1、 高级财务会计高级财务会计全国高等教育自学考试全国高等教育自学考试王维祝王维祝 谢瑞峰谢瑞峰 郭继宏郭继宏 主编主编第一节第一节 合并财务报表概述合并财务报表概述第二节第二节 母公司对子公司长期股权投资的处理母公司对子公司长期股权投资的处理第三节第三节 企业集团内部债权、债务的处理企业集团内部债权、债务的处理第四节第四节 企业集团内部销售收入及存货中未实现的企业集团内部销售收入及存货中未实现的 内部销售利润的处理内部销售利润的处理第五节第五节 企业集团内部长期资产交易的处理企业集团内部长期资产交易的处理核心知识点：核心知识点：抵销分录的编制抵销分录的编制合并财务报表的编制原理和方法合并财务报表
2、的编制原理和方法第一节第一节 合并财务报表概述合并财务报表概述主要知识点主要知识点合并财务报表的特点合并财务报表的特点合并财务报表的种类合并财务报表的种类如何确定合并范围如何确定合并范围一、合一、合并会计报并会计报表的性表的性质质和特点和特点二、合二、合并会计报并会计报表的合表的合并并理理论论三、合三、合并会计报并会计报表的合表的合并并范范围围四、合四、合并会计报并会计报表的前期准表的前期准备备事事项项五、合五、合并会计报并会计报表的表的种类种类和和编编制原制原则则六、合六、合并会计报并会计报表的表的编编制程序制程序企业合并形式：按合并后主体的法律形式不同进行分类企业合并形式：按合并后主体的法
3、律形式不同进行分类F吸收合并吸收合并F新设合并新设合并F控股合并控股合并 企业合并企业合并法律意义上的企业合并法律意义上的企业合并比较比较 一、合并会计报并会计报表的性质质和特点1.企业合并的形式企业合并的形式吸收合并、创立合并、控股合并比较吸收合并、创立合并、控股合并比较+=+=+1 12 23 3吸吸收收合合并并创创立立合合并并控股合并控股合并母公司母公司子公司子公司不形成母子公司不形成母子公司关系的企业合并关系的企业合并吸收合并吸收合并创立合并创立合并形成母子公司关形成母子公司关系的企业合并系的企业合并控股合并控股合并合并方取得股权合并方取得股权合并后主体仍为多个法律主体合并后主体仍为多
4、个法律主体 需要分别编制个别报表需要分别编制个别报表 综合反映企业集团，则需编制合并会计报表综合反映企业集团，则需编制合并会计报表合并后主体为一个法律主体合并后主体为一个法律主体 只需编制个别会计报表只需编制个别会计报表合并方取得净资产合并方取得净资产 2、合并会计报表的概念、合并会计报表的概念 概念：概念：合并会计报并会计报表是以母公司和其全部子公司组组成的企业业集团为团为一个会计个会计主体，以母公司和其全部子公司单独编单独编制的个别会计报个别会计报表为为基础础，由母公司编编制的综综合反映企业业集团团整体的财务状况财务状况、经营经营成果和现现金流量情况况的财务报财务报表。（单选题单选题08.
5、1、09.1）特点特点（理解）（理解）（与单独报表比）（与单独报表比）反映的对象不同反映的对象不同 编制主体不同编制主体不同 编制基础不同编制基础不同 编制方法不同编制方法不同 企业集团整体财务信息企业集团整体财务信息（非单个企业）（非单个企业）企业集团的控股公司或母公司企业集团的控股公司或母公司（非单个企业）（非单个企业）单独财务报表单独财务报表（非账簿记录资料）（非账簿记录资料）采用工作底稿，编制调整采用工作底稿，编制调整/抵消分录抵消分录（非按账簿余额（非按账簿余额/发生额填列）发生额填列）简答题简答题08.1多选题多选题09.1二、合并会计报表的合并理论二、合并会计报表的合并理论（多选
6、题（多选题07.10）1.母公司理论：母公司理论：将母公司控制的企业集团作为合并会将母公司控制的企业集团作为合并会计报表的主体，将子公司定义为被母公司所控制的企业，计报表的主体，将子公司定义为被母公司所控制的企业，企业集团即为母公司及全体子公司。企业集团即为母公司及全体子公司。（名词解释（名词解释09.1；单；单选题选题08.1）2.实体理论：实体理论：将母公司和子公司组成的企业集团视为一将母公司和子公司组成的企业集团视为一个经济联合体，作为合并会计报表的主体。个经济联合体，作为合并会计报表的主体。3.所有权理论：所有权理论：强调编制合并会计报表的企业对另一企强调编制合并会计报表的企业对另一企
