1、涉税风险应对方法与技巧申山宏第1页，共223页。优选涉税风险应对方法与技巧申山宏第2页，共223页。祝在座的各位朋友身体健康、工作如愿、祝在座的各位朋友身体健康、工作如愿、如意如意家庭幸福、美满直至永远家庭幸福、美满直至永远 申山宏 2022-10-4第3页，共223页。自我介绍自我介绍：几个企业的财务总监几个企业的财务总监一个实际工作者一个实际工作者挂职挂职:江西九江国税局直属局付局长江西九江国税局直属局付局长 总局所得税司总局所得税司 2022-10-4第4页，共223页。税收风险应对方法与技巧税收风险应对方法与技巧(大数据下涉税风险分析大数据下涉税风险分析)(向财务报表要税收向财务报表要
2、税收).3.29-30.3.29-30.2022-10-4第5页，共223页。本课程开发的背景之一本课程开发的背景之一税总发税总发 12 12号号税总发税总发 4646号号税总发税总发 105105号号税总发税总发 5454号号 2022-10-4第6页，共223页。财务报表分析方法与技巧财务报表分析方法与技巧 是税源管理工作的基本内容，是加强税收风险管理、促是税源管理工作的基本内容，是加强税收风险管理、促进纳税遵从的重要手段。进纳税遵从的重要手段。税务登记表税务登记表(企业基础信息表企业基础信息表)财务报表财务报表 申报资料申报资料 第三方信息第三方信息 税总发税总发 32 32号号 国家税
3、务总局关于发布财务报表数据转换参考标准国家税务总局关于发布财务报表数据转换参考标准及完善网上办税系统的通知及完善网上办税系统的通知2022-10-4第7页，共223页。上市公司信息披露的获取上市公司信息披露的获取 1.1.中国证券监督管理委员会中国证券监督管理委员会 2.2.上海证券交易所上海证券交易所 3.3.深圳证券交易所深圳证券交易所 4.4.巨潮资讯网（）巨潮资讯网（）5.5.各大门户网站的财经版块各大门户网站的财经版块 2022-10-4第8页，共223页。风险管理框架及流程风险管理框架及流程战略规划应对处理应对处理（辅导、评（辅导、评估、稽查）估、稽查）等级排序分析识别过程监控过程
4、监控绩效评估绩效评估2022-10-4第9页，共223页。课程开发的背景之二课程开发的背景之二“放管服放管服”改革改革:就是简政放权、放管结合、优化服务的简称就是简政放权、放管结合、优化服务的简称。国务院发布关于国税地税征管体制改革方案，税务合并挂牌国务院发布关于国税地税征管体制改革方案，税务合并挂牌已经全部到位，按下三定方案已经全部到位，按下三定方案.营改增等税制改革及营改增等税制改革及 年实现税收现代化的要求，税务部门的管理必年实现税收现代化的要求，税务部门的管理必须以税收风险管理为导向。须以税收风险管理为导向。做好税收风险管理工作要把握和应用好做好税收风险管理工作要把握和应用好“互联网互
5、联网”、大、大数据两大热词，在税收风险管理中把税收大数据管理作数据两大热词，在税收风险管理中把税收大数据管理作为税务部门征管现代化的核心战略，把数据应用能力培为税务部门征管现代化的核心战略，把数据应用能力培训作为基层税务人员的新时期必修课程。训作为基层税务人员的新时期必修课程。2022-10-4第10页，共223页。征管数据（国征管数据（国地）地）生产经营生产经营数据数据互联网数据互联网数据第三方数据第三方数据当下大数据包含当下大数据包含02数据来源第11页，共223页。风险应对方法体系风险应对方法体系 项目评估项目评估(稽查稽查)为主、指标分析为辅，为主、指标分析为辅，案头分析为主、实际核查
6、为辅。案头分析为主、实际核查为辅。：评估一个单位形成一个案例，：评估一个单位形成一个案例，评估同行业中两个或两个以上评估同行业中两个或两个以上单位形成一个模型单位形成一个模型 2022-10-4第12页，共223页。项目分析项目分析指标评估分析指标评估分析项目评估分析项目评估分析 对某电力冶金机械总厂的对某电力冶金机械总厂的纳税评估纳税评估doc 2022-10-4第13页，共223页。常用的方法常用的方法会计核算的方法以会计核算的方法以“凭证凭证账簿账簿报表报表”为一条为一条主线（主线（“如何做会计如何做会计”）；）；财务分析是逆向的过程，即财务分析是逆向的过程，即“报表报表账簿账簿凭证凭证
