1、第一节第一节 金融资产的分类金融资产的分类第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产第三节第三节 可供出售金融资产可供出售金融资产第四节第四节 持有至到期投资持有至到期投资2023-4-231第1页，共93页。第一节第一节 金融资产的分类金融资产的分类第一节第一节 金融资产的分类金融资产的分类2023-4-232第2页，共93页。第一节金融资产的分类第一节金融资产的分类 一、金融资产按投资品种分类一、金融资产按投资品种分类 证券投资按品种分为证券投资按品种分为:股票投资股票投资:以购买股票的方式将资金投资于被投资企业以购买股票的方式将资金投资于被投资企业 债券投资债券投资:通过从证券市场购买债
2、券的方式对被投资方投资通过从证券市场购买债券的方式对被投资方投资 基金投资基金投资:企业通过购买基金投资于证券市场企业通过购买基金投资于证券市场 2023-4-233第3页，共93页。第一节金融资产的分类第一节金融资产的分类 二、金融资产按管理意图的分类二、金融资产按管理意图的分类 证券投资按管理意图分为：证券投资按管理意图分为：交易性金融资产：交易性金融资产：以备近期出售而购入和持有的金融资产以备近期出售而购入和持有的金融资产 可供出售金融资产：可供出售金融资产：购入后持有时间不明确的那部分金融资产购入后持有时间不明确的那部分金融资产 持有至到期投资：持有至到期投资：到期日固定、回收金额固定
3、或可确定，且企业有明确意图到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的那部分投资和能力持有至到期的那部分投资 2023-4-23 4第4页，共93页。第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产2023-4-23 5第5页，共93页。第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产 一、交易性金融资产的确认与计量一、交易性金融资产的确认与计量 1、确认、确认 凡是购入后用于近期出售而获取价差的股票、债券、凡是购入后用于近期出售而获取价差的股票、债券、基金，都应确认为交易性金融资产基金，都应确认为交易性金融资产。2、计量、计量 无论是初始
4、投资还是在报表日均按公允价值计量无论是初始投资还是在报表日均按公允价值计量 2023-4-23 6公允价公允价值值第6页，共93页。第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产 3、账户设置、账户设置“交易性金融资产交易性金融资产”成本成本 公允价值变动公允价值变动“公允价值变动损益公允价值变动损益”【成本：取得时的公允价值成本：取得时的公允价值 公允价值变动：持有期间公允价值变动公允价值变动：持有期间公允价值变动】【公允价值：公允价值是指公平交易中，熟悉公允价值：公允价值是指公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。偿的金额。一般
5、指“市场价”】2023-4-23 7股价每天变动表明公允价值在变动第7页，共93页。第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产 二、购入交易性金融资产二、购入交易性金融资产 借：交易性金融资产（成本）借：交易性金融资产（成本）【公允价值公允价值】投资收益投资收益 【发生的交易费用发生的交易费用】应收利息应收利息 【已到付息期但尚未领取的利息已到付息期但尚未领取的利息】应收股利应收股利 【已宣告但尚未发放的现金股利已宣告但尚未发放的现金股利】贷：银行存款贷：银行存款（或：其他货币资金（或：其他货币资金存出投资款）存出投资款）2023-4-23 8第8页，共93页。第二节第二节 交易性金融资产交易
6、性金融资产【例例5-1】X公司购入公司购入Y公司发行的分期付息、一公司发行的分期付息、一次还本债券次还本债券10000张，每张面值张，每张面值100元，买价为元，买价为104元（含已到付息期但尚未领取的利息元（含已到付息期但尚未领取的利息4元），元），另支付经纪人佣金另支付经纪人佣金2000元，款项以银行存款支元，款项以银行存款支付。付。借：交易性金融资产成本借：交易性金融资产成本 1 000 000 应收利息应收利息 40 000 投资收益投资收益 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 042 0002023-4-23 9第9页，共93页。第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产【例例
7、2】M公司公司2013年年12月月13日购入日购入N公司的股公司的股票票30万股，每股买价万股，每股买价27元（其中包括已宣告而元（其中包括已宣告而未发放的股利未发放的股利2元），另外支付手续费及印花税元），另外支付手续费及印花税32000元，全部款项从元，全部款项从M公司在该证券公司开设公司在该证券公司开设的存款户中支付。的存款户中支付。2023-4-23 10第10页，共93页。第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 7 500 000 应收股利应收股利 600 000 投资收益投资收益 32 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金 8
8、132 000 实际收到股利时记：实际收到股利时记：借：其他货币资金借：其他货币资金 600 000 贷：应收股利贷：应收股利 600 0002023-4-23 11第11页，共93页。第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产 三、出售前的现金股利或利息三、出售前的现金股利或利息 针对不同的对象，有两种情况：针对不同的对象，有两种情况：1、持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发、持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利放现金股利【股票股票】2、在资产负债表日按债券票面利率计算利息、在资产负债表日按债券票面利率计算利息【债券】【结果：增加投资收益】2023-4-23 12第12页，共9
