1、管理会计-成本性态分析第二章第二章 成本性态分析成本性态分析v第一节第一节 成本及其分类成本及其分类v第二节第二节 成本按其性态分类成本按其性态分类v第三节第三节 成本性态分析的程序和方法成本性态分析的程序和方法v第四节第四节 案例分析案例分析第一节第一节 成本及其分类成本及其分类v管理会计中的成本概念管理会计中的成本概念v几种主要的成本分类几种主要的成本分类 成本价格相当于商品价值W中的c+v，即物化劳动的转移价值和等价于劳动力价值的那部分活劳动价值。W=c+v+m成本c+v一、管理会计中的成本概念一、管理会计中的成本概念 成本就是为生产一定数量（并达到成本就是为生产一定数量（并达到一定质量
2、标准）的商品所发生的全部耗一定质量标准）的商品所发生的全部耗费的货币表现。费的货币表现。我国财务会计的成本概念我国财务会计的成本概念 成本是企业为了获取某项资产或达成本是企业为了获取某项资产或达到一定目的而遭致的以货币测定的价值到一定目的而遭致的以货币测定的价值牺牲。牺牲。西方财务会计的成本概念西方财务会计的成本概念 成本是指企业在生产经营过程中对成本是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现的为达到一定目的象化的，以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。值牺牲或代价。上述成本概念都无法适应管理会计横上述成本概念都无法适应管
3、理会计横跨过去、现在和未来三个时态的要求。跨过去、现在和未来三个时态的要求。二、成本可以按不同的标志进行分类二、成本可以按不同的标志进行分类 成本也有许多分类标志，选择不同的成本也有许多分类标志，选择不同的标志可以将成本划分为不同的类型。而标志可以将成本划分为不同的类型。而不同类型的成本可以分别满足企业管理不同类型的成本可以分别满足企业管理的不同要求。的不同要求。三、几种主要的成本分类三、几种主要的成本分类v成本按其经济用途分类成本按其经济用途分类 v成本按其可控性分类成本按其可控性分类v成本按其可追踪性分类成本按其可追踪性分类 v成本按其可盘存性分类成本按其可盘存性分类 v成本按其实际发生的
4、时态分类成本按其实际发生的时态分类 v成本按其相关性分类成本按其相关性分类 成本按其可控性分类成本按其可控性分类可控成本可控成本是指责任单位对其成本的发生可是指责任单位对其成本的发生可以在事先预计并落实责任、在事中施加以在事先预计并落实责任、在事中施加影响以及在事后进行考核的成本。影响以及在事后进行考核的成本。不可控成本不可控成本是可控成本的相对立概念。是可控成本的相对立概念。成本按其实际发生的时态分类成本按其实际发生的时态分类历史成本历史成本是指以前时期已经发生或本期是指以前时期已经发生或本期刚刚发生的成本。刚刚发生的成本。未来成本未来成本是指预先测算的成本。是指预先测算的成本。成本按其相关
5、性分类成本按其相关性分类相关成本相关成本是指成本的发生与特定决策方案有是指成本的发生与特定决策方案有关的成本。关的成本。无关成本无关成本是指成本的发生与特定决策方案无是指成本的发生与特定决策方案无关的成本。关的成本。成本按其性态分类成本按其性态分类结果如何呢？结果如何呢？这是管理这是管理会计中最会计中最重要的分重要的分类类第二节第二节 成本按其性态分类成本按其性态分类一、成本性态的涵义一、成本性态的涵义 成本性态（成本性态（Cost BehaviorCost Behavior）是指）是指成本总成本总额额与特定与特定业务量业务量（VolumeVolume）之间在数量）之间在数量方面的依存关系，又
6、称为成本习性。方面的依存关系，又称为成本习性。成本总额的含义成本总额的含义包括：全部生产成本和销售费用、管理费包括：全部生产成本和销售费用、管理费用及财务费用等非生产成本。用及财务费用等非生产成本。用用y表表 示示业务量业务量绝对量绝对量相对量相对量实物量价值量时间量生产量销售量投入量产出量成本销售收入产值总产值净产值人工小时（工时）机器小时（台时）在产品业务量表现形式示意图业务量表现形式示意图百分比指数开工率（生产能力利用率）库存产品作业指数 二、成本按其性态分类的结果二、成本按其性态分类的结果三、固定成本三、固定成本 固定成本的定义固定成本的定义 固定成本是指成本总额在相关范围固定成本是指
