1、税收基础税收基础 第三章第三章 流转税制流转税制高等教育出版社高等教育出版社第一节第一节 增值税增值税一、增值税概述一、增值税概述二、增值税征收范围二、增值税征收范围三、增值税纳税人三、增值税纳税人四、增值税税率和起征点四、增值税税率和起征点五、增值税计算五、增值税计算六、增值税的减免税及出口退六、增值税的减免税及出口退(免免)税税七、增值税纳税申报办法和纳税地点七、增值税纳税申报办法和纳税地点八、增值税专用发票的使用和管理八、增值税专用发票的使用和管理税收基础税收基础 第三章第三章 流转税制流转税制高等教育出版社高等教育出版社第一节第一节 增值税增值税一、增值税概述一、增值税概述(一一)增值
2、税的概念增值税的概念 增值税是对从事销售货物或者提供加工、修理修配劳增值税是对从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据征务以及进口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种税。收的一种税。增值额是指企业或其他经营者从事生产经营增值额是指企业或其他经营者从事生产经营(或提供劳或提供劳务务)在购入的商品在购入的商品(或取得劳务或取得劳务)的价值基础上新增加的价值的价值基础上新增加的价值额。也就是一个单位实现的商品销售收入额或经营收入额额。也就是一个单位实现的商品销售收入额或经营收入额扣除其购入的商品或劳务等金额的差额。扣除其购入的商品或劳务等金额的
3、差额。税收基础税收基础 第三章第三章 流转税制流转税制高等教育出版社高等教育出版社第一节第一节 增值税增值税一、增值税概述一、增值税概述(一一)增值税的概念增值税的概念 能避免重复征税能避免重复征税 增增值值税税的的特特征征公平税负公平税负增值税只对商品流转额中的增值额征税，对流转额中已征过税的部分不再征税，使得同一种商品不论其生产流通环节多少，都只承担一道税负。增值税按增值额征税，避免了因企业组织形态的不同和社会专业化分工的不同而导致税负的不同。税收基础税收基础 第三章第三章 流转税制流转税制高等教育出版社高等教育出版社第一节第一节 增值税增值税一、增值税概述一、增值税概述(二二)增值税的特
4、点增值税的特点我国现行增值税与其他流转税相比有以下不同我国现行增值税与其他流转税相比有以下不同：123实行价外税实行价外税统一实行规范化的购进扣税法统一实行规范化的购进扣税法对不同经营规模的纳税人，采取不同的计税方法对不同经营规模的纳税人，采取不同的计税方法税收基础税收基础 第三章第三章 流转税制流转税制高等教育出版社高等教育出版社第一节第一节 增值税增值税二、增值税征收范围二、增值税征收范围凡在中国境内销售货物或提供劳务加工、修理修配劳凡在中国境内销售货物或提供劳务加工、修理修配劳务以及进出口贷物的，均属增值税的征收范围。务以及进出口贷物的，均属增值税的征收范围。税收基础税收基础 第三章第三
5、章 流转税制流转税制高等教育出版社高等教育出版社第一节第一节 增值税增值税二、增值税征收范围二、增值税征收范围(一一)销售货物销售货物 货物，是指除土地、房屋和其他建筑物等不动产之外货物，是指除土地、房屋和其他建筑物等不动产之外的有形动产，包括电力、热力和气体在内。的有形动产，包括电力、热力和气体在内。凡在中国境内销售货物，即销售货物的起运地在中国凡在中国境内销售货物，即销售货物的起运地在中国境内，不论是从购买方取得货币，还是以获得货物或其他境内，不论是从购买方取得货币，还是以获得货物或其他经济利益等为条件转让货物所有权的行为，都是有偿转让经济利益等为条件转让货物所有权的行为，都是有偿转让货物
6、的销售行为。货物的销售行为。税收基础税收基础 第三章第三章 流转税制流转税制高等教育出版社高等教育出版社第一节第一节 增值税增值税二、增值税征收范围二、增值税征收范围(二二)提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造并收取加工费的业务。料，受托方按照委托方的要求制造并收取加工费的业务。修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。使其恢复原状和功能的业务。税收基础税收基础 第三章第三章 流
7、转税制流转税制高等教育出版社高等教育出版社第一节第一节 增值税增值税二、增值税征收范围二、增值税征收范围(二二)提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务，是指有偿提供加工、修理修提供加工、修理修配劳务，是指有偿提供加工、修理修配劳务，即应税劳务。单位或个体经营者聘用的员工为单位配劳务，即应税劳务。单位或个体经营者聘用的员工为单位或雇主提供的加工、修理修配劳务的不包括在内。或雇主提供的加工、修理修配劳务的不包括在内。除了加工、修理修配劳务，交通运输业、建筑业、金融除了加工、修理修配劳务，交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业提供的保险业、
