1、财务舞弊智能化审计Automatic Detection OfFinancial Reports陆颖Management Science&EngineeringJilin University主要内容独立审计体系独立审计体系智能化模式识别智能化模式识别分析性程序分析性程序研究现状综述理论 传统意义的审计理论和模式 账目基础审计制度基础审计风险导向审计财务报表和财务数据是可验证的（莫茨和夏拉夫财务报表和财务数据是可验证的（莫茨和夏拉夫1961）详细核对全部账簿记录进行任意审计抽样（查特菲尔德详细核对全部账簿记录进行任意审计抽样（查特菲尔德1976）通过审查企业内部控制来压缩检查范围（通过审查企业
2、内部控制来压缩检查范围（Tom Lee 1988）审计的重心向财务报表重大错报风险（审计的重心向财务报表重大错报风险（Timothy Bell 1997）和财务舞弊影响因素（和财务舞弊影响因素（Konrath,1993）的评估方向倾斜，以）的评估方向倾斜，以决定审计资源的分配（决定审计资源的分配（Cushing 1995）相关定量分析模型和方法的研究 神经网络神经网络(Green and Choi 1997)数据挖掘数据挖掘(Kirkos 2007)支持向量机、支持向量机、Logistic模型（模型（Persons 1995，Beasley 2000）Bayesian模型模型(Kirkos 2
3、007)统计分析（统计分析（Beneish 1997）多元回归（多元回归（Spathis 2002）研究现状综述方法 财务舞弊的成因较为成熟：三角形理论、四因子理论等财务舞弊的成因较为成熟：三角形理论、四因子理论等 基于舞弊的手段、特征、征兆的经验性分析基于舞弊的手段、特征、征兆的经验性分析（Romney 1986 Albrecht 1995 Abbott 2004 Carcello 2000等）等）研究现状综述应用传统研究的局限传统研究的局限 审计理论囿于会计体系审计理论囿于会计体系 审计模式为审计模式为“验证验证”过程过程 人为主观地决定模型人为主观地决定模型 面向单一分析维度的阶段面向单
4、一分析维度的阶段 模型精度（在模型精度（在75-86%之间）不尽人意之间）不尽人意 成因、手段、特征、征兆未能揭示模式和路径成因、手段、特征、征兆未能揭示模式和路径评述 综上，国内外的相关研究缺乏有效、快速地在审综上，国内外的相关研究缺乏有效、快速地在审计中发现舞弊的科学方法；仍处于主观、经验、计中发现舞弊的科学方法；仍处于主观、经验、盲目、凌乱、孤立的状态。盲目、凌乱、孤立的状态。建立独立的、科学的、系统的、完整的财务舞弊建立独立的、科学的、系统的、完整的财务舞弊审计体系是一个亟待解决的研究课题。审计体系是一个亟待解决的研究课题。研究的定位研究的定位 将审计的定位和职能将审计的定位和职能从从
5、“验证验证”提升至提升至“鉴证鉴证”层面层面 利用计算智能替代人工手段利用计算智能替代人工手段 提供：模式提供：模式/特征特征/判据判据/规则规则/信号信号 完成：完成：分析分析/发现发现/识别识别/判断判断 构建财务舞弊识别的路径和模式体系，提供构建财务舞弊识别的路径和模式体系，提供一整套分一整套分析性程序析性程序体系结构体系结构独立审计体系独立审计体系证据体系证据体系特征体系特征体系模式体系模式体系全方位信息源全方位信息源独立证据源独立证据源历史延续性历史延续性内在关联性内在关联性行业趋同性行业趋同性目的目的手段手段路径路径模式模式识别的依据识别的依据时间维度时间维度历史延续性历史延续性特
6、征维度特征维度内在的关联性内在的关联性样本维度样本维度行业间的趋同性行业间的趋同性在掩盖全部在掩盖全部3 3个维度的漏洞下，才是不可识别的个维度的漏洞下，才是不可识别的基本假设和判据基本假设和判据 基本假设基本假设（样本）（样本）无串通舞弊无串通舞弊（时间）（时间）无预谋舞弊无预谋舞弊 基本判据基本判据关联关联 冲突（真实度冲突（真实度 可信度）可信度）异常异常 偏离偏离 (倾向倾向 风险）风险）数据模型数据模型时间维度时间维度历史承接性和连续性特征维度特征维度特征之间的内在关联性样本维度样本维度同类样本的相似性X11t X12t X1mtX21t X22t X2mt Xn1t Xn2t Xn
7、mtX11s X12s X1msX111 X121 X1m1X2ms X2m1X2ms X2m1Panel Data研究框架研究框架指标选择指标选择特征筛选特征筛选模型选择模型选择 智能方法智能方法问题环境问题环境样本选择样本选择特征组合特征组合k特征组合特征组合2特征组合特征组合1SVMRBFPSOGAX1X2Xn主观地选择模型、样本和特征主观地选择模型、样本和特征客观地搜索最佳模型、样本和特征客观地搜索最佳模型、样本和特征技术路线目的目的手段手段路径路径模式模式异常检测异常检测分类聚类分类聚类模式识别模式识别关联分析关联分析风险评价风险评价透视表透视表路径表路径表模式映射表模式映射表模型空
