1、CopyRight 2013 By 周冬华 博士 CPA 1第三章第三章 账户和复式记账的应用账户和复式记账的应用周冬华CopyRight 2013 By 周冬华 博士 CPA 2主要内容主要内容一、投入资本一、投入资本二、借入资本二、借入资本第一节第一节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算CopyRight 2013 By 周冬华 博士 CPA 31、资本的定义、资本的定义2、资本的种类、资本的种类（投资主体分）（投资主体分）个人资本个人资本外商资本外商资本法人资本法人资本国家资本国家资本3、投资者投入的方式、投资者投入的方式无形资产等无形资产等实物实物货币资金货币资金4、经济业务类型、经
2、济业务类型资产资产所有者权益所有者权益+一、投入资本一、投入资本CopyRight 2013 By 周冬华 博士 CPA 41“实收资本（或股本）实收资本（或股本）”账户账户2“资本公积资本公积”账户账户 该账户属于所有者权益类该账户属于所有者权益类账户，核算投资者投入资本账户，核算投资者投入资本的增、减、余的增、减、余 本账户属于所有者权益类账户本账户属于所有者权益类账户，核算非盈利形成的所有者公共权，核算非盈利形成的所有者公共权益（资本溢价等）增、减、余益（资本溢价等）增、减、余一般不进行一般不进行核算核算登记登记企业实际收企业实际收到投资者投入的到投资者投入的资本资本表示期末企业表示期末
3、企业实有的资本数实有的资本数额或股本数额额或股本数额期末余额期末余额登记登记由于其转增由于其转增资本而引起的资资本而引起的资本公积减少数本公积减少数登记登记企业取得的企业取得的资本公积资本公积期末余额期末余额反映企业实有的反映企业实有的资本公积数资本公积数（二）账户设置（二）账户设置CopyRight 2013 By 周冬华 博士 CPA 5 经批准，中华股份有限公司向社会公众发行经批准，中华股份有限公司向社会公众发行普通股份普通股份2 000万股，每股的面值万股，每股的面值1元，发行价元，发行价4元，元，所筹集资金所筹集资金8 000万元已存入银行结算户。万元已存入银行结算户。借：银行存款借
4、：银行存款 80 000 000 贷：股本贷：股本普通普通 20 000 000 资本公积资本公积股本溢股本溢 60 000 000CopyRight 2013 By 周冬华 博士 CPA 借：固定资产借：固定资产机器机器400 000 贷：实收资本贷：实收资本某公司某公司400 000 6华安公司收到某公司投入的机器一台，该机器原价华安公司收到某公司投入的机器一台，该机器原价为为80万元，已提折旧万元，已提折旧30万元，投资双方确认的价值万元，投资双方确认的价值为为40万元万元CopyRight 2013 By 周冬华 博士 CPA 71、借入资本的定义、借入资本的定义P972、借款的种类、
5、借款的种类（按偿还期分）（按偿还期分）长期借款长期借款短期借款短期借款3、核算内容、核算内容取得借款取得借款支付借款利息支付借款利息归还借款归还借款按季付息按季付息分次付息，如：分次付息，如：每年付息一次每年付息一次到期付息到期付息计入财务费用计入财务费用CopyRight 2013 By 周冬华 博士 CPA 81“短期借款短期借款”账户账户2“长期借款长期借款”账户账户 本账户属于负债类账户，核算本账户属于负债类账户，核算企业向银行或其他金融机构借入企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款。的期限在一年以下的各种借款。本账户属于负债类账户，核算本账户属于负债类账户，核算企业向
6、银行或其他金融机构借入企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款。的期限在一年以上的各种借款。登记登记短期借短期借款的归还款的归还登记登记借入的各借入的各种短期借款种短期借款反映企业尚未反映企业尚未偿还的短期借偿还的短期借款的本金款的本金期末余额期末余额登记登记偿还的本金偿还的本金和支付的利息和支付的利息登记登记借入长期借借入长期借款的本金和按期款的本金和按期计提的利息计提的利息期末余额期末余额反映企业尚未反映企业尚未偿还的长期借偿还的长期借款本金和利息款本金和利息（二）账户设置（二）账户设置CopyRight 2013 By 周冬华 博士 CPA 93“财务费用财务费用”账户账户
7、4“应付利息应付利息”账户账户 本账户属于损益类账户，核算本账户属于损益类账户，核算企业为筹集生产经营资金等而发生企业为筹集生产经营资金等而发生的费用，包括利息支出（减利息收的费用，包括利息支出（减利息收入）以及相关的手续费等。入）以及相关的手续费等。登记登记企业发企业发生的财务费生的财务费用（利息支用（利息支出）出）登记登记发生的利息收入发生的利息收入月末月末应将本账户的余应将本账户的余额转入额转入“本年利润本年利润”账户账户期末余额期末余额登记登记费用的实际费用的实际支出（即支付的支出（即支付的预提费用）预提费用）登记登记企业按规定预企业按规定预先计入本期成本费先计入本期成本费用的各项支出