8、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业提供的劳务属非应税劳务，不属增值税的征收范围。劳务属非应税劳务，不属增值税的征收范围。税收基础税收基础 第三章第三章 流转税制流转税制高等教育出版社高等教育出版社第一节第一节 增值税增值税二、增值税征收范围二、增值税征收范围(三三)进口货物进口货物凡进入中国关境内的货物，在报关进口环节，除了依法凡进入中国关境内的货物，在报关进口环节，除了依法缴纳关税之外，还必须缴纳增值税。缴纳关税之外，还必须缴纳增值税。税收基础税收基础 第三章第三章 流转税制流转税制高等教育出版社高等教育出版社第一节第一节 增值税增值税二、增值税征收范围二、增值税征收范围(四四)视同销售
9、视同销售 就是将不属于销售范围或尚未实现销售的货物，视同销就是将不属于销售范围或尚未实现销售的货物，视同销售处理，均纳入增值税征收范围。其的目是售处理，均纳入增值税征收范围。其的目是,一是保证增值税一是保证增值税抵扣制度的实施，不致因发生上述行为而造成税款抵扣环节抵扣制度的实施，不致因发生上述行为而造成税款抵扣环节的中断；二是避免因发生上述行为而造成货物销售税收负担的中断；二是避免因发生上述行为而造成货物销售税收负担不平衡，防止以上述行为逃避纳税的现象。不平衡，防止以上述行为逃避纳税的现象。税收基础税收基础 第三章第三章 流转税制流转税制高等教育出版社高等教育出版社第一节第一节 增值税增值税二
10、、增值税征收范围二、增值税征收范围(四四)视同销售视同销售 视同销售视同销售 (1)将货物交付他人代销 (2)销售代销货物 (3)设有两个以上机构并统一实行核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外 (4)将自产、委托加工或购买的货物作为投资投资提供给其他单位或个体经营者 (5)将自产或委托加工的货物用于非应税项目 (6)将自产、委托加工的货物分配给股东或投资者 (7)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费 (8)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人税收基础税收基础 第三章第三章 流转税制流转税制高等教育出版社高等教育出版社第一节第一节 增值
11、税增值税三、增值税纳税人三、增值税纳税人 凡在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修凡在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。税收基础税收基础 第三章第三章 流转税制流转税制高等教育出版社高等教育出版社第一节第一节 增值税增值税三、增值税纳税人三、增值税纳税人 (一一)单位单位 增值税的纳税单位是指一切从事销售或进口货物、提供增值税的纳税单位是指一切从事销售或进口货物、提供应税劳务的单位。应税劳务的单位。纳税单位企业单位国有企业集体企业私有企业股份制企业外商投资企业外国企业其他企业非
12、企业单位行政单位事业单位军事单位社会团体其他单位税收基础税收基础 第三章第三章 流转税制流转税制高等教育出版社高等教育出版社第一节第一节 增值税增值税三、增值税纳税人三、增值税纳税人 (二二)个人个人 凡从事货物销售或进口、提供应税劳务的个人都是增值凡从事货物销售或进口、提供应税劳务的个人都是增值税的纳税人，包括个体经营者及其他个人。税的纳税人，包括个体经营者及其他个人。税收基础税收基础 第三章第三章 流转税制流转税制高等教育出版社高等教育出版社第一节第一节 增值税增值税三、增值税纳税人三、增值税纳税人 (三三)扣缴义务人扣缴义务人 境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有境外的单位或
13、个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人，没有代理经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人，没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。人的，以购买者为扣缴义务人。税收基础税收基础 第三章第三章 流转税制流转税制高等教育出版社高等教育出版社第一节第一节 增值税增值税三、增值税纳税人三、增值税纳税人 (四四)承租人和承包人承租人和承包人 企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。税人。税收基础税收基础 第三章第三章 流转税制流转税制高等教育出版社高等教育出版社第一节第一节 增值税增值税三、增值税纳税人三、
