1、本章内容本章内容或有事项的特征或有事项的特征 或有事项的确认和计量或有事项的确认和计量或有事项会计处理原则的应用或有事项会计处理原则的应用 u【案例分析案例分析】A A公司从乙银行取得贷款公司从乙银行取得贷款900900万元，甲公万元，甲公司为其担保本息和罚息司为其担保本息和罚息70%70%，A A公司逾期无力偿还借款，公司逾期无力偿还借款，被乙银行起诉，甲公司成为第二被告，乙银行要求甲被乙银行起诉，甲公司成为第二被告，乙银行要求甲公司与被担保单位共同偿还贷款本息公司与被担保单位共同偿还贷款本息1 0501 050万元，并万元，并支付罚息支付罚息97.597.5万元，承担诉讼费用万元，承担诉讼
2、费用1515万元，会计期末万元，会计期末该诉讼正在审理中。甲公司估计承担担保责任的可能该诉讼正在审理中。甲公司估计承担担保责任的可能性为性为90%90%，且，且A A公司无偿还能力。公司无偿还能力。第一节第一节 或有事项的特征或有事项的特征u一、或有事项的特征一、或有事项的特征u或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。或有事项是由过去的交易或者事项形成的或有事项是由过去的交易或者事项形成的或有事项的结果具有不确定性或有事项的结果具有不确定性
3、或有事项的结果须由未来事项决定或有事项的结果须由未来事项决定u【思考问题思考问题】或有事项与不确定性联系在一起，但会计处理或有事项与不确定性联系在一起，但会计处理过程中存在的不确定性并不都形成企业会计准则所规范的或有过程中存在的不确定性并不都形成企业会计准则所规范的或有事项，企业应当按照或有事项的定义和特征进行判断。折旧是事项，企业应当按照或有事项的定义和特征进行判断。折旧是否形成或有事项？否形成或有事项？u【例题例题】A A公司下列各项中，属于或有事项的有（）。公司下列各项中，属于或有事项的有（）。A.AA.A公司为其子公司的贷款提供担保公司为其子公司的贷款提供担保B.AB.A企业以财产作抵
4、押向银行借款企业以财产作抵押向银行借款C.AC.A公司起诉其他公司公司起诉其他公司D.AD.A公司被其他公司起诉公司被其他公司起诉u正确答案正确答案ACDACDu（二）或有负债、或有资产（二）或有负债、或有资产u1.1.或有负债或有负债过去交易过去交易形成形成未来不确未来不确定事项证定事项证实实潜在潜在义务义务经济利益不经济利益不是很可能流是很可能流出出金额不能可金额不能可靠计量靠计量现时现时义务义务或有负债无论是现时义务，还是潜在义务均或有负债无论是现时义务，还是潜在义务均不符合负债的确认条件，因而不能确认，只不符合负债的确认条件，因而不能确认，只能在附注中披露。能在附注中披露。u2.2.或
5、有资产或有资产或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。予以证实。或有资产，是潜在资产，不符合资产的确认条件，或有资产，是潜在资产，不符合资产的确认条件，因而不能确认。企业通常不应当披露或有资产，只有因而不能确认。企业通常不应当披露或有资产，只有在在很可能很可能导致经济利益流入企业时才能在附注中披露。导致经济利益流入企业时才能在附注中披露。u3.3.或有负债和或有资产转化为负债（预计负债）或有负债和或有资产转化为负债（预计负债）和资产和资产或有负债或有
6、负债预计负债预计负债或有资产或有资产真正资产真正资产u【例题例题】下列各项中，正确的有（）。下列各项中，正确的有（）。A.A.或有负债只能是潜在义务或有负债只能是潜在义务B.B.或有事项必然形成或有负债或有事项必然形成或有负债 C.C.或有事项的结果可能会产生预计负债、或有负债或者或有或有事项的结果可能会产生预计负债、或有负债或者或有资产资产 D.D.或有资产是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，不能或有资产是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，不能确认资产确认资产u 正确答案正确答案CDCDu【例题例题】下列有关或有事项的表述中，不正确的有（）。下列有关或有事项的表述中，不正确的有（）。A.
