1、财务会计学财务会计学2010年年9月至月至2011年年1月月2022-12-172课程介绍课程介绍一、本课程与相关课程的关系一、本课程与相关课程的关系二、财务会计分支的特点二、财务会计分支的特点三、本课程的特点三、本课程的特点四、主要注意事项四、主要注意事项五、五、教材和主要参考文献教材和主要参考文献2022-12-173一、本课程与相关课程的关系一、本课程与相关课程的关系（一）企业会计的两大分支（一）企业会计的两大分支 财务会计与管理会计财务会计与管理会计 （二）会计学专业的财务会计课程（二）会计学专业的财务会计课程 1、在美国、在美国（1）Accounting Principles（会计学
2、原理）（会计学原理）（2）Intermediate Accounting（中级财务会计）（中级财务会计）（3）Advanced Accounting（高级财务会计）（高级财务会计）2022-12-174 2、中国人民大学会计系列教材的安排、中国人民大学会计系列教材的安排（1）初级会计学）初级会计学（2）财务会计学）财务会计学（3）高级会计学）高级会计学 本课程是会计学专业财务会计课程中的第二门。本课程是会计学专业财务会计课程中的第二门。（三）非会计学专业的财务会计课程（三）非会计学专业的财务会计课程 1、美国、美国 Accounting Financial Accounting 2、中国、中国
3、 会计学或企业会计学会计学或企业会计学2022-12-175二、财务会计分支的特点二、财务会计分支的特点（一）财务会计的传统地位（一）财务会计的传统地位 管理会计是从传统会计中分离出来的管理会计是从传统会计中分离出来的 财务会计具有传统的地位财务会计具有传统的地位（二）财务会计的基本特征（二）财务会计的基本特征 系统记账系统记账连续地、系统地记录企业经济连续地、系统地记录企业经济活动及其结果活动及其结果 定期编表定期编表定期编制会计报表或财务报表定期编制会计报表或财务报表2022-12-176三、本课程的特点三、本课程的特点 本课程围绕一般企业的基本业务、以企业本课程围绕一般企业的基本业务、以
4、企业财务报告为核心，着重介绍资产负债表和财务报告为核心，着重介绍资产负债表和利润表项目的确认、计量、记录和报告的利润表项目的确认、计量、记录和报告的基本原理以及财务报表的编制原理。基本原理以及财务报表的编制原理。2022-12-177四、主要注意事项四、主要注意事项（一）处理好技能与能力的关系（一）处理好技能与能力的关系 两个重视两个重视 1、重视技能的培养、重视技能的培养 2、重视能力的培养、重视能力的培养 重点：培养学习能力，培养重点：培养学习能力，培养发现问题、分发现问题、分析问题与解决问题的能力。析问题与解决问题的能力。学校的定位不同，对技能与能力的相对重学校的定位不同，对技能与能力的
5、相对重视程度会有所不同。视程度会有所不同。2022-12-178 反对死记硬背，提倡在思考和理解的基础反对死记硬背，提倡在思考和理解的基础上记忆。要努力做到，既知其然，也知其上记忆。要努力做到，既知其然，也知其所以然。所以然。2022-12-179（二）处理好课程学习与注册会计师考（二）处理好课程学习与注册会计师考试的关系试的关系学校的定位不同，对注册会计师考试学校的定位不同，对注册会计师考试的重视程度会有所不同。的重视程度会有所不同。大学会计教育与注册会计师考试两者本应大学会计教育与注册会计师考试两者本应该是基本一致的，而不应该有较大的矛盾。该是基本一致的，而不应该有较大的矛盾。但从目前的情
6、况来看，产生了较大的问题，但从目前的情况来看，产生了较大的问题，值得我们大学教师重视。值得我们大学教师重视。原因：原因：（1 1）目前的注会考试用书重规定、轻道理；）目前的注会考试用书重规定、轻道理；（2 2）目前的注会考题重客观、轻主观，重技能、）目前的注会考题重客观、轻主观，重技能、轻理论轻理论 原因：阅卷等实际操作方面的考虑。原因：阅卷等实际操作方面的考虑。2022-12-1710 大学会计教育应当：大学会计教育应当：以问题为导向，以问题为导向，注重培养学生的发现问题、注重培养学生的发现问题、分析问题与解决问题的能力。要分析问题与解决问题的能力。要引导学生引导学生思考，思考，而不只是要求
