1、2022-11-271参考书目：lFinancial Accounting (9 Edition)Clyde p.Sticlkney Roman L.Weil 机械工业出版社l企业会计制度l 中华人民共和国财政部 经济科学出版社l中级财务会计 孙铮 主编 首都经济贸易大学出版社2022-11-272一、中国会计制度二、会计假设和原则三、会计的含义四、会计职业2022-11-2731、中国古代会计 -官厅会计2、中国近代会计（1911 1949年）-中式会计和西式会计3、中国现代会计（1950 1992年）-行业会计 2022-11-2741）西周的专款专用制度2）宋朝的四柱核算法：记帐、算帐、
2、记帐、报帐的基本方法 旧管+新收=已支+见在 （期初存货+本期购进=本期领用+期末存货）形成会计报告：四柱清册 3）明朝：龙门帐 全部帐目划分为四大类：进、缴、存、该 收入 支出 资产 负债（所有者权益）进缴表（损益表）存该表（资产负债表）4）清朝：天地合帐2022-11-275l中西会计合并共用2022-11-276l行业会计（计划经济条件下）分所有制分部门分行业l企业基本会计准则颁布（1993/7/1）2022-11-2771、中国会计改革的里程碑-企业会计基本准则颁布 1）会计准则制定的必要性 2）会计准则适用范围 3）会计准则内容2、已颁布的具体会计准则3、已颁布的具体会计准则简介 2
3、022-11-278l第一部分：总则会计假设：会计主体、会计期间、持续经营、货币计量l第二部分：一般原则合法性、真实性、相关性、可比性、一致性、及时性、明晰性、配比性、权责发生制、按实际成本核算、划分收益性支出和资本性支出、重要性、谨慎性原则等l第三部分：会计要素准则资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六项分别规定了各个会计要素分类、确认、计量、记录和报告的标准，作为以后制定具体应用准则的依据。l第四部分：会计报告准则资产负债表、损益表、财务状况变动表、合并报表和会计报表说明书2022-11-279l改变了会计核算管理模式l规定了会计核算的一般原则l改革了会计平衡公式l改革了会计报表体系2
4、022-11-2710l1）企业会计基本准则 1993/7/1l2）关联方关系及其交易的披露 1997/1/1l3）现金流量表 1998/1/1（2001/1/1）l4）资产负债表日后事项 1998/1/1l5）债务重组 1999/1/1（2001/1/1）l6）收入 1999/1/1l7）投资 1999/1/1（2001/1/1）l8）建造合同 1999/1/1l9）会计政策、会计估计变更和会计差错更正 1999/1/1l10）非货币性交易 1999/1/1（2001/1/1）2022-11-2711l11）无形资产 2001/1/1l12）借款费用 2001/1/1l13）租赁 2001/
5、1/1l14）固定资产 2001/1/1l15）中期财务报告 （征求意见稿）l16）分部报告 （征求意见稿）l17）存货 （征求意见稿）l18）或有负债 （征求意见稿）l19）外币折算 （征求意见稿）2022-11-2712l20）每股收益 （征求意见稿）l21）财务报告列报 （征求意见稿）l22）捐赠和政府补助 （征求意见稿）l23）终止经营 （征求意见稿）2022-11-2713l企业会计准则（1993/7/1）使我国会计准则与国际惯例相对协调，初步建立大陆会计准则的基本架构。o配合市场经济体制的建立，逐步完善企业会计核算方法配合新修订会计法的实施，统一规定企业财务会计报告和会计核算行为2
6、022-11-2714 会计主体假设会计主体假设 持续经营假设持续经营假设 会计分期假设会计分期假设 货币计量假设货币计量假设 2022-11-27151 1、会计主体假设、会计主体假设 会计主体：会计工作为其服务的特定单位或组织会计主体：会计工作为其服务的特定单位或组织,也称会计实体或个体也称会计实体或个体 :独立组织会计工作独立组织会计工作 独立计算盈亏独立计算盈亏 的的经济单位经济单位 独立编制会计报表独立编制会计报表 会计主体假设是指会计所反映的是一个特定企业和行政会计主体假设是指会计所反映的是一个特定企业和行政事业单位的经济活动，而不是包括投资者本人的经济业事业单位的经济活动，而不是
