1、项目三项目三 批发商品流转的核算批发商品流转的核算1了解批发商品业务核算的要点。2理解批发商品购进核算的内容。3了解批发商品销售方式，理解批发商品销售核算的内容。4理解批发商品储存核算的内容，掌握明细分类核算的方法。5掌握存货跌价准备的确认和计提方法。【知识目标】【知识目标】1能正确进行批发商品购进的账务处理。2能正确进行批发商品销售的账务处理。3能正确进行批发商品储存的账务处理。项目三项目三 批发商品流转的核算批发商品流转的核算【技能目标】【技能目标】任务一任务一 批发商品购进的核算批发商品购进的核算 海华公司为大型综合商品批发企业，2015 年3 月发生如下业务：（1）2 日，公司从本地购
2、进一批A 商品，共6 000 件，单价30 元，货款180 000 元，增值税额30 600 元。款项已通过银行转付，商品已入库。（2）3 日，公司从外地购进B 商品5 000 件，单价10 元，金额为50 000 元，对方代垫运费500 元，采用委托收款结算方式。月末发票账单及托运凭证尚未到达，商品已验收入库。（3）12 日，从外地购进一批大米1 500 千克，每千克4 元，价款为6 000 元，增值税额为1 020 元，货款已通过银行转付。20 日验收入库时发现短缺50 千克，原因待查。月末查明，是由于运输过程中自然损耗造成的。（4）16 日，购进一批C 商品，购进数量为2 000 千克，
3、单价10 元，进项税额3 400 元，款项已付。25 日拆包验货时，发现有100 千克质量上有严重缺陷，经与供货单位协商后同意退货，并收回相应的货款。（5）23 日，购进一批D 商品2 000 千克，每千克5 元，货款共计10 000 元，增值税额为1 700 元，款项已付。28 日商品验收入库时，发现与采购合同内容商品规格不一致，拒绝收货。要求：根据以上业务，进行相应的账务处理。上述业务是商品批发企业常见的业务，是会计人员必须掌握的业务处理类型，分别涉及本地采购、月末采购暂估入账、采购溢缺、采购退回、采购拒收等内容。首先应了解批发企业购进，进一步了解购进的业务程序、账户设置、账户核算内容及账
4、务处理；再结合任务内容进行分析，逐一处理。任务一任务一 批发商品购进的核算批发商品购进的核算 商品批发是指商业经营者购进商品后，然后再将购进的商品转卖给其他生产者或零售商的过程。任务一任务一 批发商品购进的核算批发商品购进的核算一、批发业务的核算要点1核算方法 根据批发企业商品流转的特点，一般采用数量进价金额核算法。即同时以实物数量和进价金额两种计量单位核算库存商品的增减变动情况。2采购成本的确定原则 商品流通企业的商品采购成本由采购价款、进口关税和其他税费等构成，不包括运输费、装卸费等其他费用。1234二、账户设置 商品流通企业为了核算商品的增减变动情况，一般会设置“商品采购”“库存商品”等
5、账户，如表3 1 所示。任务一任务一 批发商品购进的核算批发商品购进的核算三、账务处理 批发企业购进商品核算分为同城购进、异地购进、农产品收购、进口商品、退货及补价的核算。1同城购进商品的账务处理同城商品的购进，由于企业与供货单位在同一城市，商品验收与货款结算一般在同一天办理，其账务处理如表3 2 所示。任务一任务一 批发商品购进的核算批发商品购进的核算（1）付款时。（2）若采用商业汇票结算，商品尚未到达。任务一任务一 批发商品购进的核算批发商品购进的核算【例3 1】大润公司从本地大华公司购进一批A 服装，数量2 000 件，单价150 元，增值税专用发票上注明的价款总额为300 000 元，
6、增值税额为51 000 元，货款以转账支票支付，商品全部到达，并已验收入库。财会部门根据仓库转来的收货单、发货单位的专用发票及转账支票存根，账务处理如下：任务一任务一 批发商品购进的核算批发商品购进的核算2异地购进商品的账务处理 异地购进商品，由于企业与供货单位不在同一城市，商品由供货单位委托运输部门发运，而托收凭证由银行通过邮寄传递。因此，商品与托收结算凭证到达企业时间不一致，有三种情况，这三种情况的账务处理如表3 3 所示。【例32】大润公司向外地雅洁公司购进纸帕10 000 盒，每盒纸帕3.50 元，共计价款35 000元，增值税额5 950，对方代垫运费200 元，总价款41 172