7、学生被动地接受与记而不只是要求学生被动地接受与记忆相关规定。忆相关规定。要努力将会计准则等规定的介绍和解释融入要努力将会计准则等规定的介绍和解释融入到基本理论的阐释之中、融入到解决问题到基本理论的阐释之中、融入到解决问题的探索过程中。的探索过程中。2022-12-1711 五、五、教材和主要参考文献教材和主要参考文献（一）教材（一）教材戴德明、林钢、赵西卜主编：戴德明、林钢、赵西卜主编：财务会计学财务会计学，中国，中国人民大学出版社，人民大学出版社，20092009年年1010月第五版月第五版（二）（二）主要参考文献主要参考文献1 1.财政部：财政部：企业会计准则企业会计准则，20072007
8、 企业会计准则应用指南企业会计准则应用指南，20072007 企业会计准则讲解企业会计准则讲解，20082008 企业会计准则解释企业会计准则解释第第1-31-3号号2.2.财政部财政部CPACPA考试委员会办公室编：考试委员会办公室编：会计会计，中国财政经济出版社，中国财政经济出版社，20092009年年4 4月月2022-12-1712第第1 1 章章 总论总论 1.1 财务会计的目的财务会计的目的 1.2 企业会计准则企业会计准则 1.3 财务会计的基本前提财务会计的基本前提 1.4 财务会计的基本要素财务会计的基本要素 1.5 会计信息的质量要求会计信息的质量要求 第三节 财务会计的基
9、本前提第三节 财务会计的基本前提2022-12-17131.1 1.1 财务会计的目的财务会计的目的1.1.1 会计目的会计目的1.1.会计目的的定义会计目的的定义 会计工作的目的（简称：会计目的）是指在一会计工作的目的（简称：会计目的）是指在一定历史条件下，人们通过会计实践活动所期望达定历史条件下，人们通过会计实践活动所期望达到的结果。到的结果。2.2.会计目的的重要性会计目的的重要性 在会计实践中，会计目的决定了会计工作的具在会计实践中，会计目的决定了会计工作的具体程序与方法；在会计理论研究中，会计目的常体程序与方法；在会计理论研究中，会计目的常常被当作会计理论的逻辑起点。因此，研究会计，
10、常被当作会计理论的逻辑起点。因此，研究会计，首先要研究会计目的。首先要研究会计目的。2022-12-17143.3.会计目的的内涵会计目的的内涵 实现企业的经营目标是企业会计的根本目的。实现企业的经营目标是企业会计的根本目的。要真正发挥企业会计的作用，还必须明确会计要真正发挥企业会计的作用，还必须明确会计的具体目的或直接目的。而通常所说的会计目的具体目的或直接目的。而通常所说的会计目的，也都是指企业的具体目的或直接目的。的，也都是指企业的具体目的或直接目的。由于企业会计发挥作用的主要形式是提供对由于企业会计发挥作用的主要形式是提供对决策有用的会计信息，因此，分析企业会计决策有用的会计信息，因此
11、，分析企业会计的具体目或直接目的，主要是明确企业会计的具体目或直接目的，主要是明确企业会计为谁提供和怎样提供信息的问题；也可以说，为谁提供和怎样提供信息的问题；也可以说，这里讲的会计目的主要是指提供会计信息的这里讲的会计目的主要是指提供会计信息的目的。目的。2022-12-17154.对企业会计信息的需求对企业会计信息的需求（1）企业内部管理对会计信息的需要）企业内部管理对会计信息的需要 企业决策的正确与否，关系到企业的兴衰企业决策的正确与否，关系到企业的兴衰成败。而正确的企业决策必须以客观的、成败。而正确的企业决策必须以客观的、有用的数据和资料为依据，会计信息在企有用的数据和资料为依据，会计
12、信息在企业决策中起着极其重要的作用。业决策中起着极其重要的作用。2022-12-1716（2）企业外界对会计信息的需要）企业外界对会计信息的需要 企业的会计信息不仅为企业内部管理所需企业的会计信息不仅为企业内部管理所需要，还为企业外部有关决策者所需要。因要，还为企业外部有关决策者所需要。因为企业不是孤立存在的，它必然要与外界为企业不是孤立存在的，它必然要与外界发生各种各样的联系，进行信息交流。具发生各种各样的联系，进行信息交流。具体来说，在市场经济条件下，企业外界需体来说，在市场经济条件下，企业外界需要利用会计信息进行决策的，至少有五个要利用会计信息进行决策的，至少有五个方面的关系人：方面的关
13、系人：2022-12-17171）企业的所有者）企业的所有者 在经营权和所有权相分离的情况下，企业所有者需要的会在经营权和所有权相分离的情况下，企业所有者需要的会计信息如下：计信息如下：是否应该对企业投入更多的资金。是否应该对企业投入更多的资金。是否应该转让在企业中的投资（如出售股份）。是否应该转让在企业中的投资（如出售股份）。企业管理当局是否实现了企业的目标。企业管理当局是否实现了企业的目标。企业的经营成果怎样。企业的经营成果怎样。企业的盈利分配政策（如股利政策）如何。企业的盈利分配政策（如股利政策）如何。对于对于潜在的潜在的投资者来说，主要依赖会计信息，作投资者来说，主要依赖会计信息，作出
