1、2023-2-91第第 二二 章章增值税法增值税法2023-2-92第第 二二 章增值税法章增值税法 第一节征税范围及纳税义务人征税范围及纳税义务人第二节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理第三节税率与征收率第四节增值税的计税方法第五节一般计税方法应纳税额的计算一般计税方法应纳税额的计算第六节简易计税方法应纳税额的计算第七节特殊经营行为和产品的税务处理第八节进口货物征税第九节出口货物和服务的退（免）税第十节税收优惠第十一节征收管理第十二节增值税专用发票的使用及管理增值税概述 增值税是以商品在流转过程中产生的增值额为征税对象征收的一种流转税。从实际操作上看，是采用间接计算办法，即：从事货物销售、
2、提供应税劳务和应税服务的纳税人，要根据货物、应税劳务、应税服务的销售额和适用税率计算税款，然后从中扣除上一环节已纳增值税税款，其余额为纳税人本环节应纳增值税税款。增值税的特点（1）保持税收中性（2）普遍征收（3）税收负担由商品的最终消费者承担（4）实行税款抵扣制度（5）实行比例税率（6）实行价外税制度 我国增值税特点：1.消费型增值税：2009年1月1日前生产型增值税；2.以票扣税为主；3.划分两类纳税人；4.对劳务划分应税与非应税。自2013年8月1日起，营业税改征增值税在全国范围实施，即交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税;2014年1月1日起邮政业营业税改征增值税 第一节征税范围及
3、纳税义务人第一节征税范围及纳税义务人征税范围项目一般规定1.销售或进口的货物（有形动产）2.提供的加工、修理修配劳务3.提供应税服务提供应税服务特殊规定1.特殊项目2.特殊行为：（1）视同销售货物行为（2）混合销售行为（3）兼营非增值税应税劳务行为（4）混业经营 一、征税范围一、征税范围（一）一般规定：1.销售或进口的货物货物货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。2.提供的加工、修理修配劳务加工、修理修配劳务（应税劳务与非应税劳务划分）【例题多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）。A.房屋维修B.汽车修理C.管道安装D.服装加工【例题多选题】根据我国现
4、行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）。A.房屋维修B.汽车修理C.管道安装D.服装加工 正确答案BD答案解析房屋维修、管道安装均不属于增值税的应税劳务。3.提供应税服务 行业应税服务具体内容交通运输业（1）陆路运输服务包括铁路运输、公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输（2）水路运输服务远洋运输的程租、期租程租、期租业务，属于水路运输服务（3）航空运输服务航空运输的湿租业务，属于航空运输服务（4）管道运输服务通过管道输送气体、液体、固体物质的运输服务邮政业（1）邮政普遍服务包括函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动（2）邮政特殊服务包括义务兵平
5、常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动（3）其他邮政服务包括邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动部分现代服务业（1）研发和技术服务包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务（2）信息技术服务包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务（3）文化创意服务包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务（4）物流辅助服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务（5）有形动产租赁服务（1）含有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁（2）远洋
6、运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营租赁（6）鉴证咨询服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务（7）广播影视服务包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映）服务 【解析1】非营业活动中提供的应税服务不缴纳增非营业活动中提供的应税服务不缴纳增值税。值税。如：单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务。【解析2】不属于在境内提供应税服务不缴纳增值不属于在境内提供应税服务不缴纳增值税税。如：境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务，或出租完全在境外使用的有形动产。【解析3】以公益活动为目的或者以社会公众为对以公益活动为目的或者以社会公众