7、元。货款结算采用“托收承付”方式。大润公司的账务处理如下：（1）托收凭证先到，商品后到。收到银行转来的托收凭证、发货单和运费专用发票时。商品运到，验收入库时。任务一任务一 批发商品购进的核算批发商品购进的核算（2）商品先到，托收凭证后到。商品虽然已到，但由于托收凭证未到，不能承付货款，暂不做账务处理。月末，按暂估进价入账。下月初，对尚未付款的商品用红字冲回。待收到银行转来的托收凭证、专用发票、运费发票，承付货款时。任务一任务一 批发商品购进的核算批发商品购进的核算3农业产品收购的账务处理 农业产品收购是指商品流通企业向农村集体经济组织和个人收购农业产品的一种商品交易。企业收购农副产品一般有直接
8、收购和预购两种，其具体账务处理如表3 4 所示。任务一任务一 批发商品购进的核算批发商品购进的核算（1）直接收购的账务处理。【例3 3】大润公司向某水果专业户收购苹果（免税农产品）1 000 千克，每公斤10 元，收购价款10 000 元，以银行存款支付。大润公司账务处理如下：付款时按收购金额的13%计算，增值税可抵扣的进项税额为1 300 元。验收入库时。任务一任务一 批发商品购进的核算批发商品购进的核算（2）预购的账务处理。【例3 4】大润公司与某农副产品专业户签订合同，发放预购定金6 000 元，在收购农副产品时扣回。收购农副产品价款总计12 000 元，按合同规定应补付货款6 000
9、元。大润公司账务处理如下：签发支票付出预购定金时。收购该免税农副产品时。农副产品入库时。任务一任务一 批发商品购进的核算批发商品购进的核算4购进商品溢余或短缺的账务处理 购进商品发生溢余和短缺，在未查明原因以前，先按商品实收数入库，并根据“商品溢余（短缺）报告单”将溢余或短缺商品先以“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户处理，如表3 5 所示。任务一任务一 批发商品购进的核算批发商品购进的核算 “待处理财产损溢”账户属资产类账户，下设“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢两个明细账户。其具体的账务处理如表3 6 所示。任务一任务一 批发商品购进的核算批发商品购进的核算【例3 5】大润公
10、司发生以下经济业务，要求进行相关的账务处理：（1）向利民公司购进糖果20 000 千克，每千克3 元，货款共计60 000 元，增值税额为10 200 元，款已支付。商品验收入库时，实收20 500 千克，溢余500 千克，原因待查。（2）糖果验收入库，仓库转来收货单据和商品溢余（短缺）报告单。（3）经查，溢余的糖果500 千克，为供货单位多发货，经协商，作为购进依据供货方补来的专用发票，用银行存款补付货款。任务一任务一 批发商品购进的核算批发商品购进的核算（4）如果大润公司不同意购进，将商品退还给供货单位。（5）如果商品验收入库时，实收糖果19 600 千克，短缺400 千克，原因待查。（6
11、）经查，短缺的糖果中50 千克是运输途中的自然损耗；350 千克是供货方少发商品造成的，经协商供货方补发了350 千克糖果。（7）若短缺的糖果是由于运输事故造成的，并且运输部门同意赔偿损失，款项尚未收到。任务一任务一 批发商品购进的核算批发商品购进的核算5进货退、补价的账务处理 企业购进商品，有时会由于供货单位的计价开错或按暂估价计算等原因，商品的进价与实际进价不一致，这就产生了进货退价与进货补价。退价与补价时，应由供货单位填制“销货更正单”和专用发票交给购货单位，购货单位据以作账务处理。其具体账务处理如表3 7 所示。任务一任务一 批发商品购进的核算批发商品购进的核算【例3 6】大润公司向大