7、包括投资者本人的经济业务或是其他单位的经营活动。务或是其他单位的经营活动。2022-11-2716会计主体与法人的关系会计主体与法人的关系 法法人人 会会计计主主体体 会会计计主主体体 法法人人 v该假设界定了会计处理的空间范围和记帐、该假设界定了会计处理的空间范围和记帐、报帐、算帐的立场报帐、算帐的立场 2022-11-27172 2、持续经营假设、持续经营假设n 在企业的经营期限无法正确预测的前提下，在企业的经营期限无法正确预测的前提下，假设企业的经营活动具有持续不断的性质。假设企业的经营活动具有持续不断的性质。n界定了会计核算的时间范围界定了会计核算的时间范围n是：历史成本计价是：历史成
8、本计价 折旧折旧 的基础的基础 长期负债长期负债v破产时，改用清算基础破产时，改用清算基础 2022-11-27183 3、会计期间假设、会计期间假设n人为地将连续不断的经营活动分割成较人为地将连续不断的经营活动分割成较短的等距会计期间，以便分期结算帐目，短的等距会计期间，以便分期结算帐目，按期编制会计报表按期编制会计报表2022-11-2719n确定会计期间的起讫日：有的企业喜确定会计期间的起讫日：有的企业喜欢把起讫日定在经营活动的淡季欢把起讫日定在经营活动的淡季优点优点:1、会计要素变化小，便于计量，计算盈亏、会计要素变化小，便于计量，计算盈亏 2、业务少，会计人员有充裕的时间办理、业务少
9、，会计人员有充裕的时间办理 年度结算业务年度结算业务 缺点：淡季反映的财务状况缺乏代表性缺点：淡季反映的财务状况缺乏代表性 2022-11-2720n确定会计年度：我国会计年度为公历年度：确定会计年度：我国会计年度为公历年度：1/11/112/3112/31n有了此假设，才有权责发生制和收付实现制有了此假设，才有权责发生制和收付实现制n常见的会计期间：年度、季度和月份，其中会计常见的会计期间：年度、季度和月份，其中会计 年度是最重要的会计期间年度是最重要的会计期间 2022-11-27214、货币计量假设、货币计量假设n会计主体所发生的一切会计事项，均以货币作为计量单位会计主体所发生的一切会计
10、事项，均以货币作为计量单位予以综合反映予以综合反映n其他计量单位也使用，但不占主要地位，如：其他计量单位也使用，但不占主要地位，如：厂房厂房 2 2栋栋 车辆车辆 3 3辆辆 设备设备 100100台台 n我国会计核算以人民币为记帐本位币我国会计核算以人民币为记帐本位币 如业务收支以外币为主的，也可以选定某种外币作为记帐如业务收支以外币为主的，也可以选定某种外币作为记帐本位币，但编制的会计报表应折算为人民币本位币，但编制的会计报表应折算为人民币n该假设包含币值稳定的假设，若币值变，则改为物价变动该假设包含币值稳定的假设，若币值变，则改为物价变动会计（通货膨胀会计）会计（通货膨胀会计）2022-
11、11-2722l相关性l谨慎性原则l一致性原则2022-11-2723要求会计信息能满足有关各方面的需要92年的企业会计准则中规定：符合国家宏观经济管理的要求满足有关各方，如财政、税务、银行、投资者 等，了解企业财务状况和经营成果的需要满足企业加强内部管理的需要01年新的企业会计制度中则规定：企业提供的会计信息应当能够反映企业财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。（可见含义更广，而且各信息使用者之间的地位是平等的）2022-11-2724l又称为稳健性原则或保守主义原则l指处理不确定业务时，应采取遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得设置秘密准备。
12、l在运用该原则时不能过度稳健 l具体运用方法：1、计提坏帐准备等减值准备2、加速折旧法3、成本与市价孰低法 4、物价上涨时存货计价采用后进先出法l思考：在你的生活周围有无过渡使用该原则的例子？l有企业在发生失火后把失火损失估计得过高以为了获得多的保险公司赔款2022-11-2725企业前后各会计期间的会计处理方法必须保持一致，不能随意变动，以便于对前后各期会计资料进行纵向比较如确实需要改变，应在报表附注中注明：1、变更原因2、变更方法3、变更后对报表数据的影响例：企业本期存货计价方法由先进先出法改为后进先出法，必须在报表附注中进行说明2022-11-2726l会计是旨在提高企业和各单位经营活动