8、间模型空间智能化搜索智能化搜索预警信号预警信号红旗标志红旗标志风险指数风险指数独立审计独立审计分析性程序分析性程序历史延续历史延续内在关联内在关联行业模式行业模式海量特征集海量特征集关联关联持续持续相关相关显著显著异常异常聚类聚类分类分类海量数据集海量数据集海量模型集海量模型集MinMin F(X)F(X)s.ts.t.g(X)0.g(X)0问题的本质问题的本质X=（X1,Xn）样本样本 特征特征 模型目标模型目标特定环境特定环境分类问题分类问题聚类问题聚类问题MinMin F(X)=FAR,FRRF(X)=FAR,FRRMinMin F(X)=F(X)=类内聚集度类内聚集度,类间分离度类间分
9、离度 聚类与分类聚类与分类A1A2 B2 B1关键问题关键问题多目标多目标/非线性非线性/样本噪音样本噪音 局部最优解局部最优解 冲突冲突 复杂复杂 干扰干扰 短视短视 样本组合，特征组合，模型样本组合，特征组合，模型 空间遍历空间遍历搜索速度搜索速度 识别：识别：PSO（粒子群算法）（粒子群算法）)(tbestp)(tbestg)1(tix)(tix)(tiv；)()()1(ttitiivxx)()()()(2)()(1)(0)(tbesttitbesttititgxcpxcvcvi上市公司聚类：粒子上市公司聚类：粒子),.,1(.21222211121121nixxxxxxxxxcccxk
10、mkkmmki“仿真仿真”假设：假设：粒子之间是可以相互通信粒子之间是可以相互通信粒子具有记忆性粒子具有记忆性粒子可以自己决定所要移动的方向与距离粒子可以自己决定所要移动的方向与距离粒子可以判断自身和群体适应度粒子可以判断自身和群体适应度n个粒子k个中心m个特征识别：识别：RBF神经网络神经网络 kxxx.21F(X)=FAR,FRRF(X)=FAR,FRRkxk个特征Nwww21)2/exp(22iiicxicN个中心iwN个权重识别：识别：RBF神经网络神经网络iiiwFwiiicFciiiF训练：训练：常规迭代常规迭代采用采用PSO算法迭代算法迭代采用采用GA免疫算法迭代免疫算法迭代识别
11、识别:SVM（支持向量机）（支持向量机）()0w xb,111min()()2nnijijijii jiQ aa a y yx xa.st10(1,2,.,)0iniiiainy a*.()()()iiiS VM xSgn wxbSgna y x xb最优平面决策函数为：最优平面决策函数为：Min|w|2s.t.yi(wxi+b)1 yi=1,-1 识别识别:Odds RatioOdds Ratio(优势比优势比)源于医学，用于小样本病症的源于医学，用于小样本病症的识别和探测，是敏感、快速、适用的检验方法识别和探测，是敏感、快速、适用的检验方法特征值特征值 分类事件分类事件01 0N00N10
12、 1N01N11wj =(1-FRR)(1-FAR)/FRR FAR=N00N11/N00N11Si =j wj D(i,j)缺点：缺点：粗略、一维粗略、一维财务舞弊的主要手段财务舞弊的主要手段 基于盈余管理和利润操纵的财务舞弊基于盈余管理和利润操纵的财务舞弊 基于收入和费用的财务舞弊基于收入和费用的财务舞弊 基于资产减值的财务舞弊基于资产减值的财务舞弊(8大减值准备大减值准备)基于关联交易的财务舞弊基于关联交易的财务舞弊 资产重组中的财务舞弊资产重组中的财务舞弊 基于非经常性损益的财务舞弊基于非经常性损益的财务舞弊特征类别特征类别 比较型：历史比较、企业比较、行业比较比较型：历史比较、企业比
13、较、行业比较 判别型：运行状态、经营状态、市场状态判别型：运行状态、经营状态、市场状态 分析型：绝对量分析型：绝对量相对量相对量增量、效率、速度、有效性、稳定性增量、效率、速度、有效性、稳定性 分布型：特征、形态分布型：特征、形态 范围型：平稳正常的区间、合理的波动范围型：平稳正常的区间、合理的波动 预警型：预警信号、临界状态预警型：预警信号、临界状态知识发现知识发现支持度和置信度较高的一些关联规则支持度和置信度较高的一些关联规则,例如：例如：存货存货(1)存货占资产总额比例上升；存货占资产总额比例上升；(2)存货上升幅度超过销售收入存货上升幅度超过销售收入(3)存货周转率下降；存货周转率下降
14、；(4)销售费用销售费用/存货比率下降；存货比率下降；主营业务主营业务(1)主营业务成本占主营业务收入比率下降；主营业务成本占主营业务收入比率下降；(2)主营业务利润率持续降低，或者远远低于同行业水平；主营业务利润率持续降低，或者远远低于同行业水平；(3)主营业务毛利率上升；主营业务毛利率上升；应用展望应用展望 监管成本（证券）监管成本（证券）税收成本（税务）税收成本（税务）风险控制（银行）风险控制（银行）审计报告（审计）审计报告（审计）投资决策（企业）投资决策（企业）信用评价（社会）信用评价（社会）总结总结 智能化独立审计的理论与方法体系智能化独立审计的理论与方法体系 一个一个Automatic Detection 的研究框架的研究框架 Financial Reports的分类识别的应用体系的分类识别的应用体系 谢谢！谢谢！