7、为对象的无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务象的无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，不缴增值税。，不缴增值税。【例题多选题】下列服务项目中，属于营改增范围的有（）A.代理记账B.房屋出租C.搬家服务D.技术咨询服务 正确答案ACD答案解析不动产租赁不属于营改增的应税服务范围。（二）具体规定 1.特殊项目：31项（1）货物期货货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税。交割时采取由期货交易所开具发票的，以期货交易所为纳税人；交割时采取由供货的会员单位直接将发票开给购货会员单位的，以供货会员单位为纳税人。（2）银行销售金银的业务，应当征收增值税。（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业
8、代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。（4）集邮商品集邮商品的生产，以及邮政部门与其他单位和个人销售的，均征收增值税。（5）邮政部门发行报刊与其他单位和个人发行报刊，均征收增值税。（6）电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税。（7）对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税；凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税。（8）纳税人代有关行政管理部门收取的费用，凡同时符合条件的，不属于价外费用，不征收增值税。（9）纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买
9、方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费，不作为价外费用征收增值税。（10）印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。（11）对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。（12）各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税规定的价外费用，不计入应税销售额，不征收增值税。（13）纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，属于增值税应税劳务，应当缴纳增值税。（14）纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定附着于土地或者不动产上的固定资产资产中，凡属于
10、增值税应税货物的，缴纳增值税；凡属于不动产的，按“销售不动产”税目计算缴纳营业税。（15）纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。（16）供电企业利用自身输变电设备对并入电网的企业自备电厂生产的电力产品进行电压调节，属于提供加工劳务，应当征收增值税，不征收营业税。（17）对企业销售电梯（自产或购进的）并负责安装及保养、维修取得的收入，一并征收增值税；对不从事电梯生产、销售，只从事电梯保养和维修的专业公司对安装运行后电梯进行的保养、维修收取
11、的收入，征收营业税。（18）经批准允许从事二手车经销业务的纳税人，收购二手车时将其办理过户登记到自己名下，销售时再将该二手车过户登记到买家名下的行为，属于销售货物的行为，应按照现行规定征收增值税。除上述行为以外，纳税人受托代理销售二手车，凡符合条件的，不征收增值税。（19）关于罚没物品征免增值税问题：执罚部门和单位查处的属于一般商业部门经营的商品，具备拍卖条件的，由执罚部门或单位商同级财政部门同意后，公开拍卖。其拍卖收入作为罚没收入由执罚部门和单位如数上缴财政，不予征税。执罚部门和单位查处的属于一般商业部门经营的商品，不具备拍卖条件的，由执罚部门、财政部门、国家指定销售单位会同有关部门按质论价