7、成本总额在相关范围内内不不随随业务量业务量而变动的那部分成本。而变动的那部分成本。1.总额的不变性总额的不变性 不论业务量是否变动，成本总额都不会不论业务量是否变动，成本总额都不会发生任何变化。发生任何变化。2.单位额的反比例变动性单位额的反比例变动性 当业务量变动时，单位固定成本将随业当业务量变动时，单位固定成本将随业务量的变动而成反比例变动。务量的变动而成反比例变动。固定成本的特点固定成本的特点 1.固定成本总额的性态模型固定成本总额的性态模型a0 x业务量（件）业务量（件）y 成本（元）成本（元）y=a固定成本的性态模型固定成本的性态模型固定成本总额固定成本总额(用用a表示表示)的不变性
8、的不变性 固定成本的性态模型固定成本的性态模型v单位固定成本单位固定成本(用用a/xa/x表示表示)的反比例变动性的反比例变动性y=a/xx 业务量（件）业务量（件）y 单位成本（元单位成本（元/件）件）0单位固定成本性态模型图单位固定成本性态模型图 固定成本的进一步分类固定成本的进一步分类v约束性固定成本约束性固定成本酌量性固定成本酌量性固定成本约束性固定成本约束性固定成本v是指不受企业管理当局短期决策行为影响是指不受企业管理当局短期决策行为影响的那部分固定成本。又称经营能力成本。的那部分固定成本。又称经营能力成本。厂房、机器设备折旧厂房、机器设备折旧费、不动产税、保险费、不动产税、保险费、
9、管理人员薪金费、管理人员薪金 对于此类成本只能从合理充分地利用其创对于此类成本只能从合理充分地利用其创造的生产经营能力的角度着手，提高产品造的生产经营能力的角度着手，提高产品 的产量，相对降低其单位成本。的产量，相对降低其单位成本。酌量性固定成本酌量性固定成本v是指受企业管理当局短期决策行为是指受企业管理当局短期决策行为的影响，可以在不同时期改变其数的影响，可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本。额的那部分固定成本。对于这部分固定成本可从降低其绝对额对于这部分固定成本可从降低其绝对额 的角度予以考虑。的角度予以考虑。广告费、职工培训费、广告费、职工培训费、新产品开发费和经营新产品开发费和经营
10、性租赁费性租赁费 v【例题例题】固定成本性态模型固定成本性态模型v已知：甲企业只生产一种已知：甲企业只生产一种A A产品，原来一个产品，原来一个月的最大生产能力是月的最大生产能力是400400件。为满足市场需件。为满足市场需求，企业决定从求，企业决定从20204 4年起将每月最大生产年起将每月最大生产能力提高到能力提高到800800件。这需要向某租赁公司租件。这需要向某租赁公司租入两台设备。每月付租金入两台设备。每月付租金15 00015 000元，租期两元，租期两年。年。20204 4年上半年各月产量与租赁费用资年上半年各月产量与租赁费用资料如表料如表2 21 1所示。所示。表表21 A产品
11、产量与租赁费用资料产品产量与租赁费用资料月月 份份 产产 量量(件件)租赁费用租赁费用(元元)单位产品负担的租金单位产品负担的租金(元件元件)140015 00037.50250015 00030.00360015 00025.00462515 00024.00580015 00018.75675015 00020.00v根据上述资料，可将根据上述资料，可将20204 4年上半年各月甲年上半年各月甲企业生产企业生产A A产品的产量与设备租金总额及单产品的产量与设备租金总额及单位位A A产品负担租金的关系分别用图产品负担租金的关系分别用图2 21 1和图和图2 22 2来表示。来表示。图图固定成
