1、第二章 成本性态分析(Cost Behavior analysis)第二章 成本性态分析v要点：要点：CUMTu基本概念u成本分解方法第一节 成本的分类v成本按经济用途分类 v成本按成本性态分类 CUMT成本按经济用途分类CUMT成本按其经济用途分类制造成本生产成本直接材料直接人工制造费用间接材料间接人工其他制造费用产品成本非生产成本销售费用管理费用利息费用非制造成本期间成本图图2-1 成本按经济用途分类成本按经济用途分类成本按成本性态分类v固定成本v变动成本v混合成本CUMT固定成本（Fixed Cost）简记为简记为“F”v固定成本的概念CUMT 固定成本是指在相关范围内，当业务量(或成本
2、动因）发生变动时，其成本总额保持不变的成本。固定成本的特点（1）在相关范围内，成本总额保持不变；（2）就单位产品负担的固定成本（即单位固定成本）而言，则随着业务量的增减变动成反比例变动。表2-1 固定成本总额与单位固定成本产量（件）项目总租金成本（元）单位产品的租金成本（元/件）1 0005 00052 0005 0002.53 0005 0001.674 0005 0001.255 0005 0001CUMT例例2-1如某企业租用外单位设备进行产品的加工，每月的租金是5 000元，租用两年。该设备的最大产能为5 000件，则加工量在5 000件内变动对于成本的影响如表2-1所示。CUMT加工
3、量x（千件）120345510Y成本（千元）y单位成本（元/件）图2-2 固定成本总额与加工量的关系图2-3 单位固定成本总额与加工量的关系Y=a相关范围加工量x（千件）12034523451ayxv相关范围 CUMT 固定成本的相关范围是指成本总额与业务量总数呈线性联系的特定时期或特定的业务量范围。按相关范围分类：约束性固定成本（也叫经营能力成本）约束性固定成本（也叫经营能力成本）特性：特性：成本支出额大小取决于生产经营能力的规模和质量；一旦形成，长期存在，预算期长。酌量性固定成本酌量性固定成本特性：特性：预算期较短，通常为一年；成本支出数额大小取决于高层管理者根据企业经营 方针而做出的判断
4、。CUMT变动成本变动成本(Variable Cost)简记简记“V”变动成本的概念 变动成本是指在一定条件下，其总额随业务量（或成本动因）的变动而成正比例变动的成本。变动成本的特点（1）在一定时期和一定业务量范围内，成本总额随业务 量的增减变动成正比例变动；（2）单位产品中的变动成本（即单位变动成本）不受业 务量增减变动的影响而保持不变。表2-2 变动成本总额与单位变动成本产量（件）项目总外购成本（元）单位外购成本（元/件）1 00010 000102 00020 000103 00030 000104 00040 000105 00050 00010CUMT例例2-2 承上例，加工产品须外
5、购零件A以满足生产需要，零件A的外购单价为10元，则加工量在一定范围内变动对成本的影响如表2-2所示。CUMT024y单位成本（元/件）加工量x（千件）1203451032051图2-4 变动成本总额与加工量的关系图2-5 单位变动成本总额与加工量的关系y=b53Y成本（万元）加工量x（千件）12345Y=bx相关范围相关范围1CUMT 变动成本的分类据费用发生的原因将变动成本进一步分为：技术性变动成本（设计变动成本技术性变动成本（设计变动成本）酌量性变动成本酌量性变动成本 CUMTu是指在其单位成本受客观因素决定、消耗量由技术因素决定的那部分变动成本。u要想降低此类成本，应当通过改进设计、改
6、革工艺技术、实现技术创新，提高材料的综合利用率、劳动生产率以及避免浪费、降低单耗来实现。技术性变动成本（设计变动成本技术性变动成本（设计变动成本）CUMTu 是指在其单耗受客观因素决定，其单位成本主要受企业管理部门决策影响的那部分变动成本。u 要想降低这类成本，应当通过合理决策，降低材料采购成本，优化劳动组合，严格控制制造费用开支，改善成本效益关系来实现。酌量性变动成本酌量性变动成本 CUMT混合成本（Mixed Cost)混合成本的种类 u阶梯式成本u半变动成本 u延伸变动成本 u曲线成本CUMTu阶梯式成本（Step Cost）是指成本总额会随业务量呈阶梯式变动的成本。例例2-3如例2-1
