1、赵书和1 赵书和2第第3 3章章 应收款项应收款项学习目标学习目标了解应收票据的概念；掌握应收票据的计价、了解应收票据的概念；掌握应收票据的计价、票据到期日的确定、带息票据到期值、票据利票据到期日的确定、带息票据到期值、票据利息的计算及会计处理；掌握票据贴现期的确定、息的计算及会计处理；掌握票据贴现期的确定、贴现利息、贴现净额的计算及会计处理。贴现利息、贴现净额的计算及会计处理。了解应收账款的概念；掌握应收账款的计价及了解应收账款的概念；掌握应收账款的计价及会计处理；理解应收账款转让业务。会计处理；理解应收账款转让业务。了解预付款项及其他应收款的会计处理。了解预付款项及其他应收款的会计处理。理
2、解坏账损失对会计报告的影响；了解直接转理解坏账损失对会计报告的影响；了解直接转销法；掌握备抵法的步骤及确认坏账准备的销法；掌握备抵法的步骤及确认坏账准备的3 3种种方法；掌握余额百分比法的会计处理。方法；掌握余额百分比法的会计处理。赵书和33.13.1应收票据应收票据3.23.2应收账款应收账款3.33.3预付账款及其他应收款项预付账款及其他应收款项3.43.4坏账及其会计处理坏账及其会计处理赵书和43.13.1应收票据应收票据3.1.13.1.1应收票据的概述应收票据的概述 应收票据是指企业持有的、尚未应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票而形成的债权。到期兑现的商业汇票而形成的债权
3、。企业使用商业汇票办理结算，必企业使用商业汇票办理结算，必须基于真实的商品交易和债权债务关须基于真实的商品交易和债权债务关系，严禁签发无贸易背景的商业汇票。系，严禁签发无贸易背景的商业汇票。赵书和5 企业会计制度规定，无论是带息还是不企业会计制度规定，无论是带息还是不带息的商业汇票一律按面额入账，即企业收到带息的商业汇票一律按面额入账，即企业收到应收票据时，按照商业汇票的票面价值或票面应收票据时，按照商业汇票的票面价值或票面金额入账。金额入账。对于带息的应收票据，应于期末按应收票据对于带息的应收票据，应于期末按应收票据的账面价值和确定的利率计提利息。利息金额的账面价值和确定的利率计提利息。利息
4、金额较小，期末可不预计利息，持有期内全部利息较小，期末可不预计利息，持有期内全部利息在票据到期时一并进行会计处理。在票据到期时一并进行会计处理。赵书和63.1.23.1.2应收票据的会计处理应收票据的会计处理为了总括反映应收票据的取得和收回的情为了总括反映应收票据的取得和收回的情况，企业应设置况，企业应设置“应收票据应收票据”总账账户，总账账户，用来核算企业因销售商品、提供劳务等经用来核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动收取的商业汇票而形成的债权。营活动收取的商业汇票而形成的债权。由于带息票据的利息处理有两种形式，由于带息票据的利息处理有两种形式，“应收票据应收票据”账户登记的内容有所不同。
5、账户登记的内容有所不同。赵书和7对于不带息票据或不预计利息的带息票据，对于不带息票据或不预计利息的带息票据，“应收票据应收票据”账户借方登记应收票据本金债权账户借方登记应收票据本金债权的增加，贷方登记应收票据本金债权的减少，的增加，贷方登记应收票据本金债权的减少，期末借方余额，表示企业持有尚未收回的应收期末借方余额，表示企业持有尚未收回的应收票据本金债权。票据本金债权。对于预计利息的带息票据，对于预计利息的带息票据，“应收票据应收票据”账账户借方登记应收票据本金债权的增加以及期末户借方登记应收票据本金债权的增加以及期末预计的利息；贷方登记应收票据本金及预计利预计的利息；贷方登记应收票据本金及预
6、计利息的减少；期末借方余额表示企业持有的尚未息的减少；期末借方余额表示企业持有的尚未收回应收票据本金债权以及预计的利息。收回应收票据本金债权以及预计的利息。赵书和8 票据期限按月表示票据期限按月表示 应以到期月份中与出票日相同的那一天作为应以到期月份中与出票日相同的那一天作为到期日；月末签发的票据，无论大小月份，以到到期日；月末签发的票据，无论大小月份，以到期月的期末这天作为到期日。期月的期末这天作为到期日。票据期限按日表示票据期限按日表示 应以实际经历天数计算。通常在确定实际经应以实际经历天数计算。通常在确定实际经历天数时，出票日与到期日两个时点，只能计算历天数时，出票日与到期日两个时点，只
