1、第一页，共138页。本局部教学内容目录第一章 会计法律责任第二章 会计刑事法律责任的认定第三章 会计刑事责任中的相关罪名第四章 使用法律权利躲避不当责任和解除处分第二页，共138页。第一章 会计法律责任第一节 会计法律责任概念第二节 会计法律责任起因第三节 会计法律责任形式第三页，共138页。第一节 会计法律责任概念一、会计法律责任概念二、广义和狭义会计责任第四页，共138页。一、会计法律责任概念会计法律责任是指违反会计法律标准所应承担的法律后果。它是会计行为主体必须严守的底线,是法制与道德标准内在联系性的统一体第五页，共138页。二、广义和狭义会计责任从法律的视角看,会计法律责任有广义和狭义
2、之分，广义的会计法律责任是指单位或个人在生成和提供会计信息过程中因违反会计法律法规所应承担的法律责任。“会计法律法规不仅包括?会计法?及会计准那么、会计制度中的会计行为标准,而且还包括其他有关会计法律标准中规定的责任。第六页，共138页。二、广义和狭义会计责任从最一般意义上讲,会计法律责任还可以指会计人员或者其他人员利用虚假会计资料进展贪污、挪用等侵吞公司财产以及单位负责人打击、报复会计人员所应承担的刑事责任,包括自然人以及法人犯罪。第七页，共138页。二、广义和狭义会计责任狭义的会计法律责任仅指?会计法?所规定的法律责任形式。具体包括：三方面。第八页，共138页。二、广义和狭义会计责任在账簿
3、设置、凭证编制、账目登记、会计政策选择、会计资料保管、会计人员任用、内部控制制度运作等会计工作根底环节上存在的不标准行为。伪造、变造会计凭证、会计账簿,编制虚假财务会计报告,以及授意、指示、强令他人从事上述行为财政部门或有关行政部门的工作人员渎职、泄露国家机密或商业机密的行为。第九页，共138页。第二节 会计法律责任起因一、起因概述二、会计法律责任的成因界定第十页，共138页。一、起因概述会计法律责任的起因：会计责任可能导致会计法律责任。当会计主体管理当局出现经营失败,存在会计过失、舞弊和违法行为,并提供虚假的会计信息时,就会导致会计法律责任的产生。第十一页，共138页。二、会计法律责任的成因
4、界定会计主体管理当局提供的会计信息虚假,其原因主要有:,即现行会计制度的规定脱离经济活动的现实,对现实发生的特殊经济行为约束失效而造成的。如对单位人员出差费用、招待费用、特殊奖励等,会计制度给予了更多的运用会计估计的权利及会计政策的选择权,这些权利的运用会因会计人员的专业判断能力的不同而形成不同会计结果。第十二页，共138页。二、会计法律责任的成因界定因会计人员没有完全执行会计制度和会计准那么而提供错误的会计信息。按照会计信息的重要程度和造成的后果,过失可分为普通过失和重大过失。第十三页，共138页。二、会计法律责任的成因界定即会计主体管理当局因不良动机成心完全不遵守会计制度和会计准那么而提供
5、虚假会计信息。第十四页，共138页。第三节 会计法律责任形式会计法律责任的形式：就我国法律标准体系对会计法律责任规定而言,其形式包括：一、行政责任二、刑事责任三、民事责任第十五页，共138页。一、行政责任行政责任是我国会计法律责任的主要形式,包括：行政处分与行政处分。第十六页，共138页。一、行政责任从我国?会计法?的开展过程看,行政责任形式经历了一个从以行政处分为主向以行政处分为主的转变。前者是国家工作人员违反行政法律标准所应承担的一种行政法律责任,后者是指特定的行政主体(如财政部门)基于一般行政管理职权,对违反行政法上的强制性义务或者扰乱行政管理秩序的人所实施的一种行政制裁措施。第十七页，
6、共138页。一、行政责任在?会计法?领域,行政处分包括：警告、罚款、撤消会计专业人员资格证书等处分形式。第十八页，共138页。二、刑事责任一般来说,刑事责任作为最具威慑力的制裁形式,只适用于严重危害公共平安和社会秩序的犯罪行为。在我国,会计信息的严重失真已经到达了“公害的地步,因此加强刑事责任被认为是治理不标准的会计行为的一项重要举措。第十九页，共138页。二、刑事责任长期以来,刑事责任主要适用于：会计人员、单位负责人伪造或者毁损会计资料以进展偷逃税或者贪污、挪用犯罪,给公司财产造成重大损失的情形。第二十页，共138页。三、民事责任会计责任中的民事责任在国外、特别是英美法系国家中是一个非常引人
7、注目的现象。随着社会主义市场经济的开展,平等主体间的会计关系越来越多。第二十一页，共138页。三、民事责任在这些平等主体间的会计关系中,由于会计信息在现代经济生活中的重要性,提供信息一方违反会计法规的行为可能给对方造成巨大的经济损失,要求其承担赔偿责任似乎顺理成章。因此，在我国,随着会计法律关系性质的多元化,民事责任也正在成为会计法律责任的一种重要形式。第二十二页，共138页。本章案例一【案情】王荣彬是四川达县人民银行国库科的会计复核兼票据交换员，1993 年 5 月 7 日，他利用工作之便，截留上划库款 8.3 万元，并销毁了上划票据和报表，伪造银行“进账单，以付款为由，将其转入他的弟弟王荣