14、是否参加企业投资的决策，（如决定是否购买出是否参加企业投资的决策，（如决定是否购买某家公司的股票。）某家公司的股票。）2022-12-17182）企业的债权人）企业的债权人 债权人需要的信息是：债权人需要的信息是：企业的财力是否充裕，是否足以偿还起债务。企业的财力是否充裕，是否足以偿还起债务。企业的获利情况怎样。企业的获利情况怎样。是否应该贷给企业更多的资金。是否应该贷给企业更多的资金。是否应该继续保持对企业的债权（如是否转让是否应该继续保持对企业的债权（如是否转让公司的债券）。公司的债券）。对于对于潜在的潜在的债权人来说，需要依靠会计信债权人来说，需要依靠会计信息，作出是否贷给企业资金的决策
15、。息，作出是否贷给企业资金的决策。2022-12-17193）政府部门）政府部门 有关政府部门（如税务机关），要通过会计有关政府部门（如税务机关），要通过会计信息了解企业说承担的义务情况。例如：信息了解企业说承担的义务情况。例如：企业缴纳所得税和企业税金的情况。企业缴纳所得税和企业税金的情况。企业是否遵守有关法律规定。企业是否遵守有关法律规定。企业向各级政府的法定机构提供的各种报告是企业向各级政府的法定机构提供的各种报告是否正确。否正确。对我国的国有企业来说，企业还有义务向对我国的国有企业来说，企业还有义务向有关政府管理部门提供进行宏观调控所需有关政府管理部门提供进行宏观调控所需要的会计信息。
16、要的会计信息。2022-12-17204）职工与工会）职工与工会 企业的职工与工会主要关心下列问题：企业的职工与工会主要关心下列问题：企业是否按正确的方向从事经营，为其企业是否按正确的方向从事经营，为其职工提供稳定而持久的工作职位职工提供稳定而持久的工作职位企业福利待遇有何变动企业福利待遇有何变动企业的获利情况怎样；利润增加时，企企业的获利情况怎样；利润增加时，企业能否支付较高的工资与奖金业能否支付较高的工资与奖金2022-12-17215）企业的顾客）企业的顾客 企业的顾客虽然不参与企业资源的配置，但企业的顾客虽然不参与企业资源的配置，但在许多方面与企业存在着利益关系。顾客在许多方面与企业存
17、在着利益关系。顾客主要关心下列问题：主要关心下列问题：企业的财力是否充裕，是否足以保证长企业的财力是否充裕，是否足以保证长期供应顾客所需要的产品。期供应顾客所需要的产品。是否应该从该企业增加产品购买量。是否应该从该企业增加产品购买量。企业的经营行为和这个政策是否和顾客企业的经营行为和这个政策是否和顾客的目的相矛盾。的目的相矛盾。2022-12-17221.1.2 1.1.2 财务会计的特点与目的财务会计的特点与目的1 1企业内部和外部对会计信息需求的差异企业内部和外部对会计信息需求的差异内部内部外部外部内内容容提供可以提供的所有提供可以提供的所有信息信息 只提供过去和现在的经济活动及其只提供过
18、去和现在的经济活动及其结果的会计信息结果的会计信息 形形式式没有严格的格式要求没有严格的格式要求 以财务报告的形式定期向外提供信以财务报告的形式定期向外提供信息息质质量量没有严格的质量要求没有严格的质量要求 提供的会计信息要达到一定的质量提供的会计信息要达到一定的质量要求要求2022-12-1723 由于对企业内部提供的会计信息和对企业由于对企业内部提供的会计信息和对企业外部提供的会计信息存在上述差异（见表外部提供的会计信息存在上述差异（见表1），现代企业会计可以分为），现代企业会计可以分为财务会计财务会计和和管管理会计理会计两大分支。两大分支。2.2.财务会计的特点财务会计的特点 与管理会计
19、相比，企业财务会计的主要特与管理会计相比，企业财务会计的主要特点有以下几点：点有以下几点：2022-12-1724 从直接的服务对象来看。从直接的服务对象来看。财务会计主要是为企业外部有关方面提财务会计主要是为企业外部有关方面提供会计信息。但它也同时为企业内部管供会计信息。但它也同时为企业内部管理服务。理服务。从提供信息的时态来看。从提供信息的时态来看。财务会计主要是提供有关企业过去和现财务会计主要是提供有关企业过去和现在的经济活动情况及其结果的会计信息。在的经济活动情况及其结果的会计信息。从提供信息的跨度来看。从提供信息的跨度来看。财务会计主要是定期反映企业作为一个财务会计主要是定期反映企业
