1、营改增第四课：小规模纳税人及简易计税办法n在实际经济生活中，我国增值税纳税人众多，会计核算水平差异较大，大量的小企业和个人还不具备用发票抵扣税款的条件，为了既简化增值税的计算和征收，也有利于减少税收征管漏洞，将增值税纳税人按会计核算水平和经营规模分为一般纳税人和小规模纳税人，分别采取不同的增值税计税方法。一、小规模纳税人的认定及管理一、小规模纳税人的认定及管理l（一）小规模纳税人的认定标准l小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。l认定标准：1、从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物
2、批发或者零售的纳税人，年应税销售额在50万（含本数）以下的（即工业企业纳税人）。2、对上诉规定以外的纳税人，年应税销售额在80万以下的（即商业企业纳税人）。小规模纳税人工业企业（50万）商业企业（80万）营改增项目（500万）l3、年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税。l4、非企业性单位(如行政事业单位，社团)、不经常发生应税行为的企业(营业税纳税人偶发增值税业务)可选择按小规模纳税人纳税；对于应税服务年销售额超过规定标准但不经常提供应税服务的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。l5、营改增纳税人，即应税服务年销售额标准为500万元，应税服务年销售额未超过500
3、万元的纳税人为小规模纳税人。l6、旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品，属于不经常发生增值税应税行为，可以选择按小规模纳税人缴纳增值税l（二）小规模纳税人的管理l小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人。会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。l例1：下列关于增值税小规模纳税人的表述正确的有（）lA、实行简易征收办法lB、不得自行开具或向税务机关申请代开增值税专用发票lC、不得抵扣进项税额lD、一经认定为小规模纳税人，不得再转为一般纳税人l【答案】A、Cl例2：关于划分增值税小规模纳税人和
4、一般纳税人所依据的年应税销售额和经营期，下列表述正确的是（）lA、年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业，不得被认定为一般纳税人lB、稽查查补的销售额和纳税评估的销售额应计入税款所属期销售额，不计入查补税款申报当月的销售额lC、年应税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额lD、经营期是指在纳税人存续期间的连续经营期间，不含未取得销售收入的月份。l【答案】Cl例3、以下关于增值税一般纳税人和小规模纳税人划分的规定，表述正确的有（）lA、个体工商户无须办理增值税一般纳税人认定lB、年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人
5、纳税lC、旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品，可以选择按小规模纳税人缴纳增值税lD、年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业，也可能被认定为一般纳税人。l【答案】B、C、D二、一般纳税人和小规模纳税人二、一般纳税人和小规模纳税人的区别的区别l（一）使用发票不同l小规模纳税人销售只能使用普通发票，不能使用增值税专用发票，购买货物与一般纳税人相同，可以收普通发票也能收增值税专用发票，但一般收取普通发票。例4：对于购货方而言，同样取得发票金额117000元的发票：1.如果取得普通发票，那么117000元应当全额计入相关资产成本，不得抵扣进项税额；2.如果取得增值税专用发票，那么100000元应
6、当计入相关资产成本，17000元进项税额准予申报认证抵扣（税法规定不得抵扣的项目除外）。l（二）二者收取增值税专用发票后帐务处理不同l一般纳税人按价款部分入成本，税款部分则计入应交税金-应交增值税-进项税额帐户；小规模纳税人则按全额进入成本。l在购买商品时，如果对方开具增值税发票，两者处理存在不同1、一般纳税人处理为借库存商品等l应交税金-应交增值税(进项税额)l贷银行存款等2、小规模纳税人为l借库存商品等l贷银行存款等l小规模纳税人不能抵扣进项税。（三）应交税金的计算方法不同。n一般纳税人按“抵扣制”计算税金,即按销项减进项后的余额交税；n小规模纳税人按销售收入除于（1+适用税率）后的金额再
