1、税务行政处罚裁量基准与裁量基准与行使规则行使规则哈尔滨市国税局政策法规处刘彧目录裁量基准主要内容行使规则及注意事项修订背景介绍1.税收征管环节：核定应税所得率、核定应纳税款、延期申报、延期纳税2.税收检查环节：调取帐薄凭证3.税务行政处罚。法律的实质：规则和裁量 自由裁量权存在的必要性：社会关系的复杂多变性、法律的滞后性、适应行政管理新模式的需要 行政自由裁量权是现代社会经济发展的必然产物，是弥补法律滞后性的重要保障，是管理现代社会的重要工具，是专业高效的行政管理工作的重要条件，是行政机关快速灵活处理相应问题的前提。修订背景 税收执法存在大量的自由裁量税收执法存在大量的自由裁量在法学界领域，自
2、由裁量权被认为是一柄“双刃剑”，既有现实存在应对千变万化情形的实际需要，又有被滥用而侵害公众权益的失范风险。在“法治政府”“法治公权”的大背景下，为公正、合理地行使自由裁量权，从源头上降低自由裁量权被滥用的风险，对自由裁量权的行使进行有效规范已成为当今行政的大势所趋。规范自由裁量权的必要性：修订裁量基准最主要的原则压缩裁量空间人的问题-法律适用标准不一同事不同罚 法律人 经济人2017年实施对税务行政处罚的种类以及遵循原则提出了依据，并对税务行政处罚裁量基准以及适用范围作出规定。让自由裁量权不再“自由、任性”，有利于涉税处罚信息的管理和利用，让违法无处遁形，进一步营造诚信纳税的社会氛围。（全国
3、范围内统一）修订背景 20132013年裁量基准未明确的原则年裁量基准未明确的原则总局行使规则 4章28条，定位于行政处罚裁量权行使原则和程序性规则。分总则、行政处罚裁量基准制定、行政处罚裁量规则适用、附则四个方面，规范税务行政处罚裁量权。1.确定了合法、合理、公正、公开、程序正当、信赖保护、处罚和教育相结合7项基本原则；2.规范了裁量基准的制定程序和标准，对省级税务机关出台行政处罚裁量基准提供了统一“标尺”；3.规定了行政处罚裁量规则，明确了首违不罚、文书说理、案例指导等工作要求，强调了一事不二罚、责令限期改正、不予处罚、从轻及减轻处罚等裁量规则适用；4.规范了一般程序性制度，列明了告知、回
4、避、陈述申辩、听证、重大处罚事项集体审议等程序制度；5.健全了相关保障措施，对组织领导、执法协作、信息化管理、监督问责等配套制度建设提出了要求。税务行政处罚裁量权，是指税务行政处罚裁量权，是指各级地税机关根据法律、法规、规章的规定，结合涉税违法行为的事实、情节、社会危害等因素，对违法行为作出是否给予行政处罚、给予何种行政处罚和何种幅度的行政处罚的选择决定权。省级国地税机关联合省级国地税机关联合制定本省范围内适用的裁量基准在细化、量化的自由裁量权范围内对同等、同类型的税务违法案件课以基本相同的标准，进行基本一致的处理。尤其是上级督办或在辖区内有重大影响的典型案例的自由裁量权更应保持处罚标准的 相
5、对稳定性和连续性体现公平性黑龙江省一、起草背景一、起草背景按照国家税务总局关于进一步深化税务系统“放管服”改革 优化税收环境的若干意见（税总发2017101号）和国家税务总局办公厅关于印发的通知（税总办发2017116号）要求，各省国、地税局要规范税务行政处罚标准，联合修订并实施税务行政处罚裁量基准，实行重大税务行政处罚集体审议，减少税务行政处罚裁量空间。从2017年9月初开始，我省国、地税政策法规部门密切配合，结合我省实际和外省经验，对2013年实施的黑龙江省税务行政处罚裁量基准（试行）（2012年第8号公告，以下简称裁量基准）进行了全面修订并制定了与之配套的黑龙江省税务行政处罚裁量基准行使
6、规则（以下简称行使规则），征求全省各级国、地税机关及公职律师办公室意见，不断修订完善后，经国、地税会签形成黑龙江省国家税务局黑龙江省地方税务局2017年第4 号关于修订黑龙江省税务行政处罚裁量基准（试行）的公告一是压缩而不凝固裁量空间。按照国家税务总局进一步深化税务系统“放管服”改革，优化税收环境的要求，也为降低执法标准差异，减少权力寻租空间，达到预防腐败和保护干部的目的，裁量基准固化了大部分税收违法行为的裁量标准，在首违不罚的基础上，对再次违反和情节较重的行为固定处罚金额，不再保留原有的裁量空间。但对于情节严重无法在裁量基准中全面表述的违法行为，在裁量基准严重裁量阶次中仍保留一定的处罚幅度，
7、同时规定了税务机关在实施税务行政处罚时，认为裁量基准幅度难以把握的应当经过集体审议决定，为基层税务机关的处罚裁量权保留了应有的空间，有利于执法机关根据实际情况裁量把握，更具有操作性。二是宽严相济。裁量基准遵循以教育整改为主，处罚惩戒为辅的原则，增设了首违不罚的轻微情节档次，对再次违法的行为较之原裁量基准一律加大处罚力度，希望以此对税务行政相对人起到教育警示作用。对于违反税务登记管理不按规定验证、换证的行为，虽然征管法和税务登记管理办法尚未修订，但考虑到实际工作变化和要求，裁量基准直接取消了对以上两种行为的处罚，有利于执法机关根据实际掌握，更符合基层实际工作需要。原则与规则？规则规则“全有或全无
