1、1进一步解读财政部进一步解读财政部管理会计基本指引管理会计基本指引 及及 目标成本法在企业的运用目标成本法在企业的运用讲师：讲师：冯伟冯伟(Jerry)日期：日期：2016/7/29 2Jerry Feng(冯伟）冯伟）工商管理硕士（MBA)美国注册管理会计师（CMA)；中国会计师2015-玖肯管理咨询（创业）2012-2015欧洲OTA公司大中华区财务总监，2008-2011法国投资生产型企业中国区财务总监，副总经理。2005-2007美国VC投资半导体公司集团财务部经理2002-2005欧洲IT上市公司财务会计，财务经理1997-2000HSBC汇丰银行拥有超过15年财务管理，运营管理经验
2、。熟悉IT，制造业与互联网行业，擅长公司战略规划，预算管理，绩效管理，成本控制，税务筹划，内部控制，项目财务等。英语与跨文化沟通能力突出。3 3 传统财务会计与管理会计的区别传统财务会计与管理会计的区别管理会计概述管理会计概述？目录 管理会计主要涵盖的内容管理会计主要涵盖的内容 解读财政部解读财政部管理会计基本指引管理会计基本指引 -主要内容主要内容 -主要特点主要特点 -重要意义重要意义 目标成本法在企业中的应用目标成本法在企业中的应用 -目标成本法定义，概述目标成本法定义，概述 -目标成本法实施基础目标成本法实施基础 -目标成本法实施流程目标成本法实施流程 -案例分析案例分析 （以（以To
3、m Tom 公司获得佳洁士牙膏盖项目为例）公司获得佳洁士牙膏盖项目为例）-目标成本法实施可改善的区域目标成本法实施可改善的区域4案例分析Tom公司是一家传统生产型企业，主要产品是为日化行业大客户提供注塑包装产品。公司目前接到个客户订单，客户可以接客户可以接受的价格是单价受的价格是单价1元（不含元（不含VAT)。目前公司成本费用结构如下（以单个产品计，其它费用均不考虑），公司利润表毛利率平均10%（完全吸收成本法）产品生产成本产品生产成本料：料：0.4元元工：工：0.2元元 费：费：0.5元元变动费用：变动费用：0.2（元）（元）固定费用：固定费用：0.3（元）（元）请问：公司是否可以接受该报价
4、？为什么？请问：公司是否可以接受该报价？为什么？客户订单公司是否有多余产能？NO是否长期订单，可成为公司战略客户NO不接受该订单Yes公司管理层讨论：1）是否可以协调外包生产非重点客户客户以释放产能？2）公司是否有资金能投资该项目，作出5年项目预算以判断？Yes接受该订单边际贡献=1-0.4-0.2-0.2=0.2（20%的边际贡献率）是否可以外包？NO有合适外包商并有利润可接受毛利为负Yes6管理会计是一门艺术管理会计是一门艺术担任意见领袖的角色担任意见领袖的角色在强调把事情做对（在强调把事情做对（Do Right Things)的前提下，的前提下，把事情做好，做的有效率把事情做好，做的有效
5、率(Do Things Right).7管理会计发展史（一）（一）“成本会计成本会计”阶段阶段（1920-1950)帐外记账到帐内记账（复式记账）帐外记账到帐内记账（复式记账）泰罗制的泰罗制的“标准成本会计标准成本会计（二）（二）“现代管理会计现代管理会计”阶段阶段(1950-1990)执行性会计向决策性会计转变执行性会计向决策性会计转变 作业成本法，目标成本法作业成本法，目标成本法,产品生命周期成本法，产品生命周期成本法，战略管理会计等战略管理会计等（三）后现代管理会计阶段（三）后现代管理会计阶段（1990-）美国管理大师彼得德鲁克美国管理大师彼得德鲁克 平衡记分卡（平衡记分卡（Balanc
6、e Score Card)人文观决策模式：决策目标以人文观决策模式：决策目标以“满意性准则满意性准则”替替 代代“最优最优 化准则化准则“8管理会计概念根据国际会计师联合会财务和管理会计委员根据国际会计师联合会财务和管理会计委员会的定义，管理会计是为管理当局用于企业会的定义，管理会计是为管理当局用于企业的计划、评价和控制，保证适当使用各项资的计划、评价和控制，保证适当使用各项资源并承担经营责任，而进行确认、计量、累源并承担经营责任，而进行确认、计量、累积、分析、解释和传递财务信息等的过程积、分析、解释和传递财务信息等的过程.定义企业内部的信息处理系统以及企业内部的决策企业内部的信息处理系统以及