20、作为一个整体的财务状况、经营成果以及现金流整体的财务状况、经营成果以及现金流量的情况。量的情况。2022-12-1725 从工作的约束依据来看。从工作的约束依据来看。财务会计要受外在统一的会计规范财务会计要受外在统一的会计规范（如会计准则或统一的会计制度）（如会计准则或统一的会计制度）的约束。的约束。从会计程序和方法来看。从会计程序和方法来看。财务会计有一套比较科学的、统一财务会计有一套比较科学的、统一的、定型的会计处理程序与方法，的、定型的会计处理程序与方法，如填制凭证、登记账簿、编制报表如填制凭证、登记账簿、编制报表等。等。2022-12-1726 总结以上各项比较，财务会计相对于管理总结
21、以上各项比较，财务会计相对于管理会计来讲，最根本的特点有两点：会计来讲，最根本的特点有两点：一是系统记账一是系统记账 二是定期编表二是定期编表2022-12-1727财务会计的目的财务会计的目的 通过系统记账和定期编表等专门方通过系统记账和定期编表等专门方法为企业内部管理和企业外部有关方面法为企业内部管理和企业外部有关方面服务。服务。财务会计的目标不应等同于财务报告的财务会计的目标不应等同于财务报告的目标。目标。2022-12-1728 4.4.财务报告的目标财务报告的目标 企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则第第4条：财务条：财务会计报告的目标是向财务会计报告的使用者提会计报告的目标是向
22、财务会计报告的使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层关的会计信息，反映企业管理层受托责任受托责任履行履行情况，有助于财务会计报告使用者作出情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决经济决策策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。府及其有关部门和社会公众等。上述目标定位的上述目标定位的特点特点同时强调同时强调“受托责任观受托责任观”和和“决策有用决策有用观观”2022-12-1729课外思考题课外思考题1-11-1 企业的定期通用财务报告的目标使用者
23、是企业的定期通用财务报告的目标使用者是否应该包括否应该包括潜在的潜在的投资者和投资者和潜在的潜在的债权人？债权人？为什么为什么?2022-12-17301.2 1.2 企业会计准则企业会计准则1.2.1 1.2.1 西方国家会计准则的产生西方国家会计准则的产生1.2.2 1.2.2 我国的企业会计准则我国的企业会计准则1.2.3 1.2.3 会计准则的特点会计准则的特点2022-12-17311.2.1 1.2.1 西方国家会计准则的产生西方国家会计准则的产生 社会经济背景（以美国为例）：社会经济背景（以美国为例）：20世纪初，股份公司成为资本主义企业的典型世纪初，股份公司成为资本主义企业的典
24、型形式。其造成的结果如下：形式。其造成的结果如下：企业的所有权和经营权分离，形成了股东、债权人、企业的所有权和经营权分离，形成了股东、债权人、政府税务机关和企业管理当局等各种与企业有利害政府税务机关和企业管理当局等各种与企业有利害关系的利益集团。它们为了维护各自的利益，都要关系的利益集团。它们为了维护各自的利益，都要求企业提供真实可靠的会计信息，以便作出正确的求企业提供真实可靠的会计信息，以便作出正确的经济决策。经济决策。企业为了获取有保障的资金来源，必须不断提高会企业为了获取有保障的资金来源，必须不断提高会计报表的质量，以满足投资者与债权人等方面的决计报表的质量，以满足投资者与债权人等方面的
25、决策需要策需要。2022-12-17321.2.1 1.2.1 西方国家会计准则的产生西方国家会计准则的产生 美国会计准则产生的过程（美国会计准则产生的过程（1）年份年份事件事件19091909美国公共会计师协会任命了一个会计名词特别委员会，美国公共会计师协会任命了一个会计名词特别委员会，准备进行会计实务的规范化。准备进行会计实务的规范化。19171917美联储和美国联邦贸易委员会一致决定，对企业向银行美联储和美国联邦贸易委员会一致决定，对企业向银行申请贷款而编制的资产负债表进行标准化。申请贷款而编制的资产负债表进行标准化。1920s1920s-1930s1930s2020世纪世纪2020年代