13、的经济效益，为加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。l会计的职能：反映 监督 参与决策2022-11-2727l企业会计财务会计管理会计内部审计l非经营组织会计财政总预算行政单位会计事业单位会计l公共会计-外部审计注册会计师 2022-11-2728一、会计要素1、资产资产 指企业拥有或能以货币计量的经济资源，指企业拥有或能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。包括各种财产、债权和其他权利。1）理解要点：）理解要点：（1）区分资产和财产）区分资产和财产 财产指一定时点主体拥有财富存量多少，并不强财产指一定时点主体拥有财富存量多少，并不强调这些财富用于生产经营。
14、调这些财富用于生产经营。资产不仅指一定时点主体拥有财富存量多少，而资产不仅指一定时点主体拥有财富存量多少，而 且强调这些财富用于生产经营，还包括由此引起的且强调这些财富用于生产经营，还包括由此引起的 权利和义务。权利和义务。2022-11-2729（2）资产的可分配性）资产的可分配性 动产动产 固定资产固定资产 有形资产有形资产 资源性资产资源性资产 不动产不动产 流动资产流动资产 无形资产无形资产 非资源性资产非资源性资产（3）资产的合法性）资产的合法性2）会计）会计“资产资产”的三个约束条件：的三个约束条件：必须满足下面三个条件才能作资产必须满足下面三个条件才能作资产 （1）该项资产必须为
15、某个实体所控制；）该项资产必须为某个实体所控制；（2）对所属实体来说，必须具有价值；）对所属实体来说，必须具有价值；（3）必须是可计量的成本所取得的资产。）必须是可计量的成本所取得的资产。2022-11-2730举例说明企业所控制的资产举例说明企业所控制的资产 出租给出租给 A 购买设备购买设备 A企业企业 B 企业企业 定期支付租金定期支付租金 准备上新项目准备上新项目 有资金有资金 但缺资金但缺资金 但不愿贷款给但不愿贷款给 A （融资租入固定资产）（融资租入固定资产）2022-11-27312、负债、负债 指企业基于过去或现在交易的事实而产生的目前尚未支付指企业基于过去或现在交易的事实而
16、产生的目前尚未支付而数额已确定或可由合理的方法予以预计，并须与将来以而数额已确定或可由合理的方法予以预计，并须与将来以资产或提供劳务偿还的一种未来经济负担。资产或提供劳务偿还的一种未来经济负担。特点：特点：（1）负债是由于过去或现在交易的结果而产生的目前仍然存在的债务；）负债是由于过去或现在交易的结果而产生的目前仍然存在的债务；（2）负债必须是于将来以资产或提供劳务偿还的一种未来经济负担；）负债必须是于将来以资产或提供劳务偿还的一种未来经济负担；（3）在会计上，凡金额已确定或可经由合理方法估计的债务，都应认）在会计上，凡金额已确定或可经由合理方法估计的债务，都应认 定为负债；定为负债；（4）作
17、为负债，不能无条件地与对方相互取消。）作为负债，不能无条件地与对方相互取消。2022-11-27323、所有者权益、所有者权益 指企业投资者对企业净资产的所有权，指企业投资者对企业净资产的所有权，包括企业所有者的投资及其增加的权益。包括企业所有者的投资及其增加的权益。有限责任公司和股份公司所有者权益按来有限责任公司和股份公司所有者权益按来源分成：源分成：2022-11-27331）所有者权益代表的资产可供企业长期使用，）所有者权益代表的资产可供企业长期使用，在歇业以前企业没有归还的义务。在不同组在歇业以前企业没有归还的义务。在不同组织形式的企业里，所有者权益构成是不同的；织形式的企业里，所有者
18、权益构成是不同的；2）所有者权益代表的资产是企业清偿债务的物）所有者权益代表的资产是企业清偿债务的物质保证，是企业亏损的承担者；质保证，是企业亏损的承担者；3）所有者拥有分享企业税后利润的权利）所有者拥有分享企业税后利润的权利。2022-11-2734l企业的偿付义务和使用期限企业的偿付义务和使用期限;l对企业破产承担的责任对企业破产承担的责任;l资本的投资所得资本的投资所得;l对企业的管理权对企业的管理权;l资本的来源。资本的来源。2022-11-27352022-11-2736年初数年末数项 目年初数年末数 货币资金 1,423,954,231 1,421,477,246 短期借款 3,1
19、39,542,000 4,475,470,000 应收票据 512,524,699 722,606,129 应付账款 1,018,365,987 1,262,088,766 应收账款 1,182,977,143 950,719,802 预收账款 685,216,658 495,260,256 存货 2,099,359,081 2,746,375,140 应交税金 40,862,705 218,086,107 其他流动资产 1,121,881,684 1,169,601,959 其他流动负债 2,123,855,353 2,394,776,665 流动资产合计流动资产合计 6,340,696,8