14、增值税纳税人 (五五)小规模纳税人和一般纳税人小规模纳税人和一般纳税人纳税人按其经营规模及会计核算健全与否划分为一般纳纳税人按其经营规模及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。税人和小规模纳税人。税收基础税收基础 第三章第三章 流转税制流转税制高等教育出版社高等教育出版社第一节第一节 增值税增值税三、增值税纳税人三、增值税纳税人 (五五)小规模纳税人和一般纳税人小规模纳税人和一般纳税人1.1.小规模纳税人小规模纳税人 小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人核算不健全，不能按规
15、定报送有关税务资料的增值税纳税人。小规模纳税人的认定标准是：。小规模纳税人的认定标准是：(1)(1)从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营批发或零售的纳税事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营批发或零售的纳税人，年应税销售额在人，年应税销售额在5050万元以下万元以下(含本数含本数)的。的。税收基础税收基础 第三章第三章 流转税制流转税制高等教育出版社高等教育出版社第一节第一节 增值税增值税三、增值税纳税人三、增值税纳税人 (五五)小规模纳税人和一般纳税人小规模纳税人和一般纳税人1.1.小规模纳税人小规模纳税人
16、 (2)(2)除第除第(1)(1)项规定以外的纳税人，年应税销售额在项规定以外的纳税人，年应税销售额在8080万万元以下的。元以下的。(3)(3)年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税。规模纳税人纳税。(4)(4)非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择小非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择小规模纳税的人的纳税。规模纳税的人的纳税。税收基础税收基础 第三章第三章 流转税制流转税制高等教育出版社高等教育出版社第一节第一节 增值税增值税三、增值税纳税人三、增值税纳税人 (五五)小规模纳税人和一般纳税人小规模纳税人和一般
17、纳税人凡年应税销售额在凡年应税销售额在8080万元以下的小规模商业企业、企业万元以下的小规模商业企业、企业性单位，以及以从事货物批发或零售为主，并兼营货物生产性单位，以及以从事货物批发或零售为主，并兼营货物生产或提供应税劳务的企业、企业性单位，无论财务核算是否健或提供应税劳务的企业、企业性单位，无论财务核算是否健全，一律不得认定为增值税一般纳税人。全，一律不得认定为增值税一般纳税人。税收基础税收基础 第三章第三章 流转税制流转税制高等教育出版社高等教育出版社第一节第一节 增值税增值税三、增值税纳税人三、增值税纳税人 (五五)小规模纳税人和一般纳税人小规模纳税人和一般纳税人2.2.一般纳税人一般
18、纳税人 一般纳税人是指年应征增值税销售额，超过增值税暂一般纳税人是指年应征增值税销售额，超过增值税暂行条例规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。行条例规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。增值税一般纳税人须向税务机关办理认定手续，以取得增值税一般纳税人须向税务机关办理认定手续，以取得法定资格。法定资格。税收基础税收基础 第三章第三章 流转税制流转税制高等教育出版社高等教育出版社第一节第一节 增值税增值税三、增值税纳税人三、增值税纳税人 (五五)小规模纳税人和一般纳税人小规模纳税人和一般纳税人下列纳税人不属于一般纳税人下列纳税人不属于一般纳税人 (1)年应税销售额未超过小规模纳税人标准的
19、企业 (2)个体工商户以外的其他个人 (3)非企业性单位 (4)不经常发生增值税应税行为的企业税收基础税收基础 第三章第三章 流转税制流转税制高等教育出版社高等教育出版社第一节第一节 增值税增值税四、增值税税率和起征点四、增值税税率和起征点按照增值税规范化的原则，我国增值税税率分为基本税按照增值税规范化的原则，我国增值税税率分为基本税率、低税率和零税率。率、低税率和零税率。税收基础税收基础 第三章第三章 流转税制流转税制高等教育出版社高等教育出版社第一节第一节 增值税增值税四、增值税税率和起征点四、增值税税率和起征点增值税起征点：增值税起征点：(1)(1)销售货物的，月销售额销售货物的，月销售