7、企业内部的决策支持系统支持系统;以现代管理科学和会计学为基础，以现代管理科学和会计学为基础，以现代企业经营活动及其价值表现为对象，通以现代企业经营活动及其价值表现为对象，通过对财务信息的加工利用，实现对企业经营活过对财务信息的加工利用，实现对企业经营活动过程的预测、决策、规划、控制和绩效考评动过程的预测、决策、规划、控制和绩效考评等职能的一种管理活动，是现代会计系统的重等职能的一种管理活动，是现代会计系统的重要组成部分要组成部分.本质9管理会计主要涵盖内容-CMA成本管理战略规划，预算与预测风险管理公司财务决策分析/投资决策财务报告决策/分析绩效管理内部控制10财务会计与管理会计的区别不同点不
8、同点财务会计财务会计管理会计管理会计1向后看，与过去做比较只考虑显性成本向前看，与战略目标做比较既考虑显性成本，也考虑隐形成本2提供综合性信息给外部报告使用者提供细节性信息给内部管理者3更强调信息准确性相比正确性更强调信息相关性4必须符合会计准则（完全吸收成本法）必须符合逻辑（变动成本法）5与凭证打交道与经营打交道，不知道业务，无法开展工作6不涉及人性问题涉及人性问题，如绩效管理11管理会计基本指引管理会计基本指引管理会计基本指引管理会计基本指引的主要内容的主要内容基本指引目标原则要素附则应用环境（基础）管理会计活动（规划，决策，控制，评价）工具方法（BSC，ABC,本量利分析等）信息与报告（
9、具体呈现形式）战略导向原则融合性原则适应性原则成本效益原则13管理会计基本指引管理会计基本指引的主要特点的主要特点一是一是管理会计基本指引管理会计基本指引只有指导意义而没有只有指导意义而没有强制性。强制性。二是二是管理会计基本指引管理会计基本指引对后续将要陆续颁布对后续将要陆续颁布的应用指引中未做出描述的新问题提供处理依据的应用指引中未做出描述的新问题提供处理依据14管理会计基本指引管理会计基本指引的重要意义的重要意义一、明确了推进管理会计体系建设的一、明确了推进管理会计体系建设的“4+1”体系，即，理论体体系，即，理论体系建设、指引体系建设、人才队伍建设、信息系统建设加咨询系建设、指引体系建
10、设、人才队伍建设、信息系统建设加咨询服务市场建设。指引体系建设是其中确定的重要任务之一，制服务市场建设。指引体系建设是其中确定的重要任务之一，制定基本指引是指引体系建设的重要内容，对制定应用指引和案定基本指引是指引体系建设的重要内容，对制定应用指引和案例示范起统领作用。基本指引不同于企业会计准则基本准则。例示范起统领作用。基本指引不同于企业会计准则基本准则。三是有利于推动管理会计理论发展。基本指引构建了管理会三是有利于推动管理会计理论发展。基本指引构建了管理会计概念框架，统一了各方认识，协调了各方意见，为引导会计概念框架，统一了各方认识，协调了各方意见，为引导会计理论界加强管理会计理论研究，建
11、设中国特色管理会计理计理论界加强管理会计理论研究，建设中国特色管理会计理论体系提供了有力制度保障。论体系提供了有力制度保障。二是有利于加强单位管理会计工作。基本指引在管理会计应用二是有利于加强单位管理会计工作。基本指引在管理会计应用实践基础上总结、提炼形成普遍适用的指导性标准，明确了管实践基础上总结、提炼形成普遍适用的指导性标准，明确了管理会计的目标、原则和要素，为全面准确理解管理会计、科学理会计的目标、原则和要素，为全面准确理解管理会计、科学系统应用管理会计提供了基本框架和方向。系统应用管理会计提供了基本框架和方向。15目标成本法在企业中的应用目标成本法在企业中的应用 Target Cost
12、ing Target Costing16目标成本法概念Target Costing can be defined as a cost management tool for reducing the overall cost of a product over its entire life cycle with the help of the production,engineering,R&D,Marketing and accounting department.(目标成本法是在生产，工程，研发，市场及财务各部门的帮目标成本法是在生产，工程，研发，市场及财务各部门的帮助下，以减少产品整个
13、生命周期中的成本为目标的一种成本管助下，以减少产品整个生命周期中的成本为目标的一种成本管理工具）理工具）Michiharu Sakurai(1989)17目标成本法概念Target costing is a comprehensive cost planning,cost management,and cost control concept,used primarily at the early stages of product design in order to influence product cost structure depending on the market deriv