20、38 7,010,780,276 流动负债合计流动负债合计 7,007,842,703 8,845,681,794 长期投资 1,522,779,005 2,085,600,184 长期借款 4,415,016,524 3,530,694,323 固定资产原价 11,601,100,642 16,044,373,529 其他长期负债 262,454,920 187,266,526 减：累计折旧 3,985,163,099 4,436,927,022 长期负债合计长期负债合计 4,677,471,444 3,717,960,849 固定资产净值 7,615,937,543 11,607,446,
21、507 负负 债债 合合 计计11,685,314,147 12,563,642,643 减：固定资产减值准备 88,426,953 88,751,923 *少数股东权益 2,361,264,664 3,756,095,565 固定资产净额 7,527,510,590 11,518,694,584 实收资本（股本）2,895,326,681 2,895,326,681 固定资产清理 232,369 61,264,378 国家资本 2,895,326,681 2,895,326,681 在建工程 5,796,726,032 2,867,064,292 资本公积 3,107,951,796 3,1
22、26,122,442 固定资产合计固定资产合计 13,324,468,991 14,447,023,254 盈余公积 1,602,780,291 1,767,918,495 无形资产 447,008,658 416,715,747 其中：公益金 517,382,162 573,933,484 递延资产（长期待摊费用）5,329,172 4,382,491 未分配利润 -12,354,915 -144,603,874 无形及其他资产合计无形及其他资产合计 452,337,830 421,098,238 所有者权益合计所有者权益合计 7,593,703,853 7,644,763,744 资资 产
23、产 总总 计计 21,640,282,664 23,964,501,952 负债和所有者权益总计负债和所有者权益总计21,640,282,664 23,964,501,952 资产负债表 编制单位：邯郸钢铁集团有限责任公司(合并)X1年12月31日单位：元会年企01表2022-11-2737 由于过去的交易由于过去的交易销售产品或提销售产品或提供劳务引起的资源增加（主要指现供劳务引起的资源增加（主要指现金或现金等价物或现金的要求权的金或现金等价物或现金的要求权的增加）或负债的减少，是企业在销增加）或负债的减少，是企业在销售商品或提供劳务等经营业务中取售商品或提供劳务等经营业务中取得的现金流入或
24、债权。得的现金流入或债权。2022-11-2738分类分类 主营业务收入主营业务收入 营业收入营业收入 附营业务收入附营业务收入 投资收益投资收益 营业外收入营业外收入 2022-11-2739 指企业在生产经营过程中发生的各项耗费，即指企业在生产经营过程中发生的各项耗费，即是由于过去的交易或事项而在生产和销售商品或是由于过去的交易或事项而在生产和销售商品或提供劳务时所发生的资源耗费和劳力、劳务消耗，提供劳务时所发生的资源耗费和劳力、劳务消耗，由此引起资产数量和价值的减少、现金及其等价由此引起资产数量和价值的减少、现金及其等价物的流出以及负债的增加。物的流出以及负债的增加。特点：特点：1）费用
25、既产生于过去交易，也产生过去的事项；）费用既产生于过去交易，也产生过去的事项；2）费用既可能表现为资产的减少，也可以表现）费用既可能表现为资产的减少，也可以表现 为负债的增加为负债的增加。2022-11-2740 直直接接费费用用 营营业业费费用用 间间接接费费用用 管管理理费费用用 所所得得税税 期期间间费费用用 财财务务费费用用 投投资资损损失失 销销售售费费用用 营营业业外外支支出出 2022-11-2741 6、利润、利润n企业在一定期间内的经营成果，各种收入扣企业在一定期间内的经营成果，各种收入扣除费用后的差额除费用后的差额 营营业业外外收收支支净净额额投投资资收收益益其其他他业业务