7、业的财务和经营决策具有重大影响的控制权。对于其拥业的财务和经营决策具有重大影响的控制权。对于其拥有所有权的企业的资产、负债和当期损益，均按照一定有所有权的企业的资产、负债和当期损益，均按照一定的比例合并计入合并会计报表。的比例合并计入合并会计报表。三、合并会计报表的合并范围三、合并会计报表的合并范围（理解）（理解）合合并并范范围围含义：含义：是指纳入合并会计报表的企业是指纳入合并会计报表的企业范围范围正确界定合并范围的意义：正确界定合并范围的意义：完善合并会计的理论体系完善合并会计的理论体系避免实务中的主观随意性避免实务中的主观随意性提高合并报表信息相关性提高合并报表信息相关性确定基础：确定基
8、础：控制控制具体界定：具体界定：母公司的全部子公司母公司的全部子公司重点问题如下重点问题如下单选单选07.10（一）（一）“控制控制”的含义及其认定的含义及其认定定义：控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企定义：控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企 业的经营活动中获取利益的权利。业的经营活动中获取利益的权利。具体认定：具体认定：母公司拥有其半数以上表决权因而能够控制被投资方的情形母公司拥有其半数以上表决权因而能够控制被投资方的情形被母公司被母公司控制的其他情形：控制的其他情形：P97母公司直接拥有被投资企业半数以上权益性资本母公司直接拥有被投资企业半数以上
9、权益性资本母公司间接拥有被投资企业半数以上权益性资本母公司间接拥有被投资企业半数以上权益性资本母公司直接和间接方式合计拥有的控制被投资企业母公司直接和间接方式合计拥有的控制被投资企业 半数以上权益性资本半数以上权益性资本简答题简答题07.10单选题单选题08.1（二）纳入合并范围的子公司（二）纳入合并范围的子公司 甲公司甲公司 投资并控制投资并控制 乙公司乙公司母公司母公司子公司子公司无论规模大小、无论规模大小、无论经营性质是否与母公司相同无论经营性质是否与母公司相同母公司所控制的特殊目的实体母公司所控制的特殊目的实体如果：如果：则：则：都要纳入合并范围都要纳入合并范围（三）不纳入合并范围的子
10、公司（三）不纳入合并范围的子公司（单选题（单选题07.10；多选题；多选题08.1）甲公司甲公司 投资并控制投资并控制 乙公司乙公司母公司母公司子公司子公司但是：但是：已准备关停并转的子公司已准备关停并转的子公司按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司已宣告破产的子公司已宣告破产的子公司准备近期出售而短期持有其半数以上的权益性资本准备近期出售而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司的子公司非持续经营的所有者权益为负数的子公司非持续经营的所有者权益为负数的子公司受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司
11、的境外子公司如果：如果：排除在合并范围之外排除在合并范围之外则：则：（一）统一会计报表决算日（一）统一会计报表决算日及会计期间及会计期间（二）统一会计政策（二）统一会计政策（三）对子公司股权投资采（三）对子公司股权投资采用权益法核算用权益法核算四、合四、合并会计报并会计报表表编编制的前期准制的前期准备备事事项项（简简答答题题09.109.1）还要将母公司单独报表中以成本法还要将母公司单独报表中以成本法反映的对子公司股权投资数据，按反映的对子公司股权投资数据，按权权益法进行调整。益法进行调整。也可以将此项工作在后面将要提到也可以将此项工作在后面将要提到的工作底稿中进行。的工作底稿中进行。对子公司
12、以外币表示的会计报表进对子公司以外币表示的会计报表进行行折算折算 注意注意:（理解）（理解）五、合并会计报表的种类和编制原则五、合并会计报表的种类和编制原则合并利润分配表合并利润分配表 按反映的具体内容按反映的具体内容不同进行分类不同进行分类合并利润表合并利润表 合并现金流量表合并现金流量表 合并资产负债表合并资产负债表（一）合（一）合并会计报并会计报表的表的种类种类（多（多选选10.110.1）名词解释名词解释07.101.以个别会计报表为基础编制以个别会计报表为基础编制（二）合（二）合并报并报表的表的编编制原制原则则（理解）（理解）（单选题单选题07.1007.10、10.110.1）是真
13、实性原则的要求是真实性原则的要求2.2.一体性原一体性原则则在编制合并财务报表时对集团内部交易和事项要予以抵销在编制合并财务报表时对集团内部交易和事项要予以抵销 3.3.重要性原重要性原则则根据重要性原则，企业可以对会计报表项目进行适当的取舍，根据重要性原则，企业可以对会计报表项目进行适当的取舍，以加速合并报表的编制工作。以加速合并报表的编制工作。六、合并会计报表的编制程序六、合并会计报表的编制程序（理解）（理解）基础工作基础工作编制合并工作底稿编制合并工作底稿将单独报表数据过入工作底稿将单独报表数据过入工作底稿加计合计数加计合计数编制调整分录、抵销分录编制调整分录、抵销分录计算合并数计算合并