9、3页。第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产 账务处理账务处理 1、发生时：、发生时：借：应收股利或应收利息借：应收股利或应收利息 贷：投资收益贷：投资收益 2、实际收到现金股利或债券利息时：、实际收到现金股利或债券利息时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利或应收利息贷：应收股利或应收利息 2023-4-23 13第13页，共93页。第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产【例例3】仍以例仍以例1资料，资料，X公司资产负债表日按债公司资产负债表日按债券面值及票面利率计算出持有券面值及票面利率计算出持有Y公司债券的应计公司债券的应计利息为利息为7200元，并于下月元，并于下月9日收到该
10、笔利息。日收到该笔利息。资产负债表编制日计算利息时：资产负债表编制日计算利息时：借：应收利息借：应收利息 7 200 贷：投资收益贷：投资收益债券投资收益债券投资收益 7 200 下月下月9日收到利息时：日收到利息时：借：银行存款借：银行存款7 200 贷：应收利息贷：应收利息 7 2002023-4-23 14第14页，共93页。第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产 四、交易性金融资产的期末计价四、交易性金融资产的期末计价 资产负债表日，按照资产负债表日，按照“公允价值公允价值”计价。计价。当交易性金融资产的公允价值高于其账面余当交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额时：额的差额
11、时：借：交易性金融资产公允价值变动借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益2023-4-23 15第15页，共93页。第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产 当公允价值低于其账面余额的差额时：当公允价值低于其账面余额的差额时：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动贷：交易性金融资产公允价值变动 期末，期末，“公允价值变动损益公允价值变动损益”作为损益项目作为损益项目列入利润表。列入利润表。2023-4-23 16第16页，共93页。第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产【例例4】仍以例仍以例2资料，资料，M公司持有公司持
12、有N公司的股票公司的股票2013年年12月月31日的收盘价为每股日的收盘价为每股39元。元。C公司资产负债表日编制如下调整分录：公司资产负债表日编制如下调整分录：2023-4-23 17第17页，共93页。第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产 借：交易性金融资产借：交易性金融资产 公允价值变动公允价值变动 4 200 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 4 200 000 在在2013年年12月月31日编制的资产负债表中，流动日编制的资产负债表中，流动资产类中资产类中“交易性金融资产交易性金融资产”项目按公允价值项目按公允价值列示的金额为列示的金额为11 700 000元。
13、元。即：即：7 500 000元元+4 200 000元元2023-4-23 18第18页，共93页。第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产 五、交易性金融资产的出售五、交易性金融资产的出售 1、收取款项；2、注销“交易性金融资产”，包括“成本”和“公允价值变动”；3、将原来计入“公允价值变动损益”的金额全额转出；4、所有差额均通过“投资收益”核算。2023-4-23 19第19页，共93页。第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产【例例5】仍以例仍以例4资料，资料，2014年年1月月21日，日，M公司公司将其持有的将其持有的N公司股票以每股公司股票以每股36元的价格出售，元的价格出售，
14、并支付手续费及印花税并支付手续费及印花税43200元。与元。与2013年年12月月31日的价格相比，日的价格相比，M公司每股亏损公司每股亏损3元。元。2023-4-23 20第20页，共93页。第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产 借：银行存款借：银行存款 10 756 800 投资收益投资收益股票投资收益股票投资收益 943 200 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 成本成本 7 500 000 公允价值变动公允价值变动 4 200 000 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 4 200 000 贷：投资收益贷：投资收益股票投资收益股票投资收益 4 200 0002023-4