8、用的各项支出期末余额期末余额反映企业已预提反映企业已预提但尚未支付的各但尚未支付的各项费用项费用（二）账户设置（二）账户设置 本账户属于负债类账户，核本账户属于负债类账户，核算企业已发生利息费用但未支付算企业已发生利息费用但未支付款项而产生的负债款项而产生的负债0CopyRight 2013 By 周冬华 博士 CPA 10（例例34例例37）1短期借款核算短期借款核算2长期借款核算长期借款核算（例例38例例310）CopyRight 2013 By 周冬华 博士 CPA 11例例34 华安公司由于生产经营需要，华安公司由于生产经营需要，2001年年1月月1日向银行取得借款日向银行取得借款10
9、0万元，期限为万元，期限为1年，年利年，年利率率6%，利息每季末支付，所得借款存入银行。，利息每季末支付，所得借款存入银行。借：银行存款借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款贷：短期借款 1 000 000 1短期借款核算短期借款核算CopyRight 2013 By 周冬华 博士 CPA 12 华安公司华安公司1月月31日预提本月银行短期借款利息。日预提本月银行短期借款利息。借：财务费用借：财务费用利息费用利息费用 5 000 贷：应付利息贷：应付利息短期利息短期利息 5 0002月末预提借款利息月末预提借款利息会计分录同上。会计分录同上。CopyRight 2013 By 周冬华
10、博士 CPA 13例例36 3月末，华安公司以存款支付借款利息。月末，华安公司以存款支付借款利息。借：应付利息借：应付利息短期利息短期利息 10 000 财务费用财务费用利息费用利息费用 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 000 以后各季利息处理同上。以后各季利息处理同上。例例37 2002年年1月月1日，华安公司以存款归还到期日，华安公司以存款归还到期的短期借款。的短期借款。借：短期借款借：短期借款 1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 000CopyRight 2013 By 周冬华 博士 CPA 14例例38 华安公司华安公司2000年年4月月1日为了购买设
11、备而向银日为了购买设备而向银行借入行借入2年期的借款年期的借款3 000 000元，年利率元，年利率6%，借，借款利息随本金到期一次归还，此项借款已存入公款利息随本金到期一次归还，此项借款已存入公司在银行开设的账户中。司在银行开设的账户中。借：银行存款借：银行存款 3 000 000 贷：长期借款贷：长期借款 3 000 0002长期借款核算长期借款核算CopyRight 2013 By 周冬华 博士 CPA 15华安公司华安公司4月末计提借款利息。月末计提借款利息。借：财务费用借：财务费用利息费用利息费用 15 000 贷：应付利息贷：应付利息长期利息长期利息 15 000 以后各月末计提长
12、期借款利息的会计分录同上。以后各月末计提长期借款利息的会计分录同上。3 000 0006%12CopyRight 2013 By 周冬华 博士 CPA 16华安公司华安公司2002年年4月月1日以存款归还到期的借款本金和利息。日以存款归还到期的借款本金和利息。借：长期借款借：长期借款 3 000 000 应付利息应付利息 360 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 360 000CopyRight 2013 By 周冬华 博士 CPA 17主要内容主要内容一、一、固定资产购建业务固定资产购建业务二、二、物资采购业务物资采购业务第二节 生产准备活动业务核算CopyRight 2013 By 周
13、冬华 博士 CPA 18一、固定资产购建业务一、固定资产购建业务（一）概述（一）概述（二）账户设置（二）账户设置（三）案例（三）案例CopyRight 2013 By 周冬华 博士 CPA 19（一）概述（一）概述1、固定资产的定义、固定资产的定义2、取得的主要方式、取得的主要方式（投资主体分）（投资主体分）接受捐赠接受捐赠接受投资接受投资自行建造自行建造购入购入3、固定资产的入帐价值、固定资产的入帐价值不需要安装不需要安装需要安装需要安装即固定资产即固定资产的价值的价值达到使用状态前达到使用状态前发生的一切合理发生的一切合理的、必要的支出的、必要的支出买价买价+各种税金各种税金+包装费包装费
14、+运输费运输费+保险费保险费+安装费安装费CopyRight 2013 By 周冬华 博士 CPA 20（二）（二）账户设置账户设置1“固定资产固定资产”账户账户 本账户属于资产类账户，核算企业固定资产本账户属于资产类账户，核算企业固定资产原价的增减变动和结存情况。原价的增减变动和结存情况。登记登记增加的固定资产原始价值增加的固定资产原始价值登记登记减少的固定资产原始价值减少的固定资产原始价值反映企业期末固定资产的反映企业期末固定资产的账面原价账面原价期末余额期末余额CopyRight 2013 By 周冬华 博士 CPA 21（二）（二）账户设置账户设置3“工程物资工程物资”账户账户2“在建