12、，交由国家指定销售单位纳入正常销售渠道变价处理。执罚部门按商定价格所取得的变价收入作为罚没收入如数上缴财政，不予征税。国家指定销售单位将罚没物品纳入正常销售渠道销售的，应照章征收增值税。执罚部门和单位查处的属于专管机关管理或专管企业经营的财物，应交由专管机关或专营企业收兑或收购。执罚部门和单位按收兑或收购价所取得的收入作为罚没收入如数上缴财政，不予征税。（20）出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按陆路运输服务征收增值税。（21）在水路运输服务中远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。（22）在航空运输服务中航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。（23）在港口码头服
13、务中港口设施经营人收取的港口设施保安费按照“港口码头服务”征收增值税。（24）远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁。（25）代理记账按照“咨询服务”征收增值税。（26）广播影视服务，包括放映服务。（27）航空运输企业的征税范围确定。航空运输企业提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务，不征收增值税。航空运输企业根据国家指令无偿提供的航空运输服务，属于营改增第十一条规定的以公益活动为目的的服务，不征收增值税。（28）油气田企业从事煤层气、页岩气生产，以及为生产煤层气、页岩气提供生产性劳务，缴纳增值税。（29）按照现行增值税政策，纳税人取得的中央财政补贴，不属于增值税应税
14、收入，不征收增值税。（30）邮政储蓄业务按照邮政储蓄业务按照金融保险业税目征收营业税。（31）试点纳税人根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于营改增第十一条规定的以公益活动为目的的服务，不征收增值税。【例题单选题】下列各项业务中，属于增值税征收范围的是（）。A.邮局销售报刊杂志B.增值税纳税人收取会员费收入C.转让企业全部产权涉及的应税货物的转让D.燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴 正确答案A（二）具体规定 1.特殊项目：31项 2.特殊行为：包括：视同销售货物行为、混合销售、兼营非应税、混业经营。视同销售货物行为 （1）将货物交付他人代销代销中的委托方：【要点】纳税义务发
15、生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到，则于发货后的180天缴纳增值税。（2）销售代销货物代销中的受托方 （3）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税义务。视同销售货物行为（4）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目。（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。（6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。（7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。视同销售货物行为（9）视同应税服务视同应税服务：单位和个体工商户向其他单位或个人无偿提供交
16、通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或以社会公众为对象的除外。【例题多选题】根据增值税规定，下列行为应视同销售货物征收增值税的有（）。A.将外购的服装作为春节福利发给企业员工B.将委托加工收回的卷烟用于赠送客户C.将新研发的玩具交付某商场代为销售D.将外购的水泥用于本企业仓库的修建 【例题多选题】根据增值税规定，下列行为应视同销售货物征收增值税的有（）。A.将外购的服装作为春节福利发给企业员工B.将委托加工收回的卷烟用于赠送客户C.将新研发的玩具交付某商场代为销售D.将外购的水泥用于本企业仓库的修建 正确答案BC【例题多选题】在下列项目中，应视同销售计算增值税有（在下列项目中，应视
17、同销售计算增值税有（）A将购进的货物无偿赠送他人将购进的货物无偿赠送他人 B将购进的货物分配给职工将购进的货物分配给职工 C将委托加工收回的货物用于本企业在建工程将委托加工收回的货物用于本企业在建工程 D将自制的货物用于对外投资将自制的货物用于对外投资 正确答案ACD 解析：将购进的货物分配给职工属于进项税额不得抵扣的行为，不属于视同销售行为【例题多选题】在下列项目中，应视同销售计算增值税有（在下列项目中，应视同销售计算增值税有（）A将购进的货物无偿赠送他人将购进的货物无偿赠送他人 B将购进的货物分配给职工将购进的货物分配给职工 C将委托加工收回的货物用于本企业在建工程将委托加工收回的货物用于