7、”（如何用会计）；（如何用会计）；将报表的财务分析与涉税评估分析方法结合在一将报表的财务分析与涉税评估分析方法结合在一起，具体包括：起，具体包括：比较分析法、比率分析法比较分析法、比率分析法、审阅法、审阅法、复核法、核对法、综合分析法等。复核法、核对法、综合分析法等。2022-10-4第14页，共223页。风险规避方法与技巧风险规避方法与技巧看报表看报表 横看竖看，上看下看，左看右看，前看后看，里看横看竖看，上看下看，左看右看，前看后看，里看外看，看个透、看个遍，看到别人看不到的地方，外看，看个透、看个遍，看到别人看不到的地方，看出兴趣、看出味道来，要像对待恋人那样对待数看出兴趣、看出味道来，
8、要像对待恋人那样对待数字。字。2022-10-4第15页，共223页。对报表项目的分析又可从两个方面展对报表项目的分析又可从两个方面展开：开：多期数据进行比较多期数据进行比较趋势分析趋势分析 对项目之间的钩稽关系进行分析对项目之间的钩稽关系进行分析。2022-10-4第16页，共223页。第一讲第一讲 资产类项目分析资产类项目分析一、货币资金一、货币资金1.与与“应交税金应交税金”对比看是否有钱交税？对比看是否有钱交税？2.2.货币资金的期初数与期末数的差额应与现金流量表中货币资金的期初数与期末数的差额应与现金流量表中的的“现金及现金等价物的净增加额现金及现金等价物的净增加额”核对。核对。或货
9、币货币资金的期末数等于期末现金及现金等价物余额资金的期末数等于期末现金及现金等价物余额 即现金及现金等价物净增加额 =货币资金期末数-货币资金期初数 如通过上述公式不等，则应要求企业解释并作出说明。2022-10-4第17页，共223页。3.货币资金余额货币资金余额0 0石化行业石化行业 本项目通过对货币资金异常的纳税人进行分析本项目通过对货币资金异常的纳税人进行分析评估，确定其是否存在评估，确定其是否存在“现金池现金池”业务或收入未业务或收入未入账等风险。入账等风险。4.4.货币资金余额借方是红字货币资金余额借方是红字(负数负数)？汽车贸易行业汽车贸易行业123123 案例1 分析纳税人业务
10、往来账款项目，以资金流为突分析纳税人业务往来账款项目，以资金流为突破口，深入分析纳税人是否存在隐瞒收入的情况。破口，深入分析纳税人是否存在隐瞒收入的情况。2022-10-4第18页，共223页。5.货币资金年末余额=本期主营业务收入50%以上 案例案例2 2 本指标通过分析货币资金与营业收入的对比关系，本指标通过分析货币资金与营业收入的对比关系，查找纳税人是否存在资金借贷业务。结合短期借款、查找纳税人是否存在资金借贷业务。结合短期借款、长期借款、应收帐款、预收帐款等往来帐户进行关联长期借款、应收帐款、预收帐款等往来帐户进行关联分析，看是否存在销售收入不入帐的税收风险。分析，看是否存在销售收入不
11、入帐的税收风险。2022-10-4第19页，共223页。6.6.农副产品收购业农副产品收购业借现金借现金贷其他应付款小老板娘贷其他应付款小老板娘7.7.借记卡借记卡8.8.货币资产损失货币资产损失 2525号号公告公告2022-10-4第20页，共223页。向财务报表要税收-山东地税企业财务报表涉税风险分析探索与实践1 1、货币资金、货币资金货币货币资金资金项目项目货币货币资金资金项目项目货币货币资金资金项目项目余额余额为负为负数数结合主营业务收入、主营业务成本、其他业务收入、其他业务支出、应收帐款、应付帐款、其他应收款、其他应付款等帐户进行关联分析，看是否存在帐外帐税收风险。余额余额为为 0
12、 可能存在“现金池”业务，查看工商局颁发的“集团登记证”，结合其他应收款、其他应付款、财务费用贷方发生额等帐户，看是否存在未按规定缴纳印花税、营业税、企业所得税税收风险。现金池：采用委托贷款的方式将资金在集团内部进行划拨年末余额=本期主营业务收入50%以上结合短期借款、长期借款、应收帐款、预收帐款等往来帐户进行关联分析，看是否存在销售收入不入帐的税收风险。2022-10-4第21页，共223页。二、其他应收款异常（其他应收款/资产合计20%）案例3、案例4 本指标通过分析其他应收款占全部资本指标通过分析其他应收款占全部资产的比重产的比重20%20%作为风险点。分析企业是作为风险点。分析企业是否
13、存在异常的关联交易未纳税的情况。否存在异常的关联交易未纳税的情况。doc12022-10-4第22页，共223页。请关注：关联方借贷业务（关注与：其他（付）应请关注：关联方借贷业务（关注与：其他（付）应收款）有无确认损益并计征相关税款？收款）有无确认损益并计征相关税款？（1 1）利息收入按）利息收入按“金融金融 ”税目征收营业税税目征收营业税(营改营改增增)；（国税函发；（国税函发19951995156156号）号）doc1doc1（2 2）向非金融部门支付利息不得超过同期同类贷款）向非金融部门支付利息不得超过同期同类贷款利率，否则不得扣除；（利率，否则不得扣除；（3838条条doc2doc2