26、务利利润润主主营营业业务务利利润润营营业业利利润润2022-11-2742损益表会年企01表编制单位：邯郸钢铁集团有限责任公司（合并）X1年度单位：元项 目上年实际数本年实际数主营业务收入 8,973,209,721 11,086,693,741 主营业务成本 7,172,485,201 9,262,834,046 主营业务税金及附加 54,894,382 65,464,381 营业毛利 1,745,830,138 1,758,395,314 销售费用 272,239,608 141,564,628 管理费用 665,246,863 872,143,054 财务费用 310,096,837 2
27、49,496,227 营业利润 498,246,830 495,191,405 其他收入净额 -18,530,835 50,292,223 投资收益-营业外收支-利润总额 479,715,995 545,483,628 所得税 138,708,563 110,148,006*少数股东损益 223,391,056 230,691,998 净利润 117,616,376 204,643,624 2022-11-27431、资产、资产=权益权益 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益 资产资产=负债负债+（所有者权益（所有者权益+利润）利润）资产资产=负债负债+【所有者权益【所有者权益+（收入（收
28、入-费用）费用）】2022-11-2744经济业务经济业务资产资产 =负债负债 +所有者权益所有者权益1增加（增加（+）增加（增加（+）2增加（增加（+）增加（增加（+）3减少（减少（-）减少（减少（-）4减少（减少（-）减少（减少（-）5减少、增加（减少、增加（-）（）（+）6减少、增加（减少、增加（-）（）（+）7减少（减少（-）增加（增加（+）8增加（增加（+）减少（减少（-）9减少、增加（减少、增加（-）（）（+）2022-11-2745例：双轮公司，交易分析，19x1年12月31日至19x2年1月12日资产 负债+业主权益 交易描述 现金 +应收帐款+存货 +设备 =应付票据+应付帐
29、款+史密斯.资本(1)初始投资 +400 000 =+400 000(2)银行存款 +100 000 =+100 000 (3)现金购入存货-150 000 +150 000 =(4)赊购存货 +10 000 =+10 000(5)支付部分现 金购入设备 -4 000 +15 000=+11 000 (6)赊销设备 +1 000 -1 000=(7)退还1月3日买入的存货 -800 =-800(8)支付赊购款 -4 000 =-4 000(9)回收帐款 +700 -70019x2年1月12日余额 342 700+300 +159 200+14 000=100 000 +16 200 +400
30、000 516 200 516 2002022-11-2746l账户是对会计要素进行分类核算的工具账户是对会计要素进行分类核算的工具l账户的结构账户的结构 借方借方 账户名称（科目）账户名称（科目）贷方贷方内容：内容：1、帐户的名称、帐户的名称 2、记录经济业务的日期和经济业务的内容摘要、记录经济业务的日期和经济业务的内容摘要 3、所依据的记帐凭证的编号、所依据的记帐凭证的编号 4、增减金额以及余额、增减金额以及余额 期末余额期末余额=期初余额期初余额+本期增加发生额本期增加发生额-本期减少发生额本期减少发生额l会计科目是账户的名称会计科目是账户的名称2022-11-27471、定义：、定义：
31、在复式记账法下，对于每一项经在复式记账法下，对于每一项经济业务都要在相互联系的两个或两个济业务都要在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记，这样就可以以上的账户中进行登记，这样就可以通过账户的对应关系，全面、清晰地通过账户的对应关系，全面、清晰地反映经济业务的来龙去脉，从而了解反映经济业务的来龙去脉，从而了解经济业务的具体内容。经济业务的具体内容。2022-11-27482、借贷记账法：借贷记账法：指以指以“借借”、“贷贷”为记账符号的一种复式记账法。为记账符号的一种复式记账法。1）借贷记账法的结构）借贷记账法的结构 规则：规则：有借必有贷，有借必有贷，借贷必相等。借贷必相等。借贷为符号，借
