1、 管管 理理 会会 计计制作人：吴大军制作人：吴大军 牛彦秀牛彦秀 教授教授东北财经大学会计学院东北财经大学会计学院第二章第二章 成本性态分析成本性态分析第一节第一节 成本及其分类成本及其分类第二节第二节 成本按其性态分类成本按其性态分类第三节第三节 成本性态分析的程序和方法成本性态分析的程序和方法第四节第四节 公式推导与案例分析公式推导与案例分析本章复习思考题本章复习思考题第一节第一节 成本及其分类成本及其分类管理会计中的成本概念管理会计中的成本概念成本可以按不同的标志进行分类成本可以按不同的标志进行分类几种主要的成本分类几种主要的成本分类 成本价格相当于商品价值W中的c+v，即物化劳动的转
2、移价值和等价于劳动力价值的那部分活劳动价值。W=c+v+m成本c+v一、管理会计中的成本概念一、管理会计中的成本概念 成本就是为生产一定数量（并达到成本就是为生产一定数量（并达到一定质量标准）的商品所发生的全部耗一定质量标准）的商品所发生的全部耗费的货币表现。费的货币表现。我国财务会计的成本概念我国财务会计的成本概念 成本是企业为了获取某项资产或达成本是企业为了获取某项资产或达到一定目的而遭致的以货币测定的价值到一定目的而遭致的以货币测定的价值牺牲，成本的形成既可以通过直接牺牲牺牲，成本的形成既可以通过直接牺牲一项资产来实现，也可以通过产生某项一项资产来实现，也可以通过产生某项负债而导致未来付
3、出价值牺牲的方式来负债而导致未来付出价值牺牲的方式来实现。实现。西方财务会计的成本概念西方财务会计的成本概念 成本是指企业在生产经营过程中对成本是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现的为达到一定目的象化的，以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。值牺牲或代价。上述成本概念都无法适应上述成本概念都无法适应管理会计横跨过去、现在和未管理会计横跨过去、现在和未来三个时态的要求。来三个时态的要求。二、成本可以按不同的标志进行分类二、成本可以按不同的标志进行分类 成本也有许多分类标志，选择不同的标志可成本也有许多分类标志，选择不同
4、的标志可以将成本划分为不同的类型。而不同类型的成以将成本划分为不同的类型。而不同类型的成本可以分别满足企业管理的不同要求。本可以分别满足企业管理的不同要求。三、几种主要的成本分类三、几种主要的成本分类 成本按其核算的目标分类成本按其核算的目标分类 成本按其实际发生的时态分类成本按其实际发生的时态分类 成本按其相关性分类成本按其相关性分类 成本按其可辨认性分类成本按其可辨认性分类 成本按其经济用途分类成本按其经济用途分类 成本按其可盘存性分类成本按其可盘存性分类 成本按其性态分类成本按其性态分类分类标志分类标志 分类结果分类结果 分类的作用分类的作用核算目标核算目标业务成本业务成本责任成本责任成
5、本质量成本质量成本成本补偿成本补偿明确责任明确责任控制质量控制质量 成本按其核算的目标分类成本按其核算的目标分类业务成本业务成本是为反映业务活动本身的耗费而核是为反映业务活动本身的耗费而核算的成本。算的成本。责任成本责任成本是为明确有关单位的经营业绩而核是为明确有关单位的经营业绩而核算的成本。算的成本。质量成本质量成本是为确保产品质量而核算的成本。是为确保产品质量而核算的成本。分类标志分类标志 分类结果分类结果 成本细分成本细分 分类的作用分类的作用发生时态发生时态历史成本历史成本 （实际成本）（实际成本）计算、分析、考核计算、分析、考核标准成本标准成本估算成本估算成本计划成本计划成本预算成本
6、预算成本预测、决策、控制预测、决策、控制未来成本未来成本成本按其实际发生的时态分类成本按其实际发生的时态分类历史成本历史成本是指以前时期已经发生或本期刚刚是指以前时期已经发生或本期刚刚发生的成本。发生的成本。未来成本未来成本是指预先测算的成本。是指预先测算的成本。分类标志分类标志 分类结果分类结果 成本细分成本细分 分类的作用分类的作用相关性相关性相关成本相关成本成本决策成本决策增量成本增量成本机会成本机会成本专属成本专属成本边际成本边际成本加工成本（可分成本）加工成本（可分成本）可避免成本可避免成本可延缓成本可延缓成本沉没成本沉没成本共同成本（联合成本）共同成本（联合成本）不可避免成本不可避