14、）国家税务总局公告国家税务总局公告 年第年第3434号一、惯于金融企业同号一、惯于金融企业同期同类贷款利率确定期同类贷款利率确定国税函国税函 777 777号号 doc3 doc32022-10-4第23页，共223页。三、其他应付款(一)房地产开发企业其他应付款余额异常（其他应付款项目平均余额/预收账款平均余额1）案例8 本指标通过对房产地开发企业其他应付款余本指标通过对房产地开发企业其他应付款余额与预收账款余额比例的分析，确定纳税人是否额与预收账款余额比例的分析，确定纳税人是否足额申报缴纳营业税、土地增值税、企业所得税足额申报缴纳营业税、土地增值税、企业所得税等。等。doc22022-10
15、-4第24页，共223页。(二)非房地产开发企业其他应付款余额异常（其他应付款平均余额/利润表营业收入0.5）案例9 本指标通过对非房产地开发企业其他应付款本指标通过对非房产地开发企业其他应付款余额与预收账款、营业收入余额比例的分析，确余额与预收账款、营业收入余额比例的分析，确定纳税人是否存在隐瞒收入等情况。定纳税人是否存在隐瞒收入等情况。doc3doc3 2022-10-4第25页，共223页。四、短期 关联交易不仅指购销，还包括提供劳务、租赁、关联交易不仅指购销，还包括提供劳务、租赁、资金占用等等。资金占用等等。征管法第征管法第36条规定：条规定：“企业，外国企业在境内设企业，外国企业在境
16、内设立的生产经营机构、场所，与关联企业发生的往来，立的生产经营机构、场所，与关联企业发生的往来，必须按照独立企业之间的业务往来，收取或者支付价必须按照独立企业之间的业务往来，收取或者支付价款费用，如果没有按照独立企业之间的业务往来收取款费用，如果没有按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款费用，而减少应纳税收入或者应纳税所或者支付价款费用，而减少应纳税收入或者应纳税所得额的，税务机关有权合理调整。调整依据：得额的，税务机关有权合理调整。调整依据：所得税法所得税法41条条 doc4 财税财税 121号号 doc5 国税发国税发 2号号 30条条doc62022-10-4第26页，共223页。短
17、期短期 交易性金交易性金 产产 ：会计上按公允价值计量，税法按：会计上按公允价值计量，税法按 成本作成本作为计税基础为计税基础 对该项目重点分析：对该项目重点分析：1 1交易性金交易性金 产的交易费用会计计入当期损益。税收处理原则是交产的交易费用会计计入当期损益。税收处理原则是交易费用计入易费用计入 的计税成本，不得在当期扣除，交易费用应作纳税的计税成本，不得在当期扣除，交易费用应作纳税调增处理。调增处理。2 2持有和处置损益是否按税法规定计入应纳税所得额，申持有和处置损益是否按税法规定计入应纳税所得额，申报缴纳企业所得税。报缴纳企业所得税。3 3期末公允价值的变动损益是否按税法规定调整应纳税
18、所得额。期末公允价值的变动损益是否按税法规定调整应纳税所得额。例：某房地产公司例：某房地产公司 年度资产负债表交易性金年度资产负债表交易性金 产产180180，000000元，元，7 7月份购入，须查看资产性质，利润表无月份购入，须查看资产性质，利润表无 收益，收益，核查是否有分配股利？核查是否有分配股利？2022-10-4第27页，共223页。企业会计准则第企业会计准则第2 2号号长期股权长期股权 可供出售金可供出售金 产产 ：会计上按公允价值计量。税法：会计上按公允价值计量。税法按按 成本作为计税基础。但由于公允价值与账面成本作为计税基础。但由于公允价值与账面价值的差额部分计入资本公积，故
19、无需作纳税调价值的差额部分计入资本公积，故无需作纳税调整。可供出售金整。可供出售金 产减值准备不得在税前扣除。产减值准备不得在税前扣除。*手续费：可供出售手续费：可供出售成本；交易性成本；交易性 收益收益2022-10-4第28页，共223页。短期 3、国债（国库券）利息有无按规定作纳税调整？(法26条doc7）注意：原来：一定指持有收益，不包括转让收益现在：总局公告 年第36号 财税 5号 财税 2号 注意：企业所得税汇算清缴期内即时备案心(以表代备)2022-10-4第29页，共223页。五、股权五、股权 “长期股权长期股权 ”项目项目 该项目可以反映企业实施对外扩张的情况该项目可以反映企
