动中发生的预算内（外）财务收支活动。第二节 会计基本假设 一、会计核算基本前提：（对不确定因素的假定）一、会计核算基本前提：（对不确定因素的假定）针对不确定、难以判断和估计因素，在针对不确定、难以判断和估计因素，在时空时空观先行设观先行设定一些基本前提，也称定一些基本前提，也称会计假设会计假设。（一）会计主体（会计实体、会计个体）（一）会计主体（会计实体、会计个体）指会计所核算和监督的指会计所
20、核算和监督的特定单位特定单位，界定了会计工作的，界定了会计工作的空间范围空间范围。1、意义：、意义：（1）区分了主体与主体所有者（投资人）的经济活动）区分了主体与主体所有者（投资人）的经济活动 （2）区分了主体与其他与之有联系的单位的经济活动）区分了主体与其他与之有联系的单位的经济活动*会计主体与法律主体（法人）的区别：会计主体与法律主体（法人）的区别：独资、合伙、集独资、合伙、集团团企业、不具法人资格，但他是会计主体。企业、不具法人资格，但他是会计主体。（二）持续经营：（二）持续经营：可预见的未来，将根据正常经营方针与既定的经可预见的未来，将根据正常经营方针与既定的经营目标营目标持续经营持续
21、经营下去。下去。*假设未来不会破产、清算，资产正常运营、债务假设未来不会破产、清算，资产正常运营、债务正常偿还。正常偿还。意义：建立在非清算的基础上，可解决资产的意义：建立在非清算的基础上，可解决资产的计价和费用的分摊问题计价和费用的分摊问题*一旦进入破产、清算，则有一旦进入破产、清算，则有清算基础清算基础取代。取代。（三）会计分期（三）会计分期将持续经营合理划分会计期间，以便将持续经营合理划分会计期间，以便分期结算分期结算和编制财务会计报告和编制财务会计报告。意义：界定了会计信息的时间段，为意义：界定了会计信息的时间段，为权责发生权责发生制、收付实现制、可比性制、收付实现制、可比性原则等奠定
22、了理论与原则等奠定了理论与实务基础，为编制财务表报界定了时间。实务基础，为编制财务表报界定了时间。会计期间：公历日期会计期间：公历日期 年度：年度：1月月1日日-12月月31日日 半年度半年度 季度季度 月度月度（四）货币计量（四）货币计量会计核算过程中采用货币作为统一计量单位会计核算过程中采用货币作为统一计量单位计量单位：计量单位：货币：一般商品等价物，便于汇总、比较货币：一般商品等价物，便于汇总、比较 实物：实物：工时：工时：意义：确认了以货币为主要的、统一的计量单位。意义：确认了以货币为主要的、统一的计量单位。企业核算以企业核算以人民币人民币为记账本位币，业务收支以人为记账本位币，业务收
23、支以人民币以外货币为主的企业，可以选择其中民币以外货币为主的企业，可以选择其中一种一种货币货币作为记账本位币，但编报作为记账本位币，但编报账务会计报告账务会计报告应应当折算为当折算为人民币人民币。第三节第三节 会计基础会计基础企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则规定会计的确认、计量规定会计的确认、计量和报告以权责发生制为基础。和报告以权责发生制为基础。*权责发生制：凡是当期已经实现的收入和已经发生或权责发生制：凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收期的收入和
24、费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入与费用，即使款项已在当期收付，也不作当期的收入与费用，即使款项已在当期收付，也不作当期的收入与费用。入与费用。作用：从时间上规定会计确认，核心是：权责关系。作用：从时间上规定会计确认，核心是：权责关系。*收付实现制：以收到或支付的现金作为确认收收付实现制：以收到或支付的现金作为确认收入和费用的依据。（行政、事业单位）入和费用的依据。（行政、事业单位）第三章 会计要素与会计等式 第一节第一节 会计要素会计要素 一、会计要素：一、会计要素：会计要素是对会计对象（会计要素是对会计对象（资金运动资金运动）的内容所作）的内容所作的的基本分类基本分类，会计对象基本要素
25、分为：，会计对象基本要素分为：具体分类：会计科目（账户、账簿）具体分类：会计科目（账户、账簿）静态要素（静态要素（财务状况财务状况）：资产、负债、所有者权益）：资产、负债、所有者权益 （资产负债表内容）（资产负债表内容）动态要素（动态要素（经营成果经营成果）收入、费用、利润）收入、费用、利润 （利润表内容）（利润表内容）第二章第二章 会计要素与会计等式会计要素与会计等式（一）、资产（一）、资产 过去的交易、事项形成并由企业拥有或过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。包括各种济利益。包括各种财产、债权和其他权利财产、债权