15、-23 21第21页，共93页。第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产【练习题练习题】2014年年5月月13日：日：甲公司支付价款甲公司支付价款1060000元从二级市场购入乙公元从二级市场购入乙公司发行的股票司发行的股票100000股，每股价格股，每股价格10.6元（含已元（含已宣告发放的现金股利宣告发放的现金股利0.60元），另支付交易费用元），另支付交易费用1000元。甲公司将持有的乙公司股票划分为交元。甲公司将持有的乙公司股票划分为交易性金融资产。易性金融资产。2023-4-23 22第22页，共93页。第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产 甲公司其他相关资料如下：甲公司其他
16、相关资料如下：5月月23日，收到乙公司发放的现金股利；日，收到乙公司发放的现金股利；6月月30日，乙公司股票价格涨到每股日，乙公司股票价格涨到每股13元；元；8月月15日，甲公司将持有的乙公司股票全部卖日，甲公司将持有的乙公司股票全部卖出，每股售价出，每股售价15元。元。要求：做出甲公司相应会计分录。要求：做出甲公司相应会计分录。2023-4-23 23第23页，共93页。第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产 答案：答案：5月月13日，购入股票：日，购入股票：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 1 000 000 应收股利应收股利 60 000 投资收益投资收益 1 000 贷
17、：银行存款贷：银行存款 1 061 0002023-4-23 24第24页，共93页。第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产 5月月23日，收到乙公司发放的现金股利：日，收到乙公司发放的现金股利：借：银行存款借：银行存款 60 000 贷：应收股利贷：应收股利 60 000 6月月30日，确认股票价格变动：日，确认股票价格变动：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 公允价值变动公允价值变动300 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 300 0002023-4-23 25第25页，共93页。第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产 8月月15日，乙公司股票全部出售：日，乙公司
18、股票全部出售：借：银行存款借：银行存款 1 500 000 公允价值变动损益公允价值变动损益 300 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 成本成本 1 000 000 公允价值变动公允价值变动 300 000 投资收益投资收益 500 0002023-4-23 26第26页，共93页。第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资2023-4-23 27第27页，共93页。第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资 一、持有至到期投资的确认与计量一、持有至到期投资的确认与计量 1、确认、确认 持有至到期投资指债券投资中准备持有至到期日收持有至到期
19、投资指债券投资中准备持有至到期日收回本息的那部分债券投资。回本息的那部分债券投资。2、特征 到期日固定、回收金额固定或可确定 有明确意图持有至到期 有能力持有至到期 到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响2023-4-23 28第28页，共93页。第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资 3、计量、计量 取得持有至到期投资时按取得时的公允价值（即取得持有至到期投资时按取得时的公允价值（即初始投资成本）计量；初始投资成本）计量；其后续计量采用摊余成本。其后续计量采用摊余成本。初始确认金额初始确认金额=取得时的公允价值取得时的公允价值+相关交易费相关交易费用之和用之和2023-4-2
20、3 29第29页，共93页。第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资 4、账户设置、账户设置 总账账户：总账账户：“持有至到期投资持有至到期投资”明细账户：“成本”、“利息调整”、“应计利息”5、核算过程、核算过程 取得取得 收益确定收益确定 减值计提减值计提 收回投资收回投资 重分类重分类2023-4-23 30第30页，共93页。第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资 二、取得持有至到期投资二、取得持有至到期投资 借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 【面值面值】应收利息应收利息 【已到付息期但尚未领取的利息已到付息期但尚未领取的利息】持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息
21、调整 【差额差额】贷：银行存款贷：银行存款 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 【差额差额】2023-4-23 31第31页，共93页。第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资【例例6】E公司公司2010年年1月月7日购入日购入F公司公司1日发行日发行的五年期债券，票面利率的五年期债券，票面利率10，债券面值，债券面值1000元，公司按元，公司按1040元的价格购入元的价格购入100张，该债券到张，该债券到期一次还本付息。假设期一次还本付息。假设 M公司按年计算利息，公司按年计算利息，M公司购入债券时的会计处理如下：公司购入债券时的会计处理如下：借：持有至到期投资借：持有至到期投资