20、额5 5 000-20000-20 000000元。元。(2)(2)销售应税劳务的，月销售额销售应税劳务的，月销售额5 5 000-20000-20 000000元。元。(3)(3)按次纳税的，为每次按次纳税的，为每次(日日)销售额销售额300-3300-3 000000元。元。税收基础税收基础 第三章第三章 流转税制流转税制高等教育出版社高等教育出版社第一节第一节 增值税增值税五、增值税计算五、增值税计算(一一)一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算 增值税是对增值额计税。按前面举例，服装厂的应纳增值税是对增值额计税。按前面举例，服装厂的应纳税额为：税额为：(300300200)2
21、00)17%17%17(17(元元)这种方法先计算出增值额再乘以税率计算出应纳增值这种方法先计算出增值额再乘以税率计算出应纳增值税。但实际工作中增值额很难计算，而应采用另一计算方税。但实际工作中增值额很难计算，而应采用另一计算方式，即以销售额乘税率减去外购原料已缴纳的税款，按此式，即以销售额乘税率减去外购原料已缴纳的税款，按此方法计算服装厂的应纳税额为：方法计算服装厂的应纳税额为：30030017%17%343417(17(元元)这种方法叫做扣税法。这种方法叫做扣税法。税收基础税收基础 第三章第三章 流转税制流转税制高等教育出版社高等教育出版社第一节第一节 增值税增值税五、增值税计算五、增值税
22、计算(一一)一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算 销售货物的销售额乘以增值税税率销售货物的销售额乘以增值税税率(300(300元元17%)17%)得出的得出的税款称为销项税额；购进原材料等已纳的税款叫进项额税款称为销项税额；购进原材料等已纳的税款叫进项额(34(34元元)。一般纳税人应纳税额的公式为：。一般纳税人应纳税额的公式为：税收基础税收基础 第三章第三章 流转税制流转税制高等教育出版社高等教育出版社第一节第一节 增值税增值税五、增值税计算五、增值税计算(一一)一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算 按照销售额和增值税税率计算出来的销项税额，是向购按照销售额和增值税税
23、率计算出来的销项税额，是向购买方收取的。按前面的例子，在服装厂账上反映的是进项税买方收取的。按前面的例子，在服装厂账上反映的是进项税额，故：额，故：服装厂本期的应纳税额服装厂本期的应纳税额3003001717343417(17(元元)当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可结转下期继续抵扣。分可结转下期继续抵扣。税收基础税收基础 第三章第三章 流转税制流转税制高等教育出版社高等教育出版社第一节第一节 增值税增值税五、增值税计算五、增值税计算(一一)一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算 1.1.销项税额销项税额 销项税额是纳
24、税人销售货物或者提供应税劳务，按照销销项税额是纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和税法规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，销售额和税法规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，销项税额的计算公式为项税额的计算公式为：销项税额销售额销项税额销售额税率税率税收基础税收基础 第三章第三章 流转税制流转税制高等教育出版社高等教育出版社第一节第一节 增值税增值税五、增值税计算五、增值税计算(一一)一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算 1.1.销项税额销项税额 (1)(1)销售额的含义销售额的含义 销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务
25、向购买方收取的全部价款和价外费用。取的全部价款和价外费用。需要强调的是，增值税是价外税，公式中的需要强调的是，增值税是价外税，公式中的“销售额销售额”必须是不包括收取的销项税额的销售额，销项税额应在增值必须是不包括收取的销项税额的销售额，销项税额应在增值税专用发票税专用发票“税额税额”栏中填写。栏中填写。税收基础税收基础 第三章第三章 流转税制流转税制高等教育出版社高等教育出版社第一节第一节 增值税增值税税收基础税收基础 第三章第三章 流转税制流转税制高等教育出版社高等教育出版社第一节第一节 增值税增值税五、增值税计算五、增值税计算(一一)一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算 1.