7、A.或有负债与或有事项相联系，有或有事项就有或有负债或有负债与或有事项相联系，有或有事项就有或有负债B.B.对于或有事项既要确认或有负债，也要确认或有资产对于或有事项既要确认或有负债，也要确认或有资产C.C.由于担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部清偿而由于担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部清偿而消失消失D.D.只有对本单位产生不利影响的事项，才能作为或有事项只有对本单位产生不利影响的事项，才能作为或有事项u 正确答案正确答案ABDABD第二节第二节 或有事项的确认和计量或有事项的确认和计量u一、预计负债的确认一、预计负债的确认该义务是企业承担的现实义务该义务是企业承担的现实义务履行
8、该义务很可能导致经济利益流出企业履行该义务很可能导致经济利益流出企业该义务的金额能够可靠地计量该义务的金额能够可靠地计量u【思考问题思考问题】（1 1）A A企业状告本企业侵犯企业状告本企业侵犯A A企业的专利权。法院已企业的专利权。法院已受理，到了资产负债表日（受理，到了资产负债表日（20102010年年1212月月3131日），法院尚日），法院尚未判决。本企业的律师对该事项进行分析，说该案件败未判决。本企业的律师对该事项进行分析，说该案件败诉的可能性是诉的可能性是60%60%。如果败诉，按照目前类似案件的情况。如果败诉，按照目前类似案件的情况分析，估计很可能赔偿金额分析，估计很可能赔偿金额
9、100100万元。万元。u【答案答案】该例属于现实义务；履行该义务很可能导致经该例属于现实义务；履行该义务很可能导致经济利益流出企业（从济利益流出企业（从60%60%可以看出）；金额能可靠计量。可以看出）；金额能可靠计量。这三个条件同时满足，确认为预计负债，借记这三个条件同时满足，确认为预计负债，借记“营业外营业外支出支出”科目（若有诉讼费用，则计入管理费用），贷记科目（若有诉讼费用，则计入管理费用），贷记“预计负债预计负债”科目。科目。u（2 2）本企业向工商银行借款，采用的是无担保借款。）本企业向工商银行借款，采用的是无担保借款。到期未偿还。银行将本企业起诉，要求本企业归还贷款到期未偿还。
10、银行将本企业起诉，要求本企业归还贷款的本金和利息，并支付罚息的本金和利息，并支付罚息5 5万元。万元。u【答案答案】该例属于现实义务；履行该义务很可能导致经该例属于现实义务；履行该义务很可能导致经济利益流出企业；金额能可靠计量。这三个条件同时满济利益流出企业；金额能可靠计量。这三个条件同时满足，确认为预计负债，借记足，确认为预计负债，借记“营业外支出营业外支出”科目（若有科目（若有诉讼费用，则计入管理费用），贷记诉讼费用，则计入管理费用），贷记“预计负债预计负债”科目。科目。u（3 3）因被担保人财务状况恶化，无法支付逾期的银）因被担保人财务状况恶化，无法支付逾期的银行借款，行借款，20102
11、010年年1212月月1 1日，贷款银行要求本公司按照日，贷款银行要求本公司按照合同约定履行债务担保责任合同约定履行债务担保责任2 0002 000万元。到了资产负万元。到了资产负债表日（债表日（20102010年年1212月月3131日），贷款银行尚未到法院起日），贷款银行尚未到法院起诉本企业。诉本企业。u【答案答案】该例属于现实义务；履行该义务很可能导致该例属于现实义务；履行该义务很可能导致经济利益流出企业；金额能可靠计量。这三个条件同经济利益流出企业；金额能可靠计量。这三个条件同时满足，确认为预计负债。时满足，确认为预计负债。u（4 4）本公司生产的商品，造成对方集体食物中毒。）本公司生
12、产的商品，造成对方集体食物中毒。就赔偿一事，双方没有达成一致意见，对方起诉了本就赔偿一事，双方没有达成一致意见，对方起诉了本企业，要求本企业赔偿各种经济损失企业，要求本企业赔偿各种经济损失5050万元。律师建万元。律师建议本案不要公开审理，最后庭下协商，与对方协商解议本案不要公开审理，最后庭下协商，与对方协商解决。律师和当事人接触后，经过双方讨价还价，最后决。律师和当事人接触后，经过双方讨价还价，最后商定为商定为3030万元。原告撤诉，万元。原告撤诉，3030万元已支付给对方。万元已支付给对方。u【答案答案】该例不是或有事项，因为它已经是确定的事该例不是或有事项，因为它已经是确定的事项了项了u