8、勇的存款账户上。为掩盖他的犯罪事实，他乘会计科无人，窜入该室，盗出作案的会计档案予以销毁。第二十三页，共138页。本章案例一为侦破会计档案的被盗，地、县有关部门立即成立了联合专案组侦破此案。专案组的调查，使王胆战心惊，他再次铤而走险，又寻机盗出与 8.3 万元贪污款有关的会计档案凭证予以销毁。经专案组的精心调查与清查账务，不仅查清了王荣彬贪污 8.3 万元的犯罪事实，连他在 1991 年 12 月 12 日 盗出账本做假账，截留上划款 7.89 万元的贪污罪行也败露出来。经检察机关批准，王荣彬被依法逮捕。第二十四页，共138页。本章案例一【解析】健全的财务会计制度是公司、企业正常运转的根本要素
9、。公司法相关条款明确规定，公司应当依照法律、行政法规和国务院财政主管部门的规定建立财务、会计制度。因此，不管是有限责任公司还是股份，都必须建立健全公司财务制度，依法保存会计凭证、会计账簿或财务会计报告。第二十五页，共138页。本章案例一只有实事求是地把公司在某一段时间的经营状况通过会计凭证、会计账簿或财务会计报告反映出来，才能让股东和社会公众全面了解公司经营效益的好坏以及公司的合法权益受到保护。第二十六页，共138页。案例二销毁“白条票证 糊涂人坐大牢 博白县教育局教研室名干部对该室会计手中的“白条忧虑重重，害怕露馅惹祸，竟指使有关人员将会计凭证一举烧毁。近日，博白县人民检察院因被告人朱汝洪、
10、卢小奎、陈业伟、赵彦生涉嫌成心销毁会计档案罪向法院提起公诉。1999 年月，朱汝洪任博白县教育局教研室主任后，组织人员对该室下属企业博白县教育效劳部的会计账进展清算，经清算认为账目清楚，但存在“白条的情况。第二十七页，共138页。案例二销毁“白条票证 糊涂人坐大牢2000 年，在教研室主任办公会议上，大家就教育效劳部 1995 年至 1998 年的会计凭证中存在“白条现象，是否要销毁有关会计账、票证进展讨论。这次会议后，朱对“白条深感不安，尽管这些“白条都是他担任主任前的事情，可以说有“事情也不是他的责任，但他唯恐被有关部门查出“白条后遭重罚。第二十八页，共138页。案例二销毁“白条票证 糊涂
11、人坐大牢 2000 年 11 月间，他指使分管教育效劳部的副主任卢小奎组织人员销毁该部有关的账本和票据。后卢小奎纠集赵彦生、陈业伟一起将效劳部 1995 年至 1998 年的会计凭证，分两次拿到该室办公楼后面的旧卫生间及水沟处烧毁了。第二十九页，共138页。案例三 李树林成心销毁会计档案案犯罪嫌疑人李树林，男，34 岁，大学文化，原丘北县公安交通警察大队大队长。1997 年月至 1999 年月，李树林在担任丘北县公安交通警察大队大队长期间，利用职务之便，指使财务人员赵某另案处理销毁会计凭证、会计账簿贪污公款 9.3 万元。此案经丘北县人民检察院侦查终结并提起公诉。丘北县人民法院一审以成心销毁会
12、计档案罪判处有期徒刑二年。第三十页，共138页。本节课完毕，谢谢！第三十一页，共138页。第二章 会计刑事法律责任的认定第一节 刑事责任根本概念及功能作用第二节 关于犯罪的概念及构成要件第三节 刑事能力 第四节 刑罚 第三十二页，共138页。第一节 刑事责任根本概念及功能作用一、刑事责任根本概念二、刑事责任与行政责任区分三、刑事责任的功能第三十三页，共138页。一、刑事责任根本概念刑事责任是指犯罪人因实施犯罪行为而应当承担的国家司法机关依照刑事法律对其犯罪行为及本人所作的否认评价和谴责。中国理论界对于刑事责任的界定，观点不一。影响较大的是否认评价说第三十四页，共138页。一、刑事责任根本概念具
13、体表现为犯罪分子有义务承受司法机关的审讯和刑罚处分。中国刑法规定：成心犯罪，应当负刑事责任；过失犯罪，法律有规定的才负刑事责任。行为人实施刑事法律制止的行为所必须承担的法律后果。负刑事责任意味着应受刑罚处分。这是刑事责任与民事责任、行政责任和道德责任的根本区别。第三十五页，共138页。二、刑事责任与行政责任区分刑事责任与行政责任不同之处：一是追究的违法行为不同：追究行政责任的是一般违法行为，追究刑事责任的是犯罪行为；二是追究责任的机关不同：追究行政责任由国家特定的行政机关依照有关法律的规定决定，追究刑事责任只能由司法机关依照?刑法?的规定决定；第三十六页，共138页。二、刑事责任与行政责任区分