20、业实施对外扩张的情况 （1 1）该项目本身并不对损益产生影响；）该项目本身并不对损益产生影响；（2 2）分析对外扩张的原因。）分析对外扩张的原因。请思考：请思考：年年4141号公告号公告企业以非货币性资产对外企业以非货币性资产对外 涉及到哪些税收？涉及到哪些税收？Doc8 Doc8 2022-10-4第30页，共223页。长期股权长期股权 增加与固定资产、无形资产减少对比分增加与固定资产、无形资产减少对比分析指标析指标 本指标监控对长期本指标监控对长期 增加与固定资产、无形资增加与固定资产、无形资产减少的关联分析，确定企业是否存在以非货币产减少的关联分析，确定企业是否存在以非货币性资产对外性资
21、产对外 的情况。的情况。长期股权长期股权 (案例案例12)12)、长期股权、长期股权 股权转让股权转让 (案例案例13)13)2022-10-4第31页，共223页。股权 国家税务总局关于企业股权国家税务总局关于企业股权 损失所得税处理问题损失所得税处理问题的公告的公告 年第年第6 6号：号：结合结合2525号公告号公告国家税务总局公告国家税务总局公告 年第年第1919号号财税财税 116116号号-财政部财政部 国家税务总局关于非货币国家税务总局关于非货币性资产性资产 企业所得税企业所得税 问题的通知问题的通知财税财税 4141号号关于个人非货币性资产关于个人非货币性资产 有关个人所得有关个
22、人所得税税 的通知的通知 2022-10-4第32页，共223页。营改增后：财税2002191号文件规定，以不动产和无形资产（土地使用权）对外 ，不征营业税，转让股权时，也不再征收营业税。5月12日国家税务总局 解答 组发言材料第17页2022-10-4第33页，共223页。六、应收票据六、应收票据：补税较多的项目，予以关注贴现：补税较多的项目，予以关注贴现(息息)规模以上的企业：价外费用规模以上的企业：价外费用-增值税条例六条，细则十二条增值税条例六条，细则十二条中小企业特别是小企业：非法凭据中小企业特别是小企业：非法凭据-资金占用费票据资金占用费票据案例案例 1 1、2 22022-10-
23、4第34页，共223页。七、应收款项应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款主要审核三类问题：主要审核三类问题：（一）应收帐款贷方余额（结合（一）应收帐款贷方余额（结合“预收账款预收账款”一起一起分析）分析）（1 1）制造业制造业 （2 2）房地产业房地产业(1)是否存在是否存在“应收账款应收账款”明细账的贷方余额、是否是企业的预收账款、是明细账的贷方余额、是否是企业的预收账款、是否是企业延迟确认收入或不确认收入。否是企业延迟确认收入或不确认收入。案例案例11-111-1案例案例11-2：房地产公司应收帐款出现负数：房地产公司应收帐款出现负数 2022-10-4第35页，共223页。（二）审核
24、（二）审核“坏账准备坏账准备”科目，注意下列问题：科目，注意下列问题：1 1、严格按总局公告、严格按总局公告 年第年第2525号号 2 2、金融企业贷款损失准备金除外。金融企业贷款损失准备金除外。财税财税 5 5号号doc doc 3 3、企业取得财产转让等所得、企业取得财产转让等所得 按总局公告按总局公告 年年第第1919号号 4 4、国家税务总局关于商业零售企业存货损失税前扣除问、国家税务总局关于商业零售企业存货损失税前扣除问题的公告题的公告(总局公告总局公告 年第年第3 3号号)狠狠计提坏帐准备：狠狠计提坏帐准备：2022-10-4第36页，共223页。例：评估某医药公司时发现该公司逾期
25、三年以上的例：评估某医药公司时发现该公司逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但没有向税务机关应说明情况，也没坏账损失，但没有向税务机关应说明情况，也没有出具专项报告。该企业有出具专项报告。该企业 年末应收账款余额为年末应收账款余额为4 4，069069，916.78916.78元，提取坏帐准备金元，提取坏帐准备金183183，146.25146.25元，不符合坏账损失的条件，故调减该企元，不符合坏账损失的条件，故调减该企业业 年期间费用年期间费用183183，146.25146.25元。元。A105090A105090资产