18、本企业在建工程 D将自制的货物用于对外投资将自制的货物用于对外投资 正确答案ACD 解析：将购进的货物分配给职工属于进项税额不得抵扣的行为，不属于视同销售行为【例题计算题】某市一家电生产企业为增值税一般纳税人，12月份将自产家电移送职工活动中心（福利部门）一批，成本价20万元，市场销售价格23万元（不含税）。企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品。计算该业务增值税销项税额。正确答案应确认销项税额2317%3.91（万元）二、纳税义务人与扣缴义务人二、纳税义务人与扣缴义务人（一）增值税纳税义务人：为销售或进口货物、提供应税劳务和应税服务的单位和个人。（二）扣缴义务人中华人民共和国境外的单位或者个
19、人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。第二节一般纳税人和小规模纳税第二节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理人的认定及管理 一、一般纳税人和小规模纳税人的认定一、一般纳税人和小规模纳税人的认定标准标准2个标准：（1）经营规模年应税销售额：纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。（2）核算水平。纳税人纳税人小规模纳税人小规模纳税人一般纳税人一般纳税人从事货物生产或者提供从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及
20、应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人物批发或者零售的纳税人年应税销售额在年应税销售额在50万万元以下（含元以下（含50万元）万元）年应税销售额在年应税销售额在50万元以上万元以上批发或零售货物的纳税批发或零售货物的纳税人人年应税销售额在年应税销售额在80万万元以下（含元以下（含80万元）万元）年应税销售额在年应税销售额在80万元以上万元以上提供应税服务的纳税人提供应税服务的纳税人年应税销售额在年应税销售额在500万万元以下（含元以下（含500万元）万元）年应税销售额在年应税销售额在500万元以上万元
21、以上二、一般纳税人申请和小规模纳税二、一般纳税人申请和小规模纳税人的申请和管理人的申请和管理（一）申请一般纳税人资格的条件年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：（1）有固定的生产经营场所；（2）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。（二）下列纳税人不办理一般纳税人资格不办理一般纳税人资格认定认定：（1）个体工商户以外的其他个人；（2）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；（3）选
22、择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为或提供应税服务的企业，如旅店业和饮食业销售非现场消费的食销售非现场消费的食品品，可选择按小规模纳税人纳税。（三）一般纳税人资格认定的所在地和权限纳税人应当向其机构所在地主管税务机关向其机构所在地主管税务机关申请一般纳税人资格认定。一般纳税人资格认定的权限，在县（市、区）国家税务局或者同级别的税务分局。（四）除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人以后，不得转为小规模纳税人定为一般纳税人以后，不得转为小规模纳税人。（五）两类纳税人增值税计税方法 三、辅导期一般纳税人的认定及管理三、辅导期一般纳税人的认定及
23、管理1.主管税务机关可以在一定期限内对下列一般纳税人实行纳税辅导期管理：（1）新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业。（2）国家税务总局规定的其他一般纳税人。2.新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业实行纳税小型商贸批发企业实行纳税辅导期管理的期限为辅导期管理的期限为3个月个月；其他一般纳税人实行纳税辅导期管理的期限为期限为6个月个月。3.辅导期纳税人取得的增值税专用发票（以下简称专用发票）抵扣联、海关进口增值税专用缴款书当在交叉稽核比对无误后，方可抵扣进项税额。4.主管税务机关对辅导期纳税人实行限量限额发售专用发票。（1）实行纳税辅导期管理的小型商贸批发企业，领购专用发票的最高开票限额不得超过最
