1、小型微利企业小型微利企业优惠政策介绍优惠政策介绍 一、营业税：一、营业税：自2014年10月1日起至2015年12月31日，对月营业额3万元以下的营业税纳税人，免征营业税。二、企业所得税：二、企业所得税：自2015年1月1日至2017年12月31日，对年应纳税所得额低于20万元（含20万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。三、房产、土地税：三、房产、土地税：自2014年1月1日起至2015年12月31日止，对我市纳税确有困难的小微型企业减半征收房产税和城镇土地使用税。四、印花税：四、印花税：自2014年11月1日至2017年12月31日，对金融机
2、构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。企业所得税优惠政策主要内容 一、小型微利企业所得税优惠政策一、小型微利企业所得税优惠政策（一）文件依据（二）优惠政策内容（三）如何享受优惠 二、纳税申报表填写二、纳税申报表填写（一）预缴申报（二）汇算申报中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法 第二十八条第二十八条 符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例第九十二条第一款第九十二条第一款符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：(一)工业企业，年度应纳税所得额不超过30万
3、元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；(二)其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。产业结构调整指导目录（产业结构调整指导目录（2011年本）年本）一、企业按当年实际利润预缴所得税的，如上年度符合中华人民共和国企业所得税法实施条例第九十二条规定的小型微利企业条件，在本年度填写中华人民共和国企业所得税月（季）度纳税申报表（A类）（国税函200844号文件附件1）时，第4行“利润总额”与5%的乘积，暂填入第7行“减免所得税额”内。（填表方法原则（填表方法原则未变）未变）二、小型微利企业条件中，“从业人数”按企业全年平均从业人数计
4、算，“资产总额”按企业年初和年末的资产总额平均计算。（计算方法改变）（计算方法改变）三、企业在当年首次预缴企业所得税时，须向主管税务机关提供企业上年度符合小型企业在当年首次预缴企业所得税时，须向主管税务机关提供企业上年度符合小型微利企业条件的相关证明材料微利企业条件的相关证明材料。主管税务机关对企业提供的相关证明材料核实后核实后，认定企业上年度不符合小型微利企业条件的，该企业当年不得按本通知第一条规定填报纳税申报表。四、纳税年度终了后，主管税务机关要根据企业当年有关指标，核实企业当年是否符主管税务机关要根据企业当年有关指标，核实企业当年是否符合小型微利企业条件合小型微利企业条件。企业当年有关指
5、标不符合小型微利企业条件，但已按本通知第一条规定计算减免所得税额的，在年度汇算清缴时要补缴按本通知第一条规定计算的减免所得税额。国家税务总局国家税务总局 关于小型微利企业所得税预缴问题的通知关于小型微利企业所得税预缴问题的通知 2008-03-21 国税函2008251号 6系列文件 1.财政部 国家税务总局关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知（财税2009133号）（执行时间2010年）2.财政部、国家税务总局关于继续实施小型微利企业所得税优惠政策的通知（财税20114号）（执行时间2011年）7文件依据 3.财政部国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知（财税20111
6、17号）（执行时间2012年2013年）4.财政部 国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知（财税201434号）（执行时间2014年）5.国家税务总局关于扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告（国家税务总局公告2014年第23号）（执行时间2014年）小型微利企业所得税优惠政策变化一览表小型微利企业所得税优惠政策变化一览表出台出台时间时间政策依据政策依据主要内容主要内容变化点变化点2008年企业所得税法及实施条例从事国家非限制和禁止行业并符合条件的小型微利企业，按20%的税率征收企业所得税。首次以法律的形式给予小微企业所得税优惠2009年财政部、国家税务总局自2