14、三是承担法律责任的后果不同：追究刑事责任是最严厉的制裁，可以判处死刑，比追究行政责任严厉得多。刑事责任包括两类问题：一是犯罪；二是刑罚第三十七页，共138页。三、刑事责任的功能所谓刑事责任的功能，指刑事责任在制定刑法和处理犯罪中所起的积极作用，可以从刑事立法和刑事司法两方面加以考察。通说认为，从刑事立法看，刑事责任是衡量行为是否规定为犯罪和如何规定刑罚的依据；第三十八页，共138页。三、刑事责任的功能从刑事司法看，刑事责任是决定是否适用刑罚和如何适用刑罚的标准。刑事责任是介于犯罪和刑罚之间的桥梁和纽带，它的功能就在于对犯罪和刑罚的关系起调节作用。第三十九页，共138页。三、刑事责任的功能具体而
15、言，刑事责任的这种调节功能表现为：犯罪的实施与否决定刑事责任的存在与否，犯罪所反映出的严重程度决定着刑事责任的程度。从功能上说，犯罪、刑事责任、刑罚三个概念各自独立，不能互相取代。第四十页，共138页。第二节 关于犯罪的概念及构成要件一、犯罪的概念二、犯罪的构成要件三、犯罪与刑事责任的关系第四十一页，共138页。一、犯罪的概念犯罪的概念：刑法认为属于犯罪并应受刑罚惩罚的行为。犯罪需要三个要件：1、要有社会危害性。2.要有刑事违法性。3.要有应受刑罚惩罚性。第四十二页，共138页。一、犯罪的概念根据中国?刑法?的规定，一切危害国家主权、领土完整和平安，分裂国家、颠覆人民民主专政的政权和推翻社会主
16、义制度，破坏社会秩序和经济秩序，侵犯国有财产或者劳动群众集体所有的财产，侵犯公民私人所有的财产，侵犯公民的人身权利、民主权利和其他权利，以及其他危害社会的行为，依照法律应当受刑罚处分的，都是犯罪；但是情节显著轻微危害不大的，不认为是犯罪。第四十三页，共138页。二、犯罪的构成要件构成要件包括：犯罪的客体犯罪的客观方面犯罪的主体犯罪的主观方面第四十四页，共138页。二、犯罪的构成要件1.犯罪客体是指犯罪行为侵犯的、中国刑事法律所保护的社会关系。任何犯罪都必然要侵犯某一客体，不侵犯客体的犯罪是不存在的。例如，销售假药罪，侵犯的客体是国家对药品的监视管理制度以及公民的安康权利。如果侵犯的不是刑事法律
17、所保护的社会关系如合同关系，就不构成犯罪。第四十五页，共138页。二、犯罪的构成要件2.客观方面是指刑法所规定的犯罪活动的客观事实特征，包括危害社会的行为、危害后果及其因果关系等。危害社会的行为包括作为和不作为。作为是指不当为而为的积极行为，即实施法律所制止的行为，如杀人。不作为是指当为而不为的消极行为，是指行为人有条件、有义务实施某些行为而不实施，以至于使刑法所保护的客体受到严重危害的行为，如玩忽职守。第四十六页，共138页。二、犯罪的构成要件是指实施犯罪行为依法应当承担刑事责任的自然人或者单位。第一，关于自然人，刑法规定只有到达一定年龄并且精神正常的人，才能成为犯罪的主体。第二，关于单位犯
18、罪主体，是指为牟取单位的非法利益，由单位负责人或者经单位集体讨论决定，实施了?刑法?明文规定的单位犯罪的公司、企业、事业单位、机关团体，其中包括法人单位和非法人单位。第四十七页，共138页。二、犯罪的构成要件?刑法?对单位犯罪根本上实行两罚制，既处分单位，比方判处分金，又处分直接负责的主管人员和其他直接责任人员。只有法律有明文规定的，才实行单罚制。第四十八页，共138页。二、犯罪的构成要件4.主观方面是指?刑法?规定的成立犯罪必须具备的犯罪主体对其实施的危害行为及其危害后果所持的心理态度。包括：犯罪的成心、犯罪的过失、犯罪的目的和动机。第四十九页，共138页。二、犯罪的构成要件犯罪的成心是指明
19、知自己的行为会发生危害社会的结果，并且希望或者放任这种结果发生的心理态度，分为：直接成心和间接成心。犯罪的过失是指应当预见自己的行为可能发生危害社会的结果，因为疏忽大意而没有预见，或者已经预见而轻信能够防止，以致发生这种结果的心理态度，分为：疏忽大意的过失和过于自信的过失第五十页，共138页。三、犯罪与刑事责任的关系刑事责任与犯罪的关系：犯罪是刑事责任产生的法律事实根据，没有犯罪就不可能有刑事责任；刑事责任是犯罪的必然法律后果，只要实施了犯罪，就不能不产生刑事责任。这表达了犯罪与刑事责任的质的一致性。同时由于各种犯罪的严重程度不同，犯罪人承担的刑事责任程度也不一样。第五十一页，共138页。三、
20、犯罪与刑事责任的关系刑事责任与刑罚是两个不同的概念。二者的主要区别在于：第一，刑事责任是一种法律责任，是一种刑事法意义上的负担，刑罚那么是一种强制方法。第二，刑事责任是以犯罪人承受刑法规定的惩罚或单纯的否认性法律评价为内容，刑罚那么是以剥夺犯罪人一定的法益为内容。第五十二页，共138页。三、犯罪与刑事责任的关系第三，刑事责任随实施犯罪而产生，刑罚那么随法院的有罪判决生效而出现。但二者具有密切的关系它表现在：刑事责任的存在是适用刑罚的前提；刑事责任的大小决定刑罚的轻重；刑事责任主要通过刑罚而实现。第五十三页，共138页。第三节 刑事能力 一、刑事能力的概念二、刑事责任年龄第五十四页，共138页。