8、的方式全有或全无的方式”适用，即要么适用，要么不适用，不存在第三种适用，即要么适用，要么不适用，不存在第三种选择，也即法律规则的适用，满足假定条件就必须适用，不满足假定条件就不选择，也即法律规则的适用，满足假定条件就必须适用，不满足假定条件就不能适用。适用满足假定条件的规则，其判决即为合法；而强行适用不满足假定能适用。适用满足假定条件的规则，其判决即为合法；而强行适用不满足假定条件的规则，其判决即为违法。条件的规则，其判决即为违法。原则原则“依强度不同而适用依强度不同而适用”，则意味着法律原则之间并非出于非此即彼的状，则意味着法律原则之间并非出于非此即彼的状态，根据不同强度大小的原则作出的相反
9、的判决都有可能是合法的，其强度大态，根据不同强度大小的原则作出的相反的判决都有可能是合法的，其强度大小不足以影响判决之合法性，只会影响判决之小不足以影响判决之合法性，只会影响判决之合理性合理性，即一般人的，即一般人的公正感受公正感受。行使规则行使规则对对裁量基准裁量基准中未明确的原则性规定和基层执法过程中容易出现的中未明确的原则性规定和基层执法过程中容易出现的问题进行了全面的阐释，是问题进行了全面的阐释，是裁量基准裁量基准的说明书，也是对行政处罚裁量权行使的的说明书，也是对行政处罚裁量权行使的进一步规范。通过对进一步规范。通过对裁量基准裁量基准操作和行使原则的进一步明确，对全省各级税务操作和行
10、使原则的进一步明确，对全省各级税务机关行政处罚行为作出了更加具体、规范的要求，能够减少权力寻租风险，使执法机关行政处罚行为作出了更加具体、规范的要求，能够减少权力寻租风险，使执法人员准确运用既定的标准、规则进行处罚裁量，促进公平执法，提高行政效率。人员准确运用既定的标准、规则进行处罚裁量，促进公平执法，提高行政效率。义务篇宪法第56条规定公民有依照法律纳税的义务。公民有依照法律纳税的义务。纳税人义务依法进行税务登记 依法设置账簿、保管账簿和有关资料以及依法开具、使用、取得和保管发票财务会计制度和会计核算软件备案 按时缴纳税款 按时、如实申报按照规定安装、使用税控装置报告其他涉税信息代扣、代收税
11、款 接受依法检查 及时提供信息 CONTENTS违反税务登记管理的行为1违反账簿管理规定的行为23违反纳税申报和征收管理规定的行为违反纳税申报和征收管理规定的行为违反发票管理规定的行为6违反纳税担保的行为5违反税务检查规定的行为4修订行政处罚裁量基准纳税人义务之依法进行税务登记 规定应当自领取营业执照之日起30日内，持有关证件，向税务机关申报办理税务登记。税务登记主要包括领取营业执照后的设立登记、税务登记内容发生变化后的变更登记、依法申请停业、复业登记、依法终止纳税义务的注销登记等。多证合一后，义务性规定不再有，处罚一律从轻。纳税人义务之依法进行税务登记依法进行税务登记设立登记变更登记 停业、
12、复业登记注销登记 外出经营报验登记 税务登记证换证、补办 非正常户处理 出口货物退（免）税认定管理 税务登记管理办法规定一、违反税务登记管理的行为（取消验证换证处罚）一、违反税务登记管理的行为（取消验证换证处罚）序号序号违法行为违法行为处罚依据处罚依据法定情节法定情节裁量裁量阶次阶次酌定情节酌定情节裁量基准裁量基准1 1纳税人不办理纳税人不办理税务登记、未税务登记、未按照规定的期按照规定的期限申报办理税限申报办理税务登记、变更务登记、变更或者注销登记或者注销登记的的中华人民中华人民共和国税收共和国税收征收管理法征收管理法第六十条第第六十条第一款第（一）一款第（一）项项纳税人有下列行为之一的，由
13、税纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处二务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款：处二千元以上一万元以下的罚款：（一）未按照规定的期限申报办（一）未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销登记理税务登记、变更或者注销登记的的轻轻微微首次违反且情节轻微，并在税务机关发现首次违反且情节轻微，并在税务机关发现前主动改正的或者在税务机关责令限期改前主动改正的或者在税务机关责令限期改正的期限内改正的正的期限内改正的不予处罚不予处罚一一般般再次发生且在责令限改期内改正的再次发生且在责令限改期内改正的对个人处五十元