7、免成本不可延缓成本不可延缓成本无关成本无关成本成本按其相关性分类成本按其相关性分类相关成本相关成本是指成本的发生与特定决策方案有是指成本的发生与特定决策方案有关的成本。关的成本。无关成本无关成本是指成本的发生与特定决策方案无是指成本的发生与特定决策方案无关的成本。关的成本。分类标志分类标志 分类结果分类结果 分类的作用分类的作用可控性可控性可控成本可控成本不可控成本不可控成本责任控制责任控制成本按其可控性分类成本按其可控性分类可控成本可控成本是指责任单位对其成本的发生可以是指责任单位对其成本的发生可以在事先预计并落实责任、在事中施加影响以及在事先预计并落实责任、在事中施加影响以及在事后进行考核
8、的成本。在事后进行考核的成本。不可控成本不可控成本是可控成本的相对立概念。是可控成本的相对立概念。分类标志分类标志 分类结果分类结果 分类的作用分类的作用可辨认性可辨认性直接成本直接成本间接成本间接成本确定成本归确定成本归集和分配计集和分配计入特定对象入特定对象的方法的方法直接计入直接计入分配计入分配计入成本按其可辨认性分类成本按其可辨认性分类直接成本直接成本是指那些与特定的归集对象有直接是指那些与特定的归集对象有直接联系，能够明确判断其归宿的成本。联系，能够明确判断其归宿的成本。间接成本间接成本是指那些与特定的归集对象并无直是指那些与特定的归集对象并无直接联系或无法追踪其归宿的成本。接联系或
9、无法追踪其归宿的成本。分类标志分类标志 分类结果分类结果 成本细分成本细分 分类的作用分类的作用经济用途经济用途生产成本生产成本非生产成本非生产成本完全成本计算完全成本计算直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用分类标志分类标志 分类结果分类结果 成本细分成本细分 分类的作用分类的作用可盘存性可盘存性产品成本产品成本期间成本期间成本存货估价存货估价损益计算损益计算存货成本存货成本销货成本销货成本开始输入全部成本按可盘存性分类产品成本期间成本存货成本销货成本资产负债表损益表成本按可盘存性分类示意图成本按可盘存性分类示意图结束成本分类 分类结
10、果 存货估价 损益确定成本按其可盘性分类成本按其可盘性分类产品成本产品成本是指那些随产品实体流动而流动的是指那些随产品实体流动而流动的成本成本 。期间成本期间成本是指那些不随产品实体的流动而流是指那些不随产品实体的流动而流动而是随企业生产经营持续期间的长短而增减，动而是随企业生产经营持续期间的长短而增减，其效益随期间的推移而消逝，不能递延到下期去其效益随期间的推移而消逝，不能递延到下期去的成本的成本 。成本按其性态分类成本按其性态分类结果如何呢，结果如何呢，下节再讨论下节再讨论这是管理这是管理会计中最会计中最重要的分重要的分类类第二节第二节 成本按其性态分类成本按其性态分类 成本性态的涵义成本
11、性态的涵义成本按其性态分类的结果成本按其性态分类的结果 固定成本的性质固定成本的性质 变动成本的性质变动成本的性质 混合成本的性质混合成本的性质 成本性态分类示意图成本性态分类示意图相关范围对成本性态的影响相关范围对成本性态的影响一、成本性态的涵义一、成本性态的涵义 成本性态（成本性态（Cost Behavior）是指）是指成本总成本总额额与特定与特定业务量业务量（Volume）之间在数量）之间在数量方面的依存关系，又称为成本习性。方面的依存关系，又称为成本习性。成本总额的含义成本总额的含义包括：全部生产成本和销售费用、管理费包括：全部生产成本和销售费用、管理费用及财务费用等非生产成本。用及财