7、能计算其中的一天，因此又有其中的一天，因此又有“算头不算尾算头不算尾”或或“算尾算尾不算头不算头”的两种方法。的两种方法。赵书和9“算头不算尾算头不算尾”是指，在确定票据到期日时，是指，在确定票据到期日时，出票日算作一天计算在有效期内，而到期日就出票日算作一天计算在有效期内，而到期日就不再计算；不再计算；“算尾不算头算尾不算头”是指，在确定票据到期日时，是指，在确定票据到期日时，到期日算做到期日算做1 1天计算在有效期内，出票日就不再天计算在有效期内，出票日就不再计算。计算。【例【例3-13-1】腾龙公司收到蓝星公司】腾龙公司收到蓝星公司9 9月月1010日开出日开出的票面值的票面值93 60
8、093 600元，期限为元，期限为2 2个月的商业承兑汇个月的商业承兑汇票票1 1张，确定该票据的到期日。张，确定该票据的到期日。该汇票的到期日为该汇票的到期日为1111月月1010日。日。如果将出票日改为如果将出票日改为2 2月月2828日，其他条件不变，日，其他条件不变，则到期日为则到期日为4 4月月3030日。日。赵书和10【例【例3-23-2】腾龙公司收到蓝星公司】腾龙公司收到蓝星公司9 9月月1010日开出的日开出的票面值票面值93 60093 600元，期限为元，期限为6060天的商业承兑汇票一天的商业承兑汇票一张，确定该票据的到期日。张，确定该票据的到期日。“算头不算尾算头不算尾
9、”确定到期日时，有关计算如下：确定到期日时，有关计算如下：首先计算首先计算9 9月份剩余天数，再加上出票日月份剩余天数，再加上出票日1 1天，共天，共计计2121天；天；1010月份是完整的月份是完整的1 1个月，共计个月，共计3131天；天；1111月月经历天数需用票据的有效期经历天数需用票据的有效期6060天减去天减去9 9、1010月份实月份实际经历的际经历的5252天剩余天剩余8 8天，即天，即1111月份要实际经历月份要实际经历8 8天天才满才满6060天，因此到期日为天，因此到期日为1111月月9 9日。日。9 9月月 30 3010101 12121（天）（天）1010月月 31
10、 31（天）（天）1111月月 60 60（21213131）8 8（天）（天）该票据到期日为该票据到期日为1111月月9 9日。日。赵书和11“算尾不算头算尾不算头”确定到期日确定到期日 首先计算首先计算9 9月份剩余天数月份剩余天数2020天；天；1010月份是月份是完整的完整的1 1个月，共计个月，共计3131天；天；1111月经历天数月经历天数需用票据的有效期需用票据的有效期6060天减去天减去9 9、1010月份实月份实际经历的际经历的5151天还剩天还剩9 9天，即天，即1111月份实际经月份实际经历包括到期日在内的历包括到期日在内的9 9天才满天才满6060天，因此天，因此到期日
11、为到期日为1111月月9 9日。日。9 9月月 30 3010102020（天）（天）1010月月 31 31（天）（天）1111月月 60 60（20203131）9 9（天）（天）赵书和12【例【例3-33-3】腾龙公司向蓝星公司销售商品一批】腾龙公司向蓝星公司销售商品一批价款价款80 00080 000元，增值税元，增值税13 60013 600元，商品已发元，商品已发出并办妥委托收款手续。而后收到蓝星公司出并办妥委托收款手续。而后收到蓝星公司9 9月月1010日签发的票面值日签发的票面值93 60093 600元，期限为元，期限为2 2个月个月的商业承兑汇票的商业承兑汇票1 1张。张。
12、2 2个月后票据到期，腾个月后票据到期，腾龙公司接到银行通知，蓝星公司所欠款项均龙公司接到银行通知，蓝星公司所欠款项均已收妥入账。已收妥入账。腾龙公司根据银行转来的托收凭证，记：腾龙公司根据银行转来的托收凭证，记：赵书和13腾龙公司收取票款时，记：腾龙公司收取票款时，记：借：应收票据借：应收票据蓝星公司蓝星公司 93 600 93 600 贷：应收账款贷：应收账款蓝星公司蓝星公司 93 600 93 600腾龙公司收取票款时，记：腾龙公司收取票款时，记：借：应收票据借：应收票据蓝星公司蓝星公司 93 600 93 600 贷：应收账款贷：应收账款蓝星公司蓝星公司 93 600 93 600票据
13、到期，腾龙公司接到银行收款通知时，票据到期，腾龙公司接到银行收款通知时，记：记：借：银行存款借：银行存款 93 600 93 600 贷：应收票据贷：应收票据蓝星公司蓝星公司 93 600 93 600 赵书和14如果票据到期时，蓝星公司无力偿付票如果票据到期时，蓝星公司无力偿付票款，腾龙公司接到银行退回的商业承兑款，腾龙公司接到银行退回的商业承兑汇票和未付票款通知书时，记：汇票和未付票款通知书时，记：借：应收账款借：应收账款蓝星公司蓝星公司 93 600 93 600 贷：应收票据贷：应收票据蓝星公司蓝星公司 93 600 93 600 按应收账款要求提取坏账准备。按应收账款要求提取坏账准备