12、本总额性态模型固定成本总额性态模型 图图 单位固定成本性态模型单位固定成本性态模型2000015000100005000y 成本(元)y=a=150000 200 400 600 800 1000 业务量（件）x相关范围40302010 y 单位成本(元/件)y=a/x=15000/x0 200 400 600 800 1000 业务量（件）xv由此可见，该企业每月发生的租金总额由此可见，该企业每月发生的租金总额(1(1 500500元元)与与A A产品的产量多少毫无关系，但单位产品的产量多少毫无关系，但单位A A产品负担的租金产品负担的租金(15000/x)(15000/x)却随产量的不断却
13、随产量的不断增长而呈现反比例变动趋势。增长而呈现反比例变动趋势。四、变动成本四、变动成本变动成本的定义变动成本的定义 变动成本是指在相关范围内其变动成本是指在相关范围内其总额随业务量成正比例增减变总额随业务量成正比例增减变动的那部分成本，又称可变成动的那部分成本，又称可变成本。本。1.总额的正比例变动性总额的正比例变动性 变动成本总额将随业务量的变动而成正变动成本总额将随业务量的变动而成正比例变动。比例变动。2.单位额的不变性单位额的不变性 不论业务量是否变动，单位变动成本都不论业务量是否变动，单位变动成本都不会发生任何变化。不会发生任何变化。变动成本的特点变动成本的特点变动成本性态模型变动成
14、本性态模型v变动成本总额变动成本总额(用用bxbx表示表示)的正比例变动性的正比例变动性 x业务量（件）业务量（件）y=bxy成本（元）成本（元）0变动成本总额性态模型图变动成本总额性态模型图 变动成本性态模型变动成本性态模型v单位变动成本单位变动成本(用用b b表示表示)的不变性的不变性 x业务量（件）业务量（件）y=bby成本（元）成本（元）0单位变动成本性态模型图单位变动成本性态模型图 五、混合成本五、混合成本 混合成本的定义混合成本的定义 混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。既随业务量变动又不成正比例的
15、那部分成本。混合成本存在的必然性混合成本存在的必然性成本按其性态分类，采用了成本按其性态分类，采用了“是否变动是否变动”与与“是否正比例变动是否正比例变动”双重分类标志；双重分类标志；不论哪个标志在前，分类的结果都必然产不论哪个标志在前，分类的结果都必然产生既不属于固定成本也不是变动成本，生既不属于固定成本也不是变动成本，游离于两者之间的混合成本。游离于两者之间的混合成本。开始开始成本按性态分类成本按性态分类输入全输入全部成本部成本是否是否变动变动固定成本固定成本是否正是否正比例变动比例变动变动成本变动成本混合成本混合成本结束结束否否是是否否是是输出分输出分类结果类结果混合成本存在的必然性的证
16、明（一）混合成本存在的必然性的证明（一）开始开始成本按性态分类成本按性态分类输入全输入全部成本部成本是否正是否正比例变动比例变动变动成本变动成本是否是否变动变动固定成本固定成本混合成本混合成本结束结束是是否否是是否否输出分输出分类结果类结果混合成本存在的必然性的证明（二）混合成本存在的必然性的证明（二）混合成本的进一步分类混合成本的进一步分类v半固定成本（阶梯式混合成本）半固定成本（阶梯式混合成本）v半变动成本（标准式混合成本）半变动成本（标准式混合成本）v延期变动成本（低坡式混合成本）延期变动成本（低坡式混合成本）v曲线式混合成本曲线式混合成本半固定成本成本半固定成本成本半固定成本又称阶梯式
17、混合成本。半固定成本又称阶梯式混合成本。特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新的跳跃为止。的跳跃为止。内容有：化验员、保养工、质检员、运货员等内容有：化验员、保养工、质检员、运货员等a10 x 业务量（件）业务量（件）y 成本（元）成本（元）y=a1a2a3y=a2y=a3x1x2 y=a1 （0 x x1）y=a2