12、务费用等非生产成本。用用y表表 示示业务量业务量绝对量绝对量相对量相对量实物量价值量时间量生产量销售量投入量产出量成本销售收入产值总产值净产值人工小时（工时）机器小时（台时）在产品业务量表现形式示意图业务量表现形式示意图百分比指数开工率（生产能力利用率）库存产品作业指数成本性态与成本可辨认性的区别成本性态与成本可辨认性的区别1.性质不同性质不同成本性态成本性态 揭示的是成本总额与业务量之间的揭示的是成本总额与业务量之间的定量关系定量关系成本成本=f（业务量）（业务量）成本可辨认性成本可辨认性 揭示的是成本总额与归集对象之间的揭示的是成本总额与归集对象之间的定性关系定性关系成本成本=f（归集对象
13、）（归集对象）定量关系定量关系定性关系定性关系2.作用不同作用不同 根据成本的可辨认性，可以正确确定根据成本的可辨认性，可以正确确定将成本归集或分配于特定计算对象的方将成本归集或分配于特定计算对象的方法。法。而按照成本的性态，可以从定性和而按照成本的性态，可以从定性和定量两个方面把握成本的各组成部分与定量两个方面把握成本的各组成部分与业务量之间的变化规律。这不仅有利于业务量之间的变化规律。这不仅有利于寻找降低成本的正确途径，还有助于进寻找降低成本的正确途径，还有助于进行科学的预测规划、决策和控制。行科学的预测规划、决策和控制。成本性态与成本可辨认性的区别成本性态与成本可辨认性的区别3.分类结果
14、不同分类结果不同 成本按其可辨认性分类可分为直接成成本按其可辨认性分类可分为直接成本和间接成本两类。本和间接成本两类。成本按其性态分类的结果是什么样成本按其性态分类的结果是什么样呢？这是我们马上要讨论的问题。呢？这是我们马上要讨论的问题。成本性态与成本可辨认性的区别成本性态与成本可辨认性的区别 二、成本按其性态分类的结果二、成本按其性态分类的结果三、固定成本的性质三、固定成本的性质固定成本的定义固定成本的定义 固定成本的内容固定成本的内容 固定成本的特点固定成本的特点固定成本的性态模型固定成本的性态模型 固定成本的进一步分类固定成本的进一步分类固定成本水平的表现形式固定成本水平的表现形式 固定
15、成本的定义固定成本的定义 固定成本是指在一定条件下，其总额固定成本是指在一定条件下，其总额不随业务量发生任何数额变化的那部不随业务量发生任何数额变化的那部分成本。分成本。固定成本的内容固定成本的内容 固定成本一般包括下列内容：房屋设备固定成本一般包括下列内容：房屋设备租赁费、保险费、广告费、不动产税捐、租赁费、保险费、广告费、不动产税捐、管理人员薪金和按使用年限法计提的固管理人员薪金和按使用年限法计提的固定资产折旧费等。定资产折旧费等。1.总额的不变性总额的不变性 不论业务量是否变动，成本总额都不会不论业务量是否变动，成本总额都不会发生任何变化。发生任何变化。2.单位额的反比例变动性单位额的反
16、比例变动性 当业务量变动时，单位固定成本将随业当业务量变动时，单位固定成本将随业务量的变动而成反比例变动。务量的变动而成反比例变动。固定成本的特点固定成本的特点 一个变量随另一个变量的变化而呈现出一个变量随另一个变量的变化而呈现出彼增此减的变动，就是反比例变动吗彼增此减的变动，就是反比例变动吗 不是！这只是反方向变动。不是！这只是反方向变动。反比例是反方向变动的一种特殊形式，反比例是反方向变动的一种特殊形式，只有当两个变量的乘积等于一个常数时，这只有当两个变量的乘积等于一个常数时，这两个变量之间才存在反比例变动关系，即，两个变量之间才存在反比例变动关系，即，当当c为常数时，为常数时，y 与与x
17、互为反比例关系：互为反比例关系：xy=c（x0，y0，c 0）什么是模型？什么是模型？模型是用于模拟表现特定对象某方面模型是用于模拟表现特定对象某方面特征的技术手段。包括实物模型、数学模特征的技术手段。包括实物模型、数学模型和几何模型等类型。型和几何模型等类型。成本性态模型使用的是解析几何模型。成本性态模型使用的是解析几何模型。固定成本的性态模型固定成本的性态模型 1.固定成本总额的性态模型固定成本总额的性态模型a0 x业务量（件）业务量（件）y 成本（元）成本（元）y=a固定成本的性态模型固定成本的性态模型固定成本总额固定成本总额(用用a表示表示)的不变性的不变性 固定成本的性态模型固定成本