26、和其他权利。1、资产的特征、资产的特征 资产要素是六大要素的核心要素，是企业资产要素是六大要素的核心要素，是企业存在的基础。按照存在的基础。按照企业会计准则企业会计准则的规定，的规定，作为资产，一般应同时具有以下几个基本特征：作为资产，一般应同时具有以下几个基本特征：（1）资产必须由过去的交易或事项所形成的。）资产必须由过去的交易或事项所形成的。？意愿与计划能不能确认为资产？意愿与计划能不能确认为资产（2）资产是由企业所拥有或控制的。）资产是由企业所拥有或控制的。“拥拥有有”是指企业对某项资产具有所有权，是指企业对某项资产具有所有权，“控控制制”是指企业对某项资产具有支配权。是指企业对某项资产
27、具有支配权。？如果不拥有或控制，能不能确认为资产？如果不拥有或控制，能不能确认为资产（3）资产预期会给企业带来经济利益。这）资产预期会给企业带来经济利益。这是资产最重要的特征。所谓是资产最重要的特征。所谓“经济利益经济利益”是是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物。指直接或间接流入企业的现金或现金等价物。?预期不能给企业带来经济利益，能不能确预期不能给企业带来经济利益，能不能确认为资产？认为资产？2、符合定义之后还得满足资产确认、符合定义之后还得满足资产确认2条件：条件：1）与资产有关的经济利益）与资产有关的经济利益很可能流入企业很可能流入企业 2）该资源的成本或价值能够）该资源的成本或价值
28、能够可靠计量可靠计量 3、资产的分类资产的分类 企业的资产按其流动性和存在形态不同，分企业的资产按其流动性和存在形态不同，分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。其他资产。流动资产：流动资产：在一年或超过一年的一个营业周在一年或超过一年的一个营业周期期内内变现或耗用的资产。变现或耗用的资产。包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。存货等。长期投资长期投资：不准备在一年内变现的投资，：不准备在一年内变现的投资，包括股票、债券、其他投资。包括股票、债券、其他投资。固定资产固定资产：指为生产商品、
29、提供劳务、出租或经营管理：指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而而持有持有，使用，使用年限超过一年年限超过一年的资产。的资产。包括：房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等包括：房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等 无形资产无形资产：指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理：指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，而持有，没有实物形态非货币性长期资产没有实物形态非货币性长期资产。包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权 其他资产其他资产：是指除以上各项以外的资产，如长期待摊费：是指除以上各项以外的资产，如长期待摊费用
30、。用。长期待摊费用，是指企业已经支出，但摊销期限在一年以长期待摊费用，是指企业已经支出，但摊销期限在一年以上（不含一年）的各项费用，如租入固定资产的改良支上（不含一年）的各项费用，如租入固定资产的改良支出等。出等。（二）、负债（二）、负债 过去的交易、事项形成的过去的交易、事项形成的现时义务现时义务，履行该义务预，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。期会导致经济利益流出企业。1、负债的特征、负债的特征 按照按照企业会计制度企业会计制度的规定，作为负债，一般应同的规定，作为负债，一般应同时具有以下基本特征：时具有以下基本特征：（1）现时义务（已承担义务）现时义务（已承担义务）（2）负债的清偿预
31、期会导致企业）负债的清偿预期会导致企业经济利益的流出经济利益的流出 *资产或劳务偿还资产或劳务偿还 （3）负债是企业负债是企业过去的过去的交易或事项所形成的交易或事项所形成的负债的确认：二条件负债的确认：二条件1、与该义务有关的经济利益很可能流出企业、与该义务有关的经济利益很可能流出企业2、金额能可靠计量、金额能可靠计量 2、负债的分类、负债的分类 企业的负债按其流动性或偿还期的长短，分为流企业的负债按其流动性或偿还期的长短，分为流动负债和长期负债。动负债和长期负债。流动负债：在一年或超过一年的一个营业周期内偿流动负债：在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，还的债务，包括短期借款、应付账