14、。赵书和15 当企业收到带息商业汇票时，依然按应收票据当企业收到带息商业汇票时，依然按应收票据的票面值入账。借记的票面值入账。借记“应收票据应收票据”账户，贷记账户，贷记“主营业务收入主营业务收入”、“应交税金应交税金”等账户。带等账户。带息票据的利息收入可以在期末时预计确认，也息票据的利息收入可以在期末时预计确认，也可以在到期时确认。可以在到期时确认。企业于期末预计利息的，根据计算出当期的利企业于期末预计利息的，根据计算出当期的利息借记息借记“应收票据应收票据”账户，贷记账户，贷记“财务费用财务费用”账户。到期时，根据到期值借记账户。到期时，根据到期值借记“银行存款银行存款”账户，根据票面值
15、及预计的利息贷记账户，根据票面值及预计的利息贷记“应收票应收票据据”账户，根据未预计的利息贷记账户，根据未预计的利息贷记“财务费用财务费用”账户。账户。赵书和16【例【例3-43-4】腾龙公司收到蓝星公司】腾龙公司收到蓝星公司9 9月月2020日日签发并承兑的票面值签发并承兑的票面值58 50058 500元，其中价款元，其中价款50 00050 000元，增值税元，增值税8 5008 500元，票面利率元，票面利率3%3%，期限为期限为2 2个月的商业承兑汇票一张。个月的商业承兑汇票一张。2 2个月个月后票据到期，腾龙公司接到银行通知，蓝后票据到期，腾龙公司接到银行通知，蓝星公司所欠款项均已
16、收妥入账，腾龙公司星公司所欠款项均已收妥入账，腾龙公司期末预计应收票据利息。期末预计应收票据利息。根据资料，该票据到期日为根据资料，该票据到期日为1111月月2020日。日。赵书和17收取票据时，按面值记：收取票据时，按面值记：借：应收票据借：应收票据蓝星公司蓝星公司 58 500 58 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 000 50 000 应交税金应交税金应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）8 500 8 5009 9月末预计票据利息时，记：月末预计票据利息时，记：借：应收票据借：应收票据 48.75 48.75 贷：财务费用贷：财务费用 48.75 48.751010月
17、末预计应收票据利息时，记：月末预计应收票据利息时，记：借：应收票据借：应收票据 146.25 146.25 贷：财务费用贷：财务费用 146.25 146.25 赵书和18该汇票到期时，记：该汇票到期时，记：借：银行存款借：银行存款 58 792.50 58 792.50 贷：应收票据贷：应收票据蓝星公司蓝星公司 58 695 58 695 财务费用财务费用 97.50 97.50如果票据到期时，蓝星公司无力偿付票款，腾龙如果票据到期时，蓝星公司无力偿付票款，腾龙公司接到银行退回的商业承兑汇票和未付票款公司接到银行退回的商业承兑汇票和未付票款通知书时，记：通知书时，记：借：应收账款借：应收账款
18、蓝星公司蓝星公司 58 792.50 58 792.50 贷：应收票据贷：应收票据蓝星公司蓝星公司 58 695 58 695 财务费用财务费用 97.50 97.50 赵书和19【例【例3-53-5】腾龙公司收到蓝星公司】腾龙公司收到蓝星公司9 9月月2525日日签发并承兑票面值签发并承兑票面值23 40023 400元，其中价款元，其中价款为为20 00020 000元，增值税元，增值税3 4003 400元；票面利率元；票面利率3%3%，期限为，期限为4040天的商业承兑汇票一张。天的商业承兑汇票一张。腾龙公司在票据到期时接到银行通腾龙公司在票据到期时接到银行通知，蓝星公司所欠款项均已收
19、妥入账，知，蓝星公司所欠款项均已收妥入账，假定腾龙公司期末不预计利息。假定腾龙公司期末不预计利息。赵书和20“算头不算尾算头不算尾”确定到期日时，有关计确定到期日时，有关计算如下：算如下：9 9月月 30-25+1 30-25+16 6（天）（天）1010月月 31 31（天）（天）1111月月 40-40-（6+316+31）3 3（天）（天）该票据到期日为该票据到期日为1111月月4 4日。日。赵书和21“算尾不算头算尾不算头”确定到期日时，有关计算确定到期日时，有关计算如下：如下：9 9月月 30-25 30-255 5（天）（天）10月月 31 31（天）（天）11 11月月 40-4