26、损失税前扣除及纳税调整明细表资产损失税前扣除及纳税调整明细表A105091A105091资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表细表2022-10-4第37页，共223页。（三）审核（三）审核“其他应收款其他应收款”，关注：财税，关注：财税20032003158158号号doc11 doc11 文件规定，股份制企业的个人股东文件规定，股份制企业的个人股东向公司借款，到年末不归还，又不用于经营的，向公司借款，到年末不归还，又不用于经营的，要视同分配，计征要视同分配，计征20%20%。财税。财税 83 83号号 doc12 doc12注意：（注意：（1
27、1）不能理解为是）不能理解为是1212月月3131日，而应理解为满日，而应理解为满1212个个月月（2 2）股东不以个人名义，而以家人名义借款，同）股东不以个人名义，而以家人名义借款，同样适用于样适用于158158号文件号文件2022-10-4第38页，共223页。关于印发个人所得税管理办法的通知关于印发个人所得税管理办法的通知 （国税发（国税发20051202005120号）号）第三十五条第三十五条 （四）加强个人（四）加强个人 者从其者从其 企业借款的管理，对企业借款的管理，对期限超过一年又未用于企业生产经营的借款，严期限超过一年又未用于企业生产经营的借款，严格按照有关规定征税。格按照有关
28、规定征税。2022-10-4第39页，共223页。预付帐款应收款应收款-者个人者个人1.1.余额大余额大 需关注需关注2.2.未分配利润长期不分未分配利润长期不分如：如：借：预付帐款借：预付帐款 贷：其他应付款贷：其他应付款 借：预付帐款借：预付帐款 贷：现金贷：现金()doc()doc3.3.关注潜在的进项税额关注潜在的进项税额2022-10-4第40页，共223页。案例 年8月份某 公司用5万元买断甲企业100万元的债权(有合同)。11月份 公司收回8万元的债权，余下债权正在追讨，但预计 年不会再追回其余债权。年该 公司是以100万元作收入，还是以8万元作收入?:公司应以8万元作收入，成本
29、为5万元，其余帐款无法收回的，也不能作为坏帐损失税前列支。例中甲企业的100万债权如符合坏帐损失的列支条件，则应经审批后列支100万损失，同时5万元作收入处理。2022-10-4第41页，共223页。国家税务总局关于个人因购买和处置债权取得所得国家税务总局关于个人因购买和处置债权取得所得征收个人所得税问题的批复征收个人所得税问题的批复 国税函2005655号:doc132022-10-4第42页，共223页。四、存货四、存货1、是否取得合法的凭据。（接受、是否取得合法的凭据。（接受 、接受捐赠、抵债、外、接受捐赠、抵债、外购等）购等）增值税：普票和专票增值税：普票和专票 所得税：所得税：1）企
30、业发生的某些成本、费用没有取得合法凭证，能）企业发生的某些成本、费用没有取得合法凭证，能否税前列支的问题。否税前列支的问题。财税财税 140号财政部号财政部 国家税务总局关于明确金融国家税务总局关于明确金融 房地产开发房地产开发 教教育辅助服务等增值税育辅助服务等增值税 的通知的通知 总局公告总局公告 16号国家税务总局关于增值税发票开具有关号国家税务总局关于增值税发票开具有关问题的公告问题的公告 总局公告总局公告 年第年第28号发布企业所得税税前扣除凭证管理号发布企业所得税税前扣除凭证管理办法的公告办法的公告2022-10-4第43页，共223页。营业税实施细则 第十九条 合法有效凭证，是指
31、：（一）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；（二）支付的行政事业性收费或者政府性 ，以开具的财政票据为合法有效凭证；（三）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；（四）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。2022-10-4第44页，共223页。2)2)问：有些费用的发生没有取得正式发票，仅问：有些费用的发生没有取得正式发票，仅能提供佐证材料证明，如征用土地中的树苗、青能提供佐证材料证明，如征用土地中的树苗