14、数将合并数抄入各合并报表将合并数抄入各合并报表一、长期股权投资的会计处理方法一、长期股权投资的会计处理方法二、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵消二、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵消三、母公司内部投资收益与子公司利润分配有关项目的抵消三、母公司内部投资收益与子公司利润分配有关项目的抵消四、内部盈余公积的抵消四、内部盈余公积的抵消 第二节节 母公司对对子公司长长期股权权投资资的处处理主要知识点主要知识点抵销分录的编制原理抵销分录的编制原理各类抵销分录的编制各类抵销分录的编制一、一、长长期股期股权权投投资资的的会计处会计处理方法理方法长期股权投资的权
15、益法 权益法是指投资方的长期股权投资账户账面价值反映其在被投资企业所有者权益中占有的份额的一种会计方法。分为完全权益法和不完全权益法。权益法权益法成本法成本法完全完全权权益法特点益法特点:对对子公司子公司实现实现的的净净利利润润或或发发生的生的净损净损失，母公司按其投失，母公司按其投资资持股比例确持股比例确认为认为投投资资收益或投收益或投资损资损失，失，并并同同时时相相应应地增加或地增加或减减少母公司少母公司对对子公司子公司长长期股期股权权投投资账户资账户的的账账面价面价值值。子公司宣告或子公司宣告或发发放股利，放股利，视视作母公司作母公司对对子公司的投子公司的投资资回收，回收，在母公司收到股
16、利在母公司收到股利时时，减减少其少其对对子公司股子公司股权权投投资资的的账账面价面价值值。母公司母公司对对子公司子公司长长期股期股权权投投资资成本成本与与其其拥拥有的子公司所有有的子公司所有者者权权益益份额份额的差的差额额，作，作为长为长期股期股权权投投资资差差额额，单独单独核算核算进进行行摊摊销销。一方面。一方面调调整整长长期股期股权权投投资资的的账账面价面价值值，另一方面，另一方面调调整母公整母公司司对对子公司的投子公司的投资资收益。收益。（4 4）在合）在合并会计报并会计报表中，合表中，合并净并净利利润润、合、合并并所有者所有者权权益各益各项项目的目的数额数额，与与母公司的母公司的净净利
17、利润润、所有者、所有者权权益各益各项项目目数额数额相等。相等。在完全权益法下，涉及的基本分录为：在完全权益法下，涉及的基本分录为：取得股权时，借记取得股权时，借记“长期股权投资长期股权投资”，贷，贷记记“银行存款银行存款”等；等；收到股利时，借记收到股利时，借记“银行存款银行存款”，贷记，贷记“长期股权投资长期股权投资”；按被投资企业账面净利润确认收益，借记按被投资企业账面净利润确认收益，借记“长期股权投资长期股权投资”，贷记，贷记“投资收益投资收益”；价差摊销时，正价差借记价差摊销时，正价差借记“投资收益投资收益”，贷记贷记“长期股权投资长期股权投资”；负价差摊销相反。；负价差摊销相反。区分
18、母公司对子公司的股权投资是全资还是非全资；区分母公司对子公司的股权投资是全资还是非全资；区分合并价差是不调整还是调整区分合并价差是不调整还是调整所要抵销的与母公司对子公司长期股权投资相关的资料，应所要抵销的与母公司对子公司长期股权投资相关的资料，应该是按权益法调整后的数据该是按权益法调整后的数据。理解要点：理解要点：第一类抵销分录第一类抵销分录将母公司对子公司权益性资本将母公司对子公司权益性资本投资数额与子公司股东权益中投资数额与子公司股东权益中母公司持有的份额相抵销母公司持有的份额相抵销二、母公司对对子公司长长期股权权投资项资项目与与子公司所有者权权益项项目的抵销销权权益法（应应用）l全全资
19、资子公司下的抵子公司下的抵销处销处理：理：（1 1）母公司）母公司长长期股期股权权投投资资成本等于子公司成本等于子公司净资产账净资产账面价面价值值 借：借：实实收收资资本本 资资本公本公积积 盈余公盈余公积积 未分配利未分配利润润 贷贷：长长期股期股权权投投资资 将将母公司的母公司的长长期股期股权权投投资与资与子公司的所有者子公司的所有者权权益益账户进账户进行抵行抵销销 见教见教材材P151P151例例2 子公司股东权益期末账面余额子公司股东权益期末账面余额l全全资资子公司下的抵子公司下的抵销处销处理：理：（2 2）母公司）母公司长长期股期股权权投投资资成本高于子公司成本高于子公司净资产账净资