13、（5 5）环境污染问题。比如本企业生产化工产品，因）环境污染问题。比如本企业生产化工产品，因污染环境被周围村镇居民起诉了，法院已受理，但尚污染环境被周围村镇居民起诉了，法院已受理，但尚未判决。本企业律师认为该诉讼败诉的可能性为未判决。本企业律师认为该诉讼败诉的可能性为80%80%，但按目前有关法律规定，赔偿金额不能确定。但按目前有关法律规定，赔偿金额不能确定。u【答案答案】该例是现时义务，也很可能导致经济利益流该例是现时义务，也很可能导致经济利益流出企业，但金额不能可靠计量。所以只能作为或有负出企业，但金额不能可靠计量。所以只能作为或有负债进行披露，不能作为负债确认债进行披露，不能作为负债确认
14、。u二、预计负债的计量二、预计负债的计量u（一）最佳估计数的确定（一）最佳估计数的确定 取中间值取中间值连续范围，连续范围，且可能性相且可能性相同同 单个项目：单个项目：最可能发生金额最可能发生金额 多个项目：多个项目：加权计算加权计算不连续范围，不连续范围，或可能性不或可能性不同同借：营业外支出借：营业外支出 销售费用销售费用 管理费用等管理费用等 贷：预计负债贷：预计负债u【例题例题】甲公司于甲公司于20102010年年8 8月收到法院通知，被告知乙公司状月收到法院通知，被告知乙公司状告甲公司侵犯专利权告甲公司侵犯专利权,要求甲公司赔偿要求甲公司赔偿100100万元。甲公司根据法律万元。甲
15、公司根据法律诉讼的进展情况以及专业人士的意见，认为对原告进行赔偿的可诉讼的进展情况以及专业人士的意见，认为对原告进行赔偿的可能性在能性在80%80%以上，最有可能发生的赔偿金额为以上，最有可能发生的赔偿金额为6060至至8080万元之间，万元之间，并承担诉讼费用并承担诉讼费用3 3万元。为此，甲公司应在年末应确认的预计负万元。为此，甲公司应在年末应确认的预计负债是（）万元。债是（）万元。A.60A.60B.70B.70C.80C.80D.73D.73u 正确答案正确答案D Du【例题例题】A A公司从乙银行取得贷款公司从乙银行取得贷款900900万元，甲公司为万元，甲公司为其担保本息和罚息其担
16、保本息和罚息70%70%，A A公司逾期无力偿还借款，被公司逾期无力偿还借款，被乙银行起诉，甲公司成为第二被告，乙银行要求甲公乙银行起诉，甲公司成为第二被告，乙银行要求甲公司与被担保单位共同偿还贷款本息司与被担保单位共同偿还贷款本息1 0501 050万元，并支万元，并支付罚息付罚息97.597.5万元，承担诉讼费用万元，承担诉讼费用1515万元，会计期末该万元，会计期末该诉讼正在审理中。甲公司估计承担担保责任的可能性诉讼正在审理中。甲公司估计承担担保责任的可能性为为90%90%，且，且A A公司无偿还能力，期末甲公司应确认的预公司无偿还能力，期末甲公司应确认的预计负债是（）万元。计负债是（）
17、万元。A.900A.900B.1 158.75B.1 158.75C.803.25C.803.25D.811.13D.811.13u正确答案正确答案C Cu【例题例题】20102010年度第一季度甲公司首次开始生产并销售年度第一季度甲公司首次开始生产并销售A A产品，产品，销售收入为销售收入为36 00036 000万元。根据公司的产品质量保证条款，该产品万元。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。根售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修据以前年度的维修记录，如果发生较小
18、的质量问题，发生的维修费用为销售收入的费用为销售收入的1%1%；如果发生较大的质量问题，发生的维修费；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的用为销售收入的2%2%。根据公司技术部门的预测，本季度销售的产。根据公司技术部门的预测，本季度销售的产品中，品中，80%80%不会发生质量问题；不会发生质量问题；15%15%可能发生较小质量问题；可能发生较小质量问题；5%5%可可能发生较大质量问题。据此，能发生较大质量问题。据此，20102010年第一季度末，甲公司应在资年第一季度末，甲公司应在资产负债表中确认的负债金额为（）万元。产负债表中确认的负债金额为（）万元。A.90A.90B.45B
19、.45C.54C.54D.36D.36u 正确答案正确答案A Au（二）预期可获得补偿的处理（二）预期可获得补偿的处理u企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额为资产单独确认。确认的补偿金额不应当超过预计负不应当超过预计负债的账面价值。债的账面价值。u【例题例题】假定有假定有A A、B B、C C三个公司，三个公司，A A公司起诉公司起诉B B公司公司侵犯其专利技术，侵犯其专利技术，B B公司的技术部门经过测试后，认公司的