32、款、应付票据、应付工资、预包括短期借款、应付账款、应付票据、应付工资、预收款项、应交税费、应付利润、其他应付款、预提收款项、应交税费、应付利润、其他应付款、预提费用等。费用等。长期负债：偿还期限在在一年或超过一年的一个长期负债：偿还期限在在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。包括长期借款、应付债券、营业周期以上的债务。包括长期借款、应付债券、长期应付款等。长期应付款等。（三）所有者权益三）所有者权益 所有者权益是指投资人对企业净资产的所有权。其数所有者权益是指投资人对企业净资产的所有权。其数额为额为资产减去负债资产减去负债后的余额。后的余额。1、所有者权益的特征、所有者权益的特征 相对负债
33、而言，所有者权益具有以下特征：相对负债而言，所有者权益具有以下特征：（1）不具有偿还性。所有者权益不像负债那样需要到）不具有偿还性。所有者权益不像负债那样需要到期偿还，除非企业期偿还，除非企业减资、清算、分派现金股利减资、清算、分派现金股利，企业，企业不需要偿还其所有者的投资。不需要偿还其所有者的投资。（2）企业破产清算时，）企业破产清算时，负债负债优先清偿。优先清偿。（3）可分享企业利润。所有者凭借所拥有的所有者权）可分享企业利润。所有者凭借所拥有的所有者权益能够益能够分享利润分享利润，而债权人则不能参与利润的分配。，而债权人则不能参与利润的分配。2、所有者权益的分类、所有者权益的分类 所有
34、者权益按其形成方式不同可分为实收资本所有者权益按其形成方式不同可分为实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。（1）实收资本（或股本）实收资本（或股本）是指投资者按照企业章程或合是指投资者按照企业章程或合 同、协议的约定，同、协议的约定，实际投入企业的资本实际投入企业的资本。（2）资本公积资本公积是指投资者或其他人投入到企业，所有是指投资者或其他人投入到企业，所有 权归属于投资者并且金额权归属于投资者并且金额超过法定资本部分超过法定资本部分的资本的资本 或者资产，即资本（或股本）溢价。或者资产，即资本（或股本）溢价。（3）盈余公积盈余公积是
35、指按国家有关规定从是指按国家有关规定从利润中提取利润中提取的的 各种公积金。各种公积金。（4）未分配利润未分配利润是企业是企业留于留于以后年度分配的利润或待分以后年度分配的利润或待分 配的利润。配的利润。*（3）（）（4）叫留存收益）叫留存收益（四）收入（四）收入 企业在企业在日常经营活动日常经营活动中所形成的、中所形成的、会导致会导致所所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流人。济利益的总流人。*包括主营业务收入和其他业务收入。收入包括主营业务收入和其他业务收入。收入不不包括包括为第三方或者客户为第三方或者客户代收的款项代收的款项。销售商
36、品：主要指货币方式取得的收入销售商品：主要指货币方式取得的收入提供劳务：各种劳务服务收入提供劳务：各种劳务服务收入让渡资产使用权：利息收入、无形资产使用让渡资产使用权：利息收入、无形资产使用费收入、固定资产租金收入、股利及债券利息费收入、固定资产租金收入、股利及债券利息收入。收入。1收入的特征收入的特征 作为会计要素的收入具有如下的特征：作为会计要素的收入具有如下的特征：（1）收入是从）收入是从日常经营活动日常经营活动中产生的，而不是中产生的，而不是偶发交易或事项偶发交易或事项中产生的。中产生的。（2）收入与所有者投入无关的流入）收入与所有者投入无关的流入（3）收入）收入会会导致企业所有者权益
37、的增加。导致企业所有者权益的增加。收入只包括本企业经济利益的流入，而不收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收包括为第三方或客户代收 的款项，如销售商的款项，如销售商品时收取的销项税额、代收利息等。品时收取的销项税额、代收利息等。收入可以表现为企业收入可以表现为企业资产的增加资产的增加，或，或负债负债的减少的减少，或两者兼而有之。，或两者兼而有之。2、收入的确认条件：、收入的确认条件：1）与收入相关的经济利益）与收入相关的经济利益很可能很可能流入企业流入企业2）会导致）会导致资产的增加资产的增加，或，或负债的减少负债的减少，或，或两者兼而有之。两者兼而有之。3）金额可靠）金额
