1、1內部審核實務探討內部審核實務探討-辦理財務支用相關責任辦理財務支用相關責任規定及應注意事項規定及應注意事項 主講人：黃永傳主講人：黃永傳 日期：日期：9999年年0606月月2121日日 2綱綱 要要 財務支用理念財務支用理念會計人員於財務支用體系扮演角色會計人員於財務支用體系扮演角色案例研析案例研析以財物採購及報支國內以財物採購及報支國內旅費為例旅費為例結語結語3財務支用理念財務支用理念 4壹、緣起壹、緣起o依馬總統提出檢討現行主計與審依馬總統提出檢討現行主計與審計制度，以杜絕政府支出的各種浪計制度，以杜絕政府支出的各種浪費政見費政見o行政院分行各機關加強財務控管行政院分行各機關加強財務控
2、管及落實會計審核方案，再次函囑及落實會計審核方案，再次函囑落實辦理。落實辦理。o會計工作由防弊邁向興利與諮詢。會計工作由防弊邁向興利與諮詢。5貳貳、相關人員之財務責任、相關人員之財務責任執行預算人員執行預算人員經管財務人員經管財務人員出納收支事務人員出納收支事務人員會計人員會計人員負責長官負責長官6參、預算支用財務責任規定參、預算支用財務責任規定(一一)p支出憑證處理要點規定第支出憑證處理要點規定第3 3點點 各機關員工向機關申請支付款項，應本誠信各機關員工向機關申請支付款項，應本誠信原則對所提出之支出憑證之支付事實真實性負原則對所提出之支出憑證之支付事實真實性負責，如有不實應負相關責任責，如
3、有不實應負相關責任 p會計人員依合法憑證造具記帳憑證會計人員依合法憑證造具記帳憑證 (會計法第58條)7參、預算支用財務責任規定參、預算支用財務責任規定(二二)各機關各機關執行預算人員執行預算人員之財務責任：之財務責任：p各機關人員對於財務上行為應負之責任，非經審各機關人員對於財務上行為應負之責任，非經審計機關審查決定，不得解除。計機關審查決定，不得解除。(審計法第71條)p審計機關決定剔除或繳還之款項，應依限悉數追審計機關決定剔除或繳還之款項，應依限悉數追還。如未能悉數追還，經查明該機關長官或其授還。如未能悉數追還，經查明該機關長官或其授權代簽人及主辦會計人員，對於簽證該項支出有權代簽人及主
4、辦會計人員，對於簽證該項支出有故意或過失者，應連帶負損害賠償責任。故意或過失者，應連帶負損害賠償責任。(審計法第74條)8參、預算支用財務責任規定參、預算支用財務責任規定(三三)各機關各機關經管財物人員經管財物人員之財務責任：之財務責任：o 各機關經管現金、票據、證券、財物或其他資各機關經管現金、票據、證券、財物或其他資產，如有遺失、毀損，或因其他意外事故而致產，如有遺失、毀損，或因其他意外事故而致損失者，經審計機關查明未盡善良管理人應有損失者，經審計機關查明未盡善良管理人應有之注意時，該機關長官及主管人員應負損害賠之注意時，該機關長官及主管人員應負損害賠償之責。償之責。（審計法第72）o 由
5、數人共同經管之遺失、毀損或損失案件，不由數人共同經管之遺失、毀損或損失案件，不能確定其中孰為未盡善良管理人應有之注意或能確定其中孰為未盡善良管理人應有之注意或故意或重大過失時，各該經管人員應連帶負損故意或重大過失時，各該經管人員應連帶負損害賠償責任；造意人視為共同行為人。害賠償責任；造意人視為共同行為人。(審計法第73）9參、預算支用財務責任規定參、預算支用財務責任規定(四四)各機關各機關出納人員出納人員之財務責任：之財務責任：o 各機關主辦及經辦出納人員簽發支票或各機關主辦及經辦出納人員簽發支票或 給付現金，如查明有超過核准人員核准給付現金，如查明有超過核准人員核准 數額，或誤付債權人者，應
6、負損害賠償責數額，或誤付債權人者，應負損害賠償責任。任。（審計法第75條）o 支票之經主辦會計人員及主管長官或其授支票之經主辦會計人員及主管長官或其授權代簽人核簽者，如前項人員未能依限悉權代簽人核簽者，如前項人員未能依限悉數賠償時，應連帶負損害賠償責任。數賠償時，應連帶負損害賠償責任。（審計法第75條）10參、預算支用財務責任規定參、預算支用財務責任規定(五五)各機關各機關會計人員會計人員之財務責任：之財務責任：o 會計報告、帳簿及重要備查簿或憑證內之記載會計報告、帳簿及重要備查簿或憑證內之記載，因繕寫錯誤或所載事項與原始憑證不符，致使，因繕寫錯誤或所載事項與原始憑證不符，致使公款遭受損害者，
