1、第三章 固定资产 基础班一、单项选择题1. 下列项目会引起固定资产账面价值发生变化的有( )。A.经营租入固定资产B.固定资产日常修理C.特殊行业的弃置费用 D.融资租入固定资产支付的租金2.下列关于设备更新改造的会计处理，错误的是（）。A更新改造时发生的支出应当直接计入当期损益B更新改造时被替换部件的账面价值应当终止确认C更新改造时替换部件的成本应当计入设备的成本D更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当予以资本化3. 2009年1月25日甲企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税发票上注明的设备买价为20000元，增值税额为3400元，支付的运输费为500元，设备安装时领用工程用材料价值6
2、00元（不含税），购进该批工程用材料的增值税为102元，设备安装时支付有关人员工资1000元。该固定资产的成本为( )元。A.25602 B.22100 C.40000 D.235024.甲公司属于核电站发电企业，2009年1月1日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，全部成本为200000万元，预计使用寿命为50年。据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承担的环境保护和生态恢复等义务。2009年1月1日预计50年后该核电站核设施在弃置时，将发生弃置费用20000万元，且金额较大。在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素后确定的折现率为5。（另：50年期折现率为5%的复利现值系数为
3、0.0872）则该固定资产入账的金额为（ ）万元。A.220000 B.180000 C.201744 D.429357.805.关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法，下列说法中正确的是( )。A.使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命和折旧方法B.预计净残值与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命和折旧方法C.与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当调整预计净残值D.与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法6.长江公司一台设备的账面原价为43000元，预计使用年限为5年，预计净残值为3000元，按年数总和法计
4、提折旧。该设备在第3年应计提的折旧额为( )元。A.8600 B.8000 C.10000 D.53007.下列固定资产中，应计提折旧的是( )。A.未提足折旧提前报废的房屋B.以融资租赁方式租入的设备C.已提足折旧继续使用的房屋D.经营租赁租入的房屋8.某项固定资产原值为15500元，预计使用年限为5年，预计净残值为500元，按双倍余额递减法计提折旧，则第四年该固定资产计提的折旧额为( )元。A.1000 B.3000 C.1424 D.1339.29.甲公司一生产线账面原值为100000元，预计净残值率为3，预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提折旧。该设备在使用3年后提前报废，报废时
5、发生清理费用1500元，取得残值收入3000元。则该设备报废对企业当期税前利润的影响额为减少( )元。A.40200 B.20100 C.31560 D.3870010.长江公司2009年6月10日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2009年该生产线应计提的折旧额为( )万元。A.120 B.70 C.60 D.7411.某企业一项固定资产的账面原价为44000元，预计使用年限为5年，预计净残值为2000元，按年数总和法计提折旧。若该项固定资产在使用的第3年末，因技术陈旧等原因首次计提减值准备
6、，金额为其账面价值的5%，则该项固定资产在第3年末的账面价值为( )元。A.14400 B.15000 C.16000 D.988012. A企业有一项固定资产，原价为4000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0，在第5年年初企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计2000万元，符合准则规定的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为1600万元。固定资产进行更换后的账面价值为（ ）万元。A.4400 B.3440 C.2800 D.400013.2009年1月15日，甲公司开始对其该办公楼进行装修，该办公楼预计使用寿命为20年。至6月30日装修工程完工并投