24、高开票限额不得超过10万元万元。（2）每次发售专用发票数量不得超过不得超过25份份。（3）辅导期纳税人一个月内多次领购专用发票的，应从当月第二次领购专用发票起，按照上一次已领购并开具的专用发票销售额的3%预缴增值税，未预缴增值税的，主管税务机关不得向其发售专用发票。第三节税率与征收率第三节税率与征收率按纳税人划分按纳税人划分税率或征收率税率或征收率适用范围适用范围一般纳税人一般纳税人17%销售或进口货物；提供应税劳务；销售或进口货物；提供应税劳务；提供提供有形动产租赁服务有形动产租赁服务13%销售或进口税法列举的五类货物销售或进口税法列举的五类货物11%提供交通运输服务、邮政服务提供交通运输服
25、务、邮政服务6%提供现代服务业服务提供现代服务业服务（有形动产租（有形动产租赁服务之外）赁服务之外）零税率零税率纳税人出口货物；列举的应税服务纳税人出口货物；列举的应税服务4%或或6%的征收率的征收率一般纳税人采用简易办法征税适用一般纳税人采用简易办法征税适用小规模纳税人小规模纳税人3%征收率征收率销售或进口货物；提供应税劳务；销售或进口货物；提供应税劳务；应税服务应税服务 （一）一般纳税人：17%基本税率，适用于：销售或进口的货物：绝大部分；提供的应税劳务：全部；提供的应税服务服务：提供有形动产租赁服务。（二）适用13%低税率的列举货物是：1.粮食、食用植物油、鲜奶（灭菌乳为13%；调制乳为
26、17%）；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.国务院及其有关部门规定的其他货物。（1）（初级）农产品。（2）音像制品。（3）电子出版物。（4）二甲醚。（5）频振式杀虫灯等。（三）零税率1.境内单位和个人提供的国际运输服务国际运输服务（航天运输服务参照国际运输服务）。【解析1】国际运输服务是指：在境内载运旅客或者货物出境；在境外载运旅客或者货物入境；在境外载运旅客或者货物。【解析2】国际运输方式包括水路运输、公路运输、航空运输。【解析3】境内的单位和个人提供的往返港澳台的交通运输服务以及在
27、港澳台提供的交通运输服务，适用零税率。【解析4】境内单位和个人提供承租服务，租赁的交租赁的交通工具通工具用于国际运输和港澳台运输服务，适用零税率。2.境内单位和个人向境外单位提供的研发服务。3.境内单位和个人向境外单位提供的设计服务，不包括对境内不动产提供的设计服务。【例题多选题】根据现行政策，下列项目适用13%税率的有（）。A.报社销售的报刊B.燃气公司销售的天然气C.采矿企业销售的矿产品D.果品公司批发水果 正确答案ABD答案解析选项C，根据现行政策，矿产品适用17%税率。（四）征收率其他情况1.小规模纳税人：3%、2%小规模纳税小规模纳税人（除其他人（除其他个人外）个人外）销售自己使用销
28、售自己使用过的固定资产过的固定资产减按减按2%征收征收率征收增值税率征收增值税增值税增值税售价售价（13%）2%销售自己使用销售自己使用过的除固定资过的除固定资产以外的物品产以外的物品按按3%的征收的征收率征收增值税率征收增值税增值税售价增值税售价（13%）3%【例题计算题】某企业（小规模纳税人）2014年2月将已使用四年的小轿车以18万元价格售出。要求：请计算其应纳增值税。正确答案应纳增值税180 000（13%）2%3 495.15（元）2.一般纳税人采用简易办法征收增值税：征收率为4%、6%（1）一般纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行：纳税纳税人人销售情形销售情形税务处理税务处理
29、计税公式计税公式一般一般纳税纳税人人2008年年12月月31日以前日以前购进或者自制的固定购进或者自制的固定资产（未抵扣进项税资产（未抵扣进项税额）额）按简易办法：依按简易办法：依4%征征收率减半征收收率减半征收增值税增值税增值税增值税售价售价（14%）4%2销售自己使用过的销售自己使用过的2009年年1月月1日以后购日以后购进或者自制的固定资进或者自制的固定资产产按正常销售货物适用税按正常销售货物适用税率征收增值税率征收增值税【提示提示1】该固定资产该固定资产的进项税额在购进当期的进项税额在购进当期已抵扣已抵扣【提示提示2】对已使用过对已使用过的固定资产无法确定销的固定资产无法确定销售额的，
30、以固定资产净售额的，以固定资产净值为销售额值为销售额增值税增值税售价售价（117%）17%销售自己使用过的除销售自己使用过的除固定资产以外的物品固定资产以外的物品【例题多选题】某企业于2013年10月将一辆自己使用过5年的设备（未抵扣增值税），以10万元的价格售出，其正确的税务处理方法有（）。A.按2%简易办法计算应纳增值税B.按4%简易办法计算应纳增值税C.按4%简易办法减半计算应纳增值税D.应纳增值税为1 923元 正确答案CD答案解析应纳增值税10（14%）4%50%0.1923（万元）1 923（元）（2）一般纳税人销售旧货销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。（3）一般