20、产账面价面价值值u 不不调调整合整合并并价差的抵消价差的抵消 借：借：实实收收资资本本 资资本公本公积积 盈余公盈余公积积 未分配利未分配利润润 合合并并价差价差 贷贷：长长期股期股权权投投资资 将将母公司的母公司的长长期股期股权权投投资与资与子公司的所有者子公司的所有者权权益益账户进账户进行抵行抵销销，差，差额计额计入合入合并并价差价差 见教见教材材P152P152例例3 子公司股东权益期末账面余额子公司股东权益期末账面余额尚未摊销的股权投资差额尚未摊销的股权投资差额l全全资资子公司下的抵子公司下的抵销处销处理：理：（2 2）母公司）母公司长长期股期股权权投投资资成本高于子公司成本高于子公司
21、净资产账净资产账面价面价值值u 调调整合整合并并价差的抵消价差的抵消 同同时调时调整合整合并并价差价差 借：借：实实收收资资本本 借：固定借：固定资产资产 资资本公本公积积 无形无形资产资产 盈余公盈余公积积 长长期期应应付款付款 未分配利未分配利润润 商商誉誉 合合并并价差价差 贷贷：合：合并并价差价差 贷贷：长长期股期股权权投投资资 将将母公司的母公司的长长期股期股权权投投资与资与子公司的所有者子公司的所有者权权益益账户进账户进行抵行抵销销，差，差额计额计入合入合并并价差，同价差，同时进时进行行摊销摊销。见教见教材材P152P152例例3 低于相反低于相反 见教材见教材P155例例4 l非
22、全非全资资子公司下的抵子公司下的抵销处销处理：理：（1 1）母公司）母公司长长期股期股权权投投资资成本等于其成本等于其拥拥有子公司有子公司净资产账净资产账面面价价值值的的份额份额（计计算核算算核算题题07.1007.10、10.110.1）借：借：实实收收资资本本 资资本公本公积积 盈余公盈余公积积 未分配利未分配利润润 贷贷：长长期股期股权权投投资资 少少数数股股东权东权益益 将将母公司的母公司的长长期股期股权权投投资与资与子公司的所有者子公司的所有者权权益益账户进账户进行行抵抵销销，差，差额计额计入入“少少数数股股东权东权益益”见教见教材材P157P157例例5（与真题相似）与真题相似）子
23、公司股东权益期末子公司股东权益期末账面余额账面余额子公司股东权益期末余额子公司股东权益期末余额少数股权比例少数股权比例母公司对子公司股权投资价值母公司对子公司股权投资价值l非全非全资资子公司下的抵消子公司下的抵消处处理：理：（2 2）母公司）母公司长长期股期股权权投投资资成本高于其成本高于其拥拥有子公司有子公司净资产账净资产账面价面价值值的的份额份额u 不不调调整合整合并并价差的抵价差的抵销销 借：借：实实收收资资本本 资资本公本公积积 盈余公盈余公积积 未分配利未分配利润润 合合并并价差价差 贷贷：长长期股期股权权投投资资 少少数数股股东权东权益益 将将母公司的母公司的长长期股期股权权投投资
24、与资与子公司的所有者子公司的所有者权权益益账户账户、合合并并价差价差账户进账户进行抵行抵销销，差，差额计额计入少入少数数股股东权东权益益 见教见教材材P158P158例例6 子公司股东权益期末账面余额子公司股东权益期末账面余额尚未摊销的股权投资差额尚未摊销的股权投资差额l非全非全资资子公司下的抵子公司下的抵销处销处理：理：（2 2）母公司）母公司长长期股期股权权投投资资成本高于子公司成本高于子公司净资产账净资产账面价面价值值u 调调整合整合并并价差的抵价差的抵销销 同同时调时调整合整合并并价差价差 借：借：实实收收资资本本 借：固定借：固定资产资产 资资本公本公积积 无形无形资产资产 盈余公盈
25、余公积积 长长期期应应付款付款 未分配利未分配利润润 商商誉誉 合合并并价差价差 贷贷：合：合并并价差价差 贷贷：长长期股期股权权投投资资 少少数数股股东权东权益益 将将母公司的母公司的长长期股期股权权投投资与资与子公司的所有者子公司的所有者权权益益账户账户、合合并并价差价差账户进账户进行抵行抵销销，差，差额计额计入少入少数数股股东权东权益，同益，同时摊时摊销销合合并并价差。价差。见教见教材材P159P159例例6 低于相反低于相反 见教材见教材P160例例7 第二类抵销分录第二类抵销分录抵消内部股权投资收益及子公司利润分配抵消内部股权投资收益及子公司利润分配抵销分录：抵销分录：借：借：投投资