32、、青苗补贴、收购的农副产品等，这些情况如何处理苗补贴、收购的农副产品等，这些情况如何处理?答：对应取得合法票据的费用支出对应取得合法票据的费用支出(如收购的农副产如收购的农副产品等品等)，应以合法票据做为原始凭证；对确无合法票据，应以合法票据做为原始凭证；对确无合法票据而又支出的费用而又支出的费用(如青苗补偿如青苗补偿)，应按，应按“合理、必要合理、必要”的原则，依据提供的佐证材料来确认其支出，并的原则，依据提供的佐证材料来确认其支出，并允许计入相关成本费用。允许计入相关成本费用。2022-10-4第45页，共223页。拆迁补偿费：拆迁补偿费：（1 1）出具政府的拆迁补偿费标准的文件）出具政府
33、的拆迁补偿费标准的文件（2 2）出具被拆迁人的收条和身份证号码）出具被拆迁人的收条和身份证号码（3 3）出具拆迁补偿费协议）出具拆迁补偿费协议（4 4）出具被拆迁户的门牌号）出具被拆迁户的门牌号财税财税 140 140号号 总局公告总局公告 1616号，公告虽然只有短号，公告虽然只有短短的两条，但其中第一条对纳税人可能产生的影响之短的两条，但其中第一条对纳税人可能产生的影响之广泛应该得到纳税人足够的重视广泛应该得到纳税人足够的重视拆迁补偿费等费用要评估其契税交纳情况。拆迁补偿费等费用要评估其契税交纳情况。Doc Doc2022-10-4第46页，共223页。房地产业（开发成本房地产业（开发成本
34、）房地产开发企业成本核算的主要内容是开发产品成本。企业房地产开发企业成本核算的主要内容是开发产品成本。企业在开发、建设和经营房地产业务的过程中发生的各种耗费，在开发、建设和经营房地产业务的过程中发生的各种耗费，称为开发经营费用。开发产品的成本项目如下：称为开发经营费用。开发产品的成本项目如下：（一）土地征用及拆迁补偿费;（二）前期工程费;（三）建筑安装工程费;（四）基础设施费;（五）公共配套设施费;（六）开发间接费用。同其他企业一样，房地产开发企业发生的营业费用、管理费同其他企业一样，房地产开发企业发生的营业费用、管理费用和财务费用等期间费用直接计入当期损益、不构成开发用和财务费用等期间费用直
35、接计入当期损益、不构成开发项目成本。项目成本。2022-10-4第47页，共223页。案例：发票的几种特殊规定？案例：发票的几种特殊规定？Doc 15Doc 15企业支付的违约金是提供普通收据还是发票？企业支付的违约金是提供普通收据还是发票？dco162022-10-4第48页，共223页。车间内部职工用工作服能不能抵扣进项税？劳保车间内部职工用工作服能不能抵扣进项税？劳保用鞋呢？用鞋呢？：均可抵扣。国税发：均可抵扣。国税发200020007575号、国税发号、国税发20062006156156号第十条规定，各地要严格控制专用发票使用范号第十条规定，各地要严格控制专用发票使用范围，对商业企业零
36、售的烟、酒、食品、服装、鞋帽围，对商业企业零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票；本通知自具专用发票；本通知自20002000年年1 1月月1 1日起执行。日起执行。2022-10-4第49页，共223页。真实性原则真实性原则：合法凭证：经济合同；法院判决书、裁定书、调合法凭证：经济合同；法院判决书、裁定书、调解书；公证书；有关部门、中介机构证明、入库单、解书；公证书；有关部门、中介机构证明、入库单、出库单、身份证复印件、汇款单据、收款收据、会出库单、身份证复印件、汇款单据、收款收据、会议记要、股东会、董
37、事会决议等等，其中按照发票议记要、股东会、董事会决议等等，其中按照发票管理办法应当取得发票的还必须取得发票。管理办法应当取得发票的还必须取得发票。2022-10-4第50页，共223页。下列支出不得取得发票：工资薪金；境外劳务费下列支出不得取得发票：工资薪金；境外劳务费（如境外广告费、佣金等）、土地出让金、股权（如境外广告费、佣金等）、土地出让金、股权受让款（股东会决议、股权转让合同、汇款单据）、受让款（股东会决议、股权转让合同、汇款单据）、同一法人实体内部的营业税劳务、不构成价外费用同一法人实体内部的营业税劳务、不构成价外费用的违约金、接受的违约金、接受 的不动产和无形资产（接受的不动产和无
