1、资源税政策讲解资源税政策讲解20182018年年7 7月月3030日日 一、资源税改革概述一、资源税改革概述二、资源税要素解析二、资源税要素解析 纳税人、税目和税率、计税依据及计征 方式、税收优惠。三、资源税征收管理三、资源税征收管理 纳税环节、纳税义务发生时间、纳税期 限、纳税地点、资源税管理证明。四、资源税申报表讲解四、资源税申报表讲解资源税资源税 一、资源税一、资源税概念概念 狭义的资源指自然资源，如土地、矿产、气候、水及生物资源；广义的资源还包括人力和劳动成果，如人力资源、资金设备、技术知识等。资源税资源税是以应税自然资源为课税对象的一个税种。1984年国务院发布中华人民共和国资源税暂
2、行条例，对原油、天然气、煤炭开征资源税。1994年，将盐和部分矿产品纳入资源税征税范围。资源税资源税改革改革概述概述 二、资源税二、资源税特点：特点：1、资源税具有特定的征收范围：征收范围相对较窄，矿产品、盐和水资源；征收环节单一，仅在应税资源的销售或取用单一环节计征。2、资源税具有收益税的性质，是对国家资源收益的有偿分配。3、资源税具有级差收入税的特点，国家根据资源品位高低、分部地域及开发利用条件的不同确定差别税率。资源税资源税改革概述改革概述 三、改革历程三、改革历程 资源税资源税改革概述改革概述 三、改革历程三、改革历程 资源税资源税改革概述改革概述 三、改革历程三、改革历程v2016年
3、7月1日起，首次将水资源税纳入征税范围（河北省试点）。v自2017年12月1日起，在北京、天津、山西、内蒙古、山东、河南、四川、陕西、宁夏等9个省扩大水资源税改革试点。资源税资源税改革概述改革概述 四、纳税人四、纳税人（一）一般规定（一）一般规定 在中华人民共和国领域及管辖海域开采规定的矿产品或者生产盐（以下称开采或者生产应税产品）的单位和个人，为资源税的纳税人，应当依法缴纳资源税。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。资源税资源税要素解析要素解析 （二）扣缴义务人规定（二）扣缴义务人规定 扣缴义务人：收购资源税未税矿产品的单位为资源
4、税的代扣代缴义务人。规程第18条规定代扣代缴适用范围应限定在：除原油、天然气、煤炭以外的，税源小、零散、不定期开采等难以在采矿地申报缴纳资源税的矿产品。对已纳入开采地正常税务管理或者在销售矿产品时开具增值税发票的纳税人，不采用代扣代缴的征管方式。资源税资源税要素解析要素解析五、税目税率表五、税目税率表 资源税资源税要素解析要素解析税税目目税税率率一、原油一、原油销售额的销售额的5%-10%5%-10%二、天然气二、天然气销售额的销售额的5%-10%5%-10%三、煤炭三、煤炭焦煤焦煤每吨每吨8-208-20元元其他煤炭其他煤炭每吨每吨0.3-50.3-5元元四、其他非金属矿原矿四、其他非金属矿
5、原矿普通非金属矿原矿普通非金属矿原矿每吨或者每立方米每吨或者每立方米0.5-200.5-20元元贵重非金属矿原矿贵重非金属矿原矿每千克或者每克拉每千克或者每克拉0.5-200.5-20元元五、黑色金属矿原矿五、黑色金属矿原矿每吨每吨2-302-30元元六、有色金属矿原矿六、有色金属矿原矿稀土矿稀土矿每吨每吨0.4-600.4-60元元其他有色金属矿原矿其他有色金属矿原矿每吨每吨0.4-300.4-30元元七、盐七、盐固体盐固体盐每吨每吨10-6010-60元元液体盐液体盐每吨每吨2-102-10元元矿产品开采加工流程图矿产品开采加工流程图 上述三种形态供选择可作为资源税税目的征税对象征税对象：
6、通过对税目的具象化，规定具体征税的目的物，即解决对什么征税的问题。如铁矿征税对象为精矿；铝土矿征税对象为原矿；井矿盐征税对象为氯化钠初级产品。资源税资源税要素解析要素解析采矿环节采矿环节选矿环节选矿环节炼矿环节炼矿环节原矿原矿 冶炼冶炼 产品产品精矿精矿六、计税依据及计征方式六、计税依据及计征方式（一）计税依据（一）计税依据 资源税计税依据为应税产品的销售额或销售数量。销售额：销售额：指纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税额。销售数量：销售数量：指从量计征的应税产品销售数量。（二）计征方式（二）计征方式 从价计征：应纳税额=销售额比例税率 从量计征：应