20、0-（5+315+31）4 4（天）（天）该票据到期日为该票据到期日为1111月月4 4日。日。赵书和22在收取票据时，按面值记：在收取票据时，按面值记：借：应收票据借：应收票据蓝星公司蓝星公司 23 400 23 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 000 20 000 应交税金应交税金应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）3 400 3 400该汇票到期时，记：该汇票到期时，记：借：银行存款借：银行存款 23 478 23 478 贷：应收票据贷：应收票据 23 400 23 400 财务费用财务费用 78 78 赵书和23当资金短缺时，企业可将未到期的商业汇票当资金短缺时，
21、企业可将未到期的商业汇票到银行办理贴现业务来融通资金。到银行办理贴现业务来融通资金。贴现是指票据持有人将未到期的票据背书转贴现是指票据持有人将未到期的票据背书转让给银行，银行受理后从票据到期值中扣除让给银行，银行受理后从票据到期值中扣除按规定的贴现率计算的贴现息后，并将贴现按规定的贴现率计算的贴现息后，并将贴现净额支付给持票人的经济业务，即票据的到净额支付给持票人的经济业务，即票据的到期值扣除贴现利息后的余额。期值扣除贴现利息后的余额。票据贴现业务相当于银行给予贴现人一项短票据贴现业务相当于银行给予贴现人一项短期贷款，经过背书的商业汇票就是该贷款的期贷款，经过背书的商业汇票就是该贷款的担保品。
22、担保品。赵书和24 应收票据的期限，无论是按月表示还是按日应收票据的期限，无论是按月表示还是按日表示，都必须按天数来计算贴现期。贴现期表示，都必须按天数来计算贴现期。贴现期可以采用可以采用“算头不算尾算头不算尾”的方法确定；也可的方法确定；也可以采用以采用“算尾不算头算尾不算头”的方法确定。的方法确定。采用采用“算头不算尾算头不算尾”的方法确定到期日时，的方法确定到期日时，从贴现日起计算到到期前一日为止作为贴现从贴现日起计算到到期前一日为止作为贴现期限；采用期限；采用“算尾不算头算尾不算头”的方法确定到期的方法确定到期日时，先计算贴现月剩余天数，然后再确定日时，先计算贴现月剩余天数，然后再确定
23、其他月份的贴现天数，据以计算贴现期的方其他月份的贴现天数，据以计算贴现期的方法。法。赵书和25贴现息贴现息=到期值贴现率到期值贴现率360360贴现天数贴现天数贴现额贴现额=到期值到期值-贴现利息贴现利息赵书和26 不带息票据贴现业务不带息票据贴现业务 企业向银行申请办理贴现业务时，企业向银行申请办理贴现业务时，如果是不带息的汇票，应根据贴现额借如果是不带息的汇票，应根据贴现额借记记“银行存款银行存款”账户，根据贴现息借记账户，根据贴现息借记“财务费用财务费用”账户，根据票面值贷记账户，根据票面值贷记“应收票据应收票据”账户。账户。赵书和27【例【例3-63-6】腾龙公司于】腾龙公司于9 9月
24、月2020日将蓝星公司日将蓝星公司9 9月月1010日签发面值日签发面值93 60093 600元，期限为元，期限为2 2个月个月的商业承兑汇票办理贴现，贴现利率的商业承兑汇票办理贴现，贴现利率3.6%3.6%。该项票据的到期日为该项票据的到期日为1111月月1010日。贴现日。贴现期的计算从贴现日起至到期前一日为止。期的计算从贴现日起至到期前一日为止。按按“算头不算尾算头不算尾”的方法，的方法，9 9月份剩余天月份剩余天数数1010天，再加上贴现这一天，总计天，再加上贴现这一天，总计1111天；天；1010月是完整的月是完整的1 1个月个月3131天；天；1111月经历月经历9 9天，天，总
25、共总共5151天。天。赵书和28 贴现时，记：贴现时，记：借：银行存款借：银行存款 93 122.64 93 122.64 财务费用财务费用 477.36 477.36 贷：应收票据贷：应收票据-蓝星公司蓝星公司 93 600 93 600 赵书和29【例【例3-73-7】接上例，假如腾龙公司贴现是带息票据，】接上例，假如腾龙公司贴现是带息票据，票面利率为票面利率为4.84.8，期末不预计利息，其他条件不变，期末不预计利息，其他条件不变，该企业于该企业于9 9月月2020日办理贴现。日办理贴现。到期值到期值93 60093 60093 60093 6004.84.812122 2 94 348