18、的性态模型单位固定成本单位固定成本(用用a/x表示表示)的反比例变动性的反比例变动性y=a/xx 业务量（件）业务量（件）y 单位成本（元单位成本（元/件）件）0单位固定成本性态模型图单位固定成本性态模型图 固定成本的进一步分类固定成本的进一步分类约束性固定成本约束性固定成本酌量性固定成本酌量性固定成本约束性固定成本约束性固定成本是指不受企业管理当局短期决策行为影响是指不受企业管理当局短期决策行为影响的那部分固定成本。又称经营能力成本。的那部分固定成本。又称经营能力成本。厂房、机器设备折旧厂房、机器设备折旧费、不动产税、保险费、不动产税、保险费、管理人员薪金费、管理人员薪金 对于此类成本只能从
19、合理充分地利用其创对于此类成本只能从合理充分地利用其创造的生产经营能力的角度着手，提高产品造的生产经营能力的角度着手，提高产品 的产量，相对降低其单位成本。的产量，相对降低其单位成本。酌量性固定成本酌量性固定成本是指受企业管理当局短期决策行为是指受企业管理当局短期决策行为的影响，可以在不同时期改变其数的影响，可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本。额的那部分固定成本。对于这部分固定成本可从降低其绝对额对于这部分固定成本可从降低其绝对额 的角度予以考虑。的角度予以考虑。广告费、职工培训费、广告费、职工培训费、新产品开发费和经营新产品开发费和经营性租赁费性租赁费 固定成本水平的表现形式固定成本水
20、平的表现形式 在管理会计中，固定成本的水平一般在管理会计中，固定成本的水平一般是以其总额表现的是以其总额表现的【例题】固定成本性态模型【例题】固定成本性态模型已知：甲企业只生产一种已知：甲企业只生产一种A产品，原来一个产品，原来一个月的最大生产能力是月的最大生产能力是400件。为满足市场需件。为满足市场需求，企业决定从求，企业决定从204年起将每月最大生产年起将每月最大生产能力提高到能力提高到800件。这需要向某租赁公司租件。这需要向某租赁公司租入两台设备。每月付租金入两台设备。每月付租金15 000元，租期元，租期两年。两年。204年上半年各月产量与租赁费用年上半年各月产量与租赁费用资料如表
21、资料如表21所示。所示。表表21 A产品产量与租赁费用资料产品产量与租赁费用资料月月 份份 产产 量量(件件)租赁费用租赁费用(元元)单位产品负担的租金单位产品负担的租金(元件元件)140015 00037.50250015 00030.00360015 00025.00462515 00024.00580015 00018.75675015 00020.00根据上述资料，可将根据上述资料，可将204年上半年各月甲年上半年各月甲企业生产企业生产A产品的产量与设备租金总额及单产品的产量与设备租金总额及单位位A产品负担租金的关系分别用图产品负担租金的关系分别用图21和图和图22来表示。来表示。图图
22、固定成本总额性态模型固定成本总额性态模型 图图 单位固定成本性态模型单位固定成本性态模型2000015000100005000y 成本(元)y=a=150000 200 400 600 800 1000 业务量（件）x相关范围40302010 y 单位成本(元/件)y=a/x=15000/x0 200 400 600 800 1000 业务量（件）x由此可见，该企业每月发生的租金总额由此可见，该企业每月发生的租金总额(1 500元元)与与A产品的产量多少毫无关系，产品的产量多少毫无关系，但单位但单位A产品负担的租金产品负担的租金(15000/x)却随却随产量的不断增长而呈现反比例变动趋势。产量