26、资收益收益 少少数数股股东损东损益益 未分配利未分配利润润期初期初 贷贷：提取盈余公：提取盈余公积积 应应付股利付股利 未分配利未分配利润润期末期末子公司当年净利润子公司当年净利润母公司持股比例母公司持股比例子公司当年净利润子公司当年净利润少数股东持股比例少数股东持股比例子公司期初未分配利润子公司期初未分配利润子公司当年分配数子公司当年分配数子公司年末未分配数子公司年末未分配数为什么要对子公司的利润分配进行抵销？为什么要对子公司的利润分配进行抵销？为什么要抵销子公司的期初未分配利润？为什么要抵销子公司的期初未分配利润？为什么要对少数股东权益进行抵销？为什么要对少数股东权益进行抵销？重重点点思思
27、考考三、母公司内内部投资资收益与与子公司利润润分配有关项关项目的抵销销（应应用）注意：注意：如果是非如果是非全资子公司，则全资子公司，则还要抵消少数股还要抵消少数股东权益东权益（核算题（核算题07.10、10.1）l全资子公司下的抵销处理：全资子公司下的抵销处理：（投资成本账面价值）（投资成本账面价值）母公司本期内部投资收益子公司本期净利润母公司本期内部投资收益子公司本期净利润 子公司可供分配利润的来源和利润分配去向：子公司可供分配利润的来源和利润分配去向：子公司本期实现净利润子公司本期实现净利润+子公司期初未分配利润子公司期初未分配利润子公司本期提取盈余公积子公司本期提取盈余公积+子公司本期
28、应付股利子公司本期应付股利 +子公司期末未分配利润子公司期末未分配利润 根据以上两个公式：可编制如下抵销分录：根据以上两个公式：可编制如下抵销分录：借：借：投资收益投资收益 期初未分配利润期初未分配利润 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 应付股利应付股利 期末未分配利润期末未分配利润l非全资子公司下的抵销处理：非全资子公司下的抵销处理：（投资成本账面价值）（投资成本账面价值）子公司本期净利润母公司本期内部投资收益子公司本期净利润母公司本期内部投资收益+少数股东本期权益少数股东本期权益子公司可供分配利润的来源和利润分配去向：子公司可供分配利润的来源和利润分配去向：子公司本期实现净利润子公司本期实
29、现净利润+子公司期初未分配利润子公司期初未分配利润子公司本期提取盈余公积子公司本期提取盈余公积+子公司本期应付股利子公司本期应付股利 +子公司期末未分配利润子公司期末未分配利润 根据以上两个公式：可编制如下抵销分录：根据以上两个公式：可编制如下抵销分录：借：借：投资收益投资收益 少数股东本期权益少数股东本期权益 期初未分配利润期初未分配利润 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 应付股利应付股利 期末未分配利润期末未分配利润第三类抵销分录第三类抵销分录抵销内部盈余公积抵销内部盈余公积抵消分录：抵消分录：l 对对于于当当年子公司提取的盈余公年子公司提取的盈余公积积的抵的抵销销：借：提取盈余公借：提取
30、盈余公积积（核算（核算题题07.1007.10、10.110.1）贷贷：盈余公：盈余公积积l 对对于子公司以前年度累于子公司以前年度累计计提取的盈余公提取的盈余公积积抵抵销销：借：期初未分配利借：期初未分配利润润 贷贷：盈余公：盈余公积积 见教见教材材176176例例1313 为什么要对子公司的盈余公积进行调整？为什么要对子公司的盈余公积进行调整？为什么要调整子公司的期初未分配利润？为什么要调整子公司的期初未分配利润？如何确定合并报告中的盈余公积？如何确定合并报告中的盈余公积？重重点点思思考考四、内内部盈余公积积的抵消（应应用）注意：注意：如果是如果是非全资子公司，非全资子公司，则要按子公司则
31、要按子公司提取的盈余公提取的盈余公积中母公司所积中母公司所拥有的份额计拥有的份额计算算真题：真题：07.1007.10、10.110.1 36、资料：（、资料：（1）母公司甲拥有子公司乙）母公司甲拥有子公司乙80%的股份，的股份，2004年年12月月31日日甲公司甲公司“长期股权投资长期股权投资乙公司乙公司”账面余额为账面余额为400万元，此时乙公司万元，此时乙公司账面余额分别为：股本账面余额分别为：股本400万元，盈余公积万元，盈余公积80万元，未分配利润万元，未分配利润20万元。万元。2004年乙公司实现净利年乙公司实现净利60万元，按万元，按15%的比例计提盈余公积，宣告发放的比例计提盈