26、.894 348.8（元）（元）贴现息贴现息94 348.894 348.83.63.63603605151 481.13481.13（元）（元）贴现净额贴现净额94 348.894 348.8481.13481.13 93 867.6793 867.67（元）（元）借：银行存款借：银行存款 93 867.67 93 867.67 贷：应收票据贷：应收票据 93 600 93 600 财务费用财务费用 267.67 267.67赵书和303.1.43.1.4应收票据的转让应收票据的转让企业还可以将收取的未到期的商业汇票通过企业还可以将收取的未到期的商业汇票通过背书进行转让，背书人对票据到期付款
27、具有背书进行转让，背书人对票据到期付款具有连带责任。连带责任。如果企业持有的商业汇票背书转让，当取得如果企业持有的商业汇票背书转让，当取得所需货物时，应按取货物的入账价值，借记所需货物时，应按取货物的入账价值，借记“物资采购物资采购”、“原材料原材料”、“库存商品库存商品”等账户，按增值税专用发票上注明的增值税等账户，按增值税专用发票上注明的增值税额，借记额，借记“应交税金应交税金应交增值税（进项应交增值税（进项税）税）”账户，按应收票据的账面余额贷记账户，按应收票据的账面余额贷记“应收票据应收票据”账户，如有差额借记或贷记账户，如有差额借记或贷记“银行存款银行存款”等账户。等账户。赵书和31
28、3.23.2应收账款应收账款3.2.13.2.1应收账款的概述应收账款的概述 应收账款是指企业因销售商品、提供应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动所形成的债权，具体包括劳务等经营活动所形成的债权，具体包括应向客户收取的货款、增值税款以及为客应向客户收取的货款、增值税款以及为客户代垫的运杂费等户代垫的运杂费等。赵书和32 应收账款应按实际发生额计价入账，计价应收账款应按实际发生额计价入账，计价时还需考虑商业折和现金折扣等因素时还需考虑商业折和现金折扣等因素。商业折扣商业折扣 商业折扣是指企业根据市场供求情况，或者商业折扣是指企业根据市场供求情况，或者对不同的客户，在商品标价上给予的扣除
29、。对不同的客户，在商品标价上给予的扣除。商业折扣是企业最常用的促销手段。商业折扣是企业最常用的促销手段。商业折扣一般在交易发生时即可确定，是计商业折扣一般在交易发生时即可确定，是计算实际价格的一种手段，不需在双方任何一方算实际价格的一种手段，不需在双方任何一方的账面上反映，因此商业折扣对应收账款入账的账面上反映，因此商业折扣对应收账款入账没有影响。因此，存在商业折扣的情况下，企没有影响。因此，存在商业折扣的情况下，企业应按扣除商业折扣后的实际售价确认入账。业应按扣除商业折扣后的实际售价确认入账。赵书和33现金折扣现金折扣 现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定
30、的期限内付款，而向债务人提供的债务折扣。的期限内付款，而向债务人提供的债务折扣。现金折扣是用于赊销方式销售商品或提供现金折扣是用于赊销方式销售商品或提供劳务的交易。企业为鼓励债务人提前付款，劳务的交易。企业为鼓励债务人提前付款，通常与债务人达成协议，债务人在不同期限通常与债务人达成协议，债务人在不同期限内付款，可享受不同比例的折扣。内付款，可享受不同比例的折扣。现金折扣一般用符号现金折扣一般用符号“折扣折扣/付款期限付款期限”表示，例如表示，例如2/102/10，其含义是，其含义是1010天之内付款给天之内付款给予予2%2%的折扣；的折扣；n/30n/30，其含义是其含义是3030天内付款没天
31、内付款没有折扣。有折扣。赵书和34存在现金折扣的情况下，应收账款入账价存在现金折扣的情况下，应收账款入账价值的确定有总价法和净价法两种处理方法。值的确定有总价法和净价法两种处理方法。总价法下应收账款的入账价值按未扣除现总价法下应收账款的入账价值按未扣除现金折扣的金额计算；净价法下应收账款入金折扣的金额计算；净价法下应收账款入账价值按扣除现金折扣后的净额计算。账价值按扣除现金折扣后的净额计算。我国企业会计制度规定，现金折扣采我国企业会计制度规定，现金折扣采用总价法核算，因此应收账款的入账价值用总价法核算，因此应收账款的入账价值应以未扣除现金折扣的金额入账。客户享应以未扣除现金折扣的金额入账。客户