7、乘税率计算应交税金。n（四）税率不同n一般纳税人税率分为0%、6%、11%、13%、17%；n增值税对小规模纳税人及一些特殊情况适用的税率称为征收率。小规模纳税人适用征收率3%（除财政部和国家税务总局另有规定的除外）一、平衡小规模纳税人与一般纳税人之间的税负水平，促进中小企业的发展和扩大就业。二、09年1月1日起，小规模纳税人征收率由过去的6%和4%一律调整为3%。n特别提醒特别提醒：根据财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知财税【2009】9号n小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。n小规模纳税人销售旧货，减按
8、2%征收率征收增值税。n所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。一般都是以经营为目的的，一般是针对旧货经营单位。n至于作为一般纳税人交税多，还是小规模纳税人交税多，这个不仅得看销售收入，还要看进价大小（根据进价计算进项税额），哪种纳税人纳税多，哪种小，还需要看具体是什么样的业务，比如，对于一笔业务，同样卖20000元。如果进价很大，比如是18000，则一般应纳税应纳：20000/1.17*0.1718000/1.17*0.17260.60，这比小规模纳税少。三、简易计税办法n（一）简易计税办法应纳税额的计算n纳税人销售货物或者
9、提供应税劳务和应税服务适用简易计税方法的，按照销售额和征收率计算应纳税额，并不得抵扣进项税额。n应纳税额=销售额*征收率n（二）含税销售额的换算n简易计税方法的销售额不包括其应纳的增值税税额，纳税人采用销售额和应纳增值税税额合并定价方法的，按照：n销售额=含税销售额/（1+征收率）n例5：某商店为增值税小规模纳税人，2016年1月取得零售收入总额12.36万元。计算该商店1月应缴纳的增值税税额。n解析：12.36/（1+3%）*3%=0.36（万元）四、相关营改增小规模纳税人政策文件解析n关于发布关于发布纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法法的公告的公告
10、国家税务总局公告201614号 n第四条 小规模纳税人转让其取得的不动产，除个人转让其购买的住房外，按照以下规定缴纳增值税：n（一）小规模纳税人转让其取得（不含自建）的不动产，以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。n（二）小规模纳税人转让其自建的不动产，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。n第十条 小规模纳税人转让其取得的不动产，不能自行开具增值税发票的，可向不动产所在地主管地税机关申请代开。n关于发布关于发布房地产开发企业销售自行开发的房地产项房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税
11、征收管理暂行办法目增值税征收管理暂行办法的公告的公告 国家税务总局公告201618号 n第十九条 房地产开发企业中的小规模纳税人（以下简称小规模纳税人）采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，应在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。第二十条 应预缴税款按照以下公式计算：应预缴税款=预收款（1+5%）3%第二十一条 小规模纳税人应在取得预收款的次月纳税申报期或主管国税机关核定的纳税期限向主管国税机关预缴税款。n 第二十三条 小规模纳税人销售自行开发的房地产项目 用发票的，小规模纳税人向主管国税机关申请代开。第二十四条 小规模纳税人销售自行开发的房地产项目，其2016年4月30日前收取并已向主
12、管地税机关申报缴纳营业税的预收款，未开具营业税发票的，可以开具增值税普通发票，不得申请代开增值税专用发票。第二十五条 小规模纳税人向其他个人销售自行开发的房地产项目，不得申请代开增值税专用发票。n关于发布关于发布纳税人提供不动产经营租赁服务增纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法值税征收管理暂行办法的公告的公告 国家税务总局公告201616号 n第四条 小规模纳税人出租不动产，按照以下规定缴纳增值税：（一）单位和个体工商户出租不动产（不含个体工商户出租住房），按照5%的征收率计算应纳税额。个体工商户出租住房，按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。谢谢！人有了知识，就会具备各种分析能力，明辨是非的能力。所以我们要勤恳读书，广泛阅读，古人说“书中自有黄金屋。”通过阅读科技书籍，我们能丰富知识，培养逻辑思维能力；通过阅读文学作品，我们能提高文学鉴赏水平，培养文学情趣；通过阅读报刊，我们能增长见识，扩大自己的知识面。有许多书籍还能培养我们的道德情操，给我们巨大的精神力量，鼓舞我们前进。