7、入使用，共发生可资本化的支出1440万元。预计下次装修时间为2017年6月30日。装修形成的固定资产预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司该装修形成的固定资产在2009年度应计提的折旧为( ) 万元。A.60 B.90 C.75 D.5014.下列关于固定资产处置的表述中，正确的有（ ）A.固定资产处置包括固定资产的出售、报废和盘亏B.固定资产处置通过“待处理财产损溢”科目核算C.固定资产盘盈或盘亏通过“固定资产清理”科目核算D.固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益的，应当终止确认15.北方公司2009年2月20从西方公司购入一台设备，实际支付买价100万元，增值税17万元，支付
8、运杂费5万元，途中保险费30万元。该设备预计可使用5年，无残值。该企业固定资产折旧采用年数总和法计提。由于操作不当，该设备于2009年年末报废，有关责任人赔偿8万元，收回变价收入4万元，则该设备的报废净损失为（ ）万元。A54.9 B48.9 C85.5 D42.7516.甲公司2008年5月1日对经营租入的某固定资产进行改良。2008年6月10日，改良工程达到预定可使用状态，发生资本化支出240万元；该经营租入固定资产剩余租赁期为3年，预计尚可使用年限为5年；甲公司2008年度应为该租入资产改良支出作的会计处理是（ ）。A.计入固定资产240万元并计提折旧16万元B.计入长期待摊费用240万
9、元并摊销16万元C.计入固定资产240万元并计提折旧40万元D.计入长期待摊费用240万元并摊销40万元17.某企业收到外商作为实收资本投入的固定资产一台，协议作价40万美元，当日的市场汇率为1美元=8.2元人民币，另发生运杂费3万元人民币，进口关税4万元人民币，安装调试费2万元人民币，该设备的入账价值为（ ）万元人民币。A.324 B.337 C.328 D.33318.某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。2009年4月1日对某项机器设备进行更新改造。当日，该固定资产的原价为2000万元，累计折旧为200万元，已计提减值准备200万元。更新改造过程中发生劳务费用800万元；领用
10、本公司产品一批，成本为200万元，计税价格为260万元。经更新改造的固定资产于2008年6月28日达到预定可使用状态。假定上述更新改造支出符合资本化条件，该更新改造后的固定资产入账价值为( ) 万元。A.1300 B.1322.10 C. 2600 D.150019.下列关于固定资产的后续计量的表述中，正确的是（ ）。A.当月增加的固定资产，当月计提折旧，当月减少的固定资产，当月不提折旧B.因大修理而停用的固定资产，应暂停计提折旧C.生产车间使用固定资产发生的修理费用计入管理费用D.企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出计入当期损益二、多项选择题1.下列表述正确的有（ ）。A.房地产公
11、司开发完成准备销售的房产应作为固定资产核算B.符合固定资产定义和确认条件的高价周转件应作为固定资产核算C. 固定资产各组成部分具有不同使用寿命时应分别将各组成部分确认为单项固定资产D.以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出应作为长期待摊费用合理进行摊销2. 采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有( )。A.工程耗用原材料B.工程人员的工资C.工程领用本企业的商品实际成本D.非常原因造成的净损失3.以下表述正确的有（ ）。A.期末固定资产如不存在减值迹象，不必估计资产的可收回金额B.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者为
12、固定资产可收回金额C.已计提减值准备的固定资产应按其减值后的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额D.已经计提的固定资产减值准备不得转回4.购入不需安装的固定资产，其入账价值包括( )。A.购买买价 B.运杂费 C.途中保险费 D.进口关税 5. 下列项目会引起固定资产账面价值发生变化的有( )。A计提固定资产减值准备B计提固定资产折旧C能使该资产使用寿命延长的后续支出D保持资产的原有性能以确保未来经济效益实现的后续支出6.确定固定资产处置损益时，应考虑的因素有( )。A.累计折旧 B.营业税 C. 固定资产减值准备 D.清理人工费用7. 关于固定资产，下列说法中正确的有( )。A
13、.固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当将终止确认被替换部分的变价收入冲减固定资产成本B.固定资产盘亏造成的净损失，应当计入当期损益C.特殊行业的特定固定资产，确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素D.与固定资产有关的后续支出，符合准则规定固定资产的确认条件的，应当计入固定资产成本8.以下有关固定资产和在建工程核算中正确的有（ ）。A.固定资产更新改造支出计入固定资产成本时应扣除被替换部分账面价值B.实质上具有融资性质的分期付款购买的固定资产应以购买价款的现值为基础确定固定资产的入账价值C.对某些特殊行业固定资产预计弃置费用应折为现值计入固定资产的初始成本D.对某项尚未办理竣工决算但已