26、末、年代末、2020年代初的经济危机，客观上起到了年代初的经济危机，客观上起到了推动会计准则制定进程的作用。推动会计准则制定进程的作用。1933&1933&19341934美国国会先后通过了证券法和证券交易法，规定所有证美国国会先后通过了证券法和证券交易法，规定所有证券上市企业都必须执行统一的会计程序与方法，并授权券上市企业都必须执行统一的会计程序与方法，并授权证券交易委员会（证券交易委员会（SECSEC）负责制定统一的会计准则。）负责制定统一的会计准则。2022-12-17331.2.1 1.2.1 西方国家会计准则的产生西方国家会计准则的产生 美国会计准则产生的过程（美国会计准则产生的过程
27、（2）年份年份事件事件19341934 美国会计师协会批准了六条美国会计师协会批准了六条“会计原则会计原则”为为“认可的会计认可的会计原则原则”，并以，并以公司会计资料的审计公司会计资料的审计为名，以小册子形为名，以小册子形式发表。式发表。19371937 制定会计准则的权限由证券交易委员会转到美国会计师协制定会计准则的权限由证券交易委员会转到美国会计师协会这一职业团体。会这一职业团体。19381938 美国会计师协会成立了美国会计师协会成立了会计程序委员会会计程序委员会（CAPCAP），负责制），负责制定会计准则。定会计准则。19391939 美国会计师下属的审计程序委员会正式明确使用美国会
28、计师下属的审计程序委员会正式明确使用“公认会公认会计原则计原则”这一术语。这一术语。2022-12-17341.2.2 1.2.2 我国的企业会计准则我国的企业会计准则 我国会计准则的制定过程我国会计准则的制定过程年代年代事件事件19881988从从19881988年起，我国开始研究起草企业会计准则。年起，我国开始研究起草企业会计准则。1992199219921992年年1111月，财务部正式发布了月，财务部正式发布了企业会计准则企业会计准则（称（称为基本会计准则）。规定从为基本会计准则）。规定从19931993年年7 7月月1 1日起正式施行。日起正式施行。19971997-20012001
29、自自19971997年上半年正式发布第一项具体会计准则开始，截年上半年正式发布第一项具体会计准则开始，截至至20012001年底，共发布了具体准则年底，共发布了具体准则1616项。项。2006200620062006年年2 2月月1515日财政部发布了日财政部发布了企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则和和3838项具体会计准则。标志着我国已基本建立起既适合项具体会计准则。标志着我国已基本建立起既适合中国国情又与国际会计准则趋同的能够独立实施的企业中国国情又与国际会计准则趋同的能够独立实施的企业会计准则体系。会计准则体系。2022-12-17351.2.2 1.2.2 我国的企业会计准则我国
30、的企业会计准则 38项具体会计准则（项具体会计准则（1）序号序号名称名称序号序号名称名称序号序号名称名称1 1存货存货9 9职工薪酬职工薪酬1717借款费用借款费用2 2长期股权投资长期股权投资1010企业年金基金企业年金基金 1818所得税所得税3 3投资性房地产投资性房地产1111股份支付股份支付1919外币折算外币折算4 4固定资产固定资产1212债务重组债务重组2020企业合并企业合并5 5生物资产生物资产1313或有事项或有事项2121租赁租赁6 6无形资产无形资产1414收入收入2222金融工具金融工具确认和计确认和计量量7 7非货币性资产交非货币性资产交换换1515建造合同建造合
31、同8 8资产减值资产减值1616政府补助政府补助2022-12-17361.2.2 1.2.2 我国的企业会计准则我国的企业会计准则 38项具体会计准则（项具体会计准则（2）序号序号名称名称序号序号名称名称2323金融资产转移金融资产转移3131现金流量表现金流量表2424套期保值套期保值3232中期财务报告中期财务报告2525原保险合同原保险合同3333合并财务报表合并财务报表2626再保险合同再保险合同3434每股收益每股收益2727石油天然气开采石油天然气开采3535分部报告分部报告2828会计政策、会计估计变会计政策、会计估计变更和差错更正更和差错更正3636关联方披露关联方披露292