32、享受的现金折扣，应在实际发生时作为理财受的现金折扣，应在实际发生时作为理财支出处理。支出处理。赵书和353.2.23.2.2应收账款的会计处理应收账款的会计处理 为了总括地反映企业应收账款的增减变为了总括地反映企业应收账款的增减变化及其变化的结果，应设置化及其变化的结果，应设置“应收账款应收账款”总账账户，该账户借方登记应收账款的总账账户，该账户借方登记应收账款的增加额，贷方登记应收账款的减少额，增加额，贷方登记应收账款的减少额，期末借方余额，表示企业尚未收回的应期末借方余额，表示企业尚未收回的应收账款的债权。收账款的债权。为了提供详细具体反映应收账款的增减为了提供详细具体反映应收账款的增减变
33、化及其结果，企业还应按债务人设置变化及其结果，企业还应按债务人设置应收账款明细账进行明细核算。应收账款明细账进行明细核算。赵书和36【例【例3-83-8】腾龙公司向蓝星公司销售产品一批，】腾龙公司向蓝星公司销售产品一批，按价目单价计算该批商品价款按价目单价计算该批商品价款220 000220 000元，由元，由于批量销售腾龙公司给与于批量销售腾龙公司给与20 00020 000元的商业折元的商业折扣。腾龙公司开出转账支票支付代垫运费扣。腾龙公司开出转账支票支付代垫运费6 6 000000元，并办理了托收手续。元，并办理了托收手续。根据银行的有关凭证，记：根据银行的有关凭证，记：借：应收账款借：
34、应收账款蓝星公司蓝星公司 240 000 240 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000 200 000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34 000 34 000 银行存款银行存款 6 000 6 000 赵书和37【例【例3-93-9】腾龙公司接到银行通知，应收蓝】腾龙公司接到银行通知，应收蓝星公司的欠款已收妥入账。星公司的欠款已收妥入账。收到银行收款通知时，记：收到银行收款通知时，记：借：银行存款借：银行存款 240 000 240 000 贷：应收账款贷：应收账款-蓝星公司蓝星公司 240 000 240 000 赵书和38企业可以将销售商
35、品、提供劳务形成的应收企业可以将销售商品、提供劳务形成的应收账款转让给银行等金融机构。账款转让给银行等金融机构。企业应在转让应收账款时，转销应收账款账企业应在转让应收账款时，转销应收账款账面价值；预计可能发生的销售退回、销售折面价值；预计可能发生的销售退回、销售折让、现金折扣的金额，作为其他应收款债权让、现金折扣的金额，作为其他应收款债权处理；确认转让损益并作为营业外收入或营处理；确认转让损益并作为营业外收入或营业外支出处理。业外支出处理。赵书和39【例【例3-103-10】腾龙公司将一项】腾龙公司将一项117 000117 000元的应元的应收账款，以收账款，以100 000100 000元
36、价格转让给中信实业元价格转让给中信实业银行。根据合同约定，到期时银行不能向银行。根据合同约定，到期时银行不能向腾龙公司进行追索。腾龙公司预计可能发腾龙公司进行追索。腾龙公司预计可能发生销售折让生销售折让1 1701 170元，该项应收账款提取坏元，该项应收账款提取坏账准备账准备5 8505 850元。元。转让应收账款时，记：转让应收账款时，记：借：银行存款借：银行存款 100 000 100 000 坏账准备坏账准备 5 850 5 850 营业外支出营业外支出 9 980 9 980 其他应收款其他应收款 1 170 1 170 贷：应收账款贷：应收账款 117 000 117 000 赵书
37、和40发生销售折让时，记：发生销售折让时，记：借：主营业务收入借：主营业务收入 1 000 1 000 应交税金应交税金应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）170 170 贷：其他应收款贷：其他应收款 1 170 1 170如果预计的销售折让尚未发生，在其他应如果预计的销售折让尚未发生，在其他应收账款到期时记入当期损益。收账款到期时记入当期损益。转销预计的销售折让时，记：转销预计的销售折让时，记：借：营业外支出借：营业外支出 1 170 1 170 贷：其他应收款贷：其他应收款 1 170 1 170 赵书和413.33.3预付账款及其他应收款项预付账款及其他应收款项 预付账款是企业在购买
