1、第八章第八章 损益损益银行会计银行会计银行会计编写组编写组20152015年年0606月月第八章第八章 损益损益第八章 银行损益的核算第一节第一节 收入的核算收入的核算第二节第二节 费用的核算费用的核算第三节第三节 利润的核算利润的核算第八章第八章 损益损益学习目标【知识目标知识目标】1.掌握银行财务收支的构成掌握银行财务收支的构成 2.掌握银行利润的分配程序掌握银行利润的分配程序【应用目标应用目标】1.掌握银行财务收支的账务处理手续掌握银行财务收支的账务处理手续 2.熟悉银行利润的结计、分配的方法和核算手续熟悉银行利润的结计、分配的方法和核算手续第八章第八章 损益损益第一节 收入的核算一、收
2、入的概念及其所包含的内容1、概念：收入是指企业在日常活动中形成的、会导收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。无关的经济利益的总流入。2、内容：商业银行的营业收入主要包括利息收入、商业银行的营业收入主要包括利息收入、手续费及佣金收入、汇兑损益、其他业务手续费及佣金收入、汇兑损益、其他业务收入、投资收益等。收入、投资收益等。第八章第八章 损益损益第一节 收入的核算 二、营业收入的核算 1、营业收入的内容：利息收入 手续费及佣金收入 其他业务收入 汇兑收益 公允价值变动损益 投资收益第八章第八章 损益损益第
3、一节 收入的核算2、利息收入的核算利息收入的核算利息收入是银行办理各种贷款，以及票据利息收入是银行办理各种贷款，以及票据贴现而取得的利息，它在银行营业收入中贴现而取得的利息，它在银行营业收入中占有较大的比重，在银行财务成果中也占占有较大的比重，在银行财务成果中也占有重要的地位，在核算时，设置有重要的地位，在核算时，设置“利息收利息收入入”科目进行核算。科目进行核算。a、贷款利息：核算同前 b、贴现利息：核算同前第八章第八章 损益损益第一节 收入的核算 3 3、手续费及佣金收入的核算、手续费及佣金收入的核算手续费及佣金收入是指银行在办理结算、咨询、手续费及佣金收入是指银行在办理结算、咨询、担保、
4、代保管等提供金融服务时向客户收取的手担保、代保管等提供金融服务时向客户收取的手续费及佣金。手续费及佣金收入，应当在向客户续费及佣金。手续费及佣金收入，应当在向客户提供相关服务时确认收入，对于其核算，银行应提供相关服务时确认收入，对于其核算，银行应设置设置“手续费及佣金收入手续费及佣金收入”账户，并按其种类分账户，并按其种类分设明细账。设明细账。例例 某客户向其开户银行申请办理银行承兑汇某客户向其开户银行申请办理银行承兑汇票，按规定收取票，按规定收取500500元承兑手续费，其会计分录为：元承兑手续费，其会计分录为：借：活期存款借：活期存款承兑申请人户承兑申请人户 500500 贷：手续费及佣金
5、收入贷：手续费及佣金收入 银行承兑汇票承兑收入银行承兑汇票承兑收入 500500第八章第八章 损益损益第一节 收入的核算4 4、其他业务收入的核算、其他业务收入的核算其他业务收入是指银行除经营存款、贷款、中间其他业务收入是指银行除经营存款、贷款、中间业务、投资、外汇买卖、结售、代理业务以及金业务、投资、外汇买卖、结售、代理业务以及金融企业往来以外的其他营业性收入，主要包括：融企业往来以外的其他营业性收入，主要包括：咨询服务收入、无形资产转让收入等。银行应设咨询服务收入、无形资产转让收入等。银行应设置置“其他业务收入其他业务收入”科目进行核算，并按其种类科目进行核算，并按其种类设置明细账。设置明
6、细账。发生其他业务收入时，应借记发生其他业务收入时，应借记“现金现金”、“活期活期存款存款”或其他科目，贷记或其他科目，贷记“其他业务收入其他业务收入”。第八章第八章 损益损益第一节 收入的核算三、营业外收入的核算注意：营业外收入不等于其他营业收入。1 1、概念：、概念：营业外收入是指银行营业外收入是指银行发生的与其经营业务发生的与其经营业务活动无直接关系的各项收入和各项支出。活动无直接关系的各项收入和各项支出。这些收入的这些收入的形成，并不是银行经营某项业务而产生的，和银行业形成，并不是银行经营某项业务而产生的，和银行业务没有直接联系，因此归为营业外收入。务没有直接联系，因此归为营业外收入。