21、一、刑事能力的概念刑事责任能力是指行为人识别和控制自己行为的能力。在正常情况下，行为人识别和控制自己行为的能力是一致的。但是，在出现疾病的情况下，识别自己行为的性质、后果的能力与自我控制的能力也可能别离。只有识别和控制自己行为的能力都具备，才属于有刑事责任能力。第五十五页，共138页。一、刑事能力的概念本法对几种特别情况下的刑事责任能力问题，作了特殊规定：1精神病人的刑事责任能力。本法第18条第1款规定：精神病人在不能识别或者不能控制自己行为的时候造成危害结果，经法定程序鉴定确认的，不负刑事责任。第五十六页，共138页。一、刑事能力的概念本法第18条第2款规定：间歇性精神病人在精神正常的时候犯
22、罪，应当负刑事责任。在同条第3款又规定：尚未完全丧失识别或者控制自己行为能力的精神病人犯罪的，应当负刑事责任，但是可以从轻或者减轻处分。第五十七页，共138页。一、刑事能力的概念2醉酒人的刑事责任能力。本法第 18条第 4款规定：醉酒的人犯罪，应当负刑事责任。3又聋又哑的人和盲人的刑事责任能力。本法第19条规定：又聋又哑的人或者盲人犯罪，可以从轻、减轻或者免除处分。这里所指又聋又哑的人，是指既聋且哑的人；这里所指盲人是指双目失明的人。第五十八页，共138页。二、刑事责任年龄1、已满16周岁的人犯罪，应当负刑事责任，称完全刑事责任年龄；2、已满14周岁不满16周岁的人，只有在犯成心杀人、成心伤害
23、致人重伤或者死亡、强奸、抢劫、贩卖毒品、放火、爆炸、投毒罪的，才应当负刑事责任，称不完全刑事责任年龄；3、不满14周岁的人实施任何危害社会的行为，都不负刑事责任；第五十九页，共138页。二、刑事责任年龄4、已满14周岁不满18周岁的人犯罪，应当从轻或者减轻处分。5、审判的时候已满75周岁的人成心犯罪，可以从轻或者减轻处分；过失犯罪的，应当从轻或者减轻处分。6、犯罪的时候不满18周岁的人和审判的时候怀孕的妇女，不适用死刑。第六十页，共138页。第四节 刑罚 一、刑罚的概念二、刑罚的种类第六十一页，共138页。一、刑罚的概念刑罚是由国家最高立法机关在?刑法?中确定的，由人民法院对犯罪分子适用并由专
24、门机构执行的最为严厉的国家强制措施。根据?刑法?规定，刑罚分为主刑和附加刑。第六十二页，共138页。二、刑罚的种类1主刑。是对犯罪分子适用的主要刑罚方法，只能独立适用，不能附加适用，对犯罪分子只能判一种主刑。主刑分为管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑和死刑。第六十三页，共138页。二、刑罚的种类2附加刑。是既可以独立适用又可以附加适用的刑罚方法。即对同一犯罪行为既可以在主刑之后判处一个或两个以上的附加刑，也可以独立判处一个或两个以上的附加刑。附加刑分为：罚金、剥夺政治权利、没收财产。对犯罪的外国人，也可以独立或者附加适用驱除出境。第六十四页，共138页。二、刑罚的种类此外，中国刑法还规定了非刑罚的
25、处理方法，即对犯罪分子判处刑罚以外的其他方法。包括：由于犯罪行为而使被害人遭受经济损失的，对犯罪分子除刑事处分外，判处赔偿经济损失；对于犯罪情节轻微不需要判处刑罚的，根据情况予以训戒或者责令其反省悔过、赔礼抱歉，赔偿损失，或者由主管部门给予行政处分或者行政处分。第六十五页，共138页。本局部课程完毕，谢谢！第六十六页，共138页。第三章 会计刑事责任的主要罪名第一节、会计犯罪及特点第二节、会计犯罪罪名第三节、会计犯罪相关案例第六十七页，共138页。第一节、会计犯罪及特点一、会计犯罪的概念二、会计犯罪的特点第六十八页，共138页。一、会计犯罪的概念会计犯罪是会计人员以谋取一定的非法经济利益为目的
26、,利用职务之便在经济活动及相关活动中,直接或间接侵害社会主义经济关系和经济秩序,触犯刑律应受到刑法处分的行为。第六十九页，共138页。一、会计犯罪的概念它本身是属于经济犯罪中的一种,但它和贪污罪、挪用公款罪、盗窃罪、职务侵占罪、偷税罪等一般经济犯罪不同。尽管目前我们国家的?刑法?尚没有会计犯罪这一罪名,但从我国大量经济犯罪案件中看,我们不难发现会计(此指广义的会计人员,包括总会计师、主管会计、会计机构负责人、会计及出纳)在其中直接或间接起着重要的作用。第七十页，共138页。二、会计犯罪的特点会计犯罪特点综观我国当前的会计犯罪,我们不难发现它具有以下几个特点:1.犯罪金额的巨大性。从目前我们所发