12、华服装厂购进服装40 套，货款已支付，商品已验收入库。因厂方价格计算错误，每套服装多收50 元，共计多收2 000 元，进项税额340 元。接到厂方销货更正凭证及汇付的退价款，分下列情况处理：（2）若该批商品已全部售出，并已结转成本。任务一任务一 批发商品购进的核算批发商品购进的核算（1）该批商品尚未出售，或虽以出售但尚未结转成本。【例3 7】承接【例3 6】，如果因大华厂计算价格计算错误，每套服装少收10 元，计少收货款l 000 元，进项税额170 元。按厂方销货更正凭证及相关部门蓝字的收货单，汇付货款后按下列情况处理：（2）若该批商品已全部出售，并已结转成本。任务一任务一 批发商品购进的
13、核算批发商品购进的核算（1）该批商品未出售，或虽已出售尚未结转成本。6进货退出的账务处理 商品进货退出是指商品购进并验收入库后，因发现商品的规格、品种、质量与合同不符，在征得供货单位的同意后，将商品退回供货单位。办理退货时，应取得当地税务部门进货退出证明单，送交供货方凭以开具红字专用发票作为扣减进项税额的凭证，并由业务部门填制“进货退出发货单”或红字“收货单”作附件，通知储运部门将商品发运给供货单位。其具体账务处理如表3 8 所示。任务一任务一 批发商品购进的核算批发商品购进的核算【例3 8】大润公司在清查库存商品时，发现月初从大华服装厂购进的X 服装有10 套不符合质量要求，经双方协商，大华
14、服装厂同意退货。其账务处理如下：（2）收到大华服装厂退回的货款时。任务一任务一 批发商品购进的核算批发商品购进的核算（1）收到大华服装厂开来的增值税专用发票及本企业“进货退出单”。每套服装单价180元，增值税率为17%，货款尚未收到。7拒收商品和拒付货款的账务处理 拒收商品和拒付货款一般分以下两种情况进行处理：（1）货款未付的处理。企业经与合同核对，如发现商品的品种、规格、数量、质量不符，可填制“拒绝承付理由书”并转交银行，退回发票联、结算联等所有的结算凭证。（2）货款已承付的处理。企业接到银行转来的托收凭证和发票联、结算联等单据，经与合同核对无误，已全数承付货款并已入账。待商品到达后，因验收
15、时发现商品与合同规定的品种、规格、数量、质量不符，可以向供货单位拒收全部或部分商品。企业应填制“拒收商品通知单”，说明拒收的理由，与供货单位协商解决。任务一任务一 批发商品购进的核算批发商品购进的核算【例3 9】大润公司从外地金华公司购进A 商品100 个，单价650 元，共计价款65 000 元，进项税额11 050 元；B 商品20 个，单价750 元，共计价款15 000 元，进项税额2 550 元。其账务处理如下：（1）银行转来托收承付结算凭证，经审核A 商品单位价格多计15 元，应拒付货款1 500元，余款承付。（2）商品到达，A 商品已验收入库，B 商品错发，提出拒收。（3）经与金
16、华公司联系，拒付A 商品的货款，系供货单位计错，同意拒付。拒收的B 商品同意重新购进，但单价为1 000 元，计价款20 000 元，进项税额为3 400 元，支付金华公司更正的增值税专用发票及汇付的差价款5 850 元。任务一任务一 批发商品购进的核算批发商品购进的核算任务一任务一 批发商品购进的核算批发商品购进的核算任务一任务一 批发商品购进的核算批发商品购进的核算 华鹏公司是商业批发企业，2015 年5 月发生如下业务：（1）13 日，从Y 地购进儿童食品2 000 千克，每千克3 元，计价款6 000 元，增值税1 020 元，另供货方垫付装卸费90 元，采用托收承付结算方式结算贷款。