32、余公积，宣告发放股利股利5万元。万元。编制合并会计报表时权益性投资的抵销分录。编制合并会计报表时权益性投资的抵销分录。答案：答案：解：解：（1）抵消权益性资本：）抵消权益性资本：借：股本借：股本 4000000 盈余公积盈余公积 800000 未分配利润未分配利润 200000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资乙公司乙公司 4000000 少数股东权益少数股东权益 1000000 （3分）分）（2）抵消投资收益：）抵消投资收益：借：投资收益借：投资收益 480000 少数股东本期收益少数股东本期收益 120000 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 90000 应付利润应付利润 50000 未分
33、配利润未分配利润 460000 （3分）分）（3）将抵消的盈余公积按母公司持股比例转回：）将抵消的盈余公积按母公司持股比例转回：借：提取盈余公积借：提取盈余公积 72000 贷：盈余公积贷：盈余公积 72000 （2分）分）一、内部债权债务的抵消处理一、内部债权债务的抵消处理二、内部应收账款与坏账准备的抵销二、内部应收账款与坏账准备的抵销三、内部利息收入与利息支出的抵销三、内部利息收入与利息支出的抵销 第三节节 企业业集团内团内部债权债权、债务债务的处处理主要知识点主要知识点抵销分录的编制原理抵销分录的编制原理各类抵销分录的编制各类抵销分录的编制预收账款与预付账款预收账款与预付账款在编合并报表
34、时需在编合并报表时需要抵销的债权、债务要抵销的债权、债务应收票据与应付票据应收票据与应付票据长期债权投资与应付债券长期债权投资与应付债券应收账款与应付账款应收账款与应付账款 应收股利与应付股利应收股利与应付股利 其他应收款与其他应付款其他应收款与其他应付款 l内内部债权债务债权债务的抵销销（应应用）（一）第一类抵消分录第四类抵销分录第四类抵销分录抵销内部债权债务抵销内部债权债务 内内部应应收帐帐款与应与应付账账款的抵销销 内内部应应收帐帐款上已提坏账账准备备的抵销销内部应收票据与应付票据的抵销、内部应收票据与应付票据的抵销、内部预付账款与预收账款的抵销、内部预付账款与预收账款的抵销、内部应收股
35、利与应付股利的抵销、内部应收股利与应付股利的抵销、内部其他应收款与其他应付款的抵内部其他应收款与其他应付款的抵销分录，基本与之相同。销分录，基本与之相同。借：应付账款借：应付账款 贷：应收账款贷：应收账款借：借：坏账准备坏账准备 内部应收账款上坏账准备期末余额内部应收账款上坏账准备期末余额 贷：管理费用贷：管理费用 内部应收账款上坏账准备当期计提数内部应收账款上坏账准备当期计提数 期初未分配利润期初未分配利润 内部应收账款上坏账准备期初余额内部应收账款上坏账准备期初余额 （注：如果涉及到上期的）（注：如果涉及到上期的）引申引申内部交易形成的存货、固定资产、投资等资产，内部交易形成的存货、固定资
36、产、投资等资产，其已提跌价准备或减值准备的抵消处理，其已提跌价准备或减值准备的抵消处理，原理同上。原理同上。核算题核算题07.10、09.1P180，例15真题：07.10（2）母公司甲）母公司甲2004年末资产负债表中应收账款年末资产负债表中应收账款80000元中有元中有50000元为子公司的应付账款，预支账元为子公司的应付账款，预支账款款30000元中有元中有10000元是子公司的预付账款；另有元是子公司的预付账款；另有子公司子公司A的其他应收款的其他应收款200000元为子公司乙的其他元为子公司乙的其他应付款。应付款。要求：编制本年合并会计报表时权益性投资、内部要求：编制本年合并会计报表
37、时权益性投资、内部往来交易的抵销分录。往来交易的抵销分录。09.109.1 36、假设、假设2002年年12月月31日，乙公司应收账款日，乙公司应收账款600000元中有元中有100000元为甲元为甲公司的应收账款，应收票据公司的应收账款，应收票据400000元中有元中有50000元为甲公司的应付票据，元为甲公司的应付票据，应收股利应收股利250000全部为甲公司的应付股利，应付债券全部为甲公司的应付股利，应付债券800000元中有元中有500000元中为甲公司所持有。元中为甲公司所持有。要求；编制全合并会计报表时的抵销分录。要求；编制全合并会计报表时的抵销分录。答案：答案：07.1007.1
38、0 借：应付账款借：应付账款 50000 预收账款预收账款 10000 其他应付款其他应付款 200000 贷：应收账款贷：应收账款 50000 预付账款预付账款 10000 其他应收款其他应收款 200000 答案：答案：09.109.1 借：应付账款借：应付账款 100 000 贷：应收账款贷：应收账款 100 000 借：应付票据借：应付票据 50 000 贷：应收票据贷：应收票据 50 000 借：应付股利借：应付股利 250 000 贷：应收股利贷：应收股利 250 000 借：应付债券借：应付债券 500 000 贷：长期债权投资贷：长期债权投资 500 000第五类抵销分录第五类