27、现的会计犯罪案件看,涉及到的金额一般都在几十万以上,多的甚至上亿。第七十一页，共138页。二、会计犯罪的特点2犯罪手段的智能性和隐蔽性。由于电子计算时机计的应用,会计犯罪已从传统的手工涂改单据,编制虚假会计资料,上升到绕过会计控制系统,篡改计算机上的会计数据,甚至修改财务软件,致使会计核算从始至终都在一种错误的程序下运行。第七十二页，共138页。二、会计犯罪的特点3会计犯罪发案主体的多样性。近年会计犯罪的主体已扩展到会计人员、主管会计、会计处长(科长)、注册会计师等。4会计犯罪发案范围的广泛性。会计犯罪的范围已由一般企业扩展到管理极其严格的金融部门以及行政事业等单位。第七十三页，共138页。二
28、、会计犯罪的特点5.会计犯罪危害后果的严重性。会计人员本身的一个职责就是监视和管理,但现在却监管自盗,而且案值越来越大,造成我国国有资产的大量流失,在社会中造成了不良的影响,严重破坏了我国社会主义经济正常、有序的进展。第七十四页，共138页。二、会计犯罪的特点6.会计犯罪的团伙性。现在的会计犯罪更多的表达为上下配合、里外勾结,共同实施犯罪。7.犯罪原因的双重性。从会计犯罪的内因和外因来看,那么可分为主动犯罪(会计人员因受利益驱使而产生的违法行为),和被动犯罪(会计人员由于受到上级领导的压力而被迫做出的违法犯罪行为)。第七十五页，共138页。二、会计犯罪的特点标准市场经济秩序,打击经济犯罪是我们
29、近年来的工作重心。而经济犯罪和会计犯罪是密不可分的,会计犯罪是诱发经济犯罪的主要因素,因此,要治理经济犯罪首先就要防止会计犯罪。第七十六页，共138页。第二节 会计犯罪罪名一、会计犯罪常见罪名二、会计常见罪名分析第七十七页，共138页。一、会计犯罪常见罪名常见罪名主要有：第七十八页，共138页。一、会计犯罪常见罪名常见罪名主要有：7.虚假出资、抽逃出资罪9.伪造、变造会计凭证罪第七十九页，共138页。二、会计常见罪名分析一、隐匿、成心销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告罪犯罪构成构成要件是：四要件第八十页，共138页。二、会计常见罪名分析1、本罪侵犯的客体是会计管理制度。犯罪对象是会计凭证、会
30、计账簿、财务会计报告。依照会计法的规定，会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，必须符合国家统一的会计制度的规定。任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。第八十一页，共138页。二、会计常见罪名分析2、客观方面表现为隐匿或者成心销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，情节严重的行为。“隐匿，包括转移、藏匿等行为。“成心销毁，包括损坏、消灭等行为。“会计凭证，包括原始凭证和记账凭证。“会计账簿，包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿。第八十二页，共138页。二、会计常见罪名分析会计账簿登记，必须以经过审核的会计凭证为依据，并
31、符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。“财务会计报告，由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。财务会计报告应当根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制，并符合会计法和国家统一的会计制度关于财务会计报告的编制要求、提供对象和提供期限的规定。第八十三页，共138页。二、会计常见罪名分析刑法第162条原来没有规定本罪。第九届全国人大常委会第十三次会议审议国务院提交的?关于违反会计法犯罪的决定草案?时认为现行刑法中没有将隐匿或者成心销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告情节严重的行为，规定为犯罪的规定，因而决定用修正案的形式，将这种行为规定为犯罪。第八十四页，共138页。
32、二、会计常见罪名分析3、犯罪主体为一般主体，包括自然人和单位。会计凭证、会计账簿、财务会计报告是会计核算的主要依据，但本罪的主体并不仅仅局限于财务会计工作人员。根据会计法的规定，任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。第八十五页，共138页。二、会计常见罪名分析根据全国人大常委会1999年12月25日?刑法修正案?第1条的规定，任何单位和个人在办理会计事务时对依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告进展隐匿、销毁，情节严重，构成犯罪的，应当依法追究刑事责任。因此，所有依照会计法的规定办理会计事项的单位和个人，都可以构本钱罪的主体。第八十六