32、9资产负债表日后事项资产负债表日后事项3737金融工具列报金融工具列报3030财务报表列报财务报表列报3838首次执行企业会计准则首次执行企业会计准则2022-12-17371.2.3 1.2.3 会计准则的特点会计准则的特点 会计准则关注的重点是企业外部有关方面会计准则关注的重点是企业外部有关方面对会计信息的需求，而不是企业内部管理对会计信息的需求，而不是企业内部管理对会计信息的需求。对会计信息的需求。会计准则规范的重点是企业的对外财务报会计准则规范的重点是企业的对外财务报告（特别是财务报表），而不是企业的会告（特别是财务报表），而不是企业的会计记录。计记录。具体来说，会计准则规范的基具体来
33、说，会计准则规范的基本内容是：本内容是：入表确认、入表计量、报表列入表确认、入表计量、报表列报和表外披露报和表外披露。2022-12-1738 然而，日常的会计处理是编制财务报表的基础，然而，日常的会计处理是编制财务报表的基础，更是企业内部管理的基础。更是企业内部管理的基础。因此，本课程的内容虽然是以财务报表为核心，因此，本课程的内容虽然是以财务报表为核心，但同时也高度重视日常的会计处理。但同时也高度重视日常的会计处理。在以会计准则作为基本的会计规范形式的情况下在以会计准则作为基本的会计规范形式的情况下，企业的日常会计处理需要有企业内部会计制度，企业的日常会计处理需要有企业内部会计制度作为辅助
34、的会计规范。作为辅助的会计规范。2022-12-1739 1.31.3 财务会计的基本前提财务会计的基本前提持续经营持续经营会计期间会计期间货币计量货币计量权责发生制权责发生制会计主体会计主体财务会计的基本前提2022-12-1740 财务会计的基本前提应包括哪些内容，人财务会计的基本前提应包括哪些内容，人们在认识上还不完全一致。们在认识上还不完全一致。根据我国企业会计准则根据我国企业会计准则基本准则的基本准则的规定，可以概括为以下五项内容：规定，可以概括为以下五项内容：会计主体会计主体明确记账主体和报告主体明确记账主体和报告主体持续经营持续经营判断会计主体的状态判断会计主体的状态会计期间会计
35、期间划分会计期间划分会计期间货币计量货币计量确定记账本位币和报告本位币确定记账本位币和报告本位币权责发生制权责发生制采用恰当的会计基础采用恰当的会计基础2022-12-1741会计主体会计主体（Accounting Entity)会计主体是指会计为之服务的特定单位。会计主体是指会计为之服务的特定单位。要开展会计工作，首先应明确会计主体，也要开展会计工作，首先应明确会计主体，也就是要明确会计人员的立足点，解决为谁记就是要明确会计人员的立足点，解决为谁记账、算账、报账的问题。账、算账、报账的问题。从财务会计的角度来看，会计主体应是一个从财务会计的角度来看，会计主体应是一个独立核算的经济实体，特别是
36、需要单独反映独立核算的经济实体，特别是需要单独反映经营成果与财务状况、编制独立的财务报告经营成果与财务状况、编制独立的财务报告的实体。的实体。2022-12-1742 持续经营持续经营(Going Concern)持续经营是指作为会计主体的企业，其经营活持续经营是指作为会计主体的企业，其经营活动将按照既定的目标持续下去，在可以预见的动将按照既定的目标持续下去，在可以预见的将来，不会面临破产，进行清算。将来，不会面临破产，进行清算。财务会计的一系列方法都是以会计主财务会计的一系列方法都是以会计主体持续经营为前提的。体持续经营为前提的。如果企业不具备持续经营的前提条件，如果企业不具备持续经营的前提
37、条件，会计处理要采用所谓的清算基础。会计处理要采用所谓的清算基础。本课程不涉及非持续经营的企业的会本课程不涉及非持续经营的企业的会计问题。计问题。2022-12-1743 会计期间会计期间（Accounting Period）对于持续经营的企业来说，为了定期反映企业的对于持续经营的企业来说，为了定期反映企业的经营成果和财务状况，向有关各方提供信息，需经营成果和财务状况，向有关各方提供信息，需要划分会计期间，即人为地把持续不断的企业生要划分会计期间，即人为地把持续不断的企业生产经营活动，划分为较短的经营期间。产经营活动，划分为较短的经营期间。从理论上讲，将会计年度的起讫点定在经营活动从理论上讲，