32、贷为符号，紧跟帐户走紧跟帐户走。2022-11-2749 资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益借借 贷贷 借借 贷贷 借借 贷贷余额余额 余额余额 余额余额 余额余额 余额余额 余额余额2022-11-2750资资 产产 负负 债债 缴入股本缴入股本 留存收益留存收益 =+借借 贷贷 借借 贷贷 借借 贷贷 借借 贷贷 费用费用 收入收入 借借 贷贷2022-11-2751借方借方 资产账户资产账户 贷方贷方期初余额期初余额期末余额期末余额+-借方借方 负债、所有者权益类账户负债、所有者权益类账户 贷方贷方期初余额期初余额期末余额期末余额-+2022-11-2752借方借方 收入类账户收入
33、类账户 贷方贷方本期减少额本期减少额或转销额或转销额本期增加额本期增加额借方借方 费用类账户费用类账户 贷方贷方本期增加额本期增加额本期减少额本期减少额或转销额或转销额2022-11-27533、分类、分类（1 1）简单会计分录）简单会计分录 一借一贷一借一贷:如：如：借借:应付帐款应付帐款 1 0001 000 贷贷:银行存款银行存款 1 0001 0002022-11-2754 （2 2）复合会计分录）复合会计分录 一借多贷一借多贷:借借:应付帐款应付帐款 1 0001 000 贷贷:银行存款银行存款 900900 现金现金 100100多借一贷多借一贷:借借:固定资产固定资产 50 00
34、050 000 银行存款银行存款 10 00010 000 贷贷:实收资本实收资本 60 00060 0002022-11-2755（一）会计循环会计循环（二）（二）经济业务与会计凭证经济业务与会计凭证（三）帐簿（三）帐簿（四）记帐与帐簿（四）记帐与帐簿2022-11-2756发生经济业务$传递原始凭证交给会计根据原始凭证填制会计凭证登记会计明细帐登记会计总帐资产负债表利润表核对2022-11-2757原始凭证原始凭证汇总表收款凭证付款凭证转帐凭证现金日记帐银行存款日记帐总分类帐明细分类帐会计报表表示填制、登记或编表表示核对12345562022-11-27581、会计凭证就是记录经济业务，明
35、确经济责任，会计凭证就是记录经济业务，明确经济责任，作为记账依据的书面证明。作为记账依据的书面证明。会计凭证的种类：原始凭证和记账凭证。会计凭证的种类：原始凭证和记账凭证。2、原始凭证、原始凭证 1）按来源分：外来原始凭证；）按来源分：外来原始凭证；自制原始凭证。自制原始凭证。2）按编制方法分：一次凭证；）按编制方法分：一次凭证；累计凭证；累计凭证；汇总凭证。汇总凭证。2022-11-2759l收款凭证：收款凭证：是用于记录现金和银行存款收入是用于记录现金和银行存款收入 业务的记帐凭证。业务的记帐凭证。l付款凭证：付款凭证：是用于记录现金和银行存款付出是用于记录现金和银行存款付出 业务的记帐凭
36、证。业务的记帐凭证。l转帐凭证：转帐凭证：是用于记录不涉及现金和银行存是用于记录不涉及现金和银行存 款收付的其他经济业务的记帐凭款收付的其他经济业务的记帐凭 证。证。2022-11-2760关于帐户增减变动的举例关于帐户增减变动的举例:从银行提取现金从银行提取现金100100元。元。借方借方 现金现金 贷方贷方 期初余额期初余额 100 借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 期初余额期初余额 100 2022-11-2761 将盈余公积将盈余公积30 00030 000元转作资本元转作资本借方借方 盈余公积盈余公积 贷方贷方 期初余额期初余额 30000 借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方
37、期初余额期初余额 30000 2022-11-2762购入原材料购入原材料,价值价值10001000元元,货款尚未支付。货款尚未支付。借借方方 原原材材料料 贷贷方方 期期初初余余额额 1000 借方借方 应付帐款应付帐款 贷方贷方 期初余额期初余额 1000 2022-11-2763用银行存款用银行存款30003000元归还前欠货款元归还前欠货款借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 期初余额期初余额 3000 借方借方 应付帐款应付帐款 贷方贷方 期初余额期初余额 3000 2022-11-2764l定义：定义：会计帐簿是以会计凭证为依会计帐簿是以会计凭证为依据，对企业的全部经济业务进行据，