7、該主辦及經辦會計人員應負損公款遭受損害者，該主辦及經辦會計人員應負損害賠償責任。害賠償責任。(審計法第76條,會計法第67條）o 會計人員執行內部審核事項，應依照有關法令辦會計人員執行內部審核事項，應依照有關法令辦理；非因違法失職或重大過失，不負損害賠償責理；非因違法失職或重大過失，不負損害賠償責任。任。（會計法第103條）11參、預算支用財務責任規定參、預算支用財務責任規定(六六)類類型型發票金額發票金額傳票金額傳票金額付款付款方式方式 實付金額實付金額負責人員負責人員123$10,000 10,000 10,000$10,000100,000 10,000現金現金現金現金支票支票$100,
8、000 100,000 100,000 主辦及經辦出納主辦及經辦出納 關係會計人員關係會計人員 主辦及經辦出納、主辦及經辦出納、主辦會計及主管長官主辦會計及主管長官(授權代簽人授權代簽人)連帶負責連帶負責範例介紹範例介紹12參、預算支用財務責任規定參、預算支用財務責任規定(七七)上開人員經管業務遭審計機關決定剔除、繳還或賠上開人員經管業務遭審計機關決定剔除、繳還或賠償之財務責任：償之財務責任：o審計機關決定剔除、繳還或賠償之案件，應通知該負審計機關決定剔除、繳還或賠償之案件，應通知該負責機關之長官限期追繳，並通知公庫、公有營業或公責機關之長官限期追繳，並通知公庫、公有營業或公有事業主管機關；逾
9、期，該有事業主管機關；逾期，該應即移送法應即移送法院強制執行；追繳後，應報告審計機關查核院強制執行；追繳後，應報告審計機關查核（審計法第78條）o前項負責機關之長官，違反前項規定，延誤追繳，致前項負責機關之長官，違反前項規定，延誤追繳，致公款遭受損失者，應負損害賠償之責，由公庫、公有公款遭受損失者，應負損害賠償之責，由公庫、公有營業或公有事業主管機關，依法訴追，並報告審計機營業或公有事業主管機關，依法訴追，並報告審計機關查核。關查核。（審計法第78條）13會計人員於財務支用會計人員於財務支用體系扮演角色體系扮演角色14壹、會計人員參與管理範疇壹、會計人員參與管理範疇 一、管理控制一、管理控制
10、二、投資評估二、投資評估 三、籌編預算三、籌編預算 四、財務管理四、財務管理15貳、內部控制目標分類圖貳、內部控制目標分類圖財務報導之可靠性財務報導之可靠性 相關法令相關法令之遵循之遵循 行政效能行政效能之提升之提升 1 15 57 73 34 42 26 616公司治理風險管理內部控制內部稽核內部審核參、內部審核與內部控制之關係參、內部審核與內部控制之關係17肆、內部審核功能分類肆、內部審核功能分類o合規性審核合規性審核o適正性審核適正性審核o效能性審核效能性審核18案例研析案例研析(一一)-財物採購財物採購 19壹、合規性審核壹、合規性審核預算執行：預算執行：(一一)橫線橫線 1 2 3
11、4 5 6 71 2 3 4 5 6 7 簽案簽案 招標招標 開標（比、議價）開標（比、議價）決標決標 履約管理履約管理 驗收驗收 付款付款(二二)直線直線 巨額採購巨額採購(勞務勞務2 2仟萬元仟萬元;財物財物1 1億元；工程億元；工程2 2億元億元)查核金額查核金額(勞務勞務1 1仟萬元仟萬元;財物、工程財物、工程5 5仟萬元仟萬元)100 100萬元萬元 公告金額公告金額 採購法第49條 1010萬元萬元 小額採購小額採購 自由區 0 0二、非採購事項：人事費、獎補助費等二、非採購事項：人事費、獎補助費等一、採購事項一、採購事項20貳、合規性審核貳、合規性審核付款注意事項付款注意事項o合
12、法憑證與真實憑證之分際。合法憑證與真實憑證之分際。o付款合法憑證，例舉如次：付款合法憑證，例舉如次：(一一)簽准核可文件。簽准核可文件。(二二)驗收紀錄。驗收紀錄。(三三)廠商交付發票或收據，常見缺失：廠商交付發票或收據，常見缺失：1.1.收據蓋統一發票專用章。收據蓋統一發票專用章。2.2.公司公司未交付發票。未交付發票。3.3.收據應貼印花而未貼。收據應貼印花而未貼。21 參、適正性審核參、適正性審核要項要項o會計事務處理會計事務處理o會計表報編造部分會計表報編造部分 1.1.掌管單位提供計畫執行資料掌管單位提供計畫執行資料 2.2.會計人員審慎勾稽數據會計人員審慎勾稽數據22 肆、效能性審