31、纳税人销售自产的列举货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税。（4）一般纳税人销售列举货物，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税。【考题多选题】增值税一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税的有（）。A.用购买的石料生产的石灰B.用动物毒素制成的生物制品C.以水泥为原料生产的水泥混凝土D.县级以下小型水力发电站生产的电力 正确答案BCD答案解析A选项按17%的税率计征增值税。第四节增值税的计税方法第四节增值税的计税方法 一、一般纳税人适用的计税方法：一、一般纳税人适用的计税方法：当期购进扣税法（一般计税方法）当期应纳增值税税额当期销项税额当期
32、进项税额 二、小规模纳税人适用的计税方法：简易计税方法二、小规模纳税人适用的计税方法：简易计税方法当期应纳增值税额当期销售额征收率 三、扣缴义务人适用的计税方法：代扣代缴税额三、扣缴义务人适用的计税方法：代扣代缴税额应扣缴税额接受方支付的价款（1税率）税率第五节一般计税方法应纳税额的第五节一般计税方法应纳税额的计算计算 一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期购进扣税法：应纳税额当期销项税额当期进项税额围绕两个关键环节：一是销项税额如何计算；二是进项税额如何抵扣。一、销项税额的计算一、销项税额的计算 销项税额是纳税人销售货物或提供应税劳务和应税服务，按照销售额或提供应税劳务和应税服务收入与规定税
33、率计算并向购买方收取的增值税税额，其计算方法为：销项税额销售额销项税额销售额税率税率（一）一般销售方式下的销售额 销售额：是纳税人销售货物或提供应税劳务和应税服务向购买方收取的全部价款和价外费用（即价外收入，如违约金、滞纳金、赔偿金、延期付款利息、包装费、包装物租金、运输装卸费等）。1.销售额中包括：价款和价外收入【特别提示】价外收入视为含增值税的收入价外收入视为含增值税的收入，必须换算为不含税收入再并入销售额，必须换算为不含税收入再并入销售额。2.销售额中不包括：（1）受托加工应税消费品所代收代缴的消费税；（2）同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交
34、给购货方的；（3）同时符合条件的代收政府性基金或者行政事业性收费；（4）销售货物的同时代办保险费，代收车辆购置税、车辆牌照费。（二）特殊销售方式下销售额的确定 1.折扣折让方式销售 三种折扣折让三种折扣折让 税务处理税务处理说明说明折扣销售折扣销售（商业折扣）（商业折扣）折扣额可以从销售折扣额可以从销售额中扣减（同一张额中扣减（同一张发票发票“金额栏金额栏”上上注明）注明）目的：促销目的：促销实物折扣：按视同销实物折扣：按视同销售中售中“无偿赠送无偿赠送”处理处理，实物款额不能从原销，实物款额不能从原销售额中减除售额中减除 销售折扣销售折扣（现金折扣）（现金折扣）折扣额不得从销售折扣额不得从销
35、售额中减除额中减除目的：发生在销货之后目的：发生在销货之后，属于一种融资行为，属于一种融资行为销售折让销售折让折让额可以从销售折让额可以从销售额中减除额中减除目的：保证商业信誉，目的：保证商业信誉，对已售产品出现品种、对已售产品出现品种、质量问题而给予购买方质量问题而给予购买方的补偿的补偿【例题计算题】某单位销售货物取得不含税价款300万元，购货方及时付款，给予5%的折扣，实收285万元。正确答案销项税额30017%51（万元）2.以旧换新销售：按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外）。【例题计算题】位于某市区的一家百货商场为增值税一般纳税人。2014年3月份零售金银
36、首饰取得含税销售额10.53万元，其中包括以旧换新首饰的含税销售额5.85万元。在以旧换新业务中，旧首饰作价的含税金额为3.51万元，百货商场实际收取的含税金额为2.34万元。正确答案百货商场3月份零售金银首饰的增值税销项税额（10.535.85）（117%）17%2.34（117%）17%1.02（万元）百货商场3月份零售金银首饰应缴纳的消费税（10.535.85）（117%）5%2.34（117%）5%0.3（万元）3.还本销售：销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。4.以物易物销售：双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。
37、5.包装物押金处理：（1）销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税。（2）因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。征税时注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物适用税率。（3）酒类产品：啤酒、黄酒：按是否逾期处理；啤酒、黄酒以外的其他酒类产品：收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税。【例题计算题】某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物押金2000元（尚未逾期），计算此业务酒厂应确认的销项税额。