38、将会计年度的起讫点定在经营活动的淡季。的淡季。其优点是：其优点是：各项会计要素的变化较小，便于对会计要素进行计各项会计要素的变化较小，便于对会计要素进行计量。量。会计人员有较为充裕的时间办理年度结算业务。会计人员有较为充裕的时间办理年度结算业务。其局限性是：其局限性是：主要表现在淡季资产负债表所反映的年末财务状况主要表现在淡季资产负债表所反映的年末财务状况往往缺乏代表性。往往缺乏代表性。2022-12-1744 货币计量货币计量(Monetary Measurement)会计提供信息要以货币为主要计量尺度。会计提供信息要以货币为主要计量尺度。具体要解决具体要解决本位币的确定本位币的确定和和本位
39、币计量单位的本位币计量单位的确定确定两个问题。两个问题。1.本位币的确定本位币的确定实际进行会计确认、计量和报告时，需实际进行会计确认、计量和报告时，需要具体确定要具体确定记账本位币与报告本位币记账本位币与报告本位币，即按何种统一的货币来反映企业的财务即按何种统一的货币来反映企业的财务状况与经营成果状况与经营成果。2022-12-1745 如果企业有境外子公司，在编制合并财务报表如果企业有境外子公司，在编制合并财务报表时，需要首先将该子公司按某种外币编报的财时，需要首先将该子公司按某种外币编报的财务报表折算为以报告本位币反映的财务报表。务报表折算为以报告本位币反映的财务报表。本课程只涉及以人民
40、币作为记账本位币和报告本课程只涉及以人民币作为记账本位币和报告本位币的情形。本位币的情形。2.2.本位币计量单位的确定本位币计量单位的确定 货币作为一种特殊的商品，其价值不是固定不货币作为一种特殊的商品，其价值不是固定不变的。确定记账本位币之后，还需要确定记账变的。确定记账本位币之后，还需要确定记账本位币的具体计量单位：本位币的具体计量单位：名义货币单位名义货币单位还是还是不不变货币单位变货币单位。本课程只涉及采用名义人民币计量的情形。本课程只涉及采用名义人民币计量的情形。2022-12-1746 权责发生制权责发生制(Accrual Basis)现代企业财务会计以采用权责发生制（也称为现代企
41、业财务会计以采用权责发生制（也称为应计制应计制）为基本前提或基本假设。为基本前提或基本假设。IASCIASC：“按照权责发生制，按照权责发生制，要在交易和其他事要在交易和其他事项发生时（而不是在收到或支付现金或现金等项发生时（而不是在收到或支付现金或现金等价物时）确认其影响价物时）确认其影响，而且要将它们记入，而且要将它们记入与其与其相联系的期间相联系的期间的会计记录并在该期间的财务报的会计记录并在该期间的财务报表中予以报告。根据权责发生制编制的财务报表中予以报告。根据权责发生制编制的财务报表，不仅告诉使用者过去发生的、关系到现金表，不仅告诉使用者过去发生的、关系到现金收付的交易，而且告诉他们
42、未来支付现金的义收付的交易，而且告诉他们未来支付现金的义务和代表未来将要收到现金的资源。务和代表未来将要收到现金的资源。”2022-12-1747 凡符合收入确认标准的本期收入，不论其款凡符合收入确认标准的本期收入，不论其款项是否收到，均应作为本期收入处理；项是否收到，均应作为本期收入处理；凡符合费用确认标准的本期费用，不论其款凡符合费用确认标准的本期费用，不论其款项是否付出，均应作为本期费用处理项是否付出，均应作为本期费用处理 凡不符合收入确认标准的款项，即使在本期凡不符合收入确认标准的款项，即使在本期收到，也不能作为本期收入处理；收到，也不能作为本期收入处理；凡不符合费用确认标准的款项，即
43、使在本期凡不符合费用确认标准的款项，即使在本期付出，也不能作为本期费用处理付出，也不能作为本期费用处理2022-12-17481.4 1.4 财务会计的基本要素财务会计的基本要素 1.4.1 财务会计要素的定义与内容财务会计要素的定义与内容 1.4.2 财务会计的基本环节财务会计的基本环节 1.4.3 资产资产 1.4.4 负债负债 1.4.5 所有者权益所有者权益 1.4.6 收入收入 1.4.7 费用费用 1.4.8 利润利润 1.4.9 综合收益综合收益 1.4.10 会计等式会计等式2022-12-17491.4.1 1.4.1 财务会计要素的定义财务会计要素的定义与内容与内容1.财务
44、会计要素的定义财务会计要素的定义 对财务会计所要反映的经济内容的基本分类项对财务会计所要反映的经济内容的基本分类项目，称为财务会计的基本要素，简称财务会计目，称为财务会计的基本要素，简称财务会计要素、或要素、或会计要素会计要素。如果从财务报表的角度来看，会计要素又可称如果从财务报表的角度来看，会计要素又可称为财务报表要素。为财务报表要素。FASB和和IASB称为财务报表要素称为财务报表要素(the Elements of Financial Statements)2022-12-17502.财务报表要素的内容财务报表要素的内容（1）我国的规定）我国的规定 企业会计准则企业会计准则基本准则规定：