14、罚款；对个人处五十元罚款；对单位处二百元罚款对单位处二百元罚款较较重重经税务机关责令限期改正，逾期仍未改正经税务机关责令限期改正，逾期仍未改正的的对个人处二百元罚款；对个人处二百元罚款；对单位处一千元罚款对单位处一千元罚款严严重重拒不接受税务机关处理或其他严重情节的拒不接受税务机关处理或其他严重情节的处二千元以上一万元处二千元以上一万元以下的罚款以下的罚款2 2纳税人未按规纳税人未按规定使用税务登定使用税务登记证件，或者记证件，或者转借、涂改、转借、涂改、损毁、买卖、损毁、买卖、伪造税务登记伪造税务登记证件的证件的中华人民中华人民共和国税收共和国税收征收管理法征收管理法第六十条第第六十条第三款
15、三款纳税人未按照规定使用税务登记纳税人未按照规定使用税务登记证件，或者转借、涂改、损毁、证件，或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的，处买卖、伪造税务登记证件的，处二千元以上一万元以下的罚款；二千元以上一万元以下的罚款；情节严重的，处一万元以上五万情节严重的，处一万元以上五万元以下的罚款元以下的罚款一一般般未造成少缴税款的未造成少缴税款的处五千元罚款处五千元罚款较较重重造成少缴税款但能补缴入库的造成少缴税款但能补缴入库的处一万元罚款处一万元罚款严严重重造成少缴税款无法追缴或有其它严重情形造成少缴税款无法追缴或有其它严重情形的的处二万元罚款处二万元罚款3 3银行和其他金银行和其他金融机构
16、未依法融机构未依法在从事生产、在从事生产、经营的纳税人经营的纳税人的账户中登录的账户中登录税务登记证件税务登记证件号码，或者未号码，或者未按规定在税务按规定在税务登记证件中登登记证件中登录从事生产、录从事生产、经营的纳税人经营的纳税人的账户账号的的账户账号的中华人民中华人民共和国税收共和国税收征收管理法征收管理法实施细则实施细则第九十二条第九十二条银行和其他金融机构未依照税收银行和其他金融机构未依照税收征管法的规定在从事生产、经营征管法的规定在从事生产、经营的纳税人的账户中登录税务登记的纳税人的账户中登录税务登记证件号码，或者未按规定在税务证件号码，或者未按规定在税务登记证件中登录从事生产、经
17、营登记证件中登录从事生产、经营的纳税人的账户账号的，由税务的纳税人的账户账号的，由税务机关责令其限期改正，处二千元机关责令其限期改正，处二千元以上二万元以下的罚款；情节严以上二万元以下的罚款；情节严重的，处二万元以上五万元以下重的，处二万元以上五万元以下的罚款的罚款一一般般未造成少缴税款的未造成少缴税款的处二千元罚款处二千元罚款较较重重造成少缴税款但能补缴入库的造成少缴税款但能补缴入库的处五千元罚款处五千元罚款严严重重造成少缴税款无法追缴或有其它严重情形造成少缴税款无法追缴或有其它严重情形的的处二万元以上五万元处二万元以上五万元以下罚款以下罚款纳税人义务之财务会计制度和会计核算软件备案的义务
18、义务财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件，应当报送备案。与国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定抵触时，应依照国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定计算应纳税款、代扣代缴和代收代缴税款。备 案抵 触纳税人义务之报告其他涉税信息的义务报告其他涉税信息的义务与关联企业之间的业务往来，向当地税务机关提供有关的价格、费用标准等资料。企业合并、分立的报告义务欠缴税款数额在5万元以上，处分大额财产报告的义务。报告全部账号的义务二、违反账簿管理规定的行为二、违反账簿管理规定的行为序序号号违法行为违法行为处罚依据处罚依据法定情节法定情节裁量裁量阶次阶次酌定情节酌定情节裁量基准
19、裁量基准4 4纳税人未按照规定设置、保管帐簿或者保管记帐凭证和有关资料的中华人民共和国税收征收管理法第六十条第一款第（二）项纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款：（二）未按照规定设置、保管帐簿或者保管记账凭证和有关资料的轻微首次违反且情节轻微，并在税务机关发现前主动改正的或者在税务机关责令限期改正的期限内改正的不予处罚一般再次发生且在税务机关责令限改期内改正的对个人处五百元罚款；对单位处一千元罚款较重经税务机关责令限期改正，逾期仍未改正的对个人处一千元罚款；对单位处二千元罚款严重拒不接受税务机关处理，导致税务机关无法核