7、中，企业租用的设备产能最大为5 000件，若加工量超过5 000件，则需租用另一设备，租金每月增加3 000元，产量可增至8 000件；若加工量超过8 000件，则还需租用设备，租金每月增加2 000元，产量可增至10 000件。则该项成本的性态模型如图2-6所示。加工量x（千件）2406810410Y成本（千元）286图2-6 阶梯式成本CUMT阶梯式成本的数学模型可写成如下分段函数的形式 Y=f(x)=a1(0 xx1)a2a3(x1xx2)(x2x)CUMTu半变动成本（Semi-variable Cost)半变动成本是由明显的固定成本和变动成本两部分组成。这种成本通常有一个基数，不受业
8、务量的影响，相当于固定成本；但在此基数之上，随着业务量的增长，成本也成正比例增加，这部分成本相当于变动成本。CUMT 例如，某公司每月发生的电话费用就是按固定的月租费和按照通话时间及计价标准计算的通话费用两部分之和。该电话费的成本性态模型如图2-7所示。Y电话费（元）通话量x（分钟）12345Y=a+bx01510520变动部分bx固定部分a图2-7 半变动成本性态模型 半变动成本函数可直接写成Y=a+bx。CUMTu延伸变动成本（delayed variable cost):是指在一定业务量范围内成本总额不随业务量而变动，但当业务量超出这一范围后，成本总额将随业务量的变动而发生相应的增减变动
9、的成本项目。Y工资（元）业务量xxx02345Y=a+b（x-x0）01510520变动部分b（x-x0）固定部分aY=a图2-8 延伸变动成本模型CUMT延伸变动成本函数可表达为Y=f(x)=aa+b(x-x0)(x0 x)(0 xx0)CUMTu曲线成本（curve variable cost)：这类混合成本通常有一个初始量，一般不变，相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本随着业务量变动但并不存在线性关系，在坐标图上表现为一条抛物线。业务量x120345aY成本Y成本图2-9 递减型混合成本性态模型图2-10 递增型混合成本性态模型业务量0初始量递减型混合成本初始量递增型混合成本相关范
10、围（相关范围（Relevant Range)对成本性态的影响对成本性态的影响 相关范围的存在，使变动成本和固定成本 相对性相对性：同一时间内，同一成本项目在不同企业间可能 具有不同的性态。暂时性暂时性：同一企业、同一成本项目在不同时间内，可能 有不同的性态。可转化性可转化性：同一时空条件下，某些成本项目可以在变动 成本和固定成本之间实现互相转化。CUMT总成本公式及其性态模型v企业总成本固定成本总额十变动成本总额固定成本总额十单位变动成本业务量公式：ya+bxCUMTy总成本（元）业务量xY=a+bx0变动部分bx固定部分a图2-11 总成本性态模型第二节 混合成本的分解 v账户分析法v工程分
11、析法v合同确认法 v历史成本分解法CUMT账户分析法账户分析法（Account Classification Method）v账户分析法又称会计分析法，是指根据各有关成本明细账的发生额，结合其与业务量的依存关系，对每项成本的具体内容进行直接分析，使其分别归入固定成本或变动成本的一种方法。CUMTCUMT例例2-4某企业车间的月末成本如表2-3所示。表2-3 车间 月 成本表 单位：元产量为1 000件时的成本账户总成本原材料10 000直接人工20 000燃料、动力5 000维修费4 000间接人工2 000折旧10 000管理费用2 000合计53 000CUMT表2-4 车间成本的分解 单
12、位：元 项目账户产量为1000件时的成本总成本固定成本变动成本原材料10 00010 000直接人工20 00020 000燃料、动力5 0001 5003 500维修费4 0001 2002 800间接人工2 000 6001 400折旧10 00010 000管理费用2 0002 000合计53 00015 30037 700CUMT根据表2-4，可将该车间的总成本分解为“固定”和“变动”两部分，直线方程 y=a+bx中：a=15 300 7.37100037700b即：y=15 300+37.7x适用：会计基础工作较好的企业。但由于此法要求分析人员根据自己的主观判断来决定每项成本是固定成
13、本还是变动成本，因而分类结果比较主观。工程分析法工程分析法(Engineering Analysis Method)v 工程分析法又称技术测定法，它是由工程技术人员通过某种技术方法测定正常生产流程中投入产出之间的规律性的联系，以便逐项研究决定成本高低的每个因素，并在此基础上直接估算出固定成本和单位变动成本的一种方法。v适用：投入量与产出量较稳定的老企业及其主要成本分解，对于已发生较大技术改造或生产能力有重大变动的老企业无指导意义。CUMT合同确认法（合同确认法（Contract Confirm Method）v 是根据企业与供应单位所订立的合同（或契约）中关于支付费用的规定，来确认并估算哪些属