14、启用的在建工程，应估价转入固定资产并计提折旧9.下列可以直接在“固定资产”账户核算的有（ ）。A.购入正在安装的设备B.经营性租入的设备C.融资租入的不需安装的设备D.购入的不需安装的设备10.下列有关固定资产会计处理的表述中，正确的有( )。A.固定资产盘亏产生的损失计入当期损益B.固定资产的初始计量是指该资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该资产的必要支出C.固定资产入账时应考虑固定资产清理费用的现值D.计提减值准备后的固定资产以扣除减值准备后的账面价值为基础计提折旧11. “固定资产清理”账户的贷方登记的项目有（ ）。A.转入清理的固定资产的净值 B.变价收入 C.应交的营业税D.结
15、转的清理净损失 12. 下列各项支出中，应确认为固定资产改良支出的有（ ）。A.使固定资产功能增加发生的支出B.使固定资产生产能力提高发生的支出C.使固定资产维持原有性能发生支出D.使固定资产所生产的产品成本实质性降低所发生的支出13.根据企业会计准则固定资产规定，应通过“固定资产”会计科目核算的内容包括（ ）。A.以经营租赁方式租出的机器设备B.企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出C.企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件D.企业为开发新产品、新技术购置的符合固定资产定义和确认条件的设备三、判断题1在不考虑计提固定资产减值准备的情况下，某项固定资产期满报废时，无论采用年限平均
16、法，还是采用加速折旧法，其累计折旧额一定等于该项固定资产应计提折旧总额。 ( )2已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，同时调整原已计提的折旧额。 ( ) 3.处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，符合固定资产确认条件的，应当转入在建工程，停止计提折旧；不符合确认条件的，不应转入在建工程，照提折旧。( )4.企业应当根据税法规定计提折旧的方法，合理选择固定资产折旧方法。（ ）5.企业发生在建工程减值时，其会计分录为：借记“营业外支出”科目，贷记“在建工程减值
17、准备”科目。（ ）6.对于购建固定资产发生的利息支出，在交付使用前发生的，应予资本化，将其计入固定资产的建造成本；在交付使用后发生的，则应作为当期费用处理。（ ）7.企业的在建工程凡发生建造中断，中断期间发生的工程借款利息一律计入当期损益。（ ）8.企业购入不需要安装的生产设备，购买价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性的，应当以购买价款为基础确定其成本。（）9.企业购置的环保设备，由于其不能直接为企业带来经济利益，所以不满足固定资产的确认条件，不属于企业的固定资产。（ ）10.固定资产达到预定可使用状态后发生的工程物资盘亏净损失应冲减固定资产成本。（）四、计算题1.乙上市公司2008
18、2010年度发生以下业务:（1）2008年12月31日采用分期付款方式购买需要安装的大型设备，设备总价款20000万元，合同约定设备到货时甲公司支付4000万元，其余货款分3年支付，甲公司需要在2009年末支付货款6000万元，2010年末和2009年末各支付5000万元，甲公司已于2008年末收到设备且支付了4000万货款。假设银行3年期贷款利率6；（2）该设备预计使用20年，假设按照有关规定乙公司在设备使用期满承担弃置义务，将发生预计弃置费用2000万元，折现率为5；（3）2009年用银行存款支付其他建筑安装费用3000万元，2009年年末交付使用，乙公司在2009年末按照合同支付货款并摊
19、销未确认融资费用；（4）乙公司从2010年1月开始对该项固定资产按年限平均法计提折旧，预计使用年限20年，预计净残值为0；（5）乙公司从2010年开始确认弃置义务应承担的利息费用。要求：（1）计算2008年12月31日购入设备价款的现值；（2）计算预计弃置费用的现值；（3）计算2009年末达到预计可使用状态时该设备的入账价值；（4）写出从购入设备的2008年末至2009年末与该项固定资产相关的会计处理；（5）写出2010年与该项固定资产相关的会计处理。（答案中的金额单位用万元表示）2.长江公司20062011年与固定资产有关的业务资料如下：（1）2006年12月12日，长江公司购进一台不需要安
20、装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为408.21万元，另发生运输费3万元，款项以银行存款支付；没有发生其他相关税费。该设备于当日投入使用，预计使用年限为8年，预计净残值为11万元，采用年限平均法计提折旧。（2）2007年6月对该设备进行简单维修，领用维修材料9万元，发生修理人员工资1万元；（3）2008年12月31日，因存在减值因素，长江公司对该设备进行减值测试，2008年12月31日该设备的市场价格为260万元；预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为281万元，设备的预计净残值不变；（4）2010年6月，因转产该设备停止使用，2010年11月30日长江公司以80万元将该设备