23、的不断增长而呈现反比例变动趋势。四、变动成本的性质四、变动成本的性质变动成本的定义变动成本的定义 变动成本的内容变动成本的内容 变动成本的特点变动成本的特点变动成本的性态模型变动成本的性态模型变动成本的进一步分类变动成本的进一步分类 变动成本水平的表现形式变动成本水平的表现形式 变动成本的定义变动成本的定义变动成本是指在一定条件下，其总额随业变动成本是指在一定条件下，其总额随业务量成正比例变化的那部分成本，又称务量成正比例变化的那部分成本，又称可变成本。可变成本。变动成本的内容变动成本的内容西方西方一般包括：生产成本中单耗稳定的直接材料、直接一般包括：生产成本中单耗稳定的直接材料、直接人工和制
24、造费用中随产量成正比例变动的物料用品费、人工和制造费用中随产量成正比例变动的物料用品费、燃料费和动力费等；销售费用中按销售量支付的销售燃料费和动力费等；销售费用中按销售量支付的销售佣金、装运费和包装费等。佣金、装运费和包装费等。我国我国包括与产量成正比的原材料、燃料及动力、外部加包括与产量成正比的原材料、燃料及动力、外部加工费、外购半成品、按产量法计提的折旧费和单纯计工费、外购半成品、按产量法计提的折旧费和单纯计件工资形式下的生产工人工资等件工资形式下的生产工人工资等。1.总额的正比例变动性总额的正比例变动性 变动成本总额将随业务量的变动而成正变动成本总额将随业务量的变动而成正比例变动。比例变
25、动。2.单位额的不变性单位额的不变性 不论业务量是否变动，单位变动成本都不论业务量是否变动，单位变动成本都不会发生任何变化。不会发生任何变化。变动成本的特点变动成本的特点 一个变量随另一个变量的变化而呈现出一个变量随另一个变量的变化而呈现出同增同减的变动，就是同增同减的变动，就是正比例正比例变动吗？变动吗？不是！这只是不是！这只是同方向同方向变动。变动。正比例是同方向变动的一种特殊形式，正比例是同方向变动的一种特殊形式，只有当一个变量等于另一个变量与一个常数只有当一个变量等于另一个变量与一个常数的乘积时，两个变量之间才存在正比例变动的乘积时，两个变量之间才存在正比例变动关系，即，当关系，即，当
26、b为常数时，为常数时，y与与 x成正比例成正比例关系：关系：y=bx（b0）变动成本性态模型变动成本性态模型变动成本总额变动成本总额(用用bx表示表示)的正比例变动性的正比例变动性 x业务量（件）业务量（件）y=bxy成本（元）成本（元）0变动成本总额性态模型图变动成本总额性态模型图 变动成本性态模型变动成本性态模型单位变动成本单位变动成本(用用b表示表示)的不变性的不变性 x业务量（件）业务量（件）y=bby成本（元）成本（元）0单位变动成本性态模型图单位变动成本性态模型图 变动成本的进一步分类变动成本的进一步分类 技术性变动成本技术性变动成本是指在其单位成本受客观因素决定、是指在其单位成本
27、受客观因素决定、消耗量由技术因素决定的那部分变动成本。消耗量由技术因素决定的那部分变动成本。酌量性变动成本酌量性变动成本是指在单耗受客观因素决定，其单是指在单耗受客观因素决定，其单位成本主要受企业管理部门决策影响的那部分变动成位成本主要受企业管理部门决策影响的那部分变动成本。本。变动成本水平的表现形式变动成本水平的表现形式 变动成本的水平一般用单位额表现比较好变动成本的水平一般用单位额表现比较好。要降低变动成本就应从降低单位产品变动成本要降低变动成本就应从降低单位产品变动成本的消耗量着手的消耗量着手五、混合成本的性质五、混合成本的性质混合成本的定义混合成本的定义 混合成本存在的必然性混合成本存
28、在的必然性 混合成本的进一步分类混合成本的进一步分类 混合成本分解的数学依据混合成本分解的数学依据 混合成本的定义混合成本的定义混合成本是指介于固定成本和变动成本之混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动又不成正比例的那间、既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。部分成本。混合成本存在的必然性混合成本存在的必然性成本按其性态分类，采用了成本按其性态分类，采用了“是否变动是否变动”与与“是否正比例变动是否正比例变动”双重分类标志；双重分类标志；不论哪个标志在前，分类的结果都必然产不论哪个标志在前，分类的结果都必然产生既不属于固定成本也不是变动成本，生既不属于固定成本也不是变动成本，