26、1.销项税额销项税额 价外费用，是指在价外向买方收取的手续费、补贴、基价外费用，是指在价外向买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金金、集资费、返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息延期付款利息)、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。但不包括下列款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。但不包括下列项目项目:向购买方收取的销项税额，受托加工应征消费税的消费向购买方收取的销项税额，受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税、纳税人代垫的运费。品所代收代缴的消费税、纳税
27、人代垫的运费。税收基础税收基础 第三章第三章 流转税制流转税制高等教育出版社高等教育出版社第一节第一节 增值税增值税五、增值税计算五、增值税计算(一一)一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算 1.1.销项税额销项税额 纳税人代垫的运费应同时符合两个条件纳税人代垫的运费应同时符合两个条件:一是承运部门一是承运部门的运费发票开具给购货方，二是纳税人将该项发票交给购货的运费发票开具给购货方，二是纳税人将该项发票交给购货方。此外，由于消费税属于价内税，因此凡征收消费税的货方。此外，由于消费税属于价内税，因此凡征收消费税的货物在计征增值税时，其销售额应包括消费税税金。物在计征增值税时，其销售额
28、应包括消费税税金。税收基础税收基础 第三章第三章 流转税制流转税制高等教育出版社高等教育出版社第一节第一节 增值税增值税五、增值税计算五、增值税计算(一一)一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算 1.1.销项税额销项税额 在确定销售额时，还应注意如下几种情况：在确定销售额时，还应注意如下几种情况：一是纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，一是纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算、时间在单独记账核算、时间在1 1年以内且又未过期的，不并入销售年以内且又未过期的，不并入销售额征税，但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所额征税，但对因逾期未收回包装物不再退还
29、的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。包装货物的适用税率计算销项税额。包装物押金并入销售额征税时，需要将该押金换算为不包装物押金并入销售额征税时，需要将该押金换算为不含税价，再并入销售额征税。含税价，再并入销售额征税。税收基础税收基础 第三章第三章 流转税制流转税制高等教育出版社高等教育出版社第一节第一节 增值税增值税五、增值税计算五、增值税计算(一一)一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算 1.1.销项税额销项税额 二是纳税人采取折扣方式销售货物时，如果将折扣额另二是纳税人采取折扣方式销售货物时，如果将折扣额另开发票，不论其财务上如何处理，均不得从销售额中减除折开发票，不论
30、其财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。扣额。三是当混合销售行为和兼营的非应税劳务，依法应征收三是当混合销售行为和兼营的非应税劳务，依法应征收增值税时，其销售额为货物与非应税劳务的销售额合计，或增值税时，其销售额为货物与非应税劳务的销售额合计，或者应税劳务与非应税劳务的销售额的合计。者应税劳务与非应税劳务的销售额的合计。税收基础税收基础 第三章第三章 流转税制流转税制高等教育出版社高等教育出版社第一节第一节 增值税增值税五、增值税计算五、增值税计算(一一)一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算 1.1.销项税额销项税额 四是纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无四是纳税人
31、销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，以及有税法规定的视同销售行为而无销售额的正当理由的，以及有税法规定的视同销售行为而无销售额的，由主管税务机关核定其销售额。税务机关应按下列顺序确，由主管税务机关核定其销售额。税务机关应按下列顺序确定销售额定销售额:按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按组成按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按组成计税价格确定。组成计税价格的计算公式为计税价格确定。组成计税价格的计算公式为：组成计税价格成本组成计税价格成本(1(1成本利润率成本利润率)税收基础税收基础