21、出售给A公司，另支付运输费10万元。要求：（1）计算该设备入账价值；（2）计算2009年计提的折旧额；（3）计算2010年该设备应计提的减值准备金额；（4）写出2010年出售该设备的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】C【解析】经营租入固定资产不属于企业的资产；固定资产的日常修理费用计入当期损益；特殊行业的弃置费用，应按其现值计入固定资产成本；融资租入固定资产支付的租金，不会引起固定资产账面价值发生变化。2.【答案】A【解析】更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当予以资本化。3.【答案B【解析】该固定资产的成本20000+500+600+10002
22、2100（元）4.【答案】C【解析】存在弃置费用的固定资产，企业应按弃置费用的现值计入相关固定资产的成本。所以，固定资产入账的金额200000 + 20000/（1+5%）50 =201744（万元）5.【答案】D【解析】使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命；预计净残值与原先估计数有差异的，应当调整固定资产的预计净残值；与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。6.【答案】B【解析】该设备在第3年应计提的折旧额（430003000）3/158000（元）7.【答案】B【解析】以融资租赁方式租入的设备应计提折旧。8.【答案】C【解析】第三
23、年末该固定资产的账面价值155001550040（155001550040）40155001550040（155001550040）40403348（元）最后两年按年限平均法计提折旧，第四年该固定资产计提的折旧额=（3348-500）/2 =1424（元）9.【答案】B【解析】该设备第一年计提折旧=10000040%=40000（元），第二年计提折旧=（100000-40000）40%=24000（元），第三年计提折旧=（100000-40000-24000）40%=14400（元），该设备报废时已提折旧=40000+24000+14400=78400（元）。该设备报废使企业当期税前利润减少=
24、100000-78400+1500-3000=20100（元）。10.【答案】A【解析】2009年该生产线应计提的折旧额（74020）5/152120（万元）。11.【答案】D【解析】该项固定资产在第3年末的净额=44000（44000-2000）5/15（44000-2000）4/15-（44000-2000）3/15（1-5%）=9880（元）12.【答案】B【解析】固定资产进行更换后的账面价值=该项固定资产进行更换前的账面价值+发生的后续支出-该项固定资产被更换部件的账面价值=（4000-4000104）+2000-（1600-1600104）=3440（万元）。13.【答案】B【解析】
25、装修部分计提折旧的时间为2009年7月至2017年6月，共计96个月。2009年应该计提折旧的金额是：1440/966=90（万元）。14.【答案】D【解析】固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废和毁损等，不包括固定资产的盘盈盘亏；固定资产处置通过“固定资产清理”科目核算；固定资产盘盈或盘亏通过“待处理财产损溢”科目核算。15.【答案】C【解析】设备原入账价值100530135（万元）；已提折旧1355/1510/1237.5（万元）；报废净损失13537.58485.5（万元）。16.【答案】D【解析】经营租入固定资产改良支出计入长期待摊费用，取剩余租赁期和尚可使用期孰短摊销，2008年
26、度摊销金额（240/3）6/1240（万元）。17.【答案】B【解析】投资者投入的固定资产应将协议价加运杂费、相关税金、安装调试费作为各方确认的价值作为入账价值，该设备入账价值408.2+3+4+2=337（万元）。18.【答案】C【解析】该更新改造后的固定资产入账价值=（2000-200-200）+800+200=2600（万元）。19.【答案】C【解析】当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧；因大修理而停用的固定资产，应照提折旧；企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销；生产车间和行政管理部门
27、发生的固定资产修理费用计入管理费用。二、多项选择题1.【答案】BCD【解析】A选项房地产公司开发完成准备销售的房产应作为存货核算。2.【答案】ABC【解析】“选项D”应计入营业外支出。3.【答案】ABCD【解析】以上均正确。4.【答案】ABCD 【解析】企业购入不需安装的固定资产，按实际支付的买价加上支付的运输费、包装费、相关税费等作为入账价值。5.【答案】ABC【解析】固定资产的账面价值是固定资产的账面余额扣除固定资产计提的折旧和减值准备后的余额，所以，选项A、B正确；能使该资产使用寿命延长的后续支出，符合资本化条件，应计入固定资产账面价值，选项C正确；保持资产的原有性能以确保未来经济效益实
28、现的后续支出，不符合资本化条件，在发生时应计入当期损益选项D错误。6.【答案】ABCD【解析】企业销售不动产应计算交纳营业税。7.【答案】BCD【解析】固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值。8.【答案】ABCD9.【答案】CD【解析】购入正在安装的设备应通过“在建工程”账户核算；经营性租入的设备不属于企业的固定资产。10.【答案】ABD【解析】特殊行业特定固定资产入账时应考虑固定资产弃置费用，固定资产清理费用和固定资产弃置费用不是一个概念。11.【答案】BD【解析】转入清理的固定资产的净值在固定资产清理账户的借方核算；固定资产变价收入在固定资产清理账户贷方核算；