29、游离于两者之间的混合成本。游离于两者之间的混合成本。开始开始成本按性态分类成本按性态分类输入全输入全部成本部成本是否是否变动变动固定成本固定成本是否正是否正比例变动比例变动变动成本变动成本混合成本混合成本结束结束否否是是否否是是输出分输出分类结果类结果混合成本存在的必然性的证明（一）混合成本存在的必然性的证明（一）开始开始成本按性态分类成本按性态分类输入全输入全部成本部成本是否正是否正比例变动比例变动变动成本变动成本是否是否变动变动固定成本固定成本混合成本混合成本结束结束是是否否是是否否输出分输出分类结果类结果混合成本存在的必然性的证明（二）混合成本存在的必然性的证明（二）有助于从学术上真正理
30、解成本按其性有助于从学术上真正理解成本按其性态分类结果为什么只能是三大类而不是两态分类结果为什么只能是三大类而不是两大类。大类。了解混合成本存在必然性的意义了解混合成本存在必然性的意义混合成本的进一步分类混合成本的进一步分类阶梯式混合成本阶梯式混合成本标准式混合成本标准式混合成本低坡式混合成本低坡式混合成本曲线式混合成本曲线式混合成本阶梯式混合成本阶梯式混合成本阶梯式混合成本又称半固定成本阶梯式混合成本又称半固定成本。特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突破这一范围，成本就
31、会跳跃上升，并在新的业破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新的跳跃为止。的跳跃为止。内容有：化验员、保养工、质检员、运货员等内容有：化验员、保养工、质检员、运货员等a10 x 业务量（件）业务量（件）y 成本（元）成本（元）y=a1a2a3y=a2y=a3x1x2 y=a1 （0 x x1）y=a2（x1 x x2）y=a3（x x2）y=f(x)阶梯式混合成本性态阶梯式混合成本性态模型图模型图标准式混合成本标准式混合成本又称半变动成本，它是由明显的固定和变动两部又称半变动成本，它是由明显的固定和变动两部分成本合
32、成的。如电话费、公用事业费、机器分成本合成的。如电话费、公用事业费、机器设备维修保养费等。设备维修保养费等。a0 x 业务量（件）业务量（件）y 成本（元）成本（元）y=a+bx变动部分变动部分固定部分固定部分标准式标准式混合成本性态混合成本性态模型图模型图低坡式混合成本低坡式混合成本其特点是：在一定的业务量范围内其总额保持固其特点是：在一定的业务量范围内其总额保持固定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分的成本就相当于变动成本。分的成本就相当于变动成本。a10 x 业务量（件业务量（件）y 成本（元）成本（元）x1y=a1y=a1+(x-x1)by=
33、f(x)y=a1 （0 x x1）y=a1+(x-x1)b（x x1）低坡式低坡式混合成本性态混合成本性态模型图模型图曲线式混合成本曲线式混合成本曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不变，曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不变，相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本随业务量变动但并不存在线性关系，在平面本随业务量变动但并不存在线性关系，在平面直角直角坐标图上表现为一条抛物线。坐标图上表现为一条抛物线。按曲线斜按曲线斜率的不同率的不同变动趋势变动趋势 递减型混合成本递减型混合成本 递增型混合成本递增型混合成本 递减型混合成本递减型混合成本 特点是：成