38、正确答案销项税（936002000）（117%）17%13890.60（元）【考题综合题】（近三年考题节选）某商场为增值税一般纳税人，6个月前收取一餐厅啤酒包装物押金10000元，月初到期，餐厅未返还包装物，按照销售时的约定，这部分押金即收归商场所有，商场的账务处理为：借：其他应付款押金 10000贷：其他业务收入 10000要求：针对上述业务判断商场账务处理和相关税务处理是否正确。如果不正确，列出正确的处理方式。正确答案 商场的账务处理和税务处理不正确，啤酒逾期的包装物押金应缴纳增值税。增值税的销项税额100001.1717%1452.99（元）商场账务处理不正确，更正如下：冲销错账：借：其
39、他业务收入10000贷：其他应付款押金10000 重做正确处理：借：其他应付款押金10000贷：其他业务收入 8547.01应交税费应交增值税（销项税）1452.99 6.一般纳税人销售已使用过的固定资产的税务处理 销售情形销售情形税务处理税务处理计税公式计税公式（1）2008年年12月月31日以日以前购进或者自制的固定资前购进或者自制的固定资产（未抵扣进项税额）产（未抵扣进项税额）按简易办法：依按简易办法：依4%征征收率减半征收增值税收率减半征收增值税增值税售价增值税售价（14%）4%2（2）销售自己使用过的）销售自己使用过的2009年以后购进或者自制年以后购进或者自制的固定资产的固定资产按
40、正常销售货物适用税按正常销售货物适用税率征收增值税率征收增值税【提示提示】该固定资产的进项税额该固定资产的进项税额在购进当期已抵扣在购进当期已抵扣增值税售价增值税售价（117%）17%（3）销售自己使用过的）销售自己使用过的除固定资产以外的物品除固定资产以外的物品（4）发生固定资产视同）发生固定资产视同销售行为销售行为无法确定销售额的，以无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额固定资产净值为销售额增值税净值增值税净值17%（5）营改增纳税人）营改增纳税人销售已使用的未抵扣进销售已使用的未抵扣进项税的固定资产项税的固定资产4%减半征收减半征收销售已使用的已抵扣进销售已使用的已抵扣进项税的固定资产
41、项税的固定资产按照适用税率征收按照适用税率征收增值税增值税【例题计算题】某生产企业为增值税一般纳税人，2013年12月把资产盘点过程中不需要用的部分资产进行处理：（1）销售已经使用6年的机器设备，取得收入9200元；（2）销售2010年2月购入的设备一台（已抵扣进项税额），开具普通发票价款为90000元；（3）将2013年2月份购入并投入使用的设备一台对外投资，购入时取得专用发票上注明价款200000元、税款34000元，10年使用期，投资时无法确定销售额。正确答案应纳增值税9200（14%）4%290000（117%）17%（20000020000010 1210）17%44420.51（元
42、）7.直销企业增值税销售额确定：直销企业直销员消费者：销售额为向直销员收取的全部价款和价外费用直销企业（直销员）消费者：销售额为向消费者收取的全部价款和价外费用【考题综合题】（近三年考题节选）某百货商场最近正在筹划开展部分商品的促销活动。目前有三种方案可以选择：方案一，商品八折销售；方案二，方案一，商品八折销售；方案二，购物满购物满1000元者赠送价值元者赠送价值200元的商品（购进价为元的商品（购进价为150元）元）；方案三，购物满；方案三，购物满1000元者返还现金元者返还现金200元。元。假定：以上销售价格及购进价格均为增值税专用发票上注明的价税合计数；销售利润率为25%，即销售1000
43、元的商品，其购进价为750元。要求：以消费者同样购买一件价值1000元的商品为例，就上述三种方案，分别计算百货商场应纳增值税额及毛利率；并从毛利率角度，指出百货商场可以选择的最好方案，并简要说明理由。正确答案方案一：应纳增值税100080%1.1717%7501.1717%7.27（元）销售毛利额100080%/1.177501.1742.74（元）销售毛利率销售毛利/销售收入42.74/（100080%/1.17）6.25%方案二：应纳增值税1000/1.1717%200/1.1717%750/1.1717%150/1.1717%43.59（元）销售毛利额1000/1.17750/1.171
