1、审计学基础第二阶段导学重点第二阶段主要学习课程的第四到六章，包括审计目标、审计计划和审计证据，全面勾勒了审计活动中所要进行各项活动。明确审计目标，提出有针对性的审计计划并在这两者基础上搜集审计证据，为后面进一步实施审计程序打下基础。第四章 审计目标一、导学大纲：1、审计目标2 注册会计师责任3认定4 具体审计目标5 审计过程二、导学重难点1、审计目标是指在特定历史环境下，审计组织和人员通过审计工作所期望达到的最终结果，它包括审计总目标以及各类交易、账户余额、列报相关的具体审计目标两个层次。即： 一、审计总目标：是审计人员实施审计所要最终达到的境地。 二、审计的具体目标：是审计总目标的进一步具体
2、化，一般根据审计总目标的被审计单位管理层的认定来确定。 总体目标：中国注册会计师审计准则第1101号财务报表审计的目标和一般原则规定，财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。（具体审计目标见4）2 注册会计师责任注册会计师作为独立的第三方，对财务报表发表审计意见，有利于提高财务报表可信赖程度。为履行这一职责，注册会计师应当遵守职业道德规范，按照审计准则的规定计划和实施审计工作。3认定认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐
3、含的表达，注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。对企业的经济活动的认定按照既定的标准进行的重认定。认定分为两个层次：财务报表层次 ，各类交易、账户余额、列报层次。根据具体审计目标确定管理层的认定是否恰当。交易、账户余额、列报层次的认定共有5种：存在与发生；完整性；权利与义务；计价与分摊；表达和披露。4具体审计目标（1）与各类交易和事项相关的审计目标发生：由发生认定推导的审计目标是已记录的交易是真实的。发生认定所要解决的问题是管理层是否把那些不曾发生的项目记入财务报表，它主要与财务报表组
4、成要素的高估有关。完整性：由完整性认定推导的审计目标是已发生的交易确实已经记录。发生和完整性两者强调的是相反的关注点。发生目标针对潜在的高估，而完整性目标则针对漏记交易（低估）。准确性：由准确性认定推导出的审计目标是已记录的交易是按正确金额反映的。截止：由截止认定推导出的审计目标是接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间。例如，如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均违反了截止目标。分类：由分类认定推导出的审计目标是被审计单位记录的交易经过适当分类。（2）与期末账户余额相关的审计目标存在：由存在认定推导的审计目标是记录的金额确实存在。权利和义务：由权利和义务认定推导的审计目标是资产归属于被
5、审计单位，负债属于被审计单位的义务。完整性：由完整性认定推导的审计目标是已存在的金额均已记录。计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。（3）与列报相关的的审计目标发生及权利和义务：将没有发生的交易、事项，或与被审计单位无关的交易和事项包括在财务报表中，则违反该目标。完整性：如果应当披露的事项没有包括在财务报表中，则违反该目标。分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。5 审计过程与审计目标实现（1）接受业务委托会计师事务所应当按照执业准则的规定，谨慎决策是
6、否接受或保持某客户关系和具体审计业务。在接受新客户的业务前，或决定是否保持现有业务或考虑接受现有客户的新业务时，会计师事务所应当执行一些客户接受与保持的程序，以获取如下信息：考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；具有执行业务必要的索质、专业胜任能力、时间和资源；能够遵守相关职业道德要求。一旦决定接受业务委托，注册会计师应当与客户就审计约定条款达成一致意见。对于连续审计，注册会计师应巧是否需要根据具体情况修改业务约定条款，以及是沔需要提醒客户注意现有的业务约定书。（2）计划审计工作计划审计工作十分重要，如果没有恰当的审计计划，不仅无法获取充分、适当的审计证据，影响审计目标的实现，而且还会浪费
7、有限的审计资源，影响审计工作的效率。因此对于任何一项审计业务，注册会计师在执行具体审计程序之前，都必须根据具体情况制定科学、合理的计划，使审计业务以有效的方式得到执行。一般来说，计划审计工作主要包括：在本期审计业务开始时开展的初步业务活动；制定总体审计策略；制定具体审计计划等。需要指出的是，计划审计工作不是审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计过程的始终。（3）实施风险评估程序审计准则规定，注册会计师必须实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础，风险评估程序是指注册会计师为了解被审计单位及其环境，以识别和评估财务报表层次和认定层次的