22、成本成本 100 000 利息调整利息调整 4 000 贷：银行存款贷：银行存款 104 0002023-4-23 32第32页，共93页。第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资 三、收益确定三、收益确定 应收（计）利息应收（计）利息=面值面值票面利率票面利率 实际利息（投资收益）实际利息（投资收益）=期初摊余成本期初摊余成本实际利实际利率率 利息调整利息调整=实际利息应收（计）利息实际利息应收（计）利息【结果为正数计借方，负数计贷方结果为正数计借方，负数计贷方】【通用计算公式：通用计算公式：各期期末摊余成本各期期末摊余成本=期初摊余成本期初摊余成本+实际利息实际利息应收利息应收利息】20
23、23-4-23 33第33页，共93页。第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资2023-4-23 34第34页，共93页。第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资“分期付息、一次还本分期付息、一次还本”债券投资债券投资 借：应收利息借：应收利息 【面值面值票面利率票面利率】持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整【差额差额】贷：投资收益贷：投资收益 【期初摊余成本期初摊余成本实际利率实际利率】持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整【差额差额】2023-4-23 35第35页，共93页。第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资“一次还本付息一次还本付息”债券投资债券投资 借：持
24、有至到期投资借：持有至到期投资 应计利息应计利息 【面值面值票面利率票面利率】（或）持有至到期投资（或）持有至到期投资利息调整利息调整 【差额差额】贷：投资收益贷：投资收益 【期初摊余成本期初摊余成本实际利率实际利率】（或）持有至到期投资（或）持有至到期投资利息调整利息调整 【差额差额】2023-4-23 36第36页，共93页。第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资【例例7】仍以例仍以例6资料，资料，E公司实际利率和摊余成公司实际利率和摊余成本计算如下：本计算如下：计算实际利率。计算实际利率。由于是一次还本付息的债券，债券投资成本应由于是一次还本付息的债券，债券投资成本应该为债券到期应收
25、取本金与应收利息的贴现值该为债券到期应收取本金与应收利息的贴现值之和。之和。用公式表示为：用公式表示为：2023-4-23 37第37页，共93页。第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资%595.7)1()5%101(1000001040005ii利息的现值债券应收本金的现值债券到期应收取债券投资成本55%515%10100000%51100000104000）（）（2023-4-2338 第38页，共93页。第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资 计算各期摊余成本和利息收入。计算各期摊余成本和利息收入。计息日期计息日期利息收入利息收入 （1 1）=上期摊余成本上期摊余成本7.595%
26、7.595%现金流现金流入入（2 2）摊余成本摊余成本（3）201020101.11.11040001040002010201012123131789878988 80 0111898.8111898.820112011121231318498.78498.70 0120397.5120397.520122012121231319144.29144.20 0129541.7129541.720132013121231319838.79838.70 0139380.4139380.4201420141212313110619.610619.61500001500000 02023-4-2339
27、看不懂吗？看不懂吗？参见下页！参见下页！第39页，共93页。第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资日期日期应计利息应计利息（面（面值值10%10%）实际利息实际利息（摊余成本（摊余成本7.595%）摊销额摊销额=-现金流入现金流入摊余成本摊余成本=+2010.1.11040002010.12.31100007898.82101.20111898.82011.12.31100008498.71501.30120397.52012.12.31100009144.2855.80129541.72013.12.31100009838.7161.30139380.42014.12.311000010
28、619.6-619.615000002023-4-2340 第40页，共93页。第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资 编制会计分录。每个资产负债表日确认应收编制会计分录。每个资产负债表日确认应收利息和利息收入的会计分录原理相同，现以利息和利息收入的会计分录原理相同，现以E公公司司2010年年12月月31日为例编制会计分录如下：日为例编制会计分录如下：借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 10000 贷：投资收益贷：投资收益债券投资收益债券投资收益 7898.8 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 2101.22023-4-23 41第41页，共93页。第三节第三
29、节 持有至到期投资持有至到期投资 四、减值计提四、减值计提 1、确定发生减值的：、确定发生减值的：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备 2、减值转回：、减值转回：借：持有至到期投资减值准备借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 2023-4-23 42第42页，共93页。第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资【例例8】仍以例仍以例7资料，假设资料，假设E公司于公司于2013年年12月月31日根据日根据F公司的财务状况和偿债能力，决定对公司的财务状况和偿债能力，决定对债券本金计提债券本金计提20000元的减值准备。账务处