20、技术部门经过测试后，认为情况属实。为情况属实。B B公司估计败诉可能性为公司估计败诉可能性为60%60%，若败诉，若败诉，很可能赔偿金额为很可能赔偿金额为100100万元。但万元。但B B公司同时认为，核心公司同时认为，核心技术是委托技术是委托C C公司开发的，经与公司开发的，经与C C公司协商，公司协商，C C公司认公司认可该事实且承诺赔偿给可该事实且承诺赔偿给B B公司损失公司损失6060万元，且万元，且C C公司有公司有能力赔偿，在近期内会支付给能力赔偿，在近期内会支付给B B公司。公司。u（1 1）预期可获得的补偿指的是）预期可获得的补偿指的是A A、B B、C C三个公司中的公司？三
21、个公司中的公司？u 在此事项中，对于在此事项中，对于B B公司而言，清偿预计负债公司而言，清偿预计负债100100万元所需支出部分预期万元所需支出部分预期由由C C公司补偿，并且基本确定可以从公司补偿，并且基本确定可以从C C公司获得补偿公司获得补偿6060万元。指的是万元。指的是B B公公司。司。u B B公司应确认的预计负债公司应确认的预计负债100100（万元）（万元）借：其他应收款借：其他应收款 6060u 营业外支出营业外支出 4040贷：预计负债贷：预计负债100100u（2 2）假定）假定B B公司从第三方公司从第三方C C公司得到补偿公司得到补偿基本上可以确定基本上可以确定，最
22、有可能获，最有可能获得的补偿金额为得的补偿金额为120120万元。万元。u 借：其他应收款借：其他应收款 100 100u 贷：预计负债贷：预计负债 100 100u（3 3）假定）假定B B公司从第三方公司从第三方C C公司得到补偿公司得到补偿很可能很可能收到补偿款收到补偿款8080万元。万元。u 借：营业外支出借：营业外支出 100 100u 贷：预计负债贷：预计负债100100u【例题例题】（20092009年）年）20082008年年1212月月3131日，甲公司存在一项未决诉讼。根据日，甲公司存在一项未决诉讼。根据类似案例的经验判断，该项诉讼败诉的可能性为类似案例的经验判断，该项诉讼
23、败诉的可能性为90%90%。如果败诉，甲公。如果败诉，甲公司须赔偿对方司须赔偿对方100100万元并承担诉讼费用万元并承担诉讼费用5 5万元，但很可能从第三方收到补万元，但很可能从第三方收到补偿款偿款1010万元。万元。20082008年年1212月月3131日，甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负日，甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额为（）万元。债金额为（）万元。A.90A.90 B.95 B.95C.100C.100D.105D.105u 正确答案正确答案D D答案解析答案解析此题中企业预计需要承担的损失为此题中企业预计需要承担的损失为105105（1001005 5）万元，）万元，企
24、业从第三方很可能收到的补偿金额不影响企业确认的预计负债。分录企业从第三方很可能收到的补偿金额不影响企业确认的预计负债。分录为：为：借：管理费用借：管理费用5 5 营业外支出营业外支出100100贷：预计负债贷：预计负债105 105 u3.3.预计负债计量需要考虑的其他因素预计负债计量需要考虑的其他因素考虑因素风险风险和不和不确定确定性性未来未来事项事项资产负资产负债表日债表日复核复核货币货币时间时间价值价值第三节第三节 或有事项会计处理原则的应用或有事项会计处理原则的应用u一、未决诉讼或未决仲裁一、未决诉讼或未决仲裁 实际损失与预计负债差额计入或冲实际损失与预计负债差额计入或冲减营业外支出减
25、营业外支出合理预计负债合理预计负债 按照重大前期差错更正的方法进行按照重大前期差错更正的方法进行处理。处理。估计与事实严重估计与事实严重不符不符 则在该项损失实际发生的当期，直则在该项损失实际发生的当期，直接计入当期营业外支出接计入当期营业外支出无法合理估计无法合理估计资产负债表日前资产负债表日前资产负债表日后至资产负债表日后至财务报告日财务报告日发生的需要调整或说明的未决诉讼，按照发生的需要调整或说明的未决诉讼，按照“资产负债表日资产负债表日后事项后事项”的有关规定进行处理。的有关规定进行处理。u【例题例题】甲公司甲公司20092009年年1212月月3131日涉及一项诉讼案件，甲公司估日涉