7、010年1月1日2010年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。1、实际优惠税率从20%降为10%；财税2009133号2、明确3万元为所得减半的上限。2010年财政部、国家税务总局自2011年1月1日2011年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。所得减半优惠期限延长1年。财税20114号2011年财政部、国家税务总局自2012年1月1日2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微
8、利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。1、优惠期限延长4年；财税2011117号2、所得减半上限从3万元提高到6万元。2014年财政部、国家税务总局自2014年1月1日2016年12月31日，对年应纳税所得额低于10万元（含10万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。1、优惠期限延长1年；财税201434号2、所得减半上限从6万元提高到10万元。2015年财政部、国家税务总局自2015年1月1日2017年12月31日，对年应纳税所得额低于20万元（含20万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20
9、%的税率缴纳企业所得税。1、优惠期限延长1年；财税201534号2、所得减半上限从10万元提高到20万元。3、从业人数和资产总额计算方法改变文件依据 6.财政部、国家税务总局关于小型微利企财政部、国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策的通知业所得税优惠政策的通知（财税（财税201534号）（执行时间号）（执行时间2015年年2017年）年）7.国家税务总局关于贯彻落实扩大小型微国家税务总局关于贯彻落实扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告的公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告2015年第年第17号）（执行时间号）（执行时间2015年年2
10、017年）年）名词解释 年度应纳税所得额：年度应纳税所得额：指企业所得税年度纳税申报表中的“应纳税所得额”。查账征收企业纳税调整后所得扣除抵扣应纳税所得额、弥补以前年度亏损后的金额。（A表第23行）定率征收企业通过收入总额或成本费用总额，结合应税所得率计算得出的。（B类年报表第6行或第9行数据。）名词解释 资产总额资产总额：是指企业资产负债表核算的资产总额，包括流动资产和非流动资产。按企业全年季度平均值全年季度平均值确定。从业人数从业人数：是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和。按企业全年季度平均值全年季度平均值确定。计算公式：计算公式：季度平均值（季初值季末值）2
11、全年季度平均值全年各季度平均值之和4 4年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。判定小型微利企业步骤 第1步，确认经营范围属于国家非限制和禁止行业。第2步，确认年度应纳税所得额。第3步，确认资产总额季度平均值。第4步，确认的从业人数季度平均值。二、优惠政策（一）低税率（一）低税率 20%符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。企业所得税法第28条减免税额=应纳税所得额5%二、优惠政策（二）减半征税 10%年度应纳税所得额低于20万元（含20万元）的，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。减免税额=应纳税所得额15
12、%变化：2010-2011 3万 2012-2013 6万 2014 10万 2015-2017 20万如何享受优惠？符合规定条件的小型微利企业，在季度、月份预缴企业所得税时，可以自行享受自行享受小型微利企业所得税优惠政策，无无须税务机关审核批准须税务机关审核批准。小型微利企业在预缴和汇算清缴时通过填写企业所得税纳通过填写企业所得税纳税申报表税申报表“从业人数、资产总额从业人数、资产总额”等栏次履行备案手续等栏次履行备案手续，不再另行专门备案。在2015年企业所得税预缴纳税申报表修订之前，小型微利企业预缴申报时，暂不需提供“从业人数、资产总额”情况。16一、预缴环节要求 2015年17号公告第