32、 第三章第三章 流转税制流转税制高等教育出版社高等教育出版社第一节第一节 增值税增值税五、增值税计算五、增值税计算(一一)一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算 1.1.销项税额销项税额 以上公式中以上公式中“成本成本”分为两种情况分为两种情况:属于销售自产货物的属于销售自产货物的为实际生产成本；属于销售外购货物的为实际采购成本。成为实际生产成本；属于销售外购货物的为实际采购成本。成本利润率由国家税务总局确定，目前为本利润率由国家税务总局确定，目前为10%10%。对于从价计征消。对于从价计征消费税的货物，其成本利润率按费税的货物，其成本利润率按消费税若干问题的规定消费税若干问题的规定
33、执执行。属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费行。属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。税额。税收基础税收基础 第三章第三章 流转税制流转税制高等教育出版社高等教育出版社第一节第一节 增值税增值税五、增值税计算五、增值税计算(一一)一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算 业务业务举例举例 例例3.1 3.1 某羊毛衫厂某羊毛衫厂(一般纳税人一般纳税人)2012)2012年年1 1月将自产的羊月将自产的羊毛衫作为福利发给本厂职工，毛衫作为福利发给本厂职工，共发放甲型羊毛衫共发放甲型羊毛衫100100件，同类件，同类产品每件销售价格产品每件销售价格8585元；发
34、放乙型产品元；发放乙型产品5050件，无同类产品销售件，无同类产品销售价格，据记录价格，据记录5050件乙型产品总成本件乙型产品总成本50005000元，则这项视同销售行元，则这项视同销售行为的销售额为：为的销售额为：解：解：甲型羊毛衫销售额甲型羊毛衫销售额=100=10085=8500(85=8500(元元)乙型羊毛衫销售额乙型羊毛衫销售额=5000=5000(1+10%)=5500(1+10%)=5500(元元)这项视同销售行为的销项税额这项视同销售行为的销项税额=(8500+5500)=(8500+5500)17%=2380(17%=2380(元元)1.1.销项税额销项税额税收基础税收基
35、础 第三章第三章 流转税制流转税制高等教育出版社高等教育出版社第一节第一节 增值税增值税五、增值税计算五、增值税计算(一一)一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算 1.1.销项税额销项税额 (2 2)含税销售额的换算含税销售额的换算 销售额不包括向购买方收取的销项税额，但企业销售货销售额不包括向购买方收取的销项税额，但企业销售货物或应税劳务时，常常采用价税合并计价方法。遇到这种情物或应税劳务时，常常采用价税合并计价方法。遇到这种情况，在计税时先要将含税销售额换算为不含税销售额。可用况，在计税时先要将含税销售额换算为不含税销售额。可用下列公式计算下列公式计算：销售额含税销售额销售额含税
36、销售额(1(1税率或征收率税率或征收率)税收基础税收基础 第三章第三章 流转税制流转税制高等教育出版社高等教育出版社第一节第一节 增值税增值税五、增值税计算五、增值税计算(一一)一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算 业务业务举例举例 例例3.23.2某商店向消费者销售电视机，某商店向消费者销售电视机，20122012年年2 2月销售月销售5050台，每台含税价台，每台含税价1228.501228.50元，增值税率元，增值税率17%17%，该商店，该商店2 2月的销售月的销售额和销项税额分别是：额和销项税额分别是：解：解：销售额销售额=1228.5=1228.55050(1+17%)
37、=52500(1+17%)=52500(元元)销项税额销项税额=52500=5250017%=8925(17%=8925(元元)或或 =(1228.50=(1228.5050)-52500=8925(50)-52500=8925(元元)1.1.销项税额销项税额税收基础税收基础 第三章第三章 流转税制流转税制高等教育出版社高等教育出版社第一节第一节 增值税增值税五、增值税计算五、增值税计算(一一)一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算 2.2.进项税额进项税额 进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额。或者负担的