38、环节形成的预付账款是企业在购买环节形成的债权；而应收账款与应收票据则是企业债权；而应收账款与应收票据则是企业在销售环节形成的债权。在销售环节形成的债权。为了总括反映预付账款业务，企业应为了总括反映预付账款业务，企业应设置设置“预付账款预付账款”总账账户进行总分类总账账户进行总分类核算。为了详细具体反映预付账款业务，核算。为了详细具体反映预付账款业务，企业还应按供货单位设置明细账进行明企业还应按供货单位设置明细账进行明细核算。细核算。赵书和42为了详细具体反映预付账款业务，企业还为了详细具体反映预付账款业务，企业还应按供货单位设置明细账进行明细核算。该应按供货单位设置明细账进行明细核算。该账户是
39、属于债权债务双重性质的结算账户。账户是属于债权债务双重性质的结算账户。该账户借方登记预付和补付的款项；贷方该账户借方登记预付和补付的款项；贷方登记应支付款项；期末借方余额，表示实际登记应支付款项；期末借方余额，表示实际预付款项，该账户属于债权性质；如果该账预付款项，该账户属于债权性质；如果该账户期末为贷方余额，表示应支付的款项，该户期末为贷方余额，表示应支付的款项，该账户属于负债性质。账户属于负债性质。预付款项的业务不多的企业，也可不设预付款项的业务不多的企业，也可不设“预付账款预付账款”账户，应在账户，应在“应付账款应付账款”总账总账下设专户进行核算。下设专户进行核算。赵书和43【例【例3-
40、113-11】腾龙公司预付给青兰公司购料款】腾龙公司预付给青兰公司购料款50 00050 000元。元。3 3日后腾龙公司收到青兰公司发日后腾龙公司收到青兰公司发来的材料并验收入库。增值税发票所列货来的材料并验收入库。增值税发票所列货款款80 00080 000元，增值税元，增值税13 60013 600元，当日腾龙元，当日腾龙公司开出转账支票补付青兰公司款项公司开出转账支票补付青兰公司款项43 43 600600元。元。预付账款时，记：预付账款时，记：借：预付账款借：预付账款青兰公司青兰公司50 00050 000 贷：银行存款贷：银行存款50 00050 000 赵书和44收到材料并验收入
41、库时，根据发票账单、收到材料并验收入库时，根据发票账单、收料单，记：收料单，记：借：原材料借：原材料 80 000 80 000 应交税金应交税金-应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）13 600 13 600 贷：预付账款贷：预付账款-青兰公司青兰公司 93 600 93 600补付货款时，记：补付货款时，记：借：预付账款借：预付账款-青兰公司青兰公司 43 600 43 600 贷：银行存款贷：银行存款 43 600 43 600 赵书和45企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤合预付账款性质，或者因供货单位破
42、产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将预销等原因已无望再收到所购货物的，应将预付账款的金额转入付账款的金额转入“其他应收款其他应收款”的的“预付预付账款转入账款转入”明细账。根据企业会计制度明细账。根据企业会计制度的规定，预付账款转入的规定，预付账款转入“其他应收款其他应收款”账户账户后，方可提取坏账准备。后，方可提取坏账准备。赵书和46 其他应收款是指企业除应收账款、其他应收款是指企业除应收账款、应收票据、预付账款等以外的其他各种应收票据、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。主要包括：应收、暂付款项。主要包括：应收的各种赔款、罚款、应收取出应收的各种赔款、罚款、应收取出租包装物的租金
43、、存出保证金、预付账租包装物的租金、存出保证金、预付账款转入、应向职工收取的各种垫付款项、款转入、应向职工收取的各种垫付款项、不设置不设置“备用金备用金”账户的企业向各职能账户的企业向各职能科室、车间等部门拨出的备用金以及其科室、车间等部门拨出的备用金以及其他各种应收、暂付款项。他各种应收、暂付款项。赵书和47【例【例3-123-12】腾龙公司根据业务需要，决定综合】腾龙公司根据业务需要，决定综合业务部实行定额备用金制，定额备用金限额业务部实行定额备用金制，定额备用金限额2 0002 000元，已拨付现金。月末报销元，已拨付现金。月末报销1 5001 500元，元，经审核批准记入管理费用。经审
44、核批准记入管理费用。拨付备用金时，记：拨付备用金时，记：借：其他应收款借：其他应收款综合业务部综合业务部2 0002 000 贷：现金贷：现金 2 000 2 000月末报销时，记：月末报销时，记：借：管理费用借：管理费用1 5001 500 贷：现金贷：现金1 5001 500赵书和48 其他应收项目是指除了上述应收项目以其他应收项目是指除了上述应收项目以外的其他应收款项。企业可根据需要设置相外的其他应收款项。企业可根据需要设置相应的总账账户进行核算。应的总账账户进行核算。企业应设置企业应设置“应收股利应收股利”总账账户进行总账账户进行总分类核算。该账户借方登记应收股利的增总分类核算。该账户