17、当日收到银行转来儿童食品的托收凭证，经审核无误，承付货款及装卸费。（2）16 日，商品运到，经点验实收数量为2 050 千克，溢余50 千克，计价150 元，原因待查。（3）17 日，经查明原因，前日儿童食品溢余，属供货单位多发，经与对方联系，对方不同意本企业购进，转为代管商品。要求：针对以上业务，进行相应的账务处理。任务一任务一 批发商品购进的核算批发商品购进的核算任务二任务二 批发商品销售的核算批发商品销售的核算 海华公司为大型综合商品批发企业，2015 年9 月发生如下业务：（1）2 日，销售商品A 一批给本地企业，货款50 000 元，增值税8 500 元，商品已发出，货款尚未收回。（
18、2）5 日，销售商品B 一批给外地企业，货款120 000 元，增值税20 400 元，以转账支票垫付运费600 元，商品已发出，办妥托收货款手续并取得相关凭证。（3）9 日，向供货单位购进商品C，数量2 000 件，进货单价为30 元，货款60 000 元，进项税额为10 200 元，直运给购货单位，批发单价为35 元，销项税额为11 900 元，代垫运费700 元。按合同规定，企业负担300 元，购货单位负担400 元。先托收购货单位货款，再承付供货单位货款。（4）12 日，以分期收款方式销售给外市百货公司拖布1 000 个，供应单价为20 元，商品进价成本为15 元，增值税税率17%，垫
19、付运费900 元。合同订明货款分2 个月付清，商品已发出，货款尚未收到。（5）16 日，上月批发给某零售商店毛毯100 件，批发单价80 元，销项税率为17%，进价50 元，因质量不好，同意全部退回，该商品已结转成本。（6）20 日，赊销给浦江百货商店洗涤液一批，货款20 000 元，增值税额3 400 元。付款条件为：2/10，1/20，n/30。（7）21 日，承付9 日直运销售商品C 的货款和运费给供货单位。（8）25 日，收到9 日直运销售商品C 的购货单位的货款和运费。（9）28 日，浦江百货商店付来本月20 日赊购洗涤液货款及增值税税额的转账支票一张，已存入银行。（10）月末，收回
20、12 日分期收款发出商品的第1 期货款及垫付运费。要求：根据以上业务，进行相应的账务处理。上述业务是商品批发企业常见的业务处理类型，涉及仓库销售、直运销售、分期收款销售、销售折扣和折让、销售退回、销售退补价等业务类型。预完成上述任务，应首先了解批发企业销售，进一步了解销售的业务程序、账户设置、账户核算内容及账务处理；再结合任务内容进行分析，逐一处理。任务二任务二 批发商品销售的核算批发商品销售的核算一、销售商品收入的确认销售商品收入的实现，必须同时满足下列条件：（1）已经将商品所有权的主要风险和报酬转移给购货方。（2）既没有保留与商品所有权相联系的继续管理权，也没有对已售商品实施有效控制。（3
21、）相关的经济利益很可能流入企业。（4）收入的金额能够可靠计量。（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。任务二任务二 批发商品销售的核算批发商品销售的核算二、账户设置 商品流通企业为了核算商品的销售、销售成本的结转等情况，通常会设置主营业务收入、主营业务成本等账户，如表3 9 所示。三、账务处理 批发企业商品销售的核算一般采用数量进价金额核算法，按销售方式可以分为仓库销售和直运销售。1仓库销售的账务处理 仓库销售是指购进商品储存在本企业的仓库或寄存在外库，销售时再将商品从仓库中发出的交易行为。仓库销售又分为本地销售和异地销售。本地仓库销售一般采用“提货制”或“送货制”的商品交接方式；异地仓
22、库销售一般采用“发货制”的商品交接方式。其具体账务处理如表3 10 所示。任务二任务二 批发商品销售的核算批发商品销售的核算【例3 10】大润公司向本地批发香皂，销售收入45 000 元，销项增值税率17%，计7 650元，共计52 650 元，销货款送存银行。其账务处理如下：（1）收到销货款时。（2）如商品已发出，货款尚未收回.（3）收到货款时。（4）结转销售成本时，假设商品销售成本为41 230 元。任务二任务二 批发商品销售的核算批发商品销售的核算【例3 11】大润公司向外地A 批发企业销售皮包1 000 个，单价50 元，增值税率17%，代垫运费400 元，以银行存款支付。其账务处理如