13、核肆、效能性審核預算執行率落後要因預算執行率落後要因p不可抗力要因，如：不可抗力要因，如：(一一)招標流標招標流標 (二二)未依時程取得建照未依時程取得建照 (三三)廠商未依計畫履約廠商未依計畫履約p可抗力要因，如：可抗力要因，如：(一一)未依原計畫執行預算未依原計畫執行預算 (二二)未依預算執行能力編列預算未依預算執行能力編列預算23 伍、查核重點伍、查核重點合規合規n報支經費是否符合相關法令報支經費是否符合相關法令n有無不當支出有無不當支出適正適正效能效能n個案計畫執行績效個案計畫執行績效n進度落後項目改進措施進度落後項目改進措施n會計處理及表報編造會計處理及表報編造,是否符合規定是否符合
14、規定n往昔建議改進事項辦理情形往昔建議改進事項辦理情形追踪追踪24案例研析案例研析(二二)以報支國內旅費為例以報支國內旅費為例25壹、合法憑證之要件壹、合法憑證之要件o 未有會計法第未有會計法第102條所列事項：條所列事項：一、未註明用途或案據。一、未註明用途或案據。二、依法律或習慣欠缺主要書據。二、依法律或習慣欠缺主要書據。三、未經核准辦理者。三、未經核准辦理者。四、書據之數字或文字經塗改未經負責人四、書據之數字或文字經塗改未經負責人 簽章。簽章。五、其他。五、其他。26貳、合法憑證與真實憑證之區分貳、合法憑證與真實憑證之區分一、真實事項未必合法，合法事項未必一、真實事項未必合法，合法事項未
15、必真實。真實。二、會計人員為合法憑證負責，執行預二、會計人員為合法憑證負責，執行預算人員為支付事實真實性負責。算人員為支付事實真實性負責。27參、派員出差之合法程序參、派員出差之合法程序一、籌編差旅費預算程序一、籌編差旅費預算程序二、簽派出差程序二、簽派出差程序28肆、簽准出差權責單位肆、簽准出差權責單位一、派遣單位一、派遣單位：審核有無出差必要審核有無出差必要二、人事單位二、人事單位：對假別正確性及合法性負責對假別正確性及合法性負責三、會計單位負責項目：三、會計單位負責項目：（一）預算能否容納（一）預算能否容納 （二）是否經權責單位核准（二）是否經權責單位核准 （三）報支項目及金額是否符合規
16、定（三）報支項目及金額是否符合規定29伍、差旅費項目伍、差旅費項目一、交通費：按實報支一、交通費：按實報支二、住宿費：依職務等級採定額制二、住宿費：依職務等級採定額制三、膳雜費：依職務等級採定額制，並以三、膳雜費：依職務等級採定額制，並以 每日為單位核算每日為單位核算註：不因考績升等補差額註：不因考績升等補差額。30陸、其他注意要項陸、其他注意要項一、支付外聘講座交通費得不取據一、支付外聘講座交通費得不取據二、受訓不得報支雜費二、受訓不得報支雜費三、員工出差費得以個人信用卡刷卡支付三、員工出差費得以個人信用卡刷卡支付四、臨時人員非屬國內出差旅費報支要點規四、臨時人員非屬國內出差旅費報支要點規
17、範人員範人員31結結 語語 32壹壹、內部審核在組織中互動關係內部審核在組織中互動關係誠信報支誠信報支法令鬆綁法令鬆綁分工合作分工合作各執所司各執所司必要請求必要請求合理支持合理支持33貳貳、內部審核成功要素內部審核成功要素n內部審核人員應熟悉內部審核具體內部審核人員應熟悉內部審核具體作法。作法。n良好人際關係與優質之情緒管理。良好人際關係與優質之情緒管理。n業務單位配合，機關首長支持業務單位配合，機關首長支持 。n適時提供有效決策資訊。適時提供有效決策資訊。34參、參、內部審核人員之角色內部審核人員之角色人財人財人才人才人柴人柴人裁人裁35肆、吸收新知肆、吸收新知o多學多問成為新世紀之主計尖兵多學多問成為新世紀之主計尖兵36伍、互相勉勵伍、互相勉勵o非以稱職會計人才為志向非以稱職會計人才為志向o須以人人稱讚會計人財為目標須以人人稱讚會計人財為目標37