38、形资产（接受 的存的存货、设备、汽车要开发票）、以合并分立方式取得货、设备、汽车要开发票）、以合并分立方式取得的资产（财产清单、评估报告）、捐赠支出、税款、的资产（财产清单、评估报告）、捐赠支出、税款、行政规费、拆迁补偿费等等。行政规费、拆迁补偿费等等。小结：凡属于流转税征税范围的，无论是征免均小结：凡属于流转税征税范围的，无论是征免均必须取得发票，反之，不得开具发票。必须取得发票，反之，不得开具发票。2022-10-4第51页，共223页。不属于增值税的征收范围的，除以下不属于增值税的征收范围的，除以下12种情形外均不需要开种情形外均不需要开票。票。601：预付卡销售和充值602：销售自行开
39、发的房地产项目预收款603：已申报缴纳营业税未开票604：代收印花税605：代收车船使用税606：性售后回租承租方出售资产607：资产重组涉及的不动产608：资产重组涉及的土地使用权609：代理进口免税货物货款610：有奖发票奖金支付（税总函【】158号）611：不征税自来水（扩大水资源税试点财税【】80号）612：建筑服务预收款（财税【】58号；税总函 年45号）发生这12种情形，可以选择对应6开头编码，税率选择不征税，税额显示*，只能开具增值税普通发票。第52页，共223页。企业（非物业公司）与其他企业或个人共用水、企业（非物业公司）与其他企业或个人共用水、电，无法取得水、电发票的，以双方
40、的租赁合同、电，无法取得水、电发票的，以双方的租赁合同、电力和供水公司开具给出租方的原始水电发票的电力和供水公司开具给出租方的原始水电发票的复印件、经双方确认的水电分割单等凭证，可否复印件、经双方确认的水电分割单等凭证，可否据实进行税前扣除？据实进行税前扣除？：企业与其他企业、个人共用水电的，可以双方的租赁企业与其他企业、个人共用水电的，可以双方的租赁合同、电力和供水公司开具给出租方的原始水电发票合同、电力和供水公司开具给出租方的原始水电发票的复印件以及经双方确认的水电分割单等凭证，据实的复印件以及经双方确认的水电分割单等凭证，据实进行税前扣除。进行税前扣除。2022-10-4第53页，共22
41、3页。分析1：“原材料”贷方与“生产成本-原材料”借方的差额借：生产成本-原材料待处理财产损溢在建工程固定资产非应税项目以前年度损益调整视同销售贷；原材料 2022-10-4第54页，共223页。4、视同销售4、视同销售、视同销售 依据：依据：财税财税 59号号增值税暂行条例实施细则第四条增值税暂行条例实施细则第四条消费税暂行条例实施细则第六条消费税暂行条例实施细则第六条 企业所得税条例企业所得税条例 第二十五条第二十五条 国税函【国税函【】第】第828号号:用于市场推广、交际应酬用于市场推广、交际应酬、职、职工奖励。工奖励。房地产国税发房地产国税发 31号第七条号第七条 财税财税 36号第十
42、四条号第十四条2022-10-4第55页，共223页。商品（不动产除外）或货物的商品（不动产除外）或货物的“视同销售视同销售”业务可以业务可以总结：记住总结：记住“两个凡是两个凡是”：（1）凡是自产产品（委托加工货物），无论是对内，还）凡是自产产品（委托加工货物），无论是对内，还是对外，一律视同销售。是对外，一律视同销售。（2）凡是外购的商品，对外视同销售，对内不视同。）凡是外购的商品，对外视同销售，对内不视同。“对内对内”：用于在建工程、固定资产、职工福利、管：用于在建工程、固定资产、职工福利、管理部门等等。理部门等等。“对外对外”：用于捐赠、抵债、分配、：用于捐赠、抵债、分配、换货、赞助等
43、、换货、赞助等等等2022-10-4第56页，共223页。不动产、无形资产的不动产、无形资产的“视同销售视同销售”业务可以总结为：业务可以总结为：外购不动产、无形资产，外购不动产、无形资产，“对内对内”不不“视同销售视同销售”，“对外对外”（不含（不含 ）一律作）一律作“视同销售视同销售”处理。处理。此外，自行开发的不动产，对内不征收营业税、无此外，自行开发的不动产，对内不征收营业税、无形资产对外形资产对外 不征营业税作特例处理。不征营业税作特例处理。案例：礼品费属于业务招待费、宣传费、还是捐赠支案例：礼品费属于业务招待费、宣传费、还是捐赠支出？津国税外出？津国税外199843号号 doc17
44、2022-10-4第57页，共223页。财税财税 50号财政部、国家税务总局关于企号财政部、国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知的通知2022-10-4第58页，共223页。与收入准则一致：与收入准则一致：某食品加工厂将自产食品发给职工，请问：某食品加工厂将自产食品发给职工，请问：自产食品耗用原材料的进项税额能否抵扣？自产食品耗用原材料的进项税额能否抵扣？可以抵扣！可以抵扣！2022-10-4第59页，共223页。账务处理：账务处理：借：有关科目借：有关科目贷：存货贷：存货 应交税金应交增值税（销）应交税金应交增值税（销）审核审核“原