34、本的增长幅度小于业务量的增长幅度，特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直角坐成本的斜率随业务量递减，反映在平面直角坐标图上是一条凸型曲线。标图上是一条凸型曲线。a0 x业务量（件）业务量（件）y 成本（元）成本（元）递递减减型混合成本性态模型图型混合成本性态模型图递增型混合成本递增型混合成本特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈更特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈更大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平面大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。直角坐标图上表现为一条凹形曲线。a0 x业务量（件）业务量（件）y 成
35、本（元）成本（元）递增型混合成本性态模型图递增型混合成本性态模型图混合成本分解的数学依据混合成本分解的数学依据混合成本分解是指按照一定方法将混合成本区混合成本分解是指按照一定方法将混合成本区分为固定部分和变动部分的过程。分为固定部分和变动部分的过程。各类混合成本都可以直接或间接地用一个直线各类混合成本都可以直接或间接地用一个直线方程方程y=a+bxy=a+bx去模拟它。去模拟它。可以简化数据处理，为进行混合成本分解可以简化数据处理，为进行混合成本分解创造条件。事实上，成本性态分析中的混创造条件。事实上，成本性态分析中的混合成本分解就是要设法求出合成本分解就是要设法求出y=a+bx模型模型中的中
36、的a，b数值，并建立有关模型的过程。数值，并建立有关模型的过程。建立混合成本通用模型的必要性建立混合成本通用模型的必要性 在实践中，不仅标准式混合成本，而在实践中，不仅标准式混合成本，而且阶梯式混合成本、低坡式混合成本，以且阶梯式混合成本、低坡式混合成本，以及曲线式混合成本，都可以用统一的数学及曲线式混合成本，都可以用统一的数学模型模型y=a+bx来模拟。来模拟。建立混合成本通用模型的可能性建立混合成本通用模型的可能性a10 x业务量（件）y 成本（元）a2a3y=a+bxa阶梯式混合成本分解示意图阶梯式混合成本分解示意图a10 x业务量（件）业务量（件）y 成本（元）成本（元）y=a+bxa
37、低坡式混合成本分解示意图低坡式混合成本分解示意图同学们考虑一下：同学们考虑一下：对于曲线式混合成本应当怎样用对于曲线式混合成本应当怎样用y=a+bx来模拟呢？来模拟呢？可以先将曲线式混合成本用阶梯式混可以先将曲线式混合成本用阶梯式混合成本模型来模拟，然后再用合成本模型来模拟，然后再用y=a+bx来来模拟。模拟。六、成本性态分类示意图六、成本性态分类示意图约束性固定成本约束性固定成本酌量性固定成本酌量性固定成本技术性变动成本技术性变动成本酌量性变动成本酌量性变动成本阶梯式混合成本阶梯式混合成本标准式混合成本标准式混合成本低坡式混合成本低坡式混合成本曲线式混合成本曲线式混合成本固定成本固定成本变动
38、成本变动成本混合成本混合成本总成本总成本七、相关范围对成本性态的影响七、相关范围对成本性态的影响相关范围的定义相关范围的定义 固定成本的相关范围固定成本的相关范围 变动成本的相关范围变动成本的相关范围 相关范围的意义相关范围的意义 相关范围的定义相关范围的定义在管理会计中，把不会改变固定成本和变动成本在管理会计中，把不会改变固定成本和变动成本性态的有关性态的有关期间期间、业务量业务量的特定变动范围称为的特定变动范围称为广义的相关范围，把业务量因素的特定变动范广义的相关范围，把业务量因素的特定变动范围称为狭义的相关范围。围称为狭义的相关范围。固定成本的相关范围固定成本的相关范围【例题】固定成本与