20、实其经营收入的处二千元以上一万元以下的罚款5 5纳税人未按照规定将财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备查的中华人民共和国税收征收管理法第六十条第一款第（三）项纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款：（三）未按照规定将财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备查的轻微首次违反且情节轻微，并在税务机关发现前主动改正的或者在税务机关责令限期改正的期限内改正的不予处罚一般再次发生且在责令限改期内改正的对个人处五百元罚款；对单位处一千元罚款较重经税务机关责令限期改正，逾期仍未改正的
21、对个人处一千元罚款；对单位处二千元罚款严重拒不接受税务机关处理或其他严重情节的处二千元以上一万元以下的罚款6 6纳税人未按照规定将其全部银行帐号向税务机关报告的中华人民共和国税收征收管理法第六十条第一款第（四）项纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款：（四）未按照规定将其全部银行账号向税务机关报告的轻微首次违反且情节轻微，并在税务机关发现前主动改正的或者在税务机关责令限期改正的期限内改正的不予处罚一般再次发生且在责令限改期内改正的对个人处五百元罚款；对单位处一千元罚款较重经税务机关责令限期改正，逾期仍未改正的对个人处一千
22、元罚款；对单位处二千元罚款严重报告虚假账号，拒不接受税务机关处理或其他严重情节的处二千元以上一万元以下的罚款纳税人义务之按照规定安装、使用税控装置的义务 如未按规定安装、使用税控装置，或者损毁或者擅自改动税控装置的，税务机关将责令限期改正，并可根据情节轻重处以规定数额内的罚款。国家根据税收征收管理的需要，积极推广使用税控装置。纳税人应当按照规定安装、使用税控装置，不得损毁或者擅自改动税控装置。二、违反账簿管理规定的行为二、违反账簿管理规定的行为违法行为违法行为处罚依据处罚依据法定情节法定情节裁量裁量阶次阶次酌定情节酌定情节裁量基准裁量基准纳税人未按照规定安装、使用税控装置，或者损毁或者擅自改动
23、税控装置的中华人民共和国税收征收管理法第六十条第一款第（五）项纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款：（五）未按照规定安装、使用税控装置，或者损毁或者擅自改动税控装置的轻微首次违反且情节轻微，并在税务机关发现前主动改正的或者在税务机关责令限期改正的期限内改正的不予处罚一般再次发生且在责令限改期内改正的对个人处五百元罚款；对单位处一千元罚款较重经税务机关责令限期改正，逾期仍未改正的对个人处一千元罚款；对单位处二千元罚款严重存在故意毁损或擅自改动税控装置或其他严重情节的处二千元以上一万元以下的罚款纳税人义务之按时、如实申报的
24、义务按时、如实申报的义务依照法律、行政法规规定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求报送的其他纳税资料。02扣缴义务人须依照法律、行政法规规定或者我们依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实报送代扣代缴、代收代缴税款报告表以及根据实际需要要求报送的其他有关资料。03纳税人即使在纳税期内没有应纳税款，也应当按照规定办理纳税申报。享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。纳税人义务之按时、如实申报的义务符合条件不能按期申报的纳税人可以申请延期申报三、违反纳税申报和征收管理规定的行为三、违反纳税申报和征收管理规
25、定的行为序序号号违法行为违法行为处罚处罚依据依据法定情节法定情节裁量阶次裁量阶次酌定情节酌定情节裁量基准裁量基准1111纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的中华人民共和国税收征收管理法第六十二条纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款轻微新办（含营改增后从地税转入国税的）纳税人自办理营业执照之日起六个月内逾期且能够自行改正或在税务机关责令限改期内改正的；非新办纳税人首次违反并在税务机关责令限改
26、期内改正的不予处罚一般再次发生且在责令限改期内改正的对个人处五十元罚款，对单位处二百元罚款较重经税务机关责令限期改正，逾期仍未改正的对个人处二百元罚款；对单位处一千元罚款严重在同一纳税年度内三次以上违反中华人民共和国税收征收管理法第六十二条处二千元以上一万元以下罚款逾期申报种种情况盘点裁量裁量阶次阶次酌定情节酌定情节裁量基准裁量基准具体情况列举具体情况列举轻微新办（含营改增后从地税转入国税的）纳税人自办理营业执照之日起六个月内逾期且能够自行改正或在税务机关责令限改期内改正的；非新办纳税人首次违反并在税务机关责令限改期内改正的不予处罚1.2018年1月份新办，开业后一直未申报或者某个月未申报，按