38、对企业的全部经济业务进行序时、分类、系统地登记和反映序时、分类、系统地登记和反映的簿籍，是由一定格式并相互联的簿籍，是由一定格式并相互联系的账页所组成的。系的账页所组成的。2022-11-2765l种类种类按用途分：按用途分：日记帐（序时帐）日记帐（序时帐）分类账分类账备查账备查账按外表形式分：按外表形式分：订本账订本账活页账活页账卡片账卡片账2022-11-2766l帐簿的设置：帐簿的设置：现金银行存款日记帐的设置：现金银行存款日记帐的设置：三栏式三栏式多栏式多栏式总帐和明细账：总帐和明细账：总帐：总帐：v三栏式三栏式v多栏式多栏式明细账：明细账：v三栏式三栏式v数量金额式数量金额式v多栏式
39、多栏式2022-11-2767l试算表试算表l会计确认基础会计确认基础l期末帐项调整期末帐项调整l资产负债表、利润表的格式资产负债表、利润表的格式l结帐结帐2022-11-27681、试算平衡表的作用：试算平衡表的作用：1）通过检查借方余额合计和贷方）通过检查借方余额合计和贷方余额总计是否相等来检验过帐是余额总计是否相等来检验过帐是否正确；否正确；2）为正式编制财务报表提供一个）为正式编制财务报表提供一个帐户余额，方便检索；帐户余额，方便检索；3）粗略显示财务状况和经营成果。）粗略显示财务状况和经营成果。2022-11-2769l“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”l“等量加等量其
40、和必等，等量减等量其等量加等量其和必等，等量减等量其差必等差必等”2022-11-2770为什么可利用本期借贷方发生额试算平衡为什么可利用本期借贷方发生额试算平衡 (举例举例 )n等式两边同增等式两边同增“A”A”。n等式两边同减等式两边同减“B”B”。n资产方一增一减资产方一增一减“C”C”。n权益方一增一减权益方一增一减“D D”。借方借方 资产类资产类 贷方贷方 借方借方 权益类权益类 贷方贷方 A A A A B B B B C C C C D D D D 2022-11-2771试算平衡表但帐户处理不正确的情况：试算平衡表但帐户处理不正确的情况：l借贷同时遗漏；借贷同时遗漏；l借贷同
41、时重复记帐；借贷同时重复记帐；l借方和贷方发生相同数额错误。借方和贷方发生相同数额错误。2022-11-2772 如一如一:漏记第漏记第笔业务笔业务 (重复记也一样重复记也一样)借方借方 资产类资产类 贷方贷方 借方借方 权益类权益类 贷方贷方 A A A A C C C C D D D D 2022-11-2773如二如二:科目记错科目记错 (应记现金应记现金,现记银行存款现记银行存款)(应记应收账款应记应收账款,现记应付账款现记应付账款)如三如三:方向记反方向记反 (以现金归还前欠货款以现金归还前欠货款)应现金减少应现金减少,记贷方记贷方;应付帐款也减少应付帐款也减少,记借方记借方 但现记
42、成但现记成:现金的借方现金的借方,应付帐款的贷方应付帐款的贷方2022-11-2774l会计差错的含义及原因会计差错的含义及原因会计政策使用的差错会计政策使用的差错会计估计上的差错会计估计上的差错其他差错其他差错会计差错更正的会计处理会计差错更正的会计处理发现与本期相关的会计差错发现与本期相关的会计差错发现与以前期间相关的非重大会计差错发现与以前期间相关的非重大会计差错发现与以前期间相关的重大会计差错发现与以前期间相关的重大会计差错2022-11-2775l含义：会计差错指在会计核算时，由于计量、确认、记录等方面出现的错误。l会计差错的产生有诸多原因，以下是常见的会计差错产生的原因：2022-
43、11-2776（1）采用法律或会计准则等行政法规、规章所不允许的会计政策。例如，按照我国会计制度规定，为购建固定资产而发生的借款费用，在固定资产尚未交付使用前发生的，应予资本化，计入所购建固定资产的成本；在固定资产交付使用后发生的，计入当期损益。如果企业固定资产已交付使用后发生的借款费用，也计入该项固定资产的价值，予以资本化，则属于采用法律或会计准则等行政法规、规章所不允许的会计政策。2022-11-2777（2）帐户分类以及计算错误。例如，企业购入的五年期国债，意图长期持有，但在记帐时记入了短期投资，导致帐户分类上的错误，并导致在资产负债表上流动资产和长期投资的分类也有误。2022-11-2
44、778（3）会计估计错误。例如，企业在估计某项固定资产的预计使用年限时，多估计或少估计了预计使用年限，而造成会计估计错误。（4）在期末应计项目与递延项目未予调整。例如，企业应在本期核销的费用在期末时未予摊销。2022-11-2779（5）漏记已完成的交易。例如，企业销售一批商品，商品已经发出，开出增值税专用发票，商品销售收入确认条件均已满足，但企业在期末时未将已实现的销售收入入帐。2022-11-2780 （6）对事实的忽视和误用。例如，企业对某项建造合同应按建造合同规定的方法确认营业收入，但该企业按确认商品销售收入的原则确认收入。（7）提前确认尚未实现的收入或不确认已实现的收入。例如，在采用