23、下：（1）以转账支票垫付运费时。（2）商品发运后取得相关凭证时。2直运商品销售的账务处理 直运商品销售是指企业将商品直接由供货单位调运给购货单位，不经过企业仓库的销售。其具体账务处理如表3 11 所示。任务二任务二 批发商品销售的核算批发商品销售的核算任务二任务二 批发商品销售的核算批发商品销售的核算【例3 12】大润公司向供货单位购进折伞1 000 把，进货单价为21 元，进项税额为3 570元，直运给购货单位，批发单价为25 元，销项税额为4 250 元，代垫运费400 元。按合同规定，企业负担120 元，购货单位负担280 元。由驻供货单位采购员自办商品发运和货款结算手续。大润公司的账务
24、处理如下：（1）先承付进货款，后托收销货款。承付货款及运费。办理托收销货款入账手续。任务二任务二 批发商品销售的核算批发商品销售的核算（2）先托收销货款，后承付进货款。办理托收销货款入账手续。承付货款及运费。收到货款及运费时，其会计分录同前。收到货款及运费时。任务二任务二 批发商品销售的核算批发商品销售的核算（3）托收销货款与承付进货款在同一天内办妥。办理托收货款手续。同时承付货款及运费。收到货款及运费通，其会计分录同前。任务二任务二 批发商品销售的核算批发商品销售的核算3分期收款销售的账务处理 分期收款销售是指企业按照合同规定，将商品提前发给购货单位，分期或延期收回货款的一种销售方式。其具体
25、账务处理如表312 所示。如分期收款销售采用商业汇票结算方式，应以发出商品并收到商业汇票的时间作销售入账，不通过“分期收款发出商品”账户。任务二任务二 批发商品销售的核算批发商品销售的核算【例3 13】大润公司供应给A 百货公司保暖杯5 000 个，供应单价为15 元，商品进价成本为9 元，销项税率为17%，垫付运费1 000 元，合同订明货款分3 个月付清。账务处理如下：（1）发出商品时。（2）商品发运后，垫付运费时。（3）确认第1 期销售收入时。（4）收回第1 期货款和垫付运费。任务二任务二 批发商品销售的核算批发商品销售的核算4销货退回的账务处理 批发商品售出后，由于品种、规格、质量不符
26、合购销合同规定，购货单位要求退货，经企业同意，可以办理退货手续。在会计处理上，本月发生的销货退回，不论是否属于本年度还是以前年度销售的，均应冲减本月的主营业务收入和销项税额。如已结转主营业务成本，同时还要冲销主营业务成本。具体如表3 13 所示。任务二任务二 批发商品销售的核算批发商品销售的核算【例3 14】大润公司售给某零售商店男衬衫1 000 件，批发单价5 元（不含税），进价4 元。因质量问题对方要求退货，大润公司同意全部退回。账务处理如下：（2）如该批商品已结转商品销售成本。任务二任务二 批发商品销售的核算批发商品销售的核算（1）退回销货款时。5销货退、补价的账务处理 销售商品退价是指
27、实际售价低于原结算的售价，其差额应由企业退还给购货单位；销售商品补价是指实际售价高于原结算售价，其差额应由购货单位补付给企业。其账务处理如表3 14 所示。因为退、补价是销售金额的调整，不涉及商品数量，只需增加或减少“主营业务收入”账户和增值税销项税的数额，不调整“库存商品”和“主营业务成本”账户的数额。任务二任务二 批发商品销售的核算批发商品销售的核算【例3 15】大润公司售给零售商店香皂1 000 盒（每盒10 块），批发单价14.50 元，发票误写15.40 元，多收900 元。财会部门根据红字专用发票和“销货更正单”将多收的货款汇还给购货单位，销项税率为17%。账务处理如下：【例3 1