13、三条第五款（新规）企业根据本年度生产经营情况，预计预计本年度符合小型微利企业条件的，季度、月份预缴企业所得税时，可以享受小型微利企业所得税优惠政策。注：为便于纳税人享受税收优惠，根据国家税务总局公告第三条规定，对于查账征税和定率征税企业，需要判断其上一年度是否符合小型微利企业条件。2015年4月份预缴第1季度所得税时，由于2014年度汇算清缴尚未结束，可以依据企业2013年度汇算清缴是否符合小型微利企业条件进行判断。以后年度，以此类推。18一、预缴环节要求 老户（老户（2015.1.1以前）以前）前提：上一纳税年度符合小型微利企业条件。本年预缴时，累计实际利润额或应纳税所得额不超过20万元，享
14、受减半征税；超过20万元且不超过30万元，享受低税率。新户（2015当年）前提：本年符合小型微利企业条件。本年预缴时，累计实际利润额或应纳税所得额不超过20万元，享受减半征税；超过20万元且不超过30万元，享受低税率。符合小型微利企业条件的企业，是否可以享受多项税率式优惠？只能享受一种税率优惠。例如：高新技术企业低税率、生产和装配伤残人员专门用品企业免税等。纳税人自已选择最优惠的政策。20纳税申报表填写 一、预缴申报表 1、查账征收A类表 第13行“减免所得税额”，与第14行“符合条件的小型微利企业减免所得税额”均要求填写金额。低税率：第10行“实际利润额”5%减半征税：第10行“实际利润额”
15、15%注意：本期数、累计数 两列均要填写，提交申报时系统有校验。213、网上报税提示功能 两种提示（1）已确定为小型微利企业的纳税人（名单内），纳税人进行预缴申报面画，系统弹出提示框提示框，告知纳税人符合小微企业条件，预缴所得额低于30万元可以享受优惠，同时如何填写优惠栏。22查账征收小微企业的申报错误后的提示查账征收小微企业的申报错误后的提示：23定率征收小微企业的申报错误后的提示：定率征收小微企业的申报错误后的提示：24（2）未核查到的企业（名单外），进入预缴申报面画时，系统弹出对话框对话框，向纳税人介绍小型微利企业标准和如何填写优惠栏，由纳税人根据政策规定自行判断是否属于小型微利企业。“
16、确定”表示符合小微企业条件，“取消”表示不符合小微企业条件。25查账征收，名单外企业的进入申报画面时提查账征收，名单外企业的进入申报画面时提示：示：26定率征收，名单外企业的进入申报画面时提定率征收，名单外企业的进入申报画面时提示：示：27 如果选择错误，怎么处理？退出申报画面，重新进入，重新选择。如果高新技术企业同时符合小型微利企业条件，选择享受高新技术企业低税率优惠，出现对话框，应如何操作？选择“取消”按钮，第13行“减免所得税额”正常填报，不填第14行。28二、年度纳税申报表 1、查账征收A类表 首先，填写中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）A000000基础信息表的103所属
17、行业、104从业人数、105资产总额、107从事国家非限制和禁止行业。其次，将A100000表第23行“应纳税所得额”与5%（或15%）的乘积，填入A107040表第1行“符合条件的小型微利企业”，同时反映在A100000表第26行“减免所得税额”。29 2、核定征收B类表 首先，填写中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（B类）中“从事国家非限制和禁止行业”、“资产总额”、“从业人数”三项内容。其次，将B类年报表中第6行（或第9行）“应纳税所得额”与5%（或15%）的乘积，填入第12行“符合条件的小型微利企业减免所得税额”内。30 注：企业所得税年度纳税申报表中的“资产总额”与“从业人数”，
18、均要求填写汇算所属年度的全年季度平均值。市局拟于每年6月份重新设置小型微利企业标识，即确定名单内企业。依据纳税人填报的年度纳税申报表中的应纳税所得额、资产总额、从业人数。小微企业房产税、土地税和印花税优惠政策房产税、土地税困难减免 政策依据1、大连市人民政府关于实施减半征收小微型企业房产税和城镇土地使用税优惠政策的通知（大政发201445号）2、大连市地方税务局转发大连市人民政府实施减半征收小微型企业房产税和城镇土地使用税优惠政策的通知（大地税发20158号）大政发大政发201420144545号号 自2014年1月1日起至2015年12月31日止，对我市纳税确有困难的小微型企业减半征收房产税