39、业务量相关范围【例题】固定成本与业务量相关范围已知：仍按例已知：仍按例21资料。假定资料。假定A产品为紧俏商品，产品为紧俏商品，甲企业决定从甲企业决定从204年下半年起到年下半年起到204年年底年年底（租期内）使月产量达到（租期内）使月产量达到1 200件。为在设备加件。为在设备加工能力不变的条件下就必须追加租入工能力不变的条件下就必须追加租入2台设备，台设备，这样就需追加这样就需追加12 000元设备租赁费用的支出。元设备租赁费用的支出。在这种情况下，甲企业在这种情况下，甲企业204年上半年每月的最年上半年每月的最大生产能力为大生产能力为800件，设备租赁费用为件，设备租赁费用为15 000
40、元；元；下半年每月的最大生产能力达到下半年每月的最大生产能力达到1 200件，设备件，设备租赁费用达到租赁费用达到27 000元。从元。从204年全年看，设年全年看，设备租赁费用就不再是固定成本，变成了阶梯式混备租赁费用就不再是固定成本，变成了阶梯式混合成本。合成本。204年甲企业设备租赁费用与年甲企业设备租赁费用与A产品产量之间产品产量之间的关系如图的关系如图211所示。所示。固定成本的相关范围示意图固定成本的相关范围示意图0 200 400 600 800 1000 12000 业务量（件）业务量（件）x 固定成本与业务量相关范围固定成本与业务量相关范围204年年 205年年 206年年
41、207年年 时间（年）时间（年）t相关范围相关范围 相关范围相关范围固定成本与时间相关范围固定成本与时间相关范围2000010000y 成本成本(元元)y 成本成本(元元)相关范围相关范围y=a1=15000y=a2=27000相关范围相关范围 相关范围相关范围3000015000从表面上看，从表面上看，204全年甲企业设备租赁费用全年甲企业设备租赁费用有两个相关范围。相关范围有两个相关范围。相关范围是每月产量是每月产量0件件800件，每月租赁费用为件，每月租赁费用为15 000元；相元；相关范围关范围是每月产量是每月产量800件件12 000件，每件，每月租赁费用为月租赁费用为27 000元
42、。元。其实，这样看问题是片面的。因为没有考虑其实，这样看问题是片面的。因为没有考虑204年上半年和下半年两个时间相关范围因素。年上半年和下半年两个时间相关范围因素。在在204年上半年，甲企业年上半年，甲企业A产品的月产量不可产品的月产量不可能突破能突破800件的相关范围；而到了件的相关范围；而到了204年下半年下半年，由于甲企业已经增租了两台设备，使年，由于甲企业已经增租了两台设备，使A产品产品的月最大产量达到的月最大产量达到1 200件。在这种情况下，即件。在这种情况下，即使该企业实际生产产量小于使该企业实际生产产量小于800件甚至一件也没件甚至一件也没有生产出来，每月的租赁费用也仍旧为有生
43、产出来，每月的租赁费用也仍旧为27 000元。因此，从元。因此，从204年下半年起，甲企业的业务年下半年起，甲企业的业务量相关范围是量相关范围是0件件12 000件，而不是件，而不是800件件12 000件，称为相关范围件，称为相关范围。在这个相关范围。在这个相关范围内，甲企业的设备租赁费用仍然属于固定成本。内，甲企业的设备租赁费用仍然属于固定成本。变动成本的相关范围变动成本的相关范围变动成本同样也存在相关范围的问题。超过相关范围，变动成本同样也存在相关范围的问题。超过相关范围，变动成本也不再表现为完全的线性关系，而是非线性关变动成本也不再表现为完全的线性关系，而是非线性关系。系。变动成本与业务量相关范围变动成本与业务量相关范围0 x1 x2 业务量（件）业务量（件）相关范围相关范围y 成本成本(元元)相关范围相关范围0 x1 x2 业务量（件）业务量（件）xy 单位成本单位成本(元件元件)相关范围的意义相关范围的意义 由于固定成本和变动成本相关范围的存在，由于固定成本和变动成本相关范围的存在，使得各项成本的性态具有使得各项成本的性态具有相对性相对性、暂时暂时性性和和可转化性可转化性的特点。因此不应该对成的特点。因此不应该对成本性态作绝对的理解。本性态作绝对的理解。