30、理如元的减值准备。账务处理如下：下：借：资产减值损失借：资产减值损失 20 000 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备 20 0002023-4-23 43第43页，共93页。第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资 五、收回投资五、收回投资 借：银行存款借：银行存款 【按实际收到的金额按实际收到的金额】（或）投资收益（或）投资收益 【差额差额】贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息 （或）投资收益（或）投资收益 【差额差额】2023-4-23 44第44页，共93页。第三节第
31、三节 持有至到期投资持有至到期投资【例例9】E公司于公司于2014年年12月月31日如期收回日如期收回F公司公司债券的全部本息。会计分录如下：债券的全部本息。会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 150000 持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 20000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 100000 持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息 50000 投资收益投资收益债券投资收益债券投资收益 200002023-4-23 45第45页，共93页。第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资【例例10】假设公司于假设公司于2012年年12月月31日以日以13300
32、0元提前偿付债券，此时元提前偿付债券，此时“持有至到期投资持有至到期投资利息利息调整调整”账户贷方余额为账户贷方余额为458.3元，元，E公司会计处理公司会计处理如下：如下：借：银行存款借：银行存款 133000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 458.3 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 100000 持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息 30000 投资收益投资收益债券投资收益债券投资收益 3458.32023-4-23 46第46页，共93页。第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资【练习题练习题】A公司于公司于2011年年1月月2日从证券市场上购入日
33、从证券市场上购入B公司于公司于2010年年1月月1日发行的债券，该债券日发行的债券，该债券4年期、票面年利率为年期、票面年利率为4%、每年、每年1月月5日支付上年度的利息，到期日为日支付上年度的利息，到期日为2014年年1月月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公公司购入债券的面值为司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为万元，实际支付价款为992.77万元，另支付相关费用万元，另支付相关费用20万元。万元。A公司购入后将公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5%。假定按年计提利息。
34、假定按年计提利息。要求：编制要求：编制A公司从公司从2011年年1月月1日至日至2014年年1月月1日上日上述有关业务的会计分录。述有关业务的会计分录。2023-4-23 47第47页，共93页。第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资（1）2011年年1月月2日日 借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 1000 应收利息应收利息（10004%）40 贷：银行存款贷：银行存款 1012.77 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 27.23（2）2011年年1月月5日日 借：银行存款借：银行存款 40 贷：应收利息贷：应收利息 402023-4-23 48第48页，共93页。
35、第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资（3）2011年年12月月31日日 应确认的投资收益应确认的投资收益=972.775%=48.64万元万元 利息调整利息调整=48.64-10004%=8.64万元万元 借：应收利息借：应收利息 40 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 8.64 贷：投资收益贷：投资收益 48.64（4）2012年年1月月5日日 借：银行存款借：银行存款 40 贷：应收利息贷：应收利息 402023-4-23 49第49页，共93页。第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资（5）2012年年12月月31日日 应确认的投资收益应确认的投资收益 =（972.7