26、及一项诉讼案件，甲公司估计败诉的可能性为计败诉的可能性为70%70%，如败诉，很可能赔偿金额为，如败诉，很可能赔偿金额为100100万元。万元。甲公司实际确认预计负债甲公司实际确认预计负债100100万元。万元。20102010年年5 5月月2 2日法院做出判决日法院做出判决甲公司支付赔偿甲公司支付赔偿120120万元，甲公司不再上诉，赔偿已经支付。万元，甲公司不再上诉，赔偿已经支付。u 正确答案正确答案（1 1）20092009年末：年末：借：营业外支出借：营业外支出100100贷：预计负债贷：预计负债100100（2 2）20102010年年5 5月月2 2日：日：u 借：预计负债借：预计
27、负债100100营业外支出营业外支出2020贷：银行存款贷：银行存款120 120 u【例题例题】甲公司甲公司20092009年年1212月月3131日涉及一项诉讼案件，甲公日涉及一项诉讼案件，甲公司估计败诉的可能性为司估计败诉的可能性为50%50%，如败诉，赔偿金额也无法确定，如败诉，赔偿金额也无法确定，故未确认预计负债。故未确认预计负债。20102010年年5 5月月2 2日法院做出判决甲公司支付日法院做出判决甲公司支付赔偿赔偿120120万元，甲公司不再上诉，赔偿已经支付。万元，甲公司不再上诉，赔偿已经支付。u 正确答案正确答案（1 1）20092009年：年：u 披露，不编制会计分录。
28、披露，不编制会计分录。（2 2）20102010年年5 5月月2 2日：日：借：营业外支出借：营业外支出120120贷：银行存款贷：银行存款 120 120 u二、债务担保二、债务担保u【例题例题】（20102010年考题）桂江公司为甲公司、乙公司、丙公司和年考题）桂江公司为甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了银行借款担保，下列各项中，桂江公司不应确认预丁公司提供了银行借款担保，下列各项中，桂江公司不应确认预计负债的有（）。计负债的有（）。A.A.甲公司运营良好，桂江公司极小可能承担连带还款责任甲公司运营良好，桂江公司极小可能承担连带还款责任B.B.乙公司发生暂时财务困难，桂江公司可能承担连带
29、还款责任乙公司发生暂时财务困难，桂江公司可能承担连带还款责任C.C.丙公司发生财务困难，桂江公司很可能承担连带还款责任丙公司发生财务困难，桂江公司很可能承担连带还款责任D.D.丁公司发生严重财务困难，桂江公司基本确定承担还款责任丁公司发生严重财务困难，桂江公司基本确定承担还款责任u【参考答案参考答案】ABABu三、产品质量保证三、产品质量保证u【例题例题】A A公司为电冰箱生产和销售企业。公司为电冰箱生产和销售企业。20102010年第一季度、第年第一季度、第二季度分别销售电冰箱二季度分别销售电冰箱5 0005 000台、台、8 0008 000台，每台售价为台，每台售价为0.40.4万元。万
30、元。对购买其产品的消费者，对购买其产品的消费者，A A公司作出如下承诺：电冰箱售出后公司作出如下承诺：电冰箱售出后3 3年年内如出现非意外事件造成的电冰箱故障和质量问题，内如出现非意外事件造成的电冰箱故障和质量问题，A A公司免费公司免费负责保修（含零部件更换）。根据以往的经验，发生的保修费一负责保修（含零部件更换）。根据以往的经验，发生的保修费一般为销售额的般为销售额的2%2%3%3%之间。假定之间。假定A A公司公司20102010年第一、二个季度实年第一、二个季度实际发生的维修费分别为际发生的维修费分别为2020万元、万元、6060万元；同时，假定万元；同时，假定20102010年年“预
31、预计负债计负债产品质量保证产品质量保证”科目年初余额为科目年初余额为100100万元。万元。(1)2010(1)2010年第一季度年第一季度:发生的维修费发生的维修费 借：预计负债借：预计负债 20 20 贷：银行存款贷：银行存款 20 20第一季度末应确认的产品质第一季度末应确认的产品质量保证金额量保证金额500050000.40.4（2%2%3%3%）2 25050（万元）（万元）借：销售费用借：销售费用 50 50 贷：预计负债贷：预计负债 50 50第一季度末，第一季度末，“预计负债预计负债产品质量保产品质量保证证”科目余额为科目余额为10010020205050130130（万（万元