7、罚款收入罚款收入 出纳长款收入出纳长款收入 2 2、内容包括、内容包括 固定资产盘盈固定资产盘盈 处置固定资产净收益处置固定资产净收益 处置无形资产净收益处置无形资产净收益 处置抵债资产净收益处置抵债资产净收益 教育费附加返还款教育费附加返还款 第八章第八章 损益损益第二节 费用的核算一一.费用的概念费用的概念费用是指企业在日常活动中发生的、会导费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。润无关的经济利益的总流出。成本是指企成本是指企业为提供劳务和产品而发生的各种耗费。业为提供劳务和产品而发生的各种耗费。
8、不包括为第三方或客户垫付的款项。不包括为第三方或客户垫付的款项。第八章第八章 损益损益第二节 费用的核算 二、费用的内容二、费用的内容银行的成本费用与收入相对应，也可分为两大类：银行的成本费用与收入相对应，也可分为两大类：营业支出营业支出 利息支出利息支出 手续费及佣金支出手续费及佣金支出 业务及管理费业务及管理费 其他业务支出其他业务支出 资产减值损失；资产减值损失；营业税金及附加营业税金及附加营业外支出营业外支出 第八章第八章 损益损益第二节 费用的核算三、营业支出的核算三、营业支出的核算 1 1、利息支出、利息支出”的核算的核算利息支出，是指银行向社会利息支出，是指银行向社会.个人个人.
9、其他企事业单位，以负债形其他企事业单位，以负债形式筹集各类资金，按国家规定支付的利息，核算时应设置式筹集各类资金，按国家规定支付的利息，核算时应设置“利利息支出息支出”会计科目，并按负债的种类设置明细账户。会计科目，并按负债的种类设置明细账户。（1 1）预提应付利息的核算）预提应付利息的核算 借：利息支出借：利息支出 贷：应付利息贷：应付利息（2 2）实际支付利息的核算）实际支付利息的核算 借：利息支出借：利息支出 贷：现金（或其他有关科目）贷：现金（或其他有关科目）或或 借：应付利息借：应付利息应付应付XXXX利息户利息户 贷：现金（或其他有关科目）贷：现金（或其他有关科目）第八章第八章 损
10、益损益第二节 费用的核算四、手续费及佣金支出的核算四、手续费及佣金支出的核算手续费及佣金支出，是银行支付给其他受手续费及佣金支出，是银行支付给其他受托单位代办业务的费用，如代办储蓄手续托单位代办业务的费用，如代办储蓄手续费费.其他银行代办业务手续费等。其他银行代办业务手续费等。借：手续费及佣金支出借：手续费及佣金支出 贷：有关科目贷：有关科目第八章第八章 损益损益第二节 费用的核算五、业务及管理费的核算五、业务及管理费的核算业务及管理费是银行在业务经营及管理工作中发业务及管理费是银行在业务经营及管理工作中发生的各种费用，包括业务招待费生的各种费用，包括业务招待费.业务宣传费业务宣传费.业业务管
11、理费等。务管理费等。1 1、业务宣传费的核算。业务宣传费是指银行开、业务宣传费的核算。业务宣传费是指银行开展业务宣传活动所支付的费用。按展业务宣传活动所支付的费用。按金融保险业金融保险业务财务制度务财务制度规定：业务宣传费在营业收入（扣规定：业务宣传费在营业收入（扣除金融机构往来利息收入）的规定比例内掌握使除金融机构往来利息收入）的规定比例内掌握使用，银行为用，银行为2 2，保险及其他非银行金融企业为，保险及其他非银行金融企业为5 5，业务宣传费应一律据实列支，不得预提。，业务宣传费应一律据实列支，不得预提。借：业务及管理费借：业务及管理费业务宣传费业务宣传费 贷：现金（或其他有关科目）贷：现
12、金（或其他有关科目）第八章第八章 损益损益第二节 银行费用的核算六、营业税金及附加的核算1 1概念：概念：按照国家税法规定，银行应向国家按照国家税法规定，银行应向国家税务机关缴纳营业税及其他税金。营业税金税务机关缴纳营业税及其他税金。营业税金及附加是银行由经费收入负担的各种税金，及附加是银行由经费收入负担的各种税金，包括营业税包括营业税.城市维护建设税和教育费附加等。城市维护建设税和教育费附加等。营业税是以营业额乘以一定的税率而求得，营业税是以营业额乘以一定的税率而求得，现行的税率为现行的税率为5%5%。城市维护建设税是以营业。城市维护建设税是以营业税额乘以一定的税率而求得。教育费附加也税额乘