45、委托代销销售方式下，应以收到代销单位的代销清单时，确认营业收入的实现，如企业在发出委托代销商品时即确认为收入，则为提前确认尚未实现的收入。2022-11-2781（8）资本性支出与收益性支出划分差错，等等。例如，工业企业发生的管理人员的工资一般作为收益性支出，而发生的工程人员工资一般作为资本性支出。如果企业将发生的工程人员工资计入了当期损益，则属于资本性支出与收益性支出的划分差错。2022-11-2782 重大会计差错一般是指金额比较大，通常某项交易或事项的金额占该类交易或事项的金额10及以上，则认为金额比较大，如某企业提前确认未实现的营业收入占全部营业收入的10及以上，则认为是重大会计差错。
46、企业发现的重大会计差错，如不加以调整，会使公布的会计报表所反映的信息不可靠，并有可能误导投资者、债权人及其他会计报表阅读者的决策或判断。重大会计差错应调整期初留存收益，及会计报表其他相关项目的期初数。2022-11-2783（1）本期发现的，属于本期的会计差错，应调整本期相关项目。例如，企业将本年度工程人员的工资计入了管理费用，则应将计入管理费用的工程人员工资调整计入工程成本。2022-11-2784例：公司于2003年5月份发现有一项固定资产在本年度漏提折旧，数额为2000元。则应于发现时补提，会计分录为：借：管理费用 2000 贷：累计折旧 2000 2022-11-2785（2）本期发现
47、的与前期相关的非重大会计差错的更正例：公司在2003年发现2001年漏记了管理人员工资1500元。则2003年更正此差 错的会计分录为：借：管理费用 1500 贷：应付工资 1500 2022-11-2786例：公司于2003年发现，2002年从银行存款中支付全年机器设备保险费3000元，帐上借记了“待摊费用”3000元，贷记了“银行存款”3000元，但在2002年未核销。则2003年发现时更正此项差错的会计分录为：借：制造费用 3000 贷：待摊费用 3000 2022-11-2787例：公司在2001年12月31日发现，2001年1月1日开始计提折旧的一台管理用设备价值为8000元的固定资
48、产，在2001年计入了当期费用。该公司固定资产折旧采用直线法，该资产估计使用年限为4年，假设不考虑净残值因素。则在2002年12月31日更正此差错的会计分录为：借：固定资产 8000 贷：管理费用 4000 累计折旧 4000 假设该项差错直到2004年底才发现，则不需要做任何分录，因为该项差错已经抵销了。2022-11-2788例：在2003年公司发现，2002年公司漏记一项固定资产的折旧费用150000元，但在所得税申报表中扣除了该项折旧，假设2001年适用所得税税率为33，该公司所得税会计处理方法采用递延法，无其他纳税调整事项。该公司按净利润的10提取法定盈余公积，按净利润的5提取法定公
49、益金。2022-11-2789分析错误的后果：2002年少计折旧费用 150000 少计累计折旧 150000 多计所得税费用（15000033）49500 多计净利润 100500 多计递延税款贷项（15000033%）49500 多提法定盈余公积 10050 多提法定公益金 5025 2022-11-2790l会计期间与会计年度 会计期间（又称会计分期）假定，就是会计核算应当划分会计期间、分期结算帐目并定期编制财务报告。会计期间是会计决算报表的起讫时间，以一年为期，又称为“会计年度”。2022-11-27911、会计期间假设对会计核算的重大影响：如果会计所报告的企业经营活动仅仅是一次性的行
50、为，那么一切收入和费用都在一个经营期间内结束。强化了会计信息的预计性质相应产生了要求会计实务建立一贯性原则的迫切要求。2022-11-2792l配比原则：收入与其相关的成本、费用相互配比和相互比较以正确计算当期盈亏。收入与费用的内在联系，表现为两个方面：经济性质上的因果关系时间上的一致关系2022-11-2793l收入和费用收支期间与归属期间（1）收入和费用的收支期间，是指收入收到了现款（现金或银行存款）和费用用现款（现金或银行存款）支付了的会计期间。（2）收入和费用的归属期间，则是指应获得收入和应负担费用的会计期间。2022-11-2794l收入和费用收支期间与归属期间之间的关系：本期内收到