32、）。元）。（2 2）20102010年第二季度年第二季度:发生的维修费发生的维修费 借：预计负债借：预计负债 60 60 贷：银行存款贷：银行存款 60 60（2 2）第二季度末应确认的）第二季度末应确认的产品质量保证金额产品质量保证金额8 8 0000000.40.4（2%2%3%3%）2 28080（万元）；（万元）；借：销售费用借：销售费用 80 80 贷：预计负债贷：预计负债 80 80（3 3）第二季度末，）第二季度末，“预计预计负债负债产品质量保证产品质量保证”科科目余额为目余额为13013060608080150150（万元）。（万元）。u四、亏损合同四、亏损合同u 亏损合同产生
33、的义务满足预计负债确认条件的亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的,应当确认为预计负债。其中应当确认为预计负债。其中,亏损合同，是指履行合亏损合同，是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同。同。预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本，即本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中较低者补偿或处罚两者之中较低者。u 企业对亏损合同进行处理，需要遵循以下两点原则：企业对亏损合同进行处理，需要遵循以下两点原则：合同义务不需支付任
34、何补偿即可撤销合同义务不需支付任何补偿即可撤销不确认预计不确认预计负债负债合同义务不可撤销合同义务不可撤销符合条件的确符合条件的确认预计负债认预计负债原则一原则一原则二原则二合同存在标的物合同存在标的物对标的物进行减值测对标的物进行减值测试，不确认预计负债试，不确认预计负债合同不存在标的物合同不存在标的物满足条件的，确认预满足条件的，确认预计负债计负债u u【例题例题】甲公司为工业制造业企业，系一般纳税企业，适用甲公司为工业制造业企业，系一般纳税企业，适用的增值税率为的增值税率为17%17%。20102010年年1212月与丙公司签订商品购销合同，月与丙公司签订商品购销合同，合同规定甲公司在合
35、同规定甲公司在20112011年年3 3月以每件月以每件2 2万元的价格向丙公司销万元的价格向丙公司销售售1 0001 000件，若不能按时交货，将对甲公司处以总价款件，若不能按时交货，将对甲公司处以总价款2020的的违约金，签订合同时产品尚未开始生产，甲公司准备生产产违约金，签订合同时产品尚未开始生产，甲公司准备生产产品时，原材料价格突然上涨，预计生产产品的成本将超过合品时，原材料价格突然上涨，预计生产产品的成本将超过合同单价。同单价。u 要求：编制甲公司的相关会计分录。要求：编制甲公司的相关会计分录。u（1 1）如果产品单位成本为）如果产品单位成本为2.12.1万元万元u 甲公司每件成本甲
36、公司每件成本2.12.1万元，每件售价万元，每件售价2 2万元，待执行合同变为亏损合同。万元，待执行合同变为亏损合同。合同因其合同因其不存在标的资产，故应确认预计负债。不存在标的资产，故应确认预计负债。u 预计合同发生损失预计合同发生损失10001000（2.1-22.1-2）=100=100（万元）（万元）不执行合同违约金损失不执行合同违约金损失100010002 22020=400=400（万元）（万元）u 借：营业外支出借：营业外支出 100 100 贷：预计负债贷：预计负债 100 100u 产品完工后（单位成本仍为产品完工后（单位成本仍为2.12.1万元）：万元）：u 借：库存商品借
37、：库存商品 1000 10002.1 2100 2.1 2100 u 贷：生产成本贷：生产成本 2100 2100u 借：预计负债借：预计负债 100 100 贷：库存商品贷：库存商品 100 100u 销售商品时：销售商品时：u 借：银行存款借：银行存款 2340 2340u 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1000 10002200022000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34 34 u 借：主营业务成本借：主营业务成本 2000 2000u 贷：库存商品贷：库存商品 2100-100 2100-10020002000u（2 2）如果产品单位成本为）如果产
38、品单位成本为2.72.7万元万元u 执行合同发生损失执行合同发生损失10001000（2.7-22.7-2）=700=700（万元）（万元）不执行合同违约金损失不执行合同违约金损失100010002 22020=400=400（万元）（万元）u 因为没有标的资产：因为没有标的资产：u 借：营业外支出借：营业外支出 400 400 贷：预计负债贷：预计负债 400 400u 支付时：支付时：u 借：预计负债借：预计负债 400 400u 贷：银行存款贷：银行存款 400 400u u【例题例题】A A公司有关业务如下：公司有关业务如下：（1 1）20102010年年1212月，月，A A公司与甲