44、50/1.17200/1.1717%56.41（元）销售毛利率56.41/（1000/1.17）6.6%方案三：应纳增值税1000/1.1717%750/1.1717%36.32（元）销售毛利额1000/1.17750/1.1720013.68（元）销售毛利率13.68/（1000/1.17）1.60%结论：方案二的毛利额、毛利率最高，百货商场应选用第二方案。（三）营改增纳税人销售额的特殊规定 1.融资租赁：经中国人民银行、商务部、银监会批准从事融资租赁业务的试点纳税人提供有形动产融资租赁服务：（1）提供融资性售后回租的有形动产租赁：以取得的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的有形动产价款本
45、金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。（2）提供除融资性售后回租以外的有形动产租赁：以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息、安装费、保险费和车辆购置税后的余额为销售额。2.交通运输服务：（1）航空运输业：销售额不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。（2）客运场站服务：销售额为取得的全部价款和价外费用扣除支付给承运方运费后的余额，从承运方取得的增值税专用发票注明的增值税，不得抵扣。（3）国际货物代理运输：销售额为取得的全部价款和价外费用扣除支付给国际运输企业的国际
46、运输费后的余额。3.现代服务：纳税人提供知识产权代理服务、货物运输代理服务、代理报关服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。（四）视同销售货物、视同提供应税服务行为销售额的确定，必须遵从下列顺序：（1）按纳税人最近时期同类货物平均售价；（2）按其他纳税人最近时期同类货物平均售价；（3）按组成计税价格。【例题计算题】某商场为增值税一般纳税人，2013年12月将本月采购入库的一批食品60%赠送受灾地区，购入时取得的增值税专用发票上注明价款30万元，增值税5.1万元
47、。正确答案购入时进项税额5.1（万元）赠送时销项税额3060%17%3.06（万元）【例题计算题】某制衣企业为增值税一般纳税人，5月生产加工一批新产品450件，每件成本价380元（无同类产品市场价格），其中150件赠送给某演出单位，剩余300件全部售给本企业职工，取得不含税销售额114000元。正确答案销项税额（150+300）380（110%）17%31977（元）（五）含税销售额的换算：（不含税）销售额含税销售额（不含税）销售额含税销售额/（113%或或17%）含税价格（含税收入）判断：1.通过看发票来判断；（普通发票要换算）2.分析行业；（零售行业要换算）3.分析业务；（价外费用、建筑业
48、总承包额中的自产货物要换算）二、进项税额的计算二、进项税额的计算 进项税额是纳税人购进货物、接受应税劳务和应税服务所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。以票抵税以票抵税 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额（含货物值税额（含货物运输业专用发票、税控机动车运输业专用发票、税控机动车销售统一发票销售统一发票）从海关取得的专用缴款书上注明的增值税额从海关取得的专用缴款书上注明的增值税额 计算抵税计算抵税 外购免税农产品：进项税额买价外购免税农产品：进项税额买价13%外购运输劳务：外购运输劳务：营改增之前（计算抵扣）：进项税额运输费营改增
49、之前（计算抵扣）：进项税额运输费用用7%营改增之后（以票抵扣）：进项税额运输费营改增之后（以票抵扣）：进项税额运输费用用11%增值税扣税增值税扣税凭证凭证 增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票、税收缴、农产品收购发票和农产品销售发票、税收缴款凭证款凭证 以票抵税以票抵税 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额（含货物值税额（含货物运输业专用发票、税控机动车运输业专用发票、税控机动车销售统一发票销售统一发票）从海关取得的专用缴款书上注明的增值税额从海关取得的专用缴款书上注明的增
50、值税额 计算抵税计算抵税 外购免税农产品：进项税额买价外购免税农产品：进项税额买价13%增值税扣税增值税扣税凭证凭证 增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票、税收缴、农产品收购发票和农产品销售发票、税收缴款凭证款凭证 关于购进免税农产品的计算扣税 项目 内容 税法规定 购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税 计算公式 一般情况：进项税额买价进项税额买价13%特殊情况：烟叶收购金额收购价款（110%），10%为价外补贴；应