36、7+8.64）5%=49.07万元万元 利息调整利息调整=49.07-10004%=9.07万元万元 借：应收利息借：应收利息 40 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 9.07 贷：投资收益贷：投资收益 49.07（6）2013年年1月月5日日 借：银行存款借：银行存款 40 贷：应收利息贷：应收利息 402023-4-23 50第50页，共93页。第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资（7）2013年年12月月31日日 利息调整利息调整=27.23-8.64-9.07=9.52万元万元 投资收益投资收益=40+9.52=49.52万元万元 借：应收利息借：应收利息 40 持有
37、至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 9.52 贷：投资收益贷：投资收益 49.522023-4-23 51第51页，共93页。第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资（8）2014年年1月月1日日 借：银行存款借：银行存款 1040 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 1000 应收利息应收利息 402023-4-23 52第52页，共93页。第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资【练习题练习题】甲股份有限公司于甲股份有限公司于2011年年1月月1日以日以20420万元购万元购入乙公司发行的面值总额为入乙公司发行的面值总额为20000万元的公司债万元的公司债券确认为持有至
38、到期投资券确认为持有至到期投资,该债券系该债券系5年期，到期年期，到期一次还本付息且利息不计复利一次还本付息且利息不计复利,票面年利率为票面年利率为6%,发行价格总额为发行价格总额为20360万元，甲公司另外支付交万元，甲公司另外支付交易费用易费用60万元。甲公司对债券的溢折价采用实万元。甲公司对债券的溢折价采用实际利率法摊销，计算实际利率和际利率法摊销，计算实际利率和2012年年12月月31日该持有至到期投资的账面价值。编制相应会日该持有至到期投资的账面价值。编制相应会计分录计分录2023-4-23 53第53页，共93页。第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资（实际利率计算：（实际利率
39、计算：26000/(1+R)5=20420万元，计万元，计算得出算得出R=4.95%，其中其中260001200+1200+1200+1200+21200）2023-4-23 54第54页，共93页。第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资 2012年年12月月31日账面价值为：日账面价值为：2011年年12月月31日账面价值日账面价值204201.049521430.79万元万元 2012年年12月月31日账面价值日账面价值21430.791.049522491.61万元万元2023-4-23 55第55页，共93页。第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资 会计处理（会计处理（2011
40、年）年）借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 1200 贷：投资收益贷：投资收益 1010.79 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 189.21 2023-4-23 56第56页，共93页。第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资（2011年）年）借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 1200 贷：投资收益贷：投资收益 1226.60 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 26.60借：银行存款借：银行存款 26000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本20000 持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息 60002023-4
41、-23 57第57页，共93页。第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资年份年份应计利息应计利息a利息收入利息收入b=dR现金流量现金流量 c每期摊销利每期摊销利息调整息调整额额年末摊余成年末摊余成本本2011.1.1204202011.12.3112001010.79189.2121430.792012.12.3112001060.82139.1822491.612013.12.3112001113.3386.6723604.952014.12.3112001168.4431.5624773.392015.1.112001226.6026000-26.6002023-4-2358 第58页
42、，共93页。第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资 习题二：习题二：1、购买债券：、购买债券：借：持有至到期投资借：持有至到期投资-成本成本 1100 贷：银行存款贷：银行存款 961 持有至到期投资持有至到期投资-利息调整利息调整 139 2023-4-23 59第59页，共93页。第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资 2、计算实际利率、计算实际利率 961=1100（P/F，r，5）+11003%（P/A，r，5）设：设：r1=4%，P1=1059.14 设：设：r2=8%，P2=880.4 所以，所以，r=6%2023-4-23 60第60页，共93页。第三节第三节 持有至到期