38、增值税额。(1)(1)准予从销项税额中抵扣的进项税额，仅限于下列增准予从销项税额中抵扣的进项税额，仅限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税税额和按规定的扣除率计算的值税扣税凭证上注明的增值税税额和按规定的扣除率计算的进项税额：进项税额：税收基础税收基础 第三章第三章 流转税制流转税制高等教育出版社高等教育出版社第一节第一节 增值税增值税五、增值税计算五、增值税计算(一一)一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算 2.2.进项税额进项税额税收基础税收基础 第三章第三章 流转税制流转税制高等教育出版社高等教育出版社第一节第一节 增值税增值税五、增值税计算五、增值税计算(一一)一般纳税人应纳税
39、额的计算一般纳税人应纳税额的计算 2.2.进项税额进项税额 (2)(2)纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。税收基础税收基础 第三章第三章 流转税制流转税制高等教育出版社高等教育出版社第一节第一节 增值税增值税五、增值税计算五、增值税计算(一一)一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算 业务业务举例举例 例例3.3 3.3 某自行车厂为一般纳税人，某自行车厂
40、为一般纳税人，20122012年年4 4月销售给批发企业自行月销售给批发企业自行车车30003000辆，每辆售价辆，每辆售价200200元；零售给消费者自行车元；零售给消费者自行车100100辆，每辆售价辆，每辆售价234234元元(含税价含税价)。同期购进自行车零部件等原材料。同期购进自行车零部件等原材料100000100000元，增值税专用发票上元，增值税专用发票上注明的增值税税额注明的增值税税额1700017000元；支付动力费元；支付动力费4000040000元，增值税专用发票上注明元，增值税专用发票上注明的增值税税额的增值税税额68006800元；购进设备一台支付价款元；购进设备一台
41、支付价款200000200000元，增值税专用发票元，增值税专用发票上注明的增值税税额上注明的增值税税额3400034000元。元。解：解：(1)4(1)4月应税销售额月应税销售额2002003000+2343000+234100100(1+17%)(1+17%)620000(620000(元元)(2)4(2)4月销项税额月销项税额=620000=62000017%17%105400(105400(元元)(3)4(3)4月允许抵扣的进项税额月允许抵扣的进项税额17000+6800+3400017000+6800+3400057800(57800(元元)(4)4(4)4月应纳增值税税额月应纳增值
42、税税额105400-57800105400-5780047600(47600(元元)2.2.进项税额进项税额税收基础税收基础 第三章第三章 流转税制流转税制高等教育出版社高等教育出版社第一节第一节 增值税增值税五、增值税计算五、增值税计算(二二)小规模纳税人应纳增值税的计算小规模纳税人应纳增值税的计算 小规模纳税人缴纳增值税实行简易办法，即按销售额乘小规模纳税人缴纳增值税实行简易办法，即按销售额乘以以3%3%的征收率，不抵扣进项税额。其计算公式为：的征收率，不抵扣进项税额。其计算公式为：应纳税额销售额应纳税额销售额征收率征收率小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额。小规模纳税小规模纳税人的销售额
43、不包括其应纳税额。小规模纳税人在计算应纳税额时，必须将含有销售额后才能计算应纳税人在计算应纳税额时，必须将含有销售额后才能计算应纳税额。额。计算公式：计算公式：销售额含税销售额销售额含税销售额(1(1征收率征收率)税收基础税收基础 第三章第三章 流转税制流转税制高等教育出版社高等教育出版社第一节第一节 增值税增值税五、增值税计算五、增值税计算(二二)小规模纳税人应纳增值税的计算小规模纳税人应纳增值税的计算 业务业务举例举例 例例3.43.4某商店为小规模纳税人，某商店为小规模纳税人，20122012年年3 3月销售收入为月销售收入为12.3612.36万元，计算该商店本月销售额和应纳增值税额。