45、基本准则规定：资产负债资产负债表要素为资产、负债与表要素为资产、负债与所有者权益所有者权益，利润表要，利润表要素为收入、费用与素为收入、费用与利润利润。企业会计准则解释第企业会计准则解释第3号号引入综合收益的引入综合收益的概念，概念，有必要考虑将综合收益作为第有必要考虑将综合收益作为第7项报表项报表要素。要素。2022-12-1751（2）国际会计准则的规定国际会计准则的规定 资产、负债、资产、负债、权益权益、收益与费用、收益与费用 现金流量表要素作为资产负债表要素现金流量表要素作为资产负债表要素与利润表要素的派生或转化形态，没与利润表要素的派生或转化形态，没有纳入其中。有纳入其中。2022-
46、12-17521.4.2 1.4.2 财务会计的基本环节财务会计的基本环节 开展财务会计工作，主要涉及以下四开展财务会计工作，主要涉及以下四个基本环节或过程：个基本环节或过程：会计确认、会计计量、会计记录和会计报会计确认、会计计量、会计记录和会计报告。告。2022-12-17531.会计确认会计确认（1）定义）定义 对企业经济活动及其所产生的经济数据进对企业经济活动及其所产生的经济数据进行分析、识别与判断，明确它们是否对行分析、识别与判断，明确它们是否对会会计要素计要素产生影响以及影响什么因素产生影响以及影响什么因素，从而，从而确定能否进入账簿系统或报表系统的过程。确定能否进入账簿系统或报表系
47、统的过程。2022-12-1754（2）分类）分类可以分为可以分为进入确认与终止确认。进入确认与终止确认。1 1）进入确认）进入确认 是进入会计系统时的确认，可以进一步分为：是进入会计系统时的确认，可以进一步分为：入账确认入账确认也称也称初始确认，是指交易或事项发生初始确认，是指交易或事项发生时的确认，时的确认，是服务于会计记录的确认，也就是确是服务于会计记录的确认，也就是确定能否进入账簿系统。定能否进入账簿系统。填制与审核原始凭证是典填制与审核原始凭证是典型的入账确认。型的入账确认。入表确认入表确认也称报表确认，确定能否进入报表系也称报表确认，确定能否进入报表系统。统。2022-12-175
48、5 报表确认也称财务报表要素的确认报表确认也称财务报表要素的确认(Recognition Recognition of the Elements of of the Elements of Financial Statements)IASBFinancial Statements)IASB的下述定义：的下述定义：确认是指将确认是指将符合要素定义和规定的确认标符合要素定义和规定的确认标准准的项目纳入资产负债表或收益表的过程。的项目纳入资产负债表或收益表的过程。它涉及以文字和金额表述一个项目并将该它涉及以文字和金额表述一个项目并将该金额包括在资产负债表或收益表的金额包括在资产负债表或收益表的总额总
49、额中。中。2 2）终止确认）终止确认 是退出会计系统时的确认。是退出会计系统时的确认。2022-12-1756会计计量会计计量（1）会计计量的定义）会计计量的定义 是为了在会计账簿中正式记录或在财务报表内是为了在会计账簿中正式记录或在财务报表内确认和列示财务报表要素而确定其金额的过确认和列示财务报表要素而确定其金额的过程。程。简单地说，就是简单地说，就是确定入账金额或入表确定入账金额或入表金额的过程。金额的过程。（2）会计计量的分类）会计计量的分类可以分为初始计量与后续计量（报表计量）。可以分为初始计量与后续计量（报表计量）。1）初始计量）初始计量可以称为入账计量，即确定入账金可以称为入账计量
50、，即确定入账金额的过程。额的过程。2）后续计量）后续计量可以称为报表计量或入表计量，即可以称为报表计量或入表计量，即确定入表金额的过程。确定入表金额的过程。2022-12-1757 IASB 的下述定义是针对财务报表要素的计的下述定义是针对财务报表要素的计量量(Measurement of the Elements of Financial Statements)计量是指为了在计量是指为了在资产负债表和收益表内资产负债表和收益表内确认和列示确认和列示财务报财务报表的要素而确定其金额的过程。表的要素而确定其金额的过程。2022-12-1758（3）会计计量尺度）会计计量尺度 会计计量会计计量尺度