39、抵销分录抵消内部利息收入与利息支出抵消内部利息收入与利息支出抵消分录：抵消分录：借：投资收益借：投资收益 内部债券投资的利息收益内部债券投资的利息收益 贷：财务费用贷：财务费用 内部债券融资的利息费用内部债券融资的利息费用 例例88资料：资料：A公司是乙公司的母公司；公司是乙公司的母公司；A公司年初按公司年初按100 000元的元的价格购入甲子公司同日按面价格购入甲子公司同日按面值发行的三年期债券，该债值发行的三年期债券，该债券利率为券利率为6%，每年末付息一，每年末付息一次；次；A公司准备长期持有债券；公司准备长期持有债券；本年债券利息已付；本年债券利息已付；其他资料略。其他资料略。A公司在
40、合并报表工作底稿中的抵消分录：公司在合并报表工作底稿中的抵消分录：抵消投资收益和筹资费用：抵消投资收益和筹资费用：借：投资收益借：投资收益 6 000 6 000=100 0006%贷：财务费用贷：财务费用 6 000抵消内部债权债务：抵消内部债权债务：借：应付债券借：应付债券 100 000 贷：长期债权投资贷：长期债权投资 100 000核算题核算题08.1真题：真题：08.108.1 35.B公司是公司是A公司的控股子公司，公司的控股子公司，2003年年1月月1日日B公司购买公司购买A公司当天发行的三年期的债券面值公司当天发行的三年期的债券面值400 000元，年利率为元，年利率为8，该
41、债券每年末计提利息，到期一次性还本付息，该债券每年末计提利息，到期一次性还本付息，A公司筹集公司筹集的资金用于生产周转。的资金用于生产周转。2003年年12月月31日，反映在日，反映在B公司资产负债表上的长期债券投公司资产负债表上的长期债券投资额为资额为400 000元，应收利息元，应收利息32 000，在利润表上投资收益，在利润表上投资收益为为32 000元。元。2003年年12月月31日反映在日反映在A公司应付债券为公司应付债券为400 000元，应付利元，应付利息（息（B公司）公司）32 000元，反映在利润表上的财务费用为元，反映在利润表上的财务费用为32 000元。元。要求：编制要求
42、：编制2003年年12月月31日内部债券交易的抵消的会计分日内部债券交易的抵消的会计分录。录。答案：答案：35(1)借借:应付债券应付债券 400000 贷贷:长期债券投资长期债券投资 400000 (2)借借:投资收益投资收益 3200 贷贷:财务费用财务费用 3200一、当期内部销售收入和存货中包含的未实现内部销售利润的抵销处理一、当期内部销售收入和存货中包含的未实现内部销售利润的抵销处理二、以后年度连续编制合并会计报表时内部销售收入和存货中包含的未实二、以后年度连续编制合并会计报表时内部销售收入和存货中包含的未实现内部销售利润的抵销处理现内部销售利润的抵销处理 第四节节 企业业集团内团内
43、部销销售收入及存货货中未实现实现的 内内部销销售利润润的处处理主要知识点主要知识点抵销分录的编制原理抵销分录的编制原理各类抵销分录的编制各类抵销分录的编制购买企业将内部购进的商品对外销售时：购买企业将内部购进的商品对外销售时：内部购进商品全部实现对外销售内部购进商品全部实现对外销售 内部购进商品全部未实现对外销售内部购进商品全部未实现对外销售 内部购进商品部分实现对外销售、部分形成期末存货内部购进商品部分实现对外销售、部分形成期末存货上期内部购销形成存货上期内部购销形成存货中包含的未实现内部销售中包含的未实现内部销售利润对本期期初未实现利利润对本期期初未实现利润影响的抵销润影响的抵销在编合并报
44、表时需在编合并报表时需 要抵销的内部销售收入要抵销的内部销售收入 和销售成本和销售成本存货中包含的未实现销存货中包含的未实现销售利润的抵销售利润的抵销内部销售收入和销售成本内部销售收入和销售成本 的抵销的抵销l企业业集团内团内部购销购销活动动所确认认的收入和成本的抵销销（一）第一类抵消分录第六类抵销分录第六类抵销分录抵消内部存货交易的影响抵消内部存货交易的影响（应用）（应用）抵消以前年度内内部存货货交易未实现损实现损益对对期初未分配利润润的影响响 例26 （核算题题，08.1）借：主营业务收入借：主营业务收入 内部交易销售收入内部交易销售收入 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 A借：主营业务成