38、可靠计量计量 3收入的分类收入的分类 按照企业经营业务的主次分类，可以把收入分为主按照企业经营业务的主次分类，可以把收入分为主营业务收入和其他业务收入。营业务收入和其他业务收入。（1）主营业务收入主营业务收入，亦称基本业务收入，是指企业从，亦称基本业务收入，是指企业从事主要经营活动取得的收入。如在工业企业主要是销售事主要经营活动取得的收入。如在工业企业主要是销售产成品、自制半成品等取得的收入；商业企业主要是销产成品、自制半成品等取得的收入；商业企业主要是销售商品取得的收入。售商品取得的收入。（2）其他业务收入其他业务收入，亦称为附营业务收入，是指企业，亦称为附营业务收入，是指企业从事主营业务以
39、外的经营活动所取得的收入。如销售材从事主营业务以外的经营活动所取得的收入。如销售材料、出租固定资产和包装物、转让无形资产以及从事运料、出租固定资产和包装物、转让无形资产以及从事运输等非工业性劳务取得的收入。输等非工业性劳务取得的收入。（3）投资收益投资收益：投资活动所取收益：投资活动所取收益 （五）费用（五）费用 指企业指企业日常经营活动日常经营活动所发生的、所发生的、会会导致所有者权益导致所有者权益减少减少的、与所有者分配利润的、与所有者分配利润无关无关的经济利益总流出。的经济利益总流出。1、费用的特征费用的特征 费用是和收入相对应的，企业为取得营业收入必须费用是和收入相对应的，企业为取得营
40、业收入必须付出代价，发生一定的耗费。付出代价，发生一定的耗费。费用具有以下特点：费用具有以下特点：（1）费用是企业）费用是企业日常经营活动日常经营活动中产生的经济利益的流出。中产生的经济利益的流出。（2）费用）费用与所有者分配利润与所有者分配利润无关无关的经济利益总流出的经济利益总流出（3）费用）费用会会导致企业所有者权益的减少。导致企业所有者权益的减少。2、费用确认条件：、费用确认条件：（1）费用可以表现为）费用可以表现为资产的减少资产的减少或或负债的负债的增加，或者两者兼而有之增加，或者两者兼而有之。（2）可靠计量）可靠计量 3、费用的分类费用的分类 直接材料直接材料 记入产品成本的费用记
41、入产品成本的费用 直接人工直接人工 直接费用直接费用 制造费用制造费用 间接费用间接费用 费用费用 管理费用管理费用 不记入产品成本的费用不记入产品成本的费用 财务费用财务费用 期间费用期间费用 销售费用销售费用 （六）利润六）利润 企业在企业在一定期间一定期间生产经营活动的财务成果，生产经营活动的财务成果，包括包括营业利润、利润总额、净利润。营业利润、利润总额、净利润。1、利润的特征利润的特征 （1）利润是收入和费用两个会计要素配比的结）利润是收入和费用两个会计要素配比的结果。当某一会计期间的收入大于费用时，表现果。当某一会计期间的收入大于费用时，表现为企业利润，反之则表现为企业亏损。为企业
42、利润，反之则表现为企业亏损。（2）利润的形成导致所有者权益的增加，亏损）利润的形成导致所有者权益的增加，亏损的发生则造成所有者权益的减少。的发生则造成所有者权益的减少。2、利润的分类、利润的分类 企业利润包括营业利润、利润总额和净利润三种。企业利润包括营业利润、利润总额和净利润三种。（1）营业利润是指主营业务收入减去主营业务成本和）营业利润是指主营业务收入减去主营业务成本和主营业务税金及附加，加上其他业务利润、投资收益，主营业务税金及附加，加上其他业务利润、投资收益，减去营业费用、管理费用和财务费用后的金额。减去营业费用、管理费用和财务费用后的金额。（2）利润总额是指营业利润加上营业外收入，减
43、去营）利润总额是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。业外支出后的金额。（3）净利润是指利润总额减去所得税后的金额。）净利润是指利润总额减去所得税后的金额。二、会计要素的计量二、会计要素的计量计量：确定金额计量：确定金额（一）计量方法（一）计量方法1、历史成本：、历史成本：取得或制造取得或制造某项财产物资时某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物金额。所实际支付的现金或其他等价物金额。2、重置成本：、重置成本：现行成本现行成本，指按照当前市场，指按照当前市场条件，重新取得条件，重新取得同样一项资产同样一项资产所需支付的所需支付的现金或现金等价物的金额。现金或现金等价物的金额。3、
44、可变现净值：以预计售价减去进一步加工成本和销、可变现净值：以预计售价减去进一步加工成本和销售税费后的净额。售税费后的净额。4、现值：指对未来现金流量以恰当的、现值：指对未来现金流量以恰当的折现率折现率进行折现进行折现后的价值。后的价值。5、公允价值：指公平交易中，熟悉情况的交易双方自、公允价值：指公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。愿进行资产交换或债务清偿的金额。历史成本：反映过去价值（历史成本：反映过去价值（过去式过去式）；）；重置成本、可变现净值、现值、公允价值反映重置成本、可变现净值、现值、公允价值反映 现时成本或现时价值（现时）现时成本或现时价值（现时）。*