8、重大错报风险（无论该错报由于舞弊或错误导致）而实施的审计程序。风险评估程序是必要程序，了解被审计单位及其环境为注册会计师在许多关键环节做出职业判断提供了重要基础。一般来说，实施风险评估程序的主要工作包括：了解被审计单位及其环境；识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险，包括确定需要特别考虑的重大错报风险（即特别风险）以及仅通过实施实质性程序无法应对的重大错报风险等。（4）实施控制测试和实质性程序注册会计师实施风险评估程序本身并不足以为发表审计意见提供充分、适当的审计证据，还应当实施进一步审计程序，包括实施控制测试（必要时或决定测试时）和实质性程一序。因此，注册会
9、计师在评估财务报表重大错报风险后，应当运用职业判断，针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。（5）完成审计工作和编制审计报告注册会计师在完成财务报表进一步审计程序后，还应当按照有关审计准则的规定做好审计完成阶段的工作，并根据所获取的各种证据，合理运用专业判断，形成适当的审计意见。本阶段主要工作有：考虑持续经营假设、或有事项和期后事项；获取管理层声明；汇总审计差异，提请被审计单位调整或披露；复核审计工作底稿和财务报表；与管理层和治理层沟通；评价所有审计证据，形成审计意见；编制审计报告等。第五章
10、审计计划一、导学大纲1初步业务活动2总体审计策略3具体审计计划4审计风险5审计重要性二、导学重难点1初步业务活动（1）初步业务活动的目的：第一、确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任才能； 第二、确保不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况； 第三、确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。 （2）初步业务活动的内容：针对保持客户关系和具体审计业务实施对应的质量控制程序；评价遵守职业道德规范的情况；及时签订或修改审计业务约定书。（3）审计业务约定书：是指会计师事务所与客户签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计工作的目标和范围、双方的责任以及出具
11、报告的形式等事项的书面合同。审计业务约定书应由会计师事务所和被审计单位双方的法定代表人或其授权人共同签订，并加盖审计业务约定书委托人和会计师事务所的印章。签订后的审计业务约定书具有法定约束力，成为委托人和受托人双方之间在法律上的生效契约。如果出现法律诉讼，它是确定双方责任的首要依据之一。从审计工作本身来看，当委托和受托目标全部实现后，即审计工作全部完成后，注册会计师应将审计业务约定书妥善保管，作为一项重要的审计工作底稿资料，纳入审计档案管理。2总体审计策略总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。总体审计策略的制定应当包括：（1）确定审计业务的特征，包括采用的会计准则和
12、相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等，以界定审计范围；（2）明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和所需沟通的性质，包括提交审计报告的时间要求，预期与管理层和治理层沟通的重要日期等；（3）考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向，包括确定适当的重要性水平，初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域，初步识别重要的组成部分和账户余额，评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据，识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化等。在制定总体审计策略时，注册会计师还应考虑初步业务活动的结果，以及为被审计单位提供其他服务时所获得的经验。3具
13、体审计计划具体审计计划是依据总体审计计划制定的，对实施总体审计计划所需要的审计程序的体质、时间和范围所做的详细规划与说明。具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。（1）具体审计计划的具体内容具体审计计划应当包括各具体审计项目的以下基本内容：审计目标；审计程序；执行人及执行日期；审计工作底稿的索引号；其他有关内容。（2）应审核的事项：审计程序能否达到审计目标;审计程序是否适合各审计项目的具体情况;重点审计领域中各审计项目的审计程序是否恰当;重点审计程序的制定是否恰当4审计风险所谓审计风险
14、是指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。5审计重要性审计重要性是指被审计单位财务报表中可能存在的不影响财务报表使用者作出经济决策和判断的错报及漏报的最大限额。重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。重要性实质上强调了一个“度”，在审计报告中，允许一定程度的不准确或不正确的存在，但是要以这个“度”为界。如果会计信息的错报或漏报可能影响到财务报表使用者的决策或判断，就可认为重要，否则就不重要。在审计实务工作中，审计重要性水平是重要性的数量表示，是一个数量