33、页，共138页。二、会计常见罪名分析4、主观方面由成心构成。司法实践中，行为人往往出于掩饰贪污、走私、偷税、骗取出口退税等犯罪行为，通过隐匿或者成心销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告等手段，消灭罪证，以逃避刑法处分。但不管出于何种目的，均不影响本罪的成立。第八十七页，共138页。二、会计常见罪名分析按照法律规定，隐匿、成心销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告的行为，除需具备以上构成要件外，还必须到达“情节严重的程度，才构成犯罪。按照?立案追诉标准二?第8条的规定，“隐匿或者成心销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，涉嫌以下情形之一的，应予以立案追诉：第八十八页，共138页。二、
34、会计常见罪名分析1隐匿、成心销毁的会计凭证、会计账簿、财务会计报告涉及金额在50万元以上的；2依法应当向司法机关、行政机关、有关主管部门等提供而隐匿、成心销毁或者拒不交出会计凭证、会计账簿、财务会计报告的；3其他情节严重的情形。第八十九页，共138页。二、会计常见罪名分析二认定隐匿、成心销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告罪应当注意的问题1、划清罪与非罪的界限。隐匿、成心销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告的行为，如果情节不严重的，不构成犯罪。第九十页，共138页。二、会计常见罪名分析2、划清本罪与妨害清算罪的界限。本罪与妨害清算罪同属于妨害对公司、企业的管理秩序犯罪，且本罪列为刑法第162条
35、之一，说明两罪皆属于成心犯罪，而且在侵害客体上具有一致性。第九十一页，共138页。二、会计常见罪名分析两罪的区别主要表现为三个方面：一是犯罪客体方面不同。前者表现为隐匿或者成心销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，情节严重的行为；后者表现为在公司、企业进展清算时，隐匿财产，对资产负债表或者财产清单作虚假记载，或者在未清偿债务前分配公司、企业财产，严重损害债权人或其他人利益的行为第九十二页，共138页。二、会计常见罪名分析二是犯罪主体不同。前者的主体为一般主体，既包括自然人也包括单位，而后者的主体为特殊主体，即只有进展清算的公司、企业才能成为该罪的主体。三是犯罪对象不同。前者的对象
36、是财务会计资料，包括会计凭证、会计账簿、财务会计报表和其他会计资料；后者的对象是公司、企业的财产。第九十三页，共138页。二、会计常见罪名分析三隐匿、成心销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告罪的刑事责任依照刑法第162条之一第1款规定，犯隐匿、成心销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告罪的，处5年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处2万元以上20万元以下罚金。单位犯本罪的实行“双罚制。第九十四页，共138页。二、会计常见罪名分析二、贪污罪构成贪污罪应具备以下要件：1、犯罪主体必须是国家工作人员。即国家机关中从事公务的人员，在国家权力机关、行政机关、司法机关以及军事机关中行使一定职权、履行一定职务的
37、人员。2、侵犯的是公共财物，所谓公共财产是指国有财产、劳动群众集体所有的财产和用于扶贫和其他公益的社会捐助或者专项基金的财产。第九十五页，共138页。二、会计常见罪名分析国有公司、企业、事业单位、人民团体中从事公务的人员和国家机关、国有公司、企业、事业单位委派到非国有公司、企业事业单位、社会团体从事公务的人员，以及其他依照法律从事公务的人员，以国家工作人员论。第九十六页，共138页。二、会计常见罪名分析2、侵犯的是公共财物，所谓公共财产是指国有财产、劳动群众集体所有的财产和用于扶贫和其他公益事业的社会捐助或者专项基金的财产。第九十七页，共138页。二、会计常见罪名分析3、主观方面具有犯罪的成心