27、月申报为6个月；按季申报为2个季度，视同继续性行为，算首次2.非新办，开业6个月以后第一次出现逾期申报的3.纳税人有逾期申报行为，自其违法行为发生之日起向前推5年内没有发生过逾期申报行为的4.逾期申报一次被定为“非正常户”，第二个月来的一般再次发生且在责令限改期内改正的对个人处五十元罚款，对单位处二百元罚款1.新办纳税人6个月内因首次逾期被免于处罚后，第二次（1个月或1个季度）逾期申报的，是再次2.非新办的，自其违法行为发生之日起向前推5年，曾经发生过一次逾期申报行为的，这次是第二次算再次较重经税务机关责令限期改正，逾期仍未改正的对个人处二百元罚款；对单位处一千元罚款不论其第几次，只要接到限改
28、通知书后，逾期仍不改正的，均为较重严重在同一纳税年度内三次以上违反中华人民共和国税收征收管理法第六十二条处二千元以上一万元以下罚款1.对跨年度逾期纳税人先看总次数，一共3次的，可按再次处理2.对超过1年的例如非正常户解除，看其未申报的总次数，不要按系统中非正常户计算次数，而是按照月份，或季度数计算总次数，即使当年只有1次也按严重处理。行使规则第十一条 法律、法规、规章规定可以给予行政处罚，当事人首次违反且情节轻微，并在税务机关发现前主动改正的或者在税务机关责令限期改正的期限内改正的，不予行政处罚。对首违不罚的探讨：一是法律、法规、规章规定可以给予行政处罚。也就是说，不包括必须行政处罚的情一是法
29、律、法规、规章规定可以给予行政处罚。也就是说，不包括必须行政处罚的情形。二是首次违反；三是情节轻微，并在税务机关发现前主动改正的，或者在税务机关形。二是首次违反；三是情节轻微，并在税务机关发现前主动改正的，或者在税务机关责令限期改正的期限内改正的。责令限期改正的期限内改正的。从时间上来讲从时间上来讲，指企业办证以来，如果企业违反过一次规定超期申报，后来更换了股东、经理人和办税人员，新办税人也出现了一次超期申报，对于新人来说这是第一次，不知算不算首违？以营业执照是否变更（暨税务登记是否变更为准）从内容上讲从内容上讲，如果新企业第一次超期申报，算首违，后来又违反了其他行政法规或办法，例如发票管理办
30、法，也是第一次违反算不算首违？以违反法律法规某一条某一款某一项规定为一次如何理解“首违”？三、违反纳税申报和征收管理规定的行为三、违反纳税申报和征收管理规定的行为序号违法行为法律依据法定情节法定情节裁裁量量阶阶次次酌定情节酌定情节裁量基裁量基准准境内机构或个人向非居民发包工程作业或劳务项目，未按规定向主管税务机关报告有关事项的行政处罚非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法（国家税务总局令2009年第19号）第三十三条境内机构或个人向非居民发包工程作业或劳务项目，未按非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法第五、七、八、九条规定向主管税务机关报告有关事项的，责令限期改正，可以处二千元以
31、下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款轻微首次违反且情节轻微，并在税务机关发现前主动改正的或者在税务机关责令限期改正的期限内改正的不予处罚一般再次发生且在责令限改期内改正的对个人处五百元罚款；对单位处一千元罚款较重经税务机关责令限期改正，逾期仍未改正的对个人处一千元罚款；对单位处二千元罚款严重拒不接受税务机关处理或其他严重情节的处二千元以上一万元以下的罚款不缴或者少缴应不缴或者少缴应纳税款的（偷税）纳税款的（偷税）中华人民共和国税收征收管理法第六十三条第一款纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者
32、进行虚假的纳税申报等手段，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任一般配合税务机关检查，补缴税款、滞纳金的处不缴或者少缴税款百分之五十的罚款较重采取虚开发票、记两套账、利用虚假合同隐瞒收入、非法取得票据增加成本费用等主观故意方式偷税的处不缴或者少缴的税款百分之五十以上一倍以下的罚款因偷税被税务机关处罚，三年内又实施偷税的，或者以非暴力方式不配合税务机关检查的处不缴或者少缴的税款一倍以上二倍以下的罚款严重以暴力、威胁方式阻碍税务机关检查的，或者五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或两次以上行政