7、纳税额=销售数量单位税额目前我省从量计征的有粘土、砂石、矿泉水、地热（温目前我省从量计征的有粘土、砂石、矿泉水、地热（温泉），其他都是从价计征。泉），其他都是从价计征。资源税资源税要素解析要素解析 （三）费用扣除（三）费用扣除 对同时符合以下条件的运杂费用，纳税人在计算应税产品计税销售额时，可予以扣减：1、包含在应税产品销售收入中；2、属于纳税人销售应税产品环节发生的运杂费用，具体是指运送应税产品从坑口或者洗选（加工）地到车站、码头或者购买方指定地点的运杂费用；3、取得相关运杂费用发票或者其他合法有效凭据；4、将运杂费用与计税销售额分别进行核算。纳税人扣减的运杂费用明显偏高导致应税产品价格偏低
8、且无正当理由的，主管税务机关可以合理调整计税价格。资源税资源税要素解析要素解析 （四）外购矿购进金额扣除（四）外购矿购进金额扣除 资源税资源税要素解析要素解析自采未税矿产品外购已税矿产品混合销售或混合加工为应税产品销售的计税销售额-已单独核算的已税产品购进金额未单独核算的，一并计算缴纳资源税外购原矿或者精矿形态的已税产品与本产品征税对象不同的，在计算销售额时，应对混合销售额或外购已税产品的购进金额进行换算或折算单独核算未单独核算纳税人 计税销售额或者销售数量，包括应税产品实际销售和视同销售两部分。视同销售包括以下情形：1、纳税人以自采原矿直接加工为非应税产品的，视同原矿销售；2、纳税人以自采原
9、矿洗选（加工）后的精矿连续生产非应税产品的，视同精矿销售；3、以应税产品投资、分配、抵债、赠与、以物易物等，视同应税产品销售。（五）视同销售（五）视同销售资源税资源税要素解析要素解析 纳税人有视同销售应税产品行为而无销售价格的，或者申报的应税产品销售价格明显偏低且无正当理由的，税务机关应按下列顺序确定其应税产品计税价格：1、按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定。2、按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定。3、按应税产品组成计税价格确定。组成计税价格成本（1+成本利润率）（1-资源税税率）4、按后续加工非应税产品销售价格，减去后续加工环节的成本利润后确定。5、按其他合理方法确定。（
10、六）计税销售额的核定（六）计税销售额的核定资源税资源税要素解析要素解析1、独立矿山、联合企业收购与本单位矿种相同的未税矿产品，按照本单位相同矿种应税产品的税额标准；2、独立矿山、联合企业收购与本单位矿种不同的未税矿产品，以及其他收购单位收购的未税矿产品，按照收购地相应矿种规定的应税产品的税额标准；3、收购地没有相同品种矿产品的，按收购地主管税务机关核定的应税产品的税额标准。（七）扣缴义务人适用的税额（七）扣缴义务人适用的税额资源税资源税要素解析要素解析 七七、税收优惠、税收优惠 （一）开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。（二）纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因
11、遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。（三）对充填开采方式采出的矿产资源，资源税减征50%。目前充填开采涉及的矿种主要为金矿、铜矿、铅锌矿、铁矿、磷矿等。（四）对大、中型开采企业所属衰竭期矿山开采的矿产资源，资源税减征30%。（五）自2018年4月1日至2021年3月31日，对页岩气资源税（按6%的规定税率）减征30%。（六）国务院规定的其他减税、免税项目。资源税资源税要素解析要素解析 七七、税收优惠、税收优惠 减免税管理：减免税管理：（一）备案类减免：资源税税收优惠资料由报送税务机关改为纳税人自行判别填报资源税纳税申报表附表（三），并将相关资料留存备查。（二）核准