38、。4、行为上主要表现为利用职务上的便利，侵吞、窃取、骗取或者以其他手段非法占有公共财物的行为第九十八页，共138页。二、会计常见罪名分析三、挪用公款罪客体要件本罪侵犯的客体，主要是公共财产的所有权，同时在一定程度上也侵犯了国家的财经管理制度。挪用公款罪侵犯的直接客体是公款的使用权，同时行为人挪用公款后必然占有，有的还因此获得收益。第九十九页，共138页。二、会计常见罪名分析主体要件本罪的主体是特殊主体，即国家工作人员，这里所说的国家工作人员与前述贪污罪中国家工作人员的内涵、外延根本一样。同样具有特定性和公务职务性。构成挪用公款罪的国家工作人员包括：第一百页，共138页。二、会计常见罪名分析挪用
39、公款罪在国家机关中从事公务的国家工作人员。在国有公司、企事业单位和人民团体中从事公务的人员；受国有单位委派到非国有单位中从事公务的人员；其他依照法律从事公务的人员。第一百零一页，共138页。二、会计常见罪名分析客观要件本罪的客观方面表现为行为人实施了利用职务上的便利，挪用公款归个人使用，挪用公款罪进展非法活动，或者挪用数额较大的公款进展营利活动，或者挪用数额较大的公款超过三个月未还的行为。第一百零二页，共138页。二、会计常见罪名分析主观要件本罪在主观方面是直接成心，行为人明知是公款而成心挪作他用，其犯罪目的是非法取得公款的使用权。但其主观特征，只是暂时非法取得公款的使用权，打算以后予以归还。
40、至于行为人挪用公款的动机那么可能是多种多样的，有的是为了营利，有的出于一时的家庭困难，有的为了赞助他人，有的为了从事违法犯罪活动。动机如何不影响本罪成立。第一百零三页，共138页。第三节、会计犯罪相关案例案例一贵溪发电一临时工段燕，利用担任出纳职务便利，从2021年起，伙同其丈夫吴悠，通过盗用、偷盖其他财务人员保管的财务专用章和财务审核密钥等方式，将5300余万元公款陆续转到她个人账户。段燕一案给国家造成1600余万元的直接经济损失，至今无法追回。鹰潭市中院一审判处吴悠死刑，缓期两年执行；判处段燕无期徒刑。第一百零四页，共138页。案例二在上饶也发生过一起特大挪用资金案，2021年，上饶市师范
41、学院出纳夏晓英已判刑等3名财务人员，因沉迷“六合彩，铤而走险打起了公款的主意。3人集体挪用公款600余万元购置“六合彩，最终全部输光。第一百零五页，共138页。案例三财会人员犯案少有“一把手被究责2021年5月27日，南康市森林公安局原局长郭奕华因犯滥用职权罪、贪污罪，获刑4年零6个月。这位局长之所以落马，原因是他私设的高达137万元的“小金库。第一百零六页，共138页。案例三2003年11月起，郭奕华以弥补办公经费为由，由该局对辖区内的局部木材家具行业业主和托运行业业主不开票收取包月赞助费，收费后不管运输木材、家具有无办放行手续或货证是否相符，都一律予以放行。对森林火灾、侵占林地、无证运输家
42、具等涉林案件以及其他走私烟叶、贩卖假证、贩卖爆竹等非涉林刑事案件当事人，以暂扣款的形式代替罚款，对案件进展变相处理。第一百零七页，共138页。案例三其间，郭奕华指使局办公室主任张某、会计李某，将赞助款和暂扣款两款项合计137.6万元，设立账外账。之后，他屡次以给上级送礼、出差补贴等名义，授意会计将“小金库的钱提出，从而落入自己口袋。第一百零八页，共138页。案例三“发案单位大都有一套标准财经管理的规章制度，但只是挂在墙上，说在嘴上，没有落到实处，形同虚设。说到底，就是对财务制度执行、对一把手权力的监视不力造成的。全省首届检察业务专家、南昌市检察院反渎局局长吴曙明分析说。第一百零九页，共138页
43、。本局部课程完毕，谢谢！第一百一十页，共138页。第四章 使用法律权利躲避不当责任和解除处分第一节 财会人员职务犯罪的主要特点第二节 财会人员职务犯罪的原因第三节 财会人员职务犯罪的对策第一百一十一页，共138页。第一节 财会人员职务犯罪的主要特点一、连续多年发案率较高二、以贪污、挪用公款型犯罪为主，且多为单独作案三、高发年龄段为30-40岁，且女性犯罪比例较高四、作案时间持续较长，作案手段隐蔽五、适用缓刑较多第一百一十二页，共138页。一、连续多年发案率较高2000年，镇江市两级检察机关共起诉财会人员职务犯罪案件11件13人，占起诉职务犯罪总数的16.7%；2001年共起诉此类案件14件17