28、6】承接【例3 15】，如每盒售价15.40 元，误写为14.50 元，少收货款900 元。财会部门根据补开“专用发票”和“销货更正单”向购货单位补收货款。账务处理如下：任务二任务二 批发商品销售的核算批发商品销售的核算6购货单位拒收商品和拒付货款 商品流通企业的异地商品销售，采用“发货制”和托收承付结算方式，在商品运出办妥托收货款手续，并已作商品销售入账以后，由于质量、品种、规格、数量不符合合同规定，或因计价、发货差错等原因，致使购货单位提出拒收商品和拒付货款时，应及时会同业务部门与购货单位联系，协商解决。待查明原因后，分别不同情况进行处理，具体如表3 15 所示。任务二任务二 批发商品销售
29、的核算批发商品销售的核算【例3 17】大润公司销售给外地W 单位望远镜500 只，每只批发价10 元，增值税率17%，代垫运费100 元，商品已发运，并办妥委托银行收款手续。账务处理如下：（1）以现金支付运费。（2）财会部门根据“托收凭证”回单联和专用发票作销售入账。（3）接银行转来W 单位“拒绝承付理由书”拒付全部货款及运费，经查明原因，系企业错发商品造成。与W 单位协商，要求就地销售。对方同意，当即承付货款。任务二任务二 批发商品销售的核算批发商品销售的核算（4）如果W 单位无法就地处理，企业同意将商品退回，作退货处理。收到商品后冲销原销货收入及销售数量，代垫运费转作企业费用。（5）假设收
30、到银行转来收账通知单和部分拒绝承付理由书，承付货款5 365 元，W 单位拒付货款585 元，原因待查。（6）经查明原因，W 单位拒付货款585 元，原发货单上价格计算错误，多开500 元，税额多计85 元，同意拒付，并开具红字专用发票冲减“主营业务收入”。（7）如拒付货款原因系企业少发商品，应补发商品，购货单位收到商品后补来货款时。任务二任务二 批发商品销售的核算批发商品销售的核算7销售折扣与销货折让 销售折扣包括商业折扣和现金折扣。现金折扣是为了加速货款的回收，鼓励购货方尽快支付货款，而给予购货方在规定的付款期内的优惠。销售折让是因公司售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。任务二
31、任务二 批发商品销售的核算批发商品销售的核算（2）购货单位在10 天内支付全部货款时，给予约定的现金折扣。（3）如果购货单位在折扣期后支付全部货款。任务二任务二 批发商品销售的核算批发商品销售的核算【例3 18】大润公司销售商品一批，货款计10 000 元，销项增值税率为17%。付款条件是：应在30 天内付清全部货款。如果能在10 天内支付全部货款，则可得2%现金折扣，超过30 天付款，视同违约或拖欠。账务处理如下：（1）发出商品时。任务二任务二 批发商品销售的核算批发商品销售的核算任务二任务二 批发商品销售的核算批发商品销售的核算任务二任务二 批发商品销售的核算批发商品销售的核算 华鹏公司是
32、商业批发企业，2015 年7 月发生如下业务：（1）6 日，向乐佳商场销售商品，发票上注明售给乐佳商场康康牌矿泉水300 箱，单价12元，计36 000 元，增值税税额6 120 元，货款已收到并存入银行。（2）7 日，向供货单位购进纯牛奶，数量500 件，进货单价为40 元，货款20 000 元，进项税额为3 400 元，直运给天天百货，批发单价为45 元，销项税额为3 825 元，代垫运费500元。按合同规定，企业负担200 元，购货单位负担300 元。先承付供货单位货款，再托收购货单位货款。（3）15 日，收到7 日直运天天百货的货款和运费。（4）16 日，赊销给乐益百货商店牙膏一批，货
33、款8 000 元，增值税额1 360 元。付款条件为：2/10，1/20，n/30。（5）21 日，批发给利升公司电烤箱200 个，每个批发价300 元，销项增值税率17%，代垫运费400 元。商品已发运，并办妥委托银行收款手续。（6）23 日，接银行转来利升公司“拒绝承付理由书”拒付全部货款及运费。经查明原因，商品不符合合同要求，经协商，企业同意将商品退回作退货处理。（7）28 日，收到乐益百货付本月18 日赊购牙膏货款及增值税额的转账支票一张，存入银行。（8）30 日，批发给乐天商店洗发水1 000 瓶，批发单价15 元，发票误写16 元，多收1 000 元。财会部门根据红字专用发票和“销