33、处罚又偷税的处不缴或者少缴的税款二倍以上五倍以下的罚款。2121纳税人、扣缴义务人逾期未缴责令限期缴纳税款的或纳税人拒绝扣缴义务人代扣、代收税款的中华人民共和国税收征收管理法第六十八条；中华人民共和国税收征收管理法实施细则第九十四条纳税人、扣缴义务人在规定期限内不缴或者少缴应纳或者应解缴的税款，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关除依照本法第四十条的规定采取强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款外，可以处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款一般配合税务机关采取措施追缴欠税且在责令限期缴纳期限届满三十日内缴纳的处不缴或者少缴税款百分之五十的罚款较重超过责令限期缴纳期限届满三十
34、日以上仍不缴纳的处不缴或者少缴的税款百分之五十以上一倍以下的罚款严重阻碍税务机关采取强制执行措施或其他严重情节的处不缴或者少缴的税款一倍以上五倍以下的罚款三、违反纳税申报和征收管理规定的行为三、违反纳税申报和征收管理规定的行为序号违法行为法律依据法定情节法定情节裁裁量量阶阶次次酌定情节酌定情节裁量基裁量基准准纳税人应当按照法律、行政法规规定或者我们依照法律、行政法规的规定确定的期限，缴纳或者解缴税款。征管法实施细则73条规定：未按照规定期限缴纳税款或者未按照规定期限解缴税款的，由税务机关发出限期缴纳税款通知书（15日）除责令限期缴纳外，从滞纳 税款之日起，按日加收 滞纳税款万分之五的滞纳金。纳
35、税人义务之按时缴纳税款的义务 纳税人义务之按时缴纳税款的义务 某公司在2017年5月5日办理了税务登记，主要从事服装加工、销售业务，5月份当月销售额约50万元。该公司于2017年6月10日按照规定向其主管税务机关办理了纳税申报，但是因办税人员工作失误，未在6月15日之前缴纳应纳税款。责令7月1日前（最多15日）限期缴纳税款，不缴纳的才处罚根据税收征管法规定，税务机关对其发出责令限期改正通知书，并从6月16日起按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金，同时处以应纳税款百分之五十的罚款。配合税务机关采取措施追缴欠税且在责令限期缴纳期限届满三十日内缴纳的超过责令限期缴纳期限届满三十日以上仍不缴纳的处不缴或者
36、少缴的税款百分之五十以上一倍以下的罚款旧基准不予处罚；新基准0.5倍处罚纳税人义务之接受依法检查的义务您好！这是我的税务检查证和税务检查通知书，请您接受我们依法检查。您好！我将主动配合您的检查，如实地报告我们的生产经营和执行财务制度的情况，并按有关规定提供报表和资料，绝不隐瞒和弄虚作假，绝不阻挠、刁难您的检查和监督。四、违反税务检查规定的行为四、违反税务检查规定的行为序序号号违法行为违法行为处罚依据处罚依据法定情节法定情节裁量裁量阶次阶次酌定情节酌定情节裁量基准裁量基准2424纳税人、扣缴义务人逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务机关检查的。包括提供虚假资料，不如实反映情况,或者拒绝提供有关资料的
37、；拒绝或者阻止税务机关记录、录音、录像、照相和复制与案件有关的情况和资料的;在检查期间,纳税人、扣缴义务人转移、隐匿、销毁有关资料的；有不依法接受税务检查的其他情形的中华人民共和国税收征收管理法第七十条、中华人民共和国税收征收管理法实施细则第九十六条纳税人、扣缴义务人逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务机关检查的，由税务机关责令改正，可以处一万元以下的罚款；情节严重的，处一万元以上五万元以下的罚款轻微首次违反且情节轻微，在税务机关责令限期改正的期限内改正的不予处罚一般再次发生且在责令限改期内改正的处二千元罚款较重经税务机关责令限期改正，逾期仍未改正的处一万元罚款严重拒不改正的，导致税务机关无法查实
38、纳税人、扣缴义务人经营收入或其他涉税情形的处一万元以上五万元以下罚款1.责令限期改正2.处以行政处罚税务机关依法到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人有关情况时，有关单位拒绝的税务人员依法询问和检查，有关单位以种种理由拒绝的。根据中华人民共和国税收征收管理法实施细则第九十五条，税务机关对其责令其限期改正并做出以下处理：有关单位接受依法检查的义务轻微轻微首次违反且情节轻微，在税务机关责令首次违反且情节轻微，在税务机关责令限期改正的期限内改正的限期改正的期限内改正的不予处罚不予处罚一般一般 再次发生且在责令限改期内改正的再次发生且在责令限改期内改正的处二千元罚款处二千元罚款较重较重经税