18、（x1 x x2）y=a3（x x2）y=f(x)阶梯式混合成本性态阶梯式混合成本性态模型图模型图半变动成本半变动成本 又称标准式混合成本，它是由明显的又称标准式混合成本，它是由明显的固定和变动两部分成本合成的。如电话固定和变动两部分成本合成的。如电话费、公用事业费、机器设备维修保养费费、公用事业费、机器设备维修保养费等。等。a0 x 业务量（件）业务量（件）y 成本（元）成本（元）y=a+bx变动部分变动部分固定部分固定部分半变动半变动成本性态成本性态模型图模型图延期变动成本延期变动成本 其特点是：在一定的业务量范围内其其特点是：在一定的业务量范围内其总额保持固定不变，一旦突破这个业务总额保
19、持固定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分的成本就相当于变量限度，其超额部分的成本就相当于变动成本。动成本。a10 x 业务量（件业务量（件）y 成本（元）成本（元）x1y=a1y=a1+(x-x1)by=f(x)y=a1 （0 x x1）y=a1+(x-x1)b（x x1）延期变动延期变动成本性态成本性态模型图模型图a0 x业务量（件）业务量（件）y 成本（元）成本（元）曲线式混合成本曲线式混合成本性态模型图性态模型图六、相关范围对成本性态的影响六、相关范围对成本性态的影响相关范围的定义相关范围的定义 在管理会计中，把不会改变固定成本和变动成在管理会计中，把不会改变固定成本和变动成本性态
20、的有关本性态的有关期间期间、业务量业务量的特定变动范围称的特定变动范围称为广义的相关范围，把业务量因素的特定变动为广义的相关范围，把业务量因素的特定变动范围称为狭义的相关范围。范围称为狭义的相关范围。固定成本的相关范围固定成本的相关范围v【例题例题】固定成本与业务量相关范围固定成本与业务量相关范围v已知：仍按例已知：仍按例2 21 1资料。假定资料。假定A A产品为紧俏商品，产品为紧俏商品，甲企业决定从甲企业决定从20204 4年下半年起到年下半年起到20204 4年年底年年底（租期内）使月产量达到（租期内）使月产量达到1 2001 200件。为在设备加工件。为在设备加工能力不变的条件下就必须
21、追加租入能力不变的条件下就必须追加租入2 2台设备，这样台设备，这样就需追加就需追加12 00012 000元设备租赁费用的支出。元设备租赁费用的支出。v在这种情况下，甲企业在这种情况下，甲企业20204 4年上半年每月的最大年上半年每月的最大生产能力为生产能力为800800件，设备租赁费用为件，设备租赁费用为15 00015 000元；下元；下半年每月的最大生产能力达到半年每月的最大生产能力达到1 2001 200件，设备租赁件，设备租赁费用达到费用达到27 00027 000元。从元。从20204 4年全年看，设备租赁年全年看，设备租赁费用就不再是固定成本，变成了阶梯式混合成本。费用就不再
22、是固定成本，变成了阶梯式混合成本。v20204 4年甲企业设备租赁费用与年甲企业设备租赁费用与A A产品产量之间的产品产量之间的关系如图关系如图2 21111所示。所示。相关范围的意义相关范围的意义 由于固定成本和变动成本相关范围的存由于固定成本和变动成本相关范围的存在，使得各项成本的性态具有在，使得各项成本的性态具有相对性相对性、暂时性暂时性和和可转化性可转化性的特点。因此不应该的特点。因此不应该对成本性态作绝对的理解。对成本性态作绝对的理解。第三节第三节 成本性态分析的程序和方法成本性态分析的程序和方法 一、成本性态分析的涵义一、成本性态分析的涵义 成本性态分析是指在明确各种成本的成本性态
23、分析是指在明确各种成本的性态的基础上，按照一定的程序和方法，性态的基础上，按照一定的程序和方法，最终将全部成本区分为固定成本和变动最终将全部成本区分为固定成本和变动成本两大类，并建立相应成本函数模型成本两大类，并建立相应成本函数模型y=a+bx的过程。的过程。二、成本性态分析与成本按性态分类的二、成本性态分析与成本按性态分类的 关系关系v联系联系（1 1）两者的对象相同两者的对象相同 （2 2）开展成本性态分析要以明确成本按）开展成本性态分析要以明确成本按 性态分类为前提性态分类为前提区别区别（1）两者的性质不同两者的性质不同 （2）两者的最终结果不同两者的最终结果不同 三、成本性态分析的基本