39、公司签订一份不可撤销合同，约定在公司与甲公司签订一份不可撤销合同，约定在20112011年年2 2月以每件月以每件0.30.3万元的价格向甲公司销售万元的价格向甲公司销售10001000件件X X产品；甲公产品；甲公司应预付定金司应预付定金400400万元，若万元，若A A公司违约，双倍返还定金。公司违约，双倍返还定金。A A公司公司20102010年将收到的定金年将收到的定金400400万元存入银行。万元存入银行。u 20102010年年1212月月3131日，日，A A公司的库存中没有公司的库存中没有X X产品及生产该产品所需原材产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，料。因原材
40、料价格大幅上涨，A A公司预计每件公司预计每件X X产品的生产成本为产品的生产成本为1 1万元。万元。A A公司每件成本公司每件成本1 1万元，每件售价万元，每件售价0.30.3万元，待执行合同变为亏损万元，待执行合同变为亏损合同。合同因其不存在标的资产，合同。合同因其不存在标的资产，故应确认预计负债。所以：故应确认预计负债。所以：执行合同损失执行合同损失=（1-0.31-0.3）1000=7001000=700（万元）（万元）不执行合同违约金损失不执行合同违约金损失=400=400万元万元退出合同最低净成本退出合同最低净成本=400=400万元万元借：营业外支出借：营业外支出 400 400
41、 贷：预计负债贷：预计负债 400 400u（2 2）20102010年年1212月，月，A A公司与乙公司签订一份公司与乙公司签订一份Y Y产品销售合同，约定在产品销售合同，约定在20112011年年2 2月底以每件月底以每件1.21.2万元的价格向乙公司销售万元的价格向乙公司销售30003000件件Y Y产品，违约金产品，违约金为合同总价款的为合同总价款的2020。u 20102010年年1212月月3131日，日，A A公司已生产公司已生产Y Y产品产品30003000件并验收入库，每件成本件并验收入库，每件成本1.61.6万元。目前市场每件价格万元。目前市场每件价格2.42.4万元。假
42、定万元。假定A A公司销售公司销售Y Y产品不发生销售费产品不发生销售费用。用。u【答案答案】u A A公司每件成本公司每件成本1.61.6万元，每件售价万元，每件售价1.21.2万元，待执行合同变为亏损合万元，待执行合同变为亏损合同。合同因存在标的资产，故应先对标的资产进行减值测试。所以：同。合同因存在标的资产，故应先对标的资产进行减值测试。所以：u 可变现净值可变现净值300030001.2-01.2-036003600（万元）（万元）u 成本成本300030001.61.648004800（万元）（万元）u 执行合同损失执行合同损失=4800-3600=1200=4800-3600=12
43、00（万元）（万元）u 不执行合同违约金损失不执行合同违约金损失=3000=30001.21.220%=72020%=720（万元）（万元）u 因此应选择支付违约金方案。因此应选择支付违约金方案。u 借：营业外支出借：营业外支出 720 720u 贷：预计负债贷：预计负债 720 720u 按照市场价格计算也不需要计提减值准备。因为按照市场价格销售可按照市场价格计算也不需要计提减值准备。因为按照市场价格销售可以获利以获利30003000（2.4-1.62.4-1.6）24002400（万元）。（万元）。u（3 3）20102010年年1111月，甲公司与丙公司签订一份月，甲公司与丙公司签订一份
44、Z Z产品销售合同，约产品销售合同，约定在定在20112011年年2 2月末以每件月末以每件4 4万元的价格向丙公司销售万元的价格向丙公司销售60006000件件Z Z产品，产品，未按期交货的部分，其违约金为该部分合同价款的未按期交货的部分，其违约金为该部分合同价款的2525。u 至至20102010年年1212月月3131日，日，A A公司只生产了公司只生产了Z Z产品产品40004000件，每件成本件，每件成本4.84.8万元，其余万元，其余20002000件产品因原材料原因停产，由于生产件产品因原材料原因停产，由于生产Z Z产品所用产品所用原材料需要从某国进口，而该国出现金融危机，所需原