12、类减免：符合条例第七条第二项规定的减征或免征资源税情形的企业，可向主管税务机关提出，由省、自治区、直辖市人民政府决定，税务机关根据省、自治区、直辖市人民政府的决定，减征或者免征资源税。资源税资源税要素解析要素解析 八八、纳税环节：、纳税环节：仅在应税产品销售或者自用环节计算缴纳资源税。资源税资源税征收管理征收管理自采原矿加工为精矿产品在原矿移送使用时不缴纳资源税，在精矿销售或者自用时缴纳资源税。自采原矿直接加工为非应税产品或者以自采原矿加工的精矿连续生产非应税产品 在原矿或者精矿移送环节计算缴纳资源税以应税产品投资、分配、抵债、赠与、以物易物在应税产品所有权转移时计算缴纳资源税 九九、纳税义务
13、发生时间、纳税义务发生时间（一）纳税人销售自产应税产品的纳税义务发生时间（一）纳税人销售自产应税产品的纳税义务发生时间1、纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天；2、纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间，为发出应税产品的当天；3、纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。（二）纳税人自产自用应税产品，纳税义务发生时间为移送使用（二）纳税人自产自用应税产品，纳税义务发生时间为移送使用的当天。的当天。（三）扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付货（三）扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时
14、间，为支付货款的当天。款的当天。资源税资源税征收管理征收管理 十十、纳税期限、纳税期限 条例第十三条规定：纳税人的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月。纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月税款。扣缴义务人的解缴税款期限，比照前两款规定执行。资源税资源税征收管理征收管理 十一十一、纳税地点、纳税地点 一般规定：开采地和收购地一般规定：开采地和收购地 1、纳税人应纳的资源税，应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳。2、纳税人在本省、自
15、治区、直辖市范围内开采或者生产应税产品，其纳税地点需要调整的，由省、自治区、直辖市税务机关决定；3、跨省、自治区、直辖市开采或者生产应税产品的纳税人，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采或者生产应税产品，一律在开采地或生产地纳税；4、扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳。资源税资源税征收管理征收管理 十二十二、资源税管理证明资源税管理证明凡开采销售条例规定范围内的应税矿产品的单位和个人，在销售其矿产品时，应当向当地主管税务机关申请开具“资源税管理证明”（甲种证明和乙种证明），作为销售矿产品已申报纳税免予扣缴税款的依据。甲种证明：甲种证明：适用成产规
16、模较大、财务制度比较健全、有比较固定的购销关系、能依法申报缴纳资源税的纳税人。乙种证明：乙种证明：适用个体、小型采矿销售企业等零散资源税纳税人。资源税资源税征收管理征收管理 十三、资源税十三、资源税申报表申报表1.主表资源税纳税申报表2.附表（一）为开采销售原矿类税目纳税人填写3.附表（二）为开采销售精矿类税目纳税人填写4.附表（三）为有减免税项目发生的纳税人填写5.代扣代缴、代收代缴税款报告表6.委托代征税款报告表7.中外合作及海上自营油气田资源税纳税申报表资源税资源税 申报表讲解申报表讲解资源税资源税申报流程申报流程 确定要申报的税目选择其中一个税目是否属原矿类税目填写附表（一）该税目是否属减免填写附表（三）是否还有其他税目根据附表填写申报主表填写附表（二）否否是是是否 申报完成申报完成 资源税资源税 谢谢大家！谢谢大家！