24、假设三、成本性态分析的基本假设v相关范围假设相关范围假设 假定固定成本和变动成本总是处在相关范围之中，假定固定成本和变动成本总是处在相关范围之中，即假定时间和业务量因素总是在不改变成本性态的范即假定时间和业务量因素总是在不改变成本性态的范围内变动。围内变动。一元线性假设一元线性假设 假定总成本可以近似地用一元线性方程假定总成本可以近似地用一元线性方程y=a+bx来来描述描述。四、成本性态分析的程序四、成本性态分析的程序 成本性态分析的程序是指完成成本性态分析的程序是指完成成本性态分析任务所经过的步骤。成本性态分析任务所经过的步骤。包括：包括：多步骤分析程序多步骤分析程序 单步骤分析程序单步骤分
25、析程序开始开始成本性态分析成本性态分析输入全部成本与业务量成本按性态分类成本按性态分类固定成本a1变动成本b1x混合成本混合成本分解混合成本分解固定成本总额a1+a2=a变动成本总额b1x+b2x=bx输出成本模型y=a+bx结束结束变动部分b2x固定部分a2开始开始成本性态分析成本性态分析输入全部成本与业务量定性定量处理定性定量处理固定成本总额a变动成本总额bx输出成本模型y=a+bx结束结束五、成本性态分析的方法五、成本性态分析的方法v成本性态分析的方法是指完成成本性态分析成本性态分析的方法是指完成成本性态分析任务必须采取的技术手段。任务必须采取的技术手段。v常用的基本方法包括：技术测定法
26、、直接分常用的基本方法包括：技术测定法、直接分析法和历史资料分析法。析法和历史资料分析法。请自学前两种方法的定义请自学前两种方法的定义历史资料分析法的定义历史资料分析法的定义 历史资料分析法是指根据企业历史资料分析法是指根据企业若干若干期成本期成本与与业务量业务量的相关历史资料、运用的相关历史资料、运用数学方法进行数据处理，以完成成本性数学方法进行数据处理，以完成成本性态分析任务的一种定量分析的方法。态分析任务的一种定量分析的方法。高低点法高低点法v高低点法又叫两点法，是指通过观察一定高低点法又叫两点法，是指通过观察一定相关范围内的各期业务量与相关成本所构相关范围内的各期业务量与相关成本所构成
27、的所有坐标点，从中选出高低两点坐标，成的所有坐标点，从中选出高低两点坐标，并据此来推算固定成本并据此来推算固定成本a a和单位变动成本和单位变动成本b b的一种成本性态分析方法。的一种成本性态分析方法。第四节第四节 案例分析案例分析 已知：某企业只生产一种产品，已知：某企业只生产一种产品，20022002年下半年下半年的产销量和相关总成本的历史资料如下：年的产销量和相关总成本的历史资料如下：7 7至至1212月份的产销量分别为月份的产销量分别为125,100,140,125,100,140,155,198155,198和和 200200件；件；7 7至至1212月份的总成本相应为月份的总成本相
28、应为 75 000,82 500,75 000,82 500,88 000,90 500,95 50088 000,90 500,95 500和和95 00095 000元。元。8 8月份该企业对其全部成本按性态进行了分类，月份该企业对其全部成本按性态进行了分类，结果是：当月的固定成本为结果是：当月的固定成本为60 00060 000元，变动成本为元，变动成本为1000010000元，其余为混合成本。元，其余为混合成本。假定产销量在相关范围内变动。假定产销量在相关范围内变动。根据已知资料整理列表如下：根据已知资料整理列表如下：月月 份份产销量产销量（件）（件）总成本总成本（元）（元）7 78