34、货更正单”将多收的货款汇还给购货单位。要求：根据以上业务，进行相应的账务处理。任务二任务二 批发商品销售的核算批发商品销售的核算任务三任务三 批发商品储存的核算批发商品储存的核算 海华公司为大型综合商品批发企业，2015 年10 月30 日，仓库部门送来商品盘点溢缺报告单，见表3 16。（1）31 日，转来对溢余酸奶的处理报告：经查溢余的酸奶1 箱，经批准作冲减当期损益处理。（2）31 日，转来对短缺牛奶的处理报告：经查短缺的牛奶5 箱，是保管员张 的责任，应由张 全额赔偿损失，赔偿款尚未收到。（3）31 日，库存商品盘点时，皮夹克溢余共50 套，每套进价2 000 元，由于换季和新款出现，皮
35、夹克价格急剧下降，市场价为每件1 200 元，公司决定对每件皮夹克计提800 元跌价准备。（4）31 日，库存商品进行盘点时，发现库存布料已全部霉烂变质，其账面价值12 000 元，该商品原来计提了存货跌价准备8 000 元，公司决定对这批布料做减值处理。要求：根据以上业务，进行相应的账务处理。上述业务涉及库存商品的盘点及溢余、存货跌价准备和存货减值准备。首先应学习存货的相关知识，重点了解商品溢余和存货跌价准备的账务处理，在此基础上完成任务。任务三任务三 批发商品储存的核算批发商品储存的核算 商品储存是指商品流通企业已经购进而尚未销售的商品，主要包括库存商品、委托代销商品、受托代销商品、分期收
36、款发出商品等。对库存商品的核算应通过“库存商品”账户进行。任务三任务三 批发商品储存的核算批发商品储存的核算一、库存商品明细分类核算 财会部门为了加强对库存商品的管理和控制，正确计算库存商品的期末结存额与商品销售成本，一般采取数量进价金额核算，对库存商品实行总账、类目账、明细账三级控制。1库存商品类目账的设置 商品品种较多的大型企业，可设置“库存商品类目账”，借以反映某一大类商品的收入、发出与结存情况，见表3 17。2库存商品明细账的设置 批发商品库存明细账有三种设置方法：（1）三账分设，即业务部门、会计部门和仓库部门各设一套库存商品明细账（2）两账合一，即业务部门、会计部门合设一套库存商品明
37、细账。（3）三账合一，即业务部门、会计部门、仓库部门合设一套账。任务三任务三 批发商品储存的核算批发商品储存的核算3库存商品明细账的分户与登记 库存商品明细账是指按商品的编号、品名、规格、等级分户设置，登记其收入、发出和结存情况的账簿，一般有三种分户方法：（1）按商品的编号、品名、规格和等级分户。（2）按商品的编号、品名、规格、等级结合进货单价分户。（3）按商品的编号、品名、规格、等级结合进货批次分户。任务三任务三 批发商品储存的核算批发商品储存的核算 库存商品明细账一般采用数量金额三栏式账页，以反映和控制每一种商品的数量和金额。库存商品明细账的一般格式如表3 18 所示。由于企业的商品销售成
38、本主要是通过库存商品明细账进行计算的，因此要求库存商品明细账能够正确反映商品的购进、销售和结存情况。它与一般明细账有所不同，见表3 19。任务三任务三 批发商品储存的核算批发商品储存的核算二、库存商品盘点和溢缺的核算1商品盘点 商品盘点是对库存商品的数量和质量进行清点和检查。批发商品在储存过程中，由于自然条件的影响、人为的过失和其他原因，往往会发生数量上的溢缺，造成商品的实存数量与账存数量不符。批发商品盘点，可以分为定期盘点和不定期的临时盘点。2库存商品溢缺的核算 库存商品盘点溢缺的账务处理与商品购进发生溢缺的账务处理基本相同，在未查明原因前，应先通过“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户调