45、一般采用是历史成本计量一般采用是历史成本计量*其他四个计量：能可靠计量其他四个计量：能可靠计量第二节 会计等式 资金占用资金占用 =资金来源资金来源 资产资产 =权益权益 权益包括债权人权益（即企业的负债）和所有者权益，权益包括债权人权益（即企业的负债）和所有者权益，所以，上式具体表示为：所以，上式具体表示为：资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益 以上会计等式是静态等式，它反映企业在某一时日以上会计等式是静态等式，它反映企业在某一时日的资产、负债和所有者权益三者之间存在的恒等关系。的资产、负债和所有者权益三者之间存在的恒等关系。例：王某自有资金例：王某自有资金100万元，向银行贷款万元，向
46、银行贷款50万元，购得万元，购得一商品房计一商品房计150万元。万元。王某：房产王某：房产150=贷款贷款50 +自有自有100 资产资产 =负债负债 +所有者权益所有者权益 2收入、费用、利润之间（动态）的关系收入、费用、利润之间（动态）的关系 企业的资产投入营运后，随着企业经济活动的进行，企业的资产投入营运后，随着企业经济活动的进行，企业一方面会取得收入，另一方面，企业会发生各种各企业一方面会取得收入，另一方面，企业会发生各种各样的费用。收入大于费用的差额称为利润，反之，差额样的费用。收入大于费用的差额称为利润，反之，差额为亏损。公式表示为：为亏损。公式表示为：利润利润 =收入收入 费用费
47、用 利润是以利润是以资产资产的形式存在于企业之中）的形式存在于企业之中）利润的分配：利润的分配：留存收益：盈余公积、未分配利润（留存收益：盈余公积、未分配利润（所有者权益所有者权益）分配投资者：应付利润（未付形成分配投资者：应付利润（未付形成负债负债）（二）会计基本等式的转化形式（二）会计基本等式的转化形式 1定义：由静态会计等式和动态会计等式综合而成定义：由静态会计等式和动态会计等式综合而成的全面反映企业的财务状况和经营成果的等式。的全面反映企业的财务状况和经营成果的等式。2组合方式：组合方式：资产资产+利润利润 =负债所有者权益（收入负债所有者权益（收入-费用）费用）（资产（资产+利润）利
48、润）+费用费用=负债所有者权益负债所有者权益 收入收入 资产资产 费用费用 =负债所有者权益收入负债所有者权益收入 3 对扩展会计等式的理解对扩展会计等式的理解 第一资金两个不同侧面的扩展第一资金两个不同侧面的扩展:资金存在形态与资金存在形态与 资金来源渠道。资金来源渠道。第二等式双方是在数量增加基础上的新的相等。第二等式双方是在数量增加基础上的新的相等。期末、企业将收入与利润进行配合：期末、企业将收入与利润进行配合：进行利润分配：进行利润分配：利润分配结果：利润分配结果：留存收益：盈余公积、未分配利润（留存收益：盈余公积、未分配利润（所有者权益所有者权益）分配投资者：应付利润（未付形成分配投
49、资者：应付利润（未付形成负债负债）资产资产 =负债负债 +所有者权益（最基本）所有者权益（最基本）*年末重回：静态状态年末重回：静态状态（三）、经济业务及其对会计等式的影响（三）、经济业务及其对会计等式的影响 1.经济业务的含义经济业务的含义 应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动。亦应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动。亦称作会计事项。称作会计事项。2.经济业务的基本类型经济业务的基本类型（1）经济业务影响基本会计等式的类型）经济业务影响基本会计等式的类型 （2）经济业务影响扩展会计等式的类型归纳（四类）经济业务影响扩展会计等式的类型归纳（四类）使等式双方要素同时增加、增加金额
50、相等，等式保使等式双方要素同时增加、增加金额相等，等式保持平衡。持平衡。使等式双方要素同时减少、减少金额相等，等式保使等式双方要素同时减少、减少金额相等，等式保持平衡。持平衡。使会计等式左方要素有增有减，增减金额相使会计等式左方要素有增有减，增减金额相 等，等，等式保持平衡。等式保持平衡。使等式右方要素有增有减，增减金额相等，等式保使等式右方要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡。持平衡。资产资产 =负债负债 +所有者权益所有者权益 资产 =权益 A =B1 A（+）（-）=B2 A =B（+）（-）3 A（+）=B（+）4 A（-）=B（-）资产资产 =负债负债 +所有者权益所有者权益 A