29、89 910101111121212512510010014014015515519819820020075 00075 00082 50082 50088 00088 00090 50090 50095 50095 50095 00095 000要求：要求：用高低点法分析程序进行成本性态分析。用高低点法分析程序进行成本性态分析。（1）选择高低点坐标）选择高低点坐标选点选点；(注意选注意选择标准择标准)（2）利用公式（）利用公式（2-1）求）求b值；值；（3）利用公式（）利用公式（2-2）或（）或（2-3）求）求a值；值；（4）将）将a和和b的值代入的值代入y=a+bx。高低点法的程序高低点法
30、的程序高低点法的公式高低点法的公式高低高低低高低高或高低点业务量之差高低点成本之差xxyyxxyyba 高点成本b高点业务量=y高-bx高 低点成本b低点业务量=y低-bx低 在本案例中，我们只掌握在本案例中，我们只掌握8月份的部月份的部分成本分类资料，其他月份并没有进行分成本分类资料，其他月份并没有进行这项工作。而应用高低点法至少要求掌这项工作。而应用高低点法至少要求掌握两期资料。因此需要利用成本的性态握两期资料。因此需要利用成本的性态进行必要的推算。进行必要的推算。第一步第一步 全部成本按其性态分类全部成本按其性态分类 =82500 60000 10000 =12500（元）（元）接下来，
31、需要对产销量最高的接下来，需要对产销量最高的12月份的月份的成本进行分类。成本进行分类。8月份的月份的混合成本混合成本 8月份的月份的固定成本固定成本 8月份的月份的变动成本变动成本 8月份的月份的 总总 成成 本本依题意，先完成依题意，先完成8月份资料整理：月份资料整理：12月份的固定成本月份的固定成本=8月份的固定成本月份的固定成本=60000元元 =200 =100 200=20000（元）（元）=95000 60000 20000=15000（元）（元）12月份的月份的变动成本变动成本 8月份的变动成本月份的变动成本 8月份的产销量月份的产销量12月份月份 产销量产销量10000 10
32、0 12月份的月份的混合成本混合成本12月份的月份的固定成本固定成本12月份的月份的变动成本变动成本12月份月份总成本总成本月月 份份产销量产销量（件）（件）总成本总成本（元）（元）高低点成本高低点成本固定成固定成本本 a1变动成变动成本本b1x混合混合成本成本7 78 89 910101111121212512510010014014015515519819820020075 00075 00082 50082 50088 00088 00090 50090 50095 50095 50095 00095 000以上分析过程可用动画表示以上分析过程可用动画表示1001002002006000
33、060000 20000 200006000060000 10000100008 81212 95 000 95 000 60000 600002000020000=15000150001250012500 82 500-60000-10000 82 500-60000-10000=6000060000 20000 200001000010000100100200200=第二步，按高低点法对混合成本进行第二步，按高低点法对混合成本进行分解。分解。依题意确定高低点坐标：依题意确定高低点坐标：高点坐标为（高点坐标为（200200，15 00015 000）低点坐标为（低点坐标为（100100，12 50012 500）b b2 2=25=25（元（元/件）件）15 000-12 50015 000-12 500200-100200-100a a2 2=12 500 =12 500 2525100=10 000100=10 000（元）（元）建立总成本模型：建立总成本模型：y=a+bx =(a1+a2)+(b1+b2)x =(60000+10000)+(100+25)x =70000+125x 该企业总成本中的固定成本总额为该企业总成本中的固定成本总额为70000元，变动成本总额为元，变动成本总额为125x。