14、于变动成本，哪些属于固定成本的方法。v适用：有明确计算方法的各种初始量变动成本，如电费、水费、煤气费、电话费等各项公用事业费。CUMT历史成本分解法历史成本分解法（Historical Cost Analysis Method）v适用：生产条件比较稳定、成本水平波动不大以及有关历史资料比较完备的企业。CUMT历史成本分解法具体可分为 高低点法高低点法 散布图法散布图法 回归分析法回归分析法 CUMT高低点法（高低点法（High-low Method）基本原理：任何一个项目的混合成本都是由固定成本和变动成本两种因素构成，因而它的成本函数模型与总成本函数模型类似，也可用Y=a+bx来表示。计算公式
15、为：LHLHxxYYbiibxYaCUMT例例2-5设企业2006年全年产量与成本的资料如表2-5所示，要求用高低点法进行成本性态分析。表表2-5 产量与成本资料产量与成本资料月份产量x（件）混合成本y(元)1120900213091031058404100850590820680730770*720*885780995750101108901112593512140*930*CUMT根据表2-5有关数据，可知：高点坐标（140，930）；低点坐标（70，720）。5101403930370140720930ab 则：y=510+3x该方程式只适用于70140件的相关范围。注意注意：选择高低点
16、坐标应按自变量（业务量）的高低为标准，而不是按因变量成本的高低来选择。CUMT优点：优点：简便易行，便于理解。缺点：缺点：是由于它只选择了诸多历史资料中的两组数据作为计算依据，使得建立起来的成本性态模型很可能不具有代表性，导致较大的计算误差。高低点法（高低点法（High-low Method）CUMT散布图法（散布图法（Scatter Diagram Method）例例2-6根据表2-5所给的数据，绘制散点图如图2-12所示。Y成本（元）产量x（件）20406080 1000700600500800图2-12 散点图120 1401000900y-a.aCUMT根据图2-12所示，目测画一直线
17、与纵轴的交点为500。为求出b，任取产量为120件，图中对应的总成本为890元，据此，既可求出单位变动成本：据此可得：y=500+3.25x25.3120500890bCUMT回归直线法（回归直线法（Regression Line Method)原理：原理：最小二乘法最小二乘法计算：计算：22xxnyxxynb 222xxnxyxyxaCUMT步骤：步骤：计算相关系数计算相关系数r)()(2222 yynxxnyxxynrCUMT例例2-7仍以例2-5资料为例，采用回归直线法，有关计算如表2-6所示：表表2-6 有关数据计算 月份产量x（件）混合成本y(元)x2xyy2112090014400
18、10800081000021309101690011830082810031058401102588200705600410085010000850007225005908208100738006724006807306400584005329007707204900504005184008857807225663006084009957509025712505625001011089012100979007921001112593515625116875874225121409301960013020086490012501005513530010646258492025CUMT将上述数据带
19、入前面的公式，计算r、a、b r=0.9344，接近于1，说明x与y之间具有线性相关关系。求a、bb=2125013530012100551250106462512=3.38 a=485.44于是得到：y=485.44+3.38x第三节第三节 成本性态分析的意义及基本假设成本性态分析的意义及基本假设v成本性态分析的意义 排名目的本书对该目的作深入讨论的章节1（并列）定价6，7，11，12，131（并列）预算9，113盈利性分析现有产品6，7，114盈利性分析新产品12，13，145量本利分析46差异分析10，11CUMTCUMT目的澳大利亚公司排名日本公司排名英国公司排名定价决策151预算223制定盈利计划312成本降低635（并列）本量利分析4（并列）44成本效益分析4（并列）65（并列）CUMT 成本性态分析的基本假设相关范围假设相关范围假设 一元线性假设一元线性假设