14、ed requirements.The Target costing process requires the cost oriented coordination of all product-related organizational functionsPeter Horvath(1993)(1）以市场需求为导向）以市场需求为导向(2)包含成本规划，成本管理，成本控制包含成本规划，成本管理，成本控制(3)依靠在产品生命周期的设计阶段来影响产品的成本结构依靠在产品生命周期的设计阶段来影响产品的成本结构(4)全员参与全员参与 18目标成本法关键理念以前成本利润价格现在市场价格目标利润可接受成
15、本固定成本变动成本19客户期望持续降低成本和技术革新，以降低采购价。客户期望持续降低成本和技术革新，以降低采购价。A产品市场价格A产品成本价格与成本曲线如下价格与成本曲线如下B产品市场价格B产品成本20实行目标成本法的基础：实行目标成本法的基础：以市场为导向，价格驱动成本并行使用质量管理与成本管理系统支持产品的开发与生产的流程以价值工程为基本工具管理层推进持续改进的价值观整个组织都有愿意承诺并承担义务和责任的企业文化跨部门管理层合作同时检验产品质量，成本和时间进度价值工程：通过对产品功能的分析，正确处理功能与成本之间的价值工程：通过对产品功能的分析，正确处理功能与成本之间的 关系来节约资源、降
16、低产品成本的一种有效方法关系来节约资源、降低产品成本的一种有效方法”。21流程模型：市场市场调研调研战略战略规划规划竞争竞争分析分析产品产品规划规划利润利润计划计划产品产品成本成本计划计划产品产品生产生产持续持续改进改进物流物流支持支持价值链价值链管理管理22 目标成本法案例分析目标成本法案例分析 （以（以Tom Tom 公司获得佳洁士牙膏盖项目为例）公司获得佳洁士牙膏盖项目为例）23 TOM 公司从公司从P&G获得竞标该项目的资格，有获得竞标该项目的资格，有4个竞争对手，个竞争对手，其中一个竞争对手其中一个竞争对手A是目前给是目前给P&G提供品佳洁士的供应商提供品佳洁士的供应商.公司从市场与
17、客户获得的信息，报价必须比竞争对手公司从市场与客户获得的信息，报价必须比竞争对手A的价的价格低格低15%，价格才有竞争力以可能获得该项目（这也是，价格才有竞争力以可能获得该项目（这也是P&G 为了节约成本在找替代供应商的原因，否则出于风险考为了节约成本在找替代供应商的原因，否则出于风险考虑虑,P&G大概率会选择大概率会选择A，因为，因为A极大可能会提供个极大可能会提供个P&G 一定一定成本降低的空间）成本降低的空间）案例背景：案例背景：获得该项目可以保证在磨具通过验证后，给获得该项目可以保证在磨具通过验证后，给P&G 佳洁士牙膏佳洁士牙膏提供提供5年的牙膏盖供货（每天供货平均年的牙膏盖供货（每
18、天供货平均80万个）万个）241.计算公司的目标成本市场价格确定（每千个）：30元（竞争公司A目前价格34元/千，有6套32穴磨具，基本上满负荷工作）公司的边际利润率要求：15%（至少）公司允许的目标成本：=30*（1-15%）=25.5*模具项目通过验收后，可获得模具项目通过验收后，可获得5年佳洁士牙膏盖的生产购买购权，年佳洁士牙膏盖的生产购买购权，P&G 牙膏盖只有牙膏盖只有TOM公司不能供货时或供货不足时，才能去公司不能供货时或供货不足时，才能去backup的的供应商采购。（并且要求供应商采购。（并且要求Tom公司每天平均产量不得低于公司每天平均产量不得低于75万个）万个）25每千个产量
19、每千个产量销售价格销售价格元元30 30 模具穴数模具穴数个个128 128 周期周期秒秒13.5 13.5 每天产量每天产量个个819,200 819,200 每月生产天数每月生产天数天天25 25 每月产量每月产量个个20,480,000 20,480,000 克重克重克克1.20 1.20 PPPP价格价格/吨吨元元14,000 14,000 PPPP原料成本原料成本元元344,064 344,064 变动制造费用变动制造费用元元92,528 92,528 电费电费元元35,000 35,000 包装包装元元22,528 22,528 人工人工元元20,000 20,000 运输费运输费