45、材料需要从某国进口，而该国出现金融危机，所需20002000件原材件原材料预计料预计20112011年年3 3月末以后才能进口，恢复生产的日期很可能于月末以后才能进口，恢复生产的日期很可能于20112011年年4 4月以后。月以后。u 与丙公司合同一部分存在标的资产，而另一部分不存在。与丙公司合同一部分存在标的资产，而另一部分不存在。存在标的资产：存在标的资产：可变现净值可变现净值400040004 41600016000（万元）；（万元）；成本成本400040004.84.81920019200（万元）；（万元）；执行合同损失执行合同损失=19200-16000=3200=19200-160
46、00=3200万元。万元。不执行合同违约金损失不执行合同违约金损失=4000=40004 425%=400025%=4000（万（万元），因此应选择执行合元），因此应选择执行合同方案。计提减值准备同方案。计提减值准备32003200万元。万元。借：资产减值损失借：资产减值损失 32003200 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备32003200不存在标的资产：不存在标的资产：其余其余20002000件产品因原材料件产品因原材料原因停产，恢复生产的日原因停产，恢复生产的日期很可能于期很可能于20112011年年4 4月以后。月以后。故很可能违约，不执行合故很可能违约，不执行合同违约金损失同违约金损
47、失=2000=20004 425%=200025%=2000（万（万元），应确认预计负债元），应确认预计负债20002000万元。万元。借：营业外支出借：营业外支出 20002000 贷：预计负债贷：预计负债 20002000u五、重组义务五、重组义务u1.1.重组义务的概念重组义务的概念重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。属组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。属于重组的事项主要包括：于重组的事项主要包括：（1 1）出售或终止企业的部分业务。）出售或终止企业的部分业务。（2 2）对企业的组织结构
48、进行较大调整。）对企业的组织结构进行较大调整。（3 3）关闭企业的部分营业场所，或将营业活动）关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。u2.2.重组义务的确认重组义务的确认企业因重组而承担了重组义务，并且同时满足或企业因重组而承担了重组义务，并且同时满足或有事项的三项确认条件时，才能确认预计负债。有事项的三项确认条件时，才能确认预计负债。首先，同时存在下列情况的，表明企业承担了重首先，同时存在下列情况的，表明企业承担了重组义务：组义务：有详细、正式的重组计划，包括重组涉及有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、
49、需要补偿的职工人数及其岗位性的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；质、预计重组支出、计划实施时间等；该重组计划该重组计划已对外公告。已对外公告。其次，需要判断重组义务是否同时满足或有事项其次，需要判断重组义务是否同时满足或有事项的三个确认条件。的三个确认条件。u 3.3.重组义务的计量重组义务的计量企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。其中，直接支出是企业重组必须承担的，并债金额。其中，直接支出是企业重组必须承担的，并且与主体继续进行的活动无关的支出，不包括留用职且与主体继续进行的活动无关的支出，不
50、包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。出。由于企业在计量预计负债时不应当考虑预期处置由于企业在计量预计负债时不应当考虑预期处置相关资产的利得，因此，在计量与重组义务相关的预相关资产的利得，因此，在计量与重组义务相关的预计负债时，不能考虑处置相关资产（厂房、店面，有计负债时，不能考虑处置相关资产（厂房、店面，有时是一个事业部整体）可能形成的利得或损失，即使时是一个事业部整体）可能形成的利得或损失，即使资产的出售构成重组的一部分也是如此。资产的出售构成重组的一部分也是如此。u【例题例题】（20102010年考题）甲公司由于受国际金