44、万元，计算该商店本月销售额和应纳增值税额。解：解：销售额销售额12.3612.36(1+3%)(1+3%)12(12(万元万元)应纳税额应纳税额12123%3%0.36(0.36(元元)税收基础税收基础 第三章第三章 流转税制流转税制高等教育出版社高等教育出版社第一节第一节 增值税增值税五、增值税计算五、增值税计算(三三)进口货物应纳增值税额计算进口货物应纳增值税额计算纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定的税率计算纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额，不得抵扣任何税款。应纳税额，不得抵扣任何税款。进口货物的关税完税价格是指以海关审定的成交价格为进口货物的关税完税价格是指以
45、海关审定的成交价格为基础的到岸价格。进口货物一般先要征收关税，对应征消费基础的到岸价格。进口货物一般先要征收关税，对应征消费税的，再征收一道消费税；然后以关税完税价格、关税和消税的，再征收一道消费税；然后以关税完税价格、关税和消费税之和为税基，征收增值税。进口货物的增值税由海关代费税之和为税基，征收增值税。进口货物的增值税由海关代征。征。组成计税价格关税完税价格关税消费税组成计税价格关税完税价格关税消费税应纳税额组成计税价格应纳税额组成计税价格税率税率税收基础税收基础 第三章第三章 流转税制流转税制高等教育出版社高等教育出版社第一节第一节 增值税增值税五、增值税计算五、增值税计算(三三)进口货
46、物应纳增值税额计算进口货物应纳增值税额计算业务业务举例举例 例例3.53.5某公司进口材料一批，关税完税价格某公司进口材料一批，关税完税价格10001000万元，关万元，关税税115115万元。消费税万元。消费税8585万元，适用进口增值税率万元，适用进口增值税率17%17%。计算组成。计算组成计税价格和应纳增值税额。计税价格和应纳增值税额。解：解：组成计税价格组成计税价格1000+115+851000+115+851200(1200(万元万元)应纳增值税额应纳增值税额1200120017%17%204(204(万元万元)税收基础税收基础 第三章第三章 流转税制流转税制高等教育出版社高等教育出
47、版社第一节第一节 增值税增值税六、增值税的减免税及出口退六、增值税的减免税及出口退(免免)税税(一一)增值税的免税项目增值税的免税项目 序号序号免税项目免税项目1 农业生产者销售的自产农业产品2 避孕药品和用具3 古旧图书(指向社会收购的古书和旧书)4 直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备5 外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备6 由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品7 销售自己使用过的物品(指其他个人自己使用过和物品)税收基础税收基础 第三章第三章 流转税制流转税制高等教育出版社高等教育出版社第一节第一节 增值税增值税六、增值税的减免税及出口退六、增值税的减免税及出口退(
48、免免)税税(二二)出口退增值税的计算处理出口退增值税的计算处理 由于我国税法规定出口货物增值税税率为零，因而在货由于我国税法规定出口货物增值税税率为零，因而在货物出口时，不仅不征税，还要将该货物过去交纳的增值税退物出口时，不仅不征税，还要将该货物过去交纳的增值税退还给出口货物的纳税人。但并不是说只要企业生产和经营出还给出口货物的纳税人。但并不是说只要企业生产和经营出口货物就一定能够得到出口退税，只有符合下列条件之一的口货物就一定能够得到出口退税，只有符合下列条件之一的企业才有办理出口退税的资格。企业才有办理出口退税的资格。税收基础税收基础 第三章第三章 流转税制流转税制高等教育出版社高等教育出
49、版社第一节第一节 增值税增值税六、增值税的减免税及出口退六、增值税的减免税及出口退(免免)税税(二二)出口退增值税的计算处理出口退增值税的计算处理 1.1.出口货物退出口货物退(免免)税适用范围税适用范围 出口货物退出口货物退(锡锡)税管理办法税管理办法规定，可以退规定，可以退(免免)税的税的出口货物一般应具备以下四个条件：出口货物一般应具备以下四个条件：(1)(1)必须是属于增值税、消费税征收范围的货物。必须是属于增值税、消费税征收范围的货物。(2)(2)必须是报关离境的货物。必须是报关离境的货物。(3)(3)必须是在财务上作销售处理的货物。必须是在财务上作销售处理的货物。(4)(4)必须是
50、出口收汇并已核销的货物。必须是出口收汇并已核销的货物。税收基础税收基础 第三章第三章 流转税制流转税制高等教育出版社高等教育出版社第一节第一节 增值税增值税六、增值税的减免税及出口退六、增值税的减免税及出口退(免免)税税(二二)出口退增值税的计算处理出口退增值税的计算处理 1.1.出口货物退出口货物退(免免)税适用范围税适用范围 下列企业出口满足上述四个条件的货物，除另有规定的下列企业出口满足上述四个条件的货物，除另有规定的外，给予免税并退税。外，给予免税并退税。(1)(1)生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。物。(2)(2)有出口经