39、务机关责令限期改正，逾期仍未改经税务机关责令限期改正，逾期仍未改正的正的处一万元罚款处一万元罚款严重严重拒不改正的，导致税务机关无法查实纳拒不改正的，导致税务机关无法查实纳税人、扣缴义务人经营收入或其他涉税税人、扣缴义务人经营收入或其他涉税情形的情形的处一万元以上五万元以下罚款处一万元以上五万元以下罚款2 26 6金融机构金融机构拒绝接受税务机关依法检查纳税人、扣缴义务人存款帐户，或者拒绝执行税务机关作出的冻结存款或者扣缴税款的决定，或者在接到税务机关的书面通知后帮助纳税人、扣缴义务人转移存款，造成税款流失的中华人民共和国税收征收管理法第七十三条纳税人、扣缴义务人的开户银行或者其他金融机构拒绝
40、接受税务机关依法检查纳税人、扣缴义务人存款账户，或者拒绝执行税务机关作出的冻结存款或者扣缴税款的决定，或者在接到税务机关的书面通知后帮助纳税人、扣缴义务人转移存款，造成税款流失的，由税务机关处十万元以上五十万元以下的罚款，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处一千元以上一万元以下的罚款一般造成税款流失金额在十万元以下的处十万元罚款，并对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处一千元罚款较重造成税款流失金额在十万元以上五十万元以下的处十万元以上三十万元以下罚款，并对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处一千元以上五千元以下罚款严重造成税款流失金额在五十万元以上的；或者违法行为造成严重社会影响的处
41、三十万元以上五十万元以下罚款，并对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处五千元以上一万元以下罚款五、违反纳税担保的行为五、违反纳税担保的行为违法行为违法行为处罚依据处罚依据法定情节法定情节裁量阶裁量阶次次酌定情节酌定情节裁量基准裁量基准2 27 7纳税人、纳税担保人采取欺骗、隐瞒等手段提供担保的纳税担保试行办法第三十一条第一款纳税人、纳税担保人采取欺骗、隐瞒等手段提供担保的，由税务机关处以一千元以下的罚款；属于经营行为的，处以一万元以下的罚款一般不属于经营行为的处五百元以上一千元以下罚款较重属于经营行为的处一千元以上一万元以下罚款2 28 8非法为纳税人、纳税担保人实施虚假纳税担保提供方便的纳
42、税担保试行办法第三十一条第二款非法为纳税人、纳税担保人实施虚假纳税担保提供方便的，由税务机关处以一千元以下的罚款一般涉及虚假纳税担保金额在十万元以下的处五百元以下罚款较重涉及虚假纳税担保金额在十万元以上的处五百元以上一千元以下罚款2 29 9纳税人采取欺骗、隐瞒等手段提供担保，造成应缴税款损失的纳税担保试行办法第三十二条纳税人采取欺骗、隐瞒等手段提供担保，造成应缴税款损失的，处不缴或少缴税款百分之五十以上五倍以下的罚款一般造成税款损失金额在十万元以下的处不缴或者少缴税款百分之五十的罚款较重造成税款损失金额在十万元以上五十万元以下的处不缴或者少缴的税款百分之五十以上一倍以下的罚款严重造成税款损失
43、金额在五十万元以上的；或者违法行为造成严重社会影响的处不缴或者少缴的税款一倍以上五倍以下的罚款六、违反发票管理规定的行为六、违反发票管理规定的行为违法行为违法行为处罚依据处罚依据法定情节法定情节阶次阶次酌定情节酌定情节裁量基准裁量基准应当开具而未开具发票的中华人民共和国发票管理办法第三十五条第（一）项有下列情形之一的，由税务机关责令改正，可以处一万元以下的罚款；有违法所得的予以没收：（一）应当开具而未开具发票，或者未按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性开具发票，或者未加盖发票专用章的轻微首次违反且情节轻微，并在税务机关发现前主动改正的或者在税务机关责令限期改正的期限内改正的不予处罚一般
44、再次发生且在责令限改期内改正的处二千元罚款较重 经税务机关责令限期改正，逾期仍未改正的处五千元罚款严重 拒不改正或有其他严重情节的处五千元以上一万元以下罚款未按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性开具发票，或者未加盖发票专用章中华人民共和国发票管理办法第三十五条第（一）项轻微首次违反且情节轻微，并在税务机关发现前主动改正的或者在税务机关责令限期改正的期限内改正，发票数量在十份以下的不予处罚一般再次发生且在责令限改期内改正的，发票数量在十份以下的处二千元罚款较重发票数量在十份以上一百份以下，或经税务机关责令限期改正，逾期仍未改正的处二千元以上五千元以下罚款严重 发票数量在一百份以上或违法行为