19、和城镇土地使用税。小微企业判断标准：中小企业划型标准规定（工信部联企业2011300号）纳税确有困难判断标准：申请减免税所属年度所得税汇算调整后所得为负数负数的小微企业。大地税发20158号 减免对象减免对象 指申请减免税所属年度企业所得税汇算纳税调整后所得为负数的查实征收小微型企业。对于缴纳个人所得税的个人独资企业和合伙企业，申请减免税所属年度所得税汇算纳税调整后所得为负数且符合小微型企业条件的，适用本通知。报送资料（一）纳税人减免税申请表；（二）表明纳税人所从事行业的资料（需提供工商营业执照、税务登记证副本复印件）；（三）表明纳税人从业人数的资料（需提供申请减免税所属年度的工资手册或12月
20、份职工工资表或银行发放工资证明的复印件）；（四）表明纳税人资产总额情况的资料（需提供申请减免税所属年度的资产负债表复印件）；（五）表明纳税人营业收入情况的资料（需提供申请减免税所属年度的利润表复印件）；报送资料（六）表明所得税汇算情况的资料需提供申请减免税所属年度的企业所得税年度纳税申报表（A类）复印件或个人独资企业合伙企业投资者个人所得税年度申报表（主要投资者的个人所得税年度申报表）复印件；（七）税收缴款书。提供申请减免税所属年度的房产税和城镇土地使用税税收缴款书；（八）房产税税源情况登记表和城镇土地使用税税源情况登记表；（九）房屋（土地）权属证明；减免流程l先征后退 申请困难减半征收的纳税
21、人应当按规定申报缴纳房产税和城镇土地使用税。未按规定如实申报的，根据征管法有关规定补充申报缴纳后，税务机关方可受理其减免税申请。l 申请时间 在每年6月15日前就其上年度应纳的房产税、城镇土地使用税提出减免税申请。l 审批权限 基层局印花税政策依据：财政部 国家税务总局关于金融机构与小型微型企业签订借款合同免征印花税的通知（财税2011105号）财政部 国家税务总局 关于金融机构与小型微型企业签订借款合同免征印花税的通知（财税201478号）优惠政策 自2011年11月1日至2017年12月31日，对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。小型、微型企业的认定 按照工业和信息化部国家
22、统计局国家发展和改革委员会财政部关于印发中小企业划型标准规定的通知（工信部联企业2011300号）的有关规定执行。小微企业营业税优惠政策小微企业营业税优惠政策 小微企业营业税优惠政策解读 政策依据政策依据 财政部财政部 国家税务总局关于进一步支持小微企业增值税和国家税务总局关于进一步支持小微企业增值税和营业税政策的通知营业税政策的通知（财税（财税201420147171号）及号）及国家税务总国家税务总局关于小微企业免征增值税和营业税有关问题的公告局关于小微企业免征增值税和营业税有关问题的公告20142014年第年第5757号号规定，自2014年10月1日至2015年12月31日，对月营业额3万
23、元（含3万元）以下或以1个季度为纳税期限，季度营业额9万元以下（含9万元）的营业税纳税人免征营业税。小微企业营业税优惠政策解读一、营业税小微企业优惠政策一、营业税小微企业优惠政策适用纳税人如何规定？适用纳税人如何规定？我市所有缴纳营业税的营业税纳税人，月（季）营业额不超过3万元（9万元），均可享受本项政策。营业税纳税人，包括我市所有缴纳营业税的企业或非企业企业或非企业性单位、个体工商户和其他个人性单位、个体工商户和其他个人（以下统称纳税人）均可享受本项政策。具体包括注册登记类型为企业和企业性单位，是指国有经济、集体经济、私营经济、联营经济、股份制经济、外商投资经济、港澳台投资经济、外国企业等企
24、业，以及行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、民办非企业单位、基金会、商会、农民专业合作社等非企业性单位；同时也包括注册登记类型为个人、个体工商户、个人独资企业、个人合伙企业。单户掌握，以税务登记为准。小微企业营业税优惠政策解读 二、小微企业如何掌握优惠政策对二、小微企业如何掌握优惠政策对“月营业额不超过月营业额不超过3 3万元万元”的规定？的规定？“月营业额不超过3万元”是指月营业额小于等于3万元，即月营业额小于等于3万元的，免征营业税；月营业额大于3万元的，全额计算缴纳营业税款。小微企业营业税优惠政策解读三、小微企业营业税优惠政策按季申报是如何规定的？、小微企业营业税优惠政策按季申报是如
25、何规定的？以1个季度为纳税期限的营业税纳税人，季度营业额不超过9万元的，免征营业税；季度营业额大于9万元的，全额计算缴纳税款。四、哪些纳税人适用营业税按季申报的规定？四、哪些纳税人适用营业税按季申报的规定？根据营业税暂行条例实施细则第二十七条规定，银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代机构的纳税期限为1个季度。小微企业营业税优惠政策解读五五、兼营增值税应税项目和营业税应税项目的，如何享、兼营增值税应税项目和营业税应税项目的，如何享受本项优惠政策受本项优惠政策 纳税人兼营增值税应税项目和营业税应税项目的，应当分别核算增值税应税项目的销售额和营业税应税项目的营业额，月（季）销售额不超