13、以一定的税率而求得。教育费附加也是营业税额乘以一定的费率而求得。是营业税额乘以一定的费率而求得。第八章第八章 损益损益第二节 银行费用的核算七、营业外支出的核算七、营业外支出的核算 1 1、概念：、概念：营业外支出是指发生在银行业务经营以外又与银行经营活动无直营业外支出是指发生在银行业务经营以外又与银行经营活动无直接联系的各项支出。接联系的各项支出。2 2、内容：、内容：（1 1）固定资产盘亏和毁损报废的净损失）固定资产盘亏和毁损报废的净损失 （2 2）处置固定资产净损失处置固定资产净损失 （3 3）证券交易差错损失）证券交易差错损失 （4 4）职工子弟学校经费和技校经费支出）职工子弟学校经费
14、和技校经费支出 （5 5）非常损失）非常损失 （6 6）公益救济性捐赠）公益救济性捐赠 （7 7）赔偿金、违约金）赔偿金、违约金 （8 8）处置无形资产净损失处置无形资产净损失 （9）抵债资产保管费用及处置抵债资产净损失）抵债资产保管费用及处置抵债资产净损失 （1010）债务重组损失债务重组损失 （1111）出纳短款等）出纳短款等第八章第八章 损益损益第三节 利润的核算利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。包括营业利润、利润总额和净利润。一、利润的构成及计算一、利润的构成及计算营业利润营业利润=营业收入营业收入营业成本和营业
15、费营业成本和营业费用用-营业税金及附加营业税金及附加-资产减值损失资产减值损失+公允价公允价值变动收益值变动收益+投资净收益投资净收益利润总额利润总额 =营业利润营业利润+营业外收入营业外收入-营业外支营业外支出出净利润净利润 =利润总额利润总额-所得税所得税第八章第八章 损益损益第三节 利润的核算二、所得税费用的核算二、所得税费用的核算1 1、所得税计算、所得税计算 所得税会计处理采用资产负债表债务法进行核算。所得税会计处理采用资产负债表债务法进行核算。当期当期所得税所得税费用费用=应纳税所得额应纳税所得额 *所得税税率（一般为所得税税率（一般为2525%）应应纳税所得额为经过调整后的利润总
16、额。纳税所得额为经过调整后的利润总额。根据企业会计准则，企业的所得税要以取得资产根据企业会计准则，企业的所得税要以取得资产负债时的金额确定其计税基础。资产、负债的账负债时的金额确定其计税基础。资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差异，应当按照会计面价值与其计税基础之间的差异，应当按照会计准则规定确认所产生的递延所得税资产和递延所准则规定确认所产生的递延所得税资产和递延所得税负债。得税负债。第八章第八章 损益损益第三节 利润的核算利润总额-所得税=净利润（利润净额），即为可供分配的利润借：本年利润 贷：利润分配未分配利润 年终结转后，“本年利润”科目无余额，银行发生亏损，可用下一年度税前利润弥
17、补，不足者，可延续5年弥补，仍不足弥补，只能用税后利润弥补。第八章第八章 损益损益第三节 利润的核算 三、利润分配的核算三、利润分配的核算 为了加强利润分配的核算，银行应设置为了加强利润分配的核算，银行应设置“利润分配利润分配”科目。该科目属于权益类账户，科目。该科目属于权益类账户，借方登记各种利润分配事项，贷方登记抵减借方登记各种利润分配事项，贷方登记抵减利润分配的事项，年末借方余额表示未弥补利润分配的事项，年末借方余额表示未弥补的亏损总额，贷方余额表示累计未分配总额。的亏损总额，贷方余额表示累计未分配总额。本科目设置本科目设置“提取盈余公积提取盈余公积”.“盈余公积补盈余公积补亏亏”.“应付利润应付利润”.“未分配利润未分配利润”等明细科等明细科目。目。