45、造成严重社会影响的处五千元以上一万元以下罚款未按照规定存放和保管发票的中华人民共和国发票管理办法第三十五条第（九）项有下列情形之一的，由税务机关责令改正，可以处一万元以下的罚款；有违法所得的予以没收：（九）未按照规定存放和保管发票的轻微首次违反且情节轻微，并在税务机关发现前主动改正的或者在税务机关责令限期改正的期限内改正的不予处罚一般 再次发生且在责令限改期内改正的处二千元罚款较重 经税务机关责令限期改正，逾期仍未改正的处二千元以上五千元以下罚款严重 拒不改正或造成严重社会影响的处五千元以上一万元以下罚款3737跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票，或者携带、邮寄或者运输空白发票出入境的中
46、华人民共和国发票管理办法第三十六条第一款对跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票，以及携带、邮寄或者运输的，由税务机关责令改正，可以处一万元以下的罚款；情节严重的，处一万元以上三万元以下的罚款；有违法所得的予以没收一般涉及发票数量在十份以下的处二千元罚款较重涉及发票数量在十份以上一百份以下的处二千元以上一万元以下罚款。严重涉及发票数量一百份以上的处一万元以上三万元以下罚款3838丢失发票的中华人民共和国发票管理办法第三十六条第二款丢失或者擅自损毁发票的，由税务机关责令改正，可以处一万元以下的罚款；情节严重的，处一万元以上三万元以下的罚款；有违法所得的予以没收轻微首次发生，数量在十份以下且积极
47、向税务机关报告并登报申明作废的不予处罚一般再次发生数量在十份以下，或者再次发生数量在十份以下，或者首次发生数量在十份以上五十份首次发生数量在十份以上五十份以下的以下的处一千元罚款较重数量在五十份以上一百份以下的数量在五十份以上一百份以下的处一千元以上一万元以下罚款严重数量在一百份以上，或造成其他严重后果的处一万元以上三万元以下罚款3939擅自损毁发票的一般涉及发票数量在十份以下的处二千元罚款较重涉及发票数量在十份以上一百份以下的处二千元以上一万元以下罚款严重涉及发票数量一百份以上的处一万元以上三万元以下罚款4040虚开、虚开、非法代非法代开发票开发票中华人民中华人民共和国发票共和国发票管理办法
48、管理办法第三十七条第三十七条第一款第一款由税务机关没收违法所由税务机关没收违法所得；虚开金额在一万元得；虚开金额在一万元以下的，可以并处五万以下的，可以并处五万元以下的罚款；虚开金元以下的罚款；虚开金额超过一万元的，并处额超过一万元的，并处五万元以上五十万元以五万元以上五十万元以下的罚款；构成犯罪的，下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任依法追究刑事责任一般一般虚开普通发票金额在一万元以虚开普通发票金额在一万元以下的下的处虚开金额一处虚开金额一倍罚款倍罚款虚开增值税专用发票金额一万虚开增值税专用发票金额一万元以下的元以下的处虚开金额五处虚开金额五倍罚款倍罚款较重较重虚开普通发票金额在一万元以虚
49、开普通发票金额在一万元以上十万以下的上十万以下的处一万元以上处一万元以上十万元以下罚十万元以下罚款款虚开增值税专用发票金额一万虚开增值税专用发票金额一万元以上十万以下的元以上十万以下的处五万元以上处五万元以上二十万元以下二十万元以下罚款罚款严重严重虚开普通发票一百份以上或金虚开普通发票一百份以上或金额累计十万元以上四十万元以额累计十万元以上四十万元以下；虚开增值税专用发票金额下；虚开增值税专用发票金额十万元以上或者致使国家税款十万元以上或者致使国家税款被骗金额在五千元以上或其他被骗金额在五千元以上或其他严重情节的严重情节的处二十万元以处二十万元以上五十万元以上五十万元以下罚款下罚款4141非法
50、印制发票的、私自印制发票的中华人民共和国税收征收管理法第七十一条、中华人民共和国发票管理办法第三十八条第二款违反中华人民共和国税收征收管理法第二十二条规定，非法印制发票的，由税务机关销毁非法印制的发票，没收违法所得和作案工具，并处一万元以上五万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。一般涉及普通发票数量十份，增值税专用发票五份以下的处一万元以上二万元以下的罚款较重涉及普通发票数量在十份以上一百份以下，增值税专用发票五份以上二十五份以下的处二万元以上五万元以下的罚款严重涉及普通发票数量一百份以上，增值税专用发票二十五份以上的处五万元的罚款 行使规则处罚要有法律、法规依据合法合法合理合理人人平