26、过3万元（9万元）的暂免征收增值税，月（季）营业额不超过3万元（9万元）的，暂免征收营业税。小微企业营业税优惠政策解读 六、境内企业向境外单位或个人支付其提供、境内企业向境外单位或个人支付其提供劳务的营业额款项，需扣缴营业税款的，月劳务的营业额款项，需扣缴营业税款的，月营业额不足营业额不足3 3万元的是否可以享受免征营业万元的是否可以享受免征营业税政策？税政策？对于在我市内依法不需办理税务登记的境外单位或个人，如能提供其在境内提供应税行为月营业额合计小于等于3万元的，可享受小微企业优惠政策。小微企业营业税优惠政策解读小微企业营业税优惠政策解读 七、纳税人出租房屋业务，采取预收款方式的，如何享受
27、优惠政策？A.税目：服务业租赁业。B.计税依据：出租房屋的为取得的全部租金收入，承租方支付给原出租方的租金不得从中扣除。C.税率：个人出租住房实际税率为1.5%，其他出租房屋税率为5%。D.优惠政策适用：对于纳税人一次性预收数月租金的，若租赁合同记载明确的租赁期限，其收取的租赁费可以按月分摊后的租赁费，来判定是否应享受小微企业优惠政策。小微企业营业税优惠政策解小微企业营业税优惠政策解读读 八、纳税人出租房屋业务，采取预收款方式的，如何享受优惠政策？按月分摊的租金收入，如不超过3万元的，全额免征营业税；超过3万元的，全额缴纳营业税，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。自2011年11月1日至2
28、014年9月30日个人取得的月租金未达起征点20000元的，免征营业税；达到起征点的，全额计算缴纳营业税。自2014年10月1日起至2015年12月31日，对个人取得的月租金不超过3万元（含3万元）的，免征营业税。小微企业营业税优惠政策解读小微企业营业税优惠政策解读 九、纳税人已经按照原营业税规定缴纳了税款的，九、纳税人已经按照原营业税规定缴纳了税款的，是否可以按照新小微是否可以按照新小微企业企业营业税税收优惠政策规营业税税收优惠政策规定退税？定退税？自2014年10月1日起，纳税人已按照原营业税政策规定，多缴纳的税款，按照税收征收管理法有关规定，纳税人多缴税款可以向主管税务机关申请退（抵）税
29、。小微企业营业税优惠政策解读 十、月营业额不超过十、月营业额不超过3 3万元的营业税纳税人，附征税万元的营业税纳税人，附征税费是否减免？费是否减免？月营业额不超过3万元的营业税纳税人，暂免征收营业税、文化事业建设费、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加。小微企业营业税优惠政策解读 十三、符合本项优惠政策规定条件的纳税十三、符合本项优惠政策规定条件的纳税人应如何办理优惠政策的手续？人应如何办理优惠政策的手续？纳税人按月（按季）申报的纳税人中月（季）营业额不超过3万元（9万元）的暂免征收营业税，应作为申报类减免税办理，实行“不征不退”征收方式；纳税人同时可以享受其他营业税优惠政策的，只能选择最
30、优惠政策执行，选择后一年内不得变更。小微企业营业税优惠政策解读 十四、符合本项优惠政策规定条件的纳税人，十四、符合本项优惠政策规定条件的纳税人，如何进行纳税申报？如何进行纳税申报？1.若当月（当季）营业额不超过3万元（9万元）的，可在“申报类减免税额”栏次填写减免税额，并同时在“申报减免类型”栏次选择“小微企业营业税减免”的，按照系统规则继续操作即可享受本项政策。若当月（当季）营业额超过3万元（9万元）的，应全额计算缴纳税款。营业税纳税申报表小微企业申营业税纳税申报表小微企业申报演示报演示若当月（当季）营业额不超过3万元（9万元）的，可在“申报类减免税额”栏次填写减免税额“申报减免类型”栏次默认为“小微企业营业税减免”小微企业优惠政策提示小微企业优惠政策提示小微企业营业税优惠政策解读 对于纳税人代开发票时，应如何办理有关开票申报事宜？对于纳税人代开发票时，应如何办理有关开票申报事宜？纳税人申请代开发票金额月营业额不超过3万元（季不超过9万元）的，由纳税人合并计算本月（季）全部营业税纳税申报结合当月（当季）已开票纳税情况，自行确定是否适用小微政策。若纳税人确认适用小微政策，应当在代开发票书面申请中说明企业确定事项及计算的应免征的税种、税额相关数据，由税务机关填写代开发票申请审批表中的“减免税额”栏次的相应数据；若纳税人确认不适用本项政策，则实行先税后票。再见