45、本借：主营业务成本 A中未实现的部分中未实现的部分 贷：存货贷：存货 期末存货价值中包含的未实现内部交易损益期末存货价值中包含的未实现内部交易损益 抵消当当期发发生内内部存货货交易对对收入、费费用的影响响 例23、24、25借：期初未分配利润借：期初未分配利润 以前年度内部存货交易未实现损益以前年度内部存货交易未实现损益 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 抵消期末存货货价值值中包含的未实现损实现损益 例23、24、25、26（核算题，（核算题，08.1）真题：真题：08.108.1 34.2004年母公司甲将成本为年母公司甲将成本为160 000元的商品销售元的商品销售给子公司乙，售价为给子公
46、司乙，售价为200 000元，乙公司当期对集团元，乙公司当期对集团外销售了外销售了60，售价为，售价为150 000元，元，2005年乙公司年乙公司将上半年从甲公司购入的存货全部对外销售，并又将上半年从甲公司购入的存货全部对外销售，并又从甲公司购入商品从甲公司购入商品100 000元，当年销售其中的元，当年销售其中的80。甲公司。甲公司2004年和年和2005年的销售毛利率均为年的销售毛利率均为20.要求：编制要求：编制2004年与年与2005年合并会计报表的该笔经年合并会计报表的该笔经济业务的抵消分录。济业务的抵消分录。答案：答案：04年的抵销分录：年的抵销分录：（1）借）借:主营业务收入主
47、营业务收入 200000 贷贷:主营业务成本主营业务成本 200000 (2)借借:主营业务成本主营业务成本 16000(8000020%)贷贷:存货存货 16000 05年的抵销分录年的抵销分录:(3)借借:期初未分配利润期初未分配利润 16000 贷贷:主营业务成本主营业务成本 16000 (4)借借:主营业务收入主营业务收入 100000 贷贷:主营业务成本主营业务成本 100000 (5)借借:主营业务成本主营业务成本 4000(2000020%)贷贷:存货存货 4000一、固定资产交易的类型：一、固定资产交易的类型：P197P197二、发生内部固定资产交易当期的抵消处理：二、发生内部
48、固定资产交易当期的抵消处理：一般不进行抵消处理一般不进行抵消处理三、企业集团内部成员企业将其生产的产品出售给企业集团内部其他企业三、企业集团内部成员企业将其生产的产品出售给企业集团内部其他企业作为固定资产使用的抵消处理作为固定资产使用的抵消处理（核算题（核算题10.110.1）四、内部交易形成的固定资产使用期间的抵消处理四、内部交易形成的固定资产使用期间的抵消处理（单选题（单选题10.110.1）五、内部交易固定资产清理会计期间的抵消处理五、内部交易固定资产清理会计期间的抵消处理（单选题（单选题08.108.1）第五节节 企业业集团内团内部长长期资产资产交易的处处理主要知识点主要知识点抵消分录
49、的编制原理抵消分录的编制原理各类抵消分录的编制各类抵消分录的编制（一）第一类抵消分录第七类抵销分录第七类抵销分录抵消内部固定资产交易的影响抵消内部固定资产交易的影响 抵消固定资产资产价值值中包含的未实现损实现损益及其产产生过过程借：累计折旧借：累计折旧 当年多提折旧当年多提折旧 贷：管理费用等贷：管理费用等 抵消当当年按未实现实现利润计润计提的折旧费旧费借：主营业务收入借：主营业务收入 内部交易销售收入内部交易销售收入 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 内部交易销售成本内部交易销售成本 固定资产原价固定资产原价 内部交易未实现利润内部交易未实现利润 交易当当年（核算题题10.1，P200例28
50、）（一）第一类抵消分录 抵消固定资产资产价值值中包含的未实现损实现损益及其对对期初未分配利润润的影响响借：累计折旧借：累计折旧 当年多提折旧当年多提折旧 贷：管理费用等贷：管理费用等 抵消当当年按未实现实现利润计润计提的折旧费旧费借：期初未分配利润借：期初未分配利润（单选（单选10.1）贷：固定资产原价贷：固定资产原价 内部交易未实现利润内部交易未实现利润 交易以后各年 抵消以前年度累计计按未实现实现利润计润计提的折旧费旧费借：累计折旧借：累计折旧 以前年度累计多提折旧以前年度累计多提折旧 贷：期初未分配利润贷：期初未分配利润引申引申P205期限届满进行清理时如何进行相关抵消处理期限届满进行清