29、结转的清理净损失在固定资产清理账户的贷方核算；应交的营业税在固定资产清理账户的借方核算。12.【答案】ABD【解析】改良支出属于有可能使流入企业的经济利益超过原来估计所花费的支出。使固定资产维持原有性能发生支出不可能使流入企业的经济利益超过原来的估计，所以不是改良支出。13.【答案】ACD【解析】B选项，企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。三、判断题1.【答案】2.【答案】【解析】已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的
30、暂估价值，不调整原已计提的折旧额。 3.【答案】4. 【答案】【解析】企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。5. 【答案】【解析】应借记“资产减值损失”科目，贷记“在建工程减值准备”科目。6. 【答案】【解析】对于购建固定资产发生的利息支出，在资产达到预定可使用状态前发生的，若符合资本化条件，应予资本化，将其计入固定资产的建造成本；在资产达到预定可使用状态后发生的，则应作为当期费用处理。7. 【答案】【解析】若发生正常中断，在符合资本化条件的情况下，仍应计入工程成本。8.【答案】【解析】企业购入不需要安装的生产设备，购买价款超过正常信用条件延期支付，实质
31、上具有融资性的，应当以购买价款的现值为基础确定其成本。9.【答案】【解析】企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产中获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。10.【答案】【解析】固定资产达到预定可使用状态后发生的工程物资盘亏净损失计入营业外支出。四、计算题1.【答案】（1）购入设备价款的现值4000+6000/1.06+5000/1.062+5000/1.06318308.46（万元）（2）弃置费用的现值2000/1.0520753.78（万元）（3）2009年末未确认融资费用的摊
32、销额 = （18308.46-4000）*6% = 858.51（万元）2009年末设备的入账价值18308.46+753.78+3000+858.5122920.75（万元）（4）写出2008年末至2009年末与该项固定资产相关的会计处理：取得设备借：在建工程18308.46未确认融资费用1691.54 贷：银行存款4000长期应付款16000支付安装费借：在建工程3000 贷：银行存款3000交付使用并确认预计弃置费用的现值借：固定资产22920.75 贷：在建工程22166.97（18308.46+3000+858.51）预计负债753.78支付货款和摊销未确认融资费用借：长期应付款60
33、00 贷：银行存款6000借：在建工程858.51（14308.466） 贷：未确认融资费用858.51（5）写出2010年与该项固定资产相关的会计处理支付货款和摊销未确认融资费用借：长期应付款5000 贷：银行存款5000借：财务费用550.02(14308.46-6000+858.51)6 贷：未确认融资费用550.02计提折旧借：制造费用1146.04（22920.75/20） 贷：累计折旧1146.04确认未来弃置义务的利息费用借：财务费用37.69（753.785） 贷：预计负债37.69附1未确认融资费用摊销表 单位：万元年度货款利息本金未付本金20084000.0014308.4
34、620096000.00858.515141.499166.9620105000.00550.024449.984716.9820115000.00283.024716.980合计16000.001691.5414308.46附2未来弃置义务的预计负债 单位：万元年度利息费用上年5预计负债余额上年+2009753.78201037.69791.47201139.57831.04202890.701904.76202995.242000.00合计1246.222.【答案】（1）该设备入账价值408.21+3*（1-7%）411（万元）（2）计算2009年折旧2007和2008年度该设备计提的折旧
35、额（41111）/82100（万元），2007年修理费不影响账面价值。2008年12月31日该设备计提的固定资产减值准备（411100）281311-28130（万元）2009年计提的折旧额（281-11）/（8-2）270/645（万元）（3）计算2010年该设备应计提的减值准备金额2010年111月计提的折旧额（281-11）/（612）1141.25（万元），2010年计提减值前账面价值281-45-41.25194.75（万元）应计提的减值准备金额194.75-80114.75（万元）（4）写出2010年出售该设备的会计分录。借：固定资产清理 80累计折旧 186.25（100+45+41.25）固定资产减值准备 144.75（30+114.75） 贷：固定资产 411借：固定资产清理10贷：银行存款10借：银行存款 80营业外支出 10 贷：固定资产清理 90