45、借方登记应收股利的增加额；贷方登记应收股利的减少额，期末借加额；贷方登记应收股利的减少额，期末借方余额表示企业尚未收到的现金股利或利润。方余额表示企业尚未收到的现金股利或利润。该账户应按被投资单位分别设置明细账。该账户应按被投资单位分别设置明细账。价款中价款中所含的已宣告发放但尚未领取的所含的已宣告发放但尚未领取的现金股利，也在该账户核算。现金股利，也在该账户核算。赵书和49 应收利息是指，企业因债权投资而应收应收利息是指，企业因债权投资而应收取的分期付息的利息债权取的分期付息的利息债权 企业应设置企业应设置“应收利息应收利息”总账账户进行总总账账户进行总分类核算。该账户借方登记应收利息的增加
46、分类核算。该账户借方登记应收利息的增加额；贷方登记应收利息的减少额，期末借方额；贷方登记应收利息的减少额，期末借方余额表示企业尚未收回的债权投资的利息。余额表示企业尚未收回的债权投资的利息。该账户应按债券种类分户设置明细账。该账户应按债券种类分户设置明细账。企业购入到期还本付息的长期债券应收企业购入到期还本付息的长期债券应收的利息，在的利息，在“长期债权投资应计利息长期债权投资应计利息”明明细账户核算，不在该账户核算。细账户核算，不在该账户核算。赵书和50 应收补贴款是指国家按企业销售量、或应收补贴款是指国家按企业销售量、或工作量，依据国家规定的补贴定额按期给工作量，依据国家规定的补贴定额按期
47、给予企业的一种定额补贴。予企业的一种定额补贴。为了总括反映定额补贴款的计算、拨付，为了总括反映定额补贴款的计算、拨付，企业应设置企业应设置“应收补贴款应收补贴款”总账账户，进总账账户，进行总分类核算；行总分类核算；该账户借方登记企业按销售量、或工该账户借方登记企业按销售量、或工作量，依据国家规定的补贴定额计算的并作量，依据国家规定的补贴定额计算的并按期应给予的补贴；贷方登记实际收到的按期应给予的补贴；贷方登记实际收到的补贴。该账户期末借方余额，表示企业尚补贴。该账户期末借方余额，表示企业尚未收到的补贴款。同时按应收补贴款的项未收到的补贴款。同时按应收补贴款的项目分户设置明细账，进行明细核算。目
48、分户设置明细账，进行明细核算。赵书和513.43.4坏账及其会计处理坏账及其会计处理3.4.13.4.1坏账损失的确认坏账损失的确认 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于坏账而发生的损失，称小的应收款项。由于坏账而发生的损失，称为坏账损失。为坏账损失。企业应定期或至少于在年末对应收账款、企业应定期或至少于在年末对应收账款、其他应收款进行检查，对有确凿证据表明确其他应收款进行检查，对有确凿证据表明确实无法收回的应收账款、其他应收款，根据实无法收回的应收账款、其他应收款，根据企业管理权限，经股东大会或董事会，或经企业管理权限，经股东大会或董事会
49、，或经理（厂长）办公会或类似权力机构批准后作理（厂长）办公会或类似权力机构批准后作为坏账损失处理。为坏账损失处理。赵书和52企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将预付账款的金额转入到所购货物的，应将预付账款的金额转入“其他应收款其他应收款”的的“预付账款转入预付账款转入”明细账后，按规定确认坏账损失。明细账后，按规定确认坏账损失。企业持有的尚未到期的应收票据，如有确凿证据证明企业持有的尚未到期的应收票据，如有确凿证据证明不能收回
50、或收回可能性不大时，应将其账面余额转入应不能收回或收回可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款后，按规定确认坏账损失。收账款后，按规定确认坏账损失。应当指出的是，已确认为坏账损失的应收账款、其他应当指出的是，已确认为坏账损失的应收账款、其他应收款，并不意味着企业放弃了对其追索权。如果经过应收款，并不意味着企业放弃了对其追索权。如果经过努力又将其追回，追回的应收账款、其他应收款应及时努力又将其追回，追回的应收账款、其他应收款应及时登记入账。登记入账。赵书和533.4.2 3.4.2 坏账损失的会计处理坏账损失的会计处理 坏账损失有直接转销法和备抵法两坏账损失有直接转销法和备抵法两种处理方法，企业