15、门槛或金额临界点。第六章 审计证据一、导学大纲1 审计证据2如何获取审计证据3函证4分析程序二、导学重难点1 审计证据（1）含义：审计证据是指审计机关和审计人员获取的，用以证明审计事实真相，形成审计结论的证明材料，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。（2）性质：充分性和适当性是审计证据的两个基本特征。充分性：审计证据的充分性是指审计证据的数量能足以支持审计人员的审计意见，是审计人员为形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。客观公正的审计意见必须建立在足够数量的审计证据的基础之上，但这并不是说，审计证据的数量越多越好，为了使审计人员进行有效率、有效益的审计，审计人员通常把需要足够数
16、量审计证据的范围降低到最低限度。因此，每一审计项目对审计证据的需要量以及取得这些证据的途径和方法，应当根据该项目的具体情况来定。只有审计人员通过不同的渠道和方法取得其认为足够的审计证据时，才能据以发表审计意见。在判断证据是否充分时，应当考虑以下因素：a.样本量；b.重大错报风险；c.审计证据质量。适当性：审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量。相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有既相关又可靠的审计证据才是高质量的。 审计证据的相关性是指审计证据应当与审计目标相关。审计人员只能利用与审计目标相关联的审计证据来证明和否定被审计单位所报道的事项。 审计证据的可靠性指审计证据能如实反映客观事
17、实。审计证据的可靠程度通常可参照下述标准判断：a.书面证据比口头证据可靠；b.外部证据比内部证据可靠；c.审计人员自行获得的证据比由被审计单位提供的证据可靠；d.内部控制较好时的内部证据比内部控制较差时的内部证据可靠；e.不同来源或不同性质的审计证据相互印证时，审计证据更为可靠;f.越及时的证据越可靠；客观证据比主观证据可靠。（3）审计证据的充分性与适当性之间的关系：充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有既充分又可靠的审计证据才是有证明力的。一般而言，审计证据的相关与可靠程度越高，则所需审计证据的数量就可减少；反之，审计证据的数量就要相应增加。2如何获取审计证据（1）获取审
18、计证据的总体审计程序风险评估程序，是指为了了解被审计单位及其环境而实施的程序。目的是为了识别和评估财务报表的重大错报风险。评估的内容：a.询问被审计单位管理层和内部其他相关人员;b.实施分析程序;c.观察和检查d.其他审计程序和信息来源. 控制测试，是为了确定被审计单位控制政策和程序的设计与执行是否完整与有效而实施的审计程序。注册会计师在下列情况下应当进行控制测试：a.在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持结果；b.仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制有效性的审计证据。 实质性程
19、序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。（2）获取审计证据的具体程序在审计过程中，注册会计师可根据需要单独或综合运用以下七种审计程序，以获取充分、适当的审计证据。检查检查是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录和文件进行审查，或对资产进行实物审查。检查程序具有方向性，即顺查和逆查。观察观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或实施的程序。.观察程序具有方向性，即从账面观察到实物或过程，反之，从实物或过程观察到账面。询问询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信
20、息，并对答复进行评价的过程。. 函证函证是指注册会计师直接从第三方获取书面答复以作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。重新计算重新计算是指注册会计师对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对，重新计算可通过手工方式或电子方式进行。重新执行重新执行是指注册会计师独立执行原本作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。分析程序分析程序是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。3函证（1）函证适用情形：当针对的是与特定账户余额及其项目相关的认定时，函证常常是相关的程序；函证不必仅仅局限于账户余额，还适用于对协议和交易条款