39、整“库存商品”账户的账面记录，查明原因后再从“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户转入有关账户。任务三任务三 批发商品储存的核算批发商品储存的核算【例3 19】大润公司根据对库存商品盘点的结果填制“商品盘点短缺溢余报告单”，见表3 20。（1）根据短缺金额调整账目。（2）根据溢余金额调整账目。任务三任务三 批发商品储存的核算批发商品储存的核算（3）经查，红茶短缺4 千克是商品收发过程中的差错，经批准作企业损失处理。（4）经查，绿茶短缺2 千克是自然损耗，经批准作费用处理。（5）经查，花茶溢余2 千克是销货时少发商品，当即补发购货方。任务三任务三 批发商品储存的核算批发商品储存的核算3库存商品
40、削价的核算 企业由于在运输、保管过程中管理不善发生商品残损变质，或因进货不对路、存量过多等原因造成冷背呆滞需要进行削价处理。（1）账户设置。企业可根据具体情况按月预提商品削价准备金，年末再按库存商品余额的3%5%清算，计入当期商品销售成本。为了全面反映商品削价准备金的情况，应设置“商品削价准备”账户进行核算，账户说明见表3 21。（2）账务处理。发生商品削价时，其账务处理如表3 22 所示。任务三任务三 批发商品储存的核算批发商品储存的核算【例3 21】大润公司实行承包经营责任制，采取预提商品削价准备制度，要求对其经济业务进行相应的账务处理。（1）11 月30 日，“商品削价准备”账户贷方余额
41、为600 元，“库存商品”账户余额为800 000 元，按3削价准备率提取商品削价准备金。（2）12 月15 日，削价销售西装50 套，每套300 元，计货款15 000 元、增值税额2 550 元，收到转账支票并存入银行。该西装每套进价350 元。（3）同时，弥补销售冷背呆滞商品的损失。任务三任务三 批发商品储存的核算批发商品储存的核算三、存货跌价准备的核算 商品流通企业对存货进行全面清查，应按在存货成本高于可变现净值部分提取存货跌价准备。企业库存商品（存货）发生跌价，应在“存货跌价准备”账户核算，见表3 23。1计提存货跌价准备的确认 当企业存在下列情况之一时，应当计提存货跌价准备：（1）
42、市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。（2）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；（3）其他足以证明该项库存商品实质上已经发生减值的情形。任务三任务三 批发商品储存的核算批发商品储存的核算2存货跌价准备的计提方法 存货跌价准备应按单个库存商品项目计提，当存在以下一项或若干项情况时，应将库存商品账面价值全部转入当期损益：（1）霉烂变质的库存商品。（2）已过期且无转让价值的库存商品。（3）经营中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的库存商品。（3）其他足以证明已无使用价值和转让价值的库存商品。3存货跌价的账务处理 企业发生与存货跌价准备
43、业务时，其账务处理如表3 24 所示。任务三任务三 批发商品储存的核算批发商品储存的核算【例3 20】大润公司6 月30 日甲商品的成本为87 000 元，其可变现净值为82 500 元。其账务处理如下：【例3 21】大润公司年末对库存商品进行盘点时，发现库存丙商品已全部霉烂变质，其账面价值48 000 元，丙商品原来计提存货跌价准备12 000 元。其账务处理如下：任务三任务三 批发商品储存的核算批发商品储存的核算任务三任务三 批发商品储存的核算批发商品储存的核算 华鹏公司2015 年发生经济业务如下：（1）12 月31 日，清查时发现短缺U 盘1 件，每件10 个。该批货物进价500 元，进项税额85 元。（2）经查，这批U 盘的损失系保管员工作失误造成，应由责任人负赔偿责任。（3）年末经查，公司库存家具成本为45 000 元，其可变现净值为48 000 元。要求：根据以上资料，进行相应的账务处理。任务三任务三 批发商品储存的核算批发商品储存的核算