43、投资持有至到期投资 3、2007年末会计分录：年末会计分录：应收利息应收利息=11003%=33（万元）（万元）实际利息实际利息=9616%=57.66（万元）（万元）利息调整利息调整=57.66-33=24.66（万元）（万元）借：应收利息借：应收利息 330000 持有至到期投资持有至到期投资-利息调整利息调整246600 贷：投资收益贷：投资收益 5766002023-4-23 61第61页，共93页。第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资 习题四习题四P44 1、计算实际利率、计算实际利率 r=12%2、计算摊余成本、计算摊余成本2023-4-23 62第62页，共93页。第三节第
44、三节 持有至到期投资持有至到期投资日期应收利息实际利息摊销额摊余成本2005.1.24639.402005.12.31500556.72856.7284696.1282006.12.31500563.5463.544759.6682007.12.31500571.1671.164830.8282023-4-2363 第63页，共93页。第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资 3、计算减值、计算减值 预计未来现金流量的现值预计未来现金流量的现值=500（P/F，12%，1）+4000（P/F，12%，2）=5000.8928640000.79719=3635.19 减值损失减值损失=4830
45、.8283635.19=1195.6382023-4-23 64第64页，共93页。第四节第四节 可供出售金融资产可供出售金融资产第四节第四节 可供出售金融资产可供出售金融资产2023-4-23 65第65页，共93页。第四节第四节 可供出售金融资产可供出售金融资产 一、可供出售金融资产的确认与计量一、可供出售金融资产的确认与计量 1确认：确认：对于管理当局没有明确持有期限的股票、债券对于管理当局没有明确持有期限的股票、债券和基金投资，以及管理上明确作为可供出售金和基金投资，以及管理上明确作为可供出售金融资产管理的投资融资产管理的投资,会计上应确认为可供出售金会计上应确认为可供出售金融资产。融
46、资产。2023-4-23 66第66页，共93页。第四节第四节 可供出售金融资产可供出售金融资产 2、计量、计量 在计量方面，可供出售金融资产与交易性金融在计量方面，可供出售金融资产与交易性金融资产相既有共同点，也有不同点。资产相既有共同点，也有不同点。共同点在于：无论是可供出售金融资产还是交易性共同点在于：无论是可供出售金融资产还是交易性金融资产，其初始投资和资产负债表日均按公允价金融资产，其初始投资和资产负债表日均按公允价值计量。值计量。不同点在于：不同点在于：（）取得交易性金融资产发生的交易费用计入当期损益，（）取得交易性金融资产发生的交易费用计入当期损益，但为取得可供出售金融资产而发生
47、的交易费用直接计入所但为取得可供出售金融资产而发生的交易费用直接计入所取得的可供出售金融资产的价值；取得的可供出售金融资产的价值；（）交易性金融资产公允价值变动差额计入当期损益，（）交易性金融资产公允价值变动差额计入当期损益，可供出售金融资产公允价值变动差额不作为损益处理，而可供出售金融资产公允价值变动差额不作为损益处理，而是作为直接计入所有者权益的利得，计入是作为直接计入所有者权益的利得，计入其他综合收益其他综合收益 2023-4-23 67第67页，共93页。第四节第四节 可供出售金融资产可供出售金融资产 3、账户设置、账户设置 总账账户：总账账户：“可供出售金融资产可供出售金融资产”明细
48、账户：明细账户：“成本成本”“利息调整利息调整”“应计利息应计利息”“公允价值变动公允价值变动”2023-4-23 68第68页，共93页。第四节第四节 可供出售金融资产可供出售金融资产 4、核算内容、核算内容 取得取得 持有（资产负债表日）持有（资产负债表日）减值减值 出售出售2023-4-23 69第69页，共93页。第四节第四节 可供出售金融资产可供出售金融资产 二、取得可供出售金融资产二、取得可供出售金融资产 股票投资股票投资 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 【公允价值与交易费用之和公允价值与交易费用之和】应收股利应收股利 【已宣告但尚未发放的现金股利已宣告但尚未发放
49、的现金股利】贷：银行存款贷：银行存款 2023-4-23 70第70页，共93页。第四节第四节 可供出售金融资产可供出售金融资产 债券投资债券投资 当买入价低于面值时：当买入价低于面值时：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 【债券的面值债券的面值】应收利息应收利息【已到付息期但尚未领取的利息已到付息期但尚未领取的利息】贷：银行存款贷：银行存款 【实际支付的金额实际支付的金额】可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整 【差额差额】2023-4-23 71第71页，共93页。第四节第四节 可供出售金融资产可供出售金融资产 债券投资债券投资 当买入价高于面值时：当买入价高于面值
50、时：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 【债券的面值债券的面值】应收利息应收利息【已到付息期但尚未领取的利息已到付息期但尚未领取的利息】可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整 【差额差额】贷：银行存款贷：银行存款 【实际支付的金额实际支付的金额】2023-4-23 72第72页，共93页。第四节第四节 可供出售金融资产可供出售金融资产【例例11】A公司公司2013年年7月月13日从二级市场购入日从二级市场购入B公司股票公司股票100万股，每股市价万股，每股市价25元，另支付手元，另支付手续费及印花税续费及印花税100000元。初始确认时，该股票元。初始确认时，该股票指定