44、人，占起诉职务犯罪总数的17.7%；2002年共起诉9件10人，占起诉职务犯罪总数的14.3%；2003年19月共起诉10件10人，占起诉职务犯罪总数的20%，连续四年都占职务犯罪总数的14%以上。第一百一十三页，共138页。二、以贪污、挪用公款型犯罪为主，且多为单独作案从被起诉的50名财会人员涉及的罪名来看，犯贪污罪的有31人，犯挪用公款罪的有15人。大多数被诉财会人员为单独作案。第一百一十四页，共138页。三、高发年龄段为30-40岁，且女性犯罪比例较高从被起诉的财会人员年龄来看，年龄在30-40岁的有26人，占52%.被起诉的被告人中，女性财务人员有21人，占42%，远高于其它类型职务犯
45、罪的比率。第一百一十五页，共138页。四、作案时间持续较长，作案手段隐蔽大多数财会人员在案发时已作案三年以上，并且采取的作案手段多样，隐蔽性强。如润州区检察院立案查处的原镇江市集装箱中转办主办会计吴以萍贪污、挪用公款17.6万元案，被告人吴以萍作案长达六年，第一百一十六页，共138页。四、作案时间持续较长，作案手段隐蔽1995年至1998年间，吴利用职务之便，采取私开现金支票的手段，先后在银行提现29次，全部用于其女婿叶某的经营活动，后因无力归还此款项，又于1996年至2001年间，采取销毁支票存根、红字冲帐等手段，将其中的12.8万元冲平。第一百一十七页，共138页。五、适用缓刑较多从法院已
46、判决的财会人员职务犯罪案件来看，判处缓刑的有25人，占已判决总数的60%.第一百一十八页，共138页。第二节 财会人员职务犯罪的原因1.财务制度不健全，内部监管不严2.新?会计法?的宣传和贯彻力度不够4.财会人员犯罪普遍存有幸运心理 第一百一十九页，共138页。1、财务制度不健全，内部监管不严从查处的财会人员职务犯罪情况来看，很多发案单位的财务制度杂乱无章，管理混乱。有的发案单位尽管制定了详细的财务制度，但形同虚设，缺乏有效的监视制约机制，未严格进展财会检查、稽核，使财会人员犯罪如“探囊取物，即使出现了财会人员职务犯罪也不能及时发现。第一百二十页，共138页。1、财务制度不健全，内部监管不严此
47、外，还有许多单位领导对下属财会人员失去监管，从查处的多起财会人员职务犯罪案来看，很多单位领导对本单位财会人员职务犯罪起初并不知情，有的还颇感意外，至使这些财会人员职务犯罪愈演愈烈。第一百二十一页，共138页。2、新?会计法?的宣传和贯彻力度不够2000年7月1日开场实施的新?会计法?对会计职业、会计工作和会计质量提出了更严格的法律要求，对会计管理设计了详尽的制度规那么，对违反后的责任也作了严格的规定，但?会计法?的贯彻落实并不尽如人意，宣传不到位，不仅不少单位的直接收理人员、业务人员不了解、不熟悉条文的规定，就连一些会计人员也不甚了解或未深入学习，执行也不到位第一百二十二页，共138页。2、新
48、?会计法?的宣传和贯彻力度不够一些单位法律意识淡薄，对?会计法?的落实监视检查不力，对内部出现的一些违反?会计法?的事件也未严格进展处分，有的单位出于种种原因甚至在发现犯罪后企图大事化小，小事化了，隐瞒犯罪事实，使财会人员职务犯罪得不到及时的查处。第一百二十三页，共138页。3、某些财会人员多因虚荣心和攀比思想的影响财会人员每天都在与钱打交道，尤其是女性财会人员，看到社会上的大款富姐，心理上不平衡，盲目攀比，思想观念出现偏差，从而伸手向单位“要钱。如丹阳市检察院立案查处的丹阳市工商银行和平桥分理处储蓄专柜内勤姜宝忠贪污案，其为了满足个人奢侈消费需求，在2000年10月至2001年8月短短十个月
49、时间内，利用职务之便，侵吞公款达21.5万元。第一百二十四页，共138页。4、财会人员犯罪普遍存有幸运心理财会人员职务犯罪大多利用财会方面的专业知识。在现在财会系统电子化做帐普及的情况下，很多犯罪嫌疑人往往在做案时认为自己是高科技作案，作案手段隐蔽，只要把帐薄冲平，不会查出什么问题，从而产生一定的幸运心理，并且认为即使被发现，查处起来也有相当的难度。第一百二十五页，共138页。4、财会人员犯罪普遍存有幸运心理有的财会人员小规模作案频频得手，事后长时间没有人发现的情况，更加坚信自己的犯罪行为不会被查处，继续铤而走险，愈演愈烈，最终走上犯罪的道路。第一百二十六页，共138页。第三节 财会人员职务犯
50、罪的对策1、切实加强对新?会计法?的学习教育2、建立健全各项财务制度，强化监视力度3、大力推行会计委派制度4、加强财务公开，使基层财务工作透明化5、加大对财会人员职务犯罪的打击和预防力度第一百二十七页，共138页。1、切实加强对新?会计法?的学习教育要广泛宣传新?会计法?，强化各单位的教育培训，无论是单位会计还是单位领导都应当全面熟悉和掌握条文的有关规定。通过学习教育和培训工作，强化财会人员职业道德，提高业务素质，依法履行职责，实现会计工作的制度化、标准化、法制化，真正发挥?会计法?的管理约束作用。第一百二十八页，共138页。2、建立健全各项财务制度，强化监视力度要按照?会计法?的要求，落实各