20、元元15,000 15,000 模具模具/自动理盖机开发费，自动理盖机开发费，按每月折旧计算按每月折旧计算元元83,333 83,333 按按5 5年折旧无残值年折旧无残值合计成本合计成本元元519,925 519,925 每月销售额每月销售额614,400 614,400 94,475 94,475 利润率利润率15.38%15.38%5年计划（省略）年计划（省略）26Cost Planning Summary 成本计划总结成本计划总结价格价格 利润利润=成本成本确保有足够的利润确保有足够的利润资本性投资作为总体目标成资本性投资作为总体目标成本的一个组成部分本的一个组成部分销售承诺销销售承诺
21、销售数量的预售数量的预估估目标建立基目标建立基于理解的与于理解的与目标间的差目标间的差异并运用价异并运用价值工程（值工程（VE）来减少该差来减少该差异异27因为P&G牙膏盖这个项目我们公司势在必得，把我们的目标成本与市场信息与我们德国的兄弟公司（该公司专注于模具开发已超过100年的历史，于是有了当时在P&G中国所有供应商中穴数（128穴）最多的一款模具；同时为了节约人工成本，通过德国技术专家与我们新加坡技术同事的配合，在新加坡定制了该模具对应的自动理盖机(根据项目预算设备投资需在在500万之内）。这是很复杂的过程，跨部门沟通管理，并使用价值工程（VE)作为必要工具28价值工程(VE)流程获取信
22、息获取信息定义功能定义功能头脑风暴头脑风暴评估评估调研调研推荐方案推荐方案PDCAPDCA管理循环法则计划-实施-检查-总结调整29跨部门的沟通跨部门的沟通德国德国Engineering 新加坡新加坡Engineering 公司财务公司财务/成本成本公司销售公司销售公司项目部公司项目部公司生产运营公司生产运营 质量质量人事行政人事行政价值工程（价值工程（VE）的建议来自设计工程师，工厂人员，供应商。的建议来自设计工程师，工厂人员，供应商。涉及设计，开发，销售，生产，成本等个环节。定义相关职位在该项目中的职责涉及设计，开发，销售，生产，成本等个环节。定义相关职位在该项目中的职责 并进行有效的跨部
23、门间的沟通并进行有效的跨部门间的沟通30及时，准确，系统的维护好实际发生的成本表及时，准确，系统的维护好实际发生的成本表功能成本表：功能成本表：128穴，模内盒盖，自动理盖功能等穴，模内盒盖，自动理盖功能等配件成本表：模具与自动理盖机相关配件配件成本表：模具与自动理盖机相关配件生产工序成本表：生产工序成本表：1个运行周期需要的成本，模具周期时间个运行周期需要的成本，模具周期时间 （如耗电（如耗电,直接人工等）直接人工等）原材料成本表：单位成本，损耗率等原材料成本表：单位成本，损耗率等差异成本表：如原来的配件需要更换更适合的，那相应差异成本表：如原来的配件需要更换更适合的，那相应 的采购价格也会
24、不同的采购价格也会不同31佳洁士牙膏盖降低成本的措施例举：佳洁士牙膏盖降低成本的措施例举：公司与P&G项目团队共同国内Sourcing原材料替代品（原来PP原料都是进口的），PP性能相同却价格相对便宜的替代品。（与P&G共享该节约的成本）通过工艺优化，提高CPK的稳定性，以提高产品质量的稳定性，减少质量成本通过优化设备参数设置，降低周期时间以提高生产效率，周期时间由13.5秒提高到了12.5秒,从而每月按25天工作时间产量提高（160万个盖子产量）在盖子克重的规格范围内，尽可能使生产的盖子克重保持在中位线或稍微偏下，以及降低原料损耗以节约原材料。32成本动因（举例)：以采购的成本动因为例以采购
25、的成本动因为例:配件与原料采购：-质量-成本-物流供应商供货提前期库存水平包装供应商产能33实际发生成本实际发生成本概念开发设计测试流程计划生产承诺成本（对目标成本的影响）承诺成本（对目标成本的影响）不同阶段实际成本与目标成本的关系不同阶段实际成本与目标成本的关系34使用目标成本法可改善区域对全员进行目标成本法培训多倾听客户的需要求评估客户满意度实行5年长期经营预算提高业务与成本分析能力确认以财务为主导推行和支持目标成本法以及时准确的会计信息来建立相应的成本表评估实施合适的质量标准与功能在公司整个运营的价值链（ValueChain）中实行目标成本法35Q&A36THANK YOU!谢谢！谢谢！