21、进行函证；函证程序还可以用于获取不存在某些情况的审计证据。（2)函证内容：银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息 注册会计师应当对银行存款、借款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）及与金融机构往来的其他重要信息实施函证。在对银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证时；注册会计师应当了解被审计单位实际存在的银行存款余额、借款余额以及抵押、质押及担保情况；对于零余额账户和在本期内注销的账户，注册会计师也应当实施函证，以防止被审计单位隐瞒银行存款或借款。应收账款 除非存在下列两种情形之一，注册会计师应当对应收账款实施函证：a.根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不
22、重要。b.注册会计师认为函证很可能无效。如果注册会计师认为被询证者很可能不回函或即使回函也不可信，可不对应收账款实施函证。注册会计师可能基于以前年度的审计经验或者类似工作经验，认为某被询证者的回函率很低或判断回函不可靠，并得出函证很可能无效的结论。如果不对应收账款函证，注册会计师应当在工作底稿中说明理由。 函证的其他内容 可见，函证通常适用于账户余额及其组成部分（如应收账款明细账），但是不一定限于这些项目。注册会计师还可向第三方函证是否存在影响被审计单位收入确认的背后协议或某项重大交易的细节。（3）积极与消极的函证方式 注册会计师可采用积极的或消极的函证方式实施函证，也可将两种方式结合使用。
23、积极的函证方式 如果采用积极的函证方式，注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。积极的函证方式又分为两种：一种是在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确。通常认为，对这种询证函的回复能够提供可靠的审计证据。但其缺点是被询证者可能对所列示信息根本不加以验证就予以回函确认。注册会计师通常难以发觉是否发生了这种情形。为了避免这种风险，注册会计师可以采用另外一种询证函，即在询证函中不列明账户余额或其他信息，而要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息。由于这种询证函要求被询证者做出更多的努力，可能会导致回
24、函率降低，进而导致注册会计师执行更多的替代程序。 在采用积极的函证方式时，只有注册会计师收到回函，才能为财务报表认定提供审计证据。注册会计师投有收到回函，可能是由于被询证者根本不存在，或是由于被询证者没有收到询证函，也可能是由于询证者没有理会询证函，因此，无法证明所函证信息是否正确。 消极的函证方式 如果采用消极的函证方式，注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。 在采用消极的函证方式时，如果收到回函，能够为财务报表认定提供说服力强的审计证据。未收到回函可能是因为被询证者已收到询证函且核对无误，也可能是因为被询证者根本就没有收到询证函。因此，采用积极的函证方式通常比
25、消极的函证方式提供的审计证据可靠。因而在采用消极的方式函证时，注册会计师通常还需辅之以其他审计程序。 当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：重大错报风险评估为低水平；涉及大量余额较小的账户；预期不存在大量的错误；没有理由相信被询证者不认真对待函证。 两种方式的结合使用在实务中，注册会计师也可将这两种方式结合使用。以应收账款为例，当应收账款的余额是由少量的大额应收账款和大量的小额应收账款构成时，注册会计师可以对所有的或抽取的大额应收账款样本采用积极的函证方式，而对抽取的小额应收账款样本采用消极的函证方式。（4）函证的实施当实施函证时，注册会计师应当对选择被询证者、设计询证函以
26、及发出和收回询证函保持控制。出于掩盖舞弊的目的，被审计单位可能想方设法拦截或更改询证函及回函的内容。如果注册会计师对函证程序控制不严密，就可能给被审计单位造成可乘之机，导致函证结果发生偏差和函证程序失效。（5）价函证的可靠性 函证所获取的审计证据的可靠性主要取决于注册会计师设计询证函、实施函证程序和评价函证结果等程序的适当性。在评价函证的可靠性时，注册会计师应当考虑：a.证函的设计、发出及收回的控制情况；b.证者的胜任能力、独立性、授权回函情况、对函证项目的了解及其客观性；c.计单位施加的限制或回函中的限制。4分析程序分析程序是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序适用情形：a.分析不同财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价；b.分析财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价；c.分析已识别出的、与其他相关信息不一致或与预期值差异重大的波动或关系进行调查7 / 7