45、材料原材料”、“产成品产成品”、“主营业务成本主营业务成本”等科目，查找发生额的差异，结合所得税申报表，等科目，查找发生额的差异，结合所得税申报表，看视同销售业务有无作纳税调整。看视同销售业务有无作纳税调整。请思考？请思考？“买酒送笔买酒送笔”为什么不作为什么不作“视同销视同销售售”处理？处理？doc18doc182022-10-4第60页，共223页。小企业会计准则：自产产品用于利润分配、以自产产品发给职小企业会计准则：自产产品用于利润分配、以自产产品发给职工、以及通过非货币性资产交换换取的长期股权工、以及通过非货币性资产交换换取的长期股权 等作销售处理。等作销售处理。大准则：以下视同销售的
46、行为确认为收入核算：大准则：以下视同销售的行为确认为收入核算：自产产品用于利润分配；自产产品用于利润分配；企业以自产产品抵偿债务；企业以自产产品抵偿债务；企业以存货对外企业以存货对外 ；企业以自产产品发放福利；企业以自产产品发放福利；企业以资产进行非货币性资产交换（公允价值计量的情况下）。企业以资产进行非货币性资产交换（公允价值计量的情况下）。会计准则仍然不确认为收入的视同销售业务包括：以自产产品用于会计准则仍然不确认为收入的视同销售业务包括：以自产产品用于捐赠、赞助、广告、样品。捐赠、赞助、广告、样品。2022-10-4第61页，共223页。思考：房地产企业将开发的房屋用于办公使用，是否缴纳
47、营思考：房地产企业将开发的房屋用于办公使用，是否缴纳营业税和土地增值税？是否缴纳企业所得税？业税和土地增值税？是否缴纳企业所得税？答：不必缴纳营业税和土地增值税。答：不必缴纳营业税和土地增值税。营业税细则第营业税细则第4条和国税函发【条和国税函发【1995】156号：营业税视同销号：营业税视同销售行为只有抵债和捐赠两项。售行为只有抵债和捐赠两项。2007年底前：年底前：内资企业享有缴纳所得税；外资企业不需要缴纳所得税。内资企业享有缴纳所得税；外资企业不需要缴纳所得税。国税发【国税发【2006】31号、国税函【号、国税函【2005】970号号 .自自 年不需要缴纳企业所得税。年不需要缴纳企业所得
48、税。国税函【国税函【】828号规定：企业内部处置资产，只有不发生所号规定：企业内部处置资产，只有不发生所有权的转移，一律不缴纳企业所得税。有权的转移，一律不缴纳企业所得税。2022-10-4第62页，共223页。国税函国税函 148号号:（八）企业处置资产确认问题。国家税务总局关（八）企业处置资产确认问题。国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函函 828号）第三条规定，企业处置外购资产号）第三条规定，企业处置外购资产按购入时的价格确定销售收入，是指企业处置该按购入时的价格确定销售收入，是指企业处置该项资产不是以销售为目的，而是具有替代职
49、工福项资产不是以销售为目的，而是具有替代职工福利等费用支出性质，且购买后一般在一个纳税年利等费用支出性质，且购买后一般在一个纳税年度内处置。度内处置。2022-10-4第63页，共223页。思考：买一送一思考：买一送一,买一台电脑赠送优盘一个。买一台电脑赠送优盘一个。赠送的优盘是否属于增值税视同销售行为？是否缴纳增赠送的优盘是否属于增值税视同销售行为？是否缴纳增值税和所得税？值税和所得税？答：买一送一，所送的商品不属于增值税视同销售行答：买一送一，所送的商品不属于增值税视同销售行为，不必缴纳增值税和企业所得税。为，不必缴纳增值税和企业所得税。财企【财企【2003】095号：赠送是指对具有处分权
50、号：赠送是指对具有处分权的资产不附加任何条件送与他人。的资产不附加任何条件送与他人。增值税细则第增值税细则第4条第条第8款：自产、委托加工或外购款：自产、委托加工或外购的货物用于无偿赠送。的货物用于无偿赠送。2022-10-4第64页，共223页。但注意：自但注意：自2006年年10月月15日起，商业企业买一送一，日起，商业企业买一送一，所送的商品需要依法纳税。商务部、发改委、税务总所送的商品需要依法纳税。商务部、发改委、税务总局、工商总局、公安部第局、工商总局、公安部第18号令号令-第八条零售商开展促销活动，其促销商品（包第八条零售商开展促销活动，其促销商品（包括有奖销售的奖品、赠品）应当依