15、工程在建工程”账户账户本账户属于资产类账户，核算本账户属于资产类账户，核算企业为基建工程、更新改造工企业为基建工程、更新改造工程和大修理工程准备的各种物程和大修理工程准备的各种物资的实际成本。资的实际成本。本账户属于资产类账户，核本账户属于资产类账户，核算企业进行基建工程、安装工程、算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，包括需要安装设备的的实际支出，包括需要安装设备的价值。价值。登记登记登记企业购登记企业购入为工程准备的入为工程准备的物资物资登记登记工程领工程领用工程物资用工程物资 反映企业为工程反映企业为工程购入但尚未领用的专购
16、入但尚未领用的专用材料的实际成本用材料的实际成本期末余额期末余额登记登记发生各项发生各项工程的实际支工程的实际支出数出数登记登记固定资产竣固定资产竣工、交付使用时工、交付使用时的实际支出数的实际支出数期末余额期末余额反映企业尚未完工反映企业尚未完工的基建工程发生的的基建工程发生的各项实际支出各项实际支出CopyRight 2013 By 周冬华 博士 CPA 22（三）（三）案例案例 1、购入不需要安装的固定资产购入不需要安装的固定资产 2、购入购入 需要安装的固定资产需要安装的固定资产 3、自行建造的固定资产自行建造的固定资产CopyRight 2013 By 周冬华 博士 CPA 23 例
17、例311 华安公司购入一台不需要安装的设备，发票价款华安公司购入一台不需要安装的设备，发票价款50 000元，增值税额元，增值税额8 500元，包装费元，包装费1 000元，运输元，运输费费500元，保险费元，保险费300元，款项均以银行存款付讫。元，款项均以银行存款付讫。借：固定资产借：固定资产设备设备 60 300 贷：银行存款贷：银行存款 60 300固定资产的入帐价值固定资产的入帐价值=50000+8500+1000+500+300 =60 300（元）（元）1、购入不需要安装的固定资产、购入不需要安装的固定资产CopyRight 2013 By 周冬华 博士 CPA 24 例例312
18、 华安公司购入需要安装的设备一台，发票价款华安公司购入需要安装的设备一台，发票价款80 000元，增值税额元，增值税额13 600元，支付的运杂费元，支付的运杂费1 000元，保险费元，保险费400元，以存款付讫，设备已交付安装。元，以存款付讫，设备已交付安装。借：在建工程借：在建工程设备设备 95 000 贷：银行存款贷：银行存款 95 000固定资产的入帐价值固定资产的入帐价值=80 000+13 600+1000+400 =95 000（元）（元）2、购入需要安装的固定资产、购入需要安装的固定资产CopyRight 2013 By 周冬华 博士 CPA 25上述设备安装时领用材料上述设备
19、安装时领用材料1 000元，安装工人工资元，安装工人工资500元。设备安装调试完毕，交付使用。元。设备安装调试完毕，交付使用。借：在建工程借：在建工程设备设备 1 500 贷：原材料贷：原材料 1 000 应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资 500设备安装调试完毕时设备安装调试完毕时借：固定资产借：固定资产设备设备 96 500（95 000+1 500）贷：在建工程贷：在建工程设备设备 96 500CopyRight 2013 By 周冬华 博士 CPA 26 华安公司自行建造厂房一幢，有关业务如下：华安公司自行建造厂房一幢，有关业务如下：借：工程物资借：工程物资 936 000贷：银行存款贷
20、：银行存款 936 000 （1）公司购入为工程准备的物资）公司购入为工程准备的物资800 000元，支付元，支付的增值税的增值税136 000元，款项已通过银行付讫元，款项已通过银行付讫 3、自行建造的固定资产、自行建造的固定资产CopyRight 2013 By 周冬华 博士 CPA 27（2）厂房开始动工，领用工程物资）厂房开始动工，领用工程物资936 000元。元。借：在建工程借：在建工程厂房厂房 936 000贷：工程物资贷：工程物资 936 000（3）领用本公司生产的商品一批，成本为）领用本公司生产的商品一批，成本为10 000元。元。借：在建工程借：在建工程厂房厂房 10 00
21、0 贷：库存商品贷：库存商品 10 000CopyRight 2013 By 周冬华 博士 CPA 28（4）建厂房有关工程人员的工资）建厂房有关工程人员的工资80 000元，应负元，应负担的职工福利费担的职工福利费11 200元。元。借：在建工程借：在建工程厂房厂房 91 200 贷贷:应付职工薪酬应付职工薪酬-工资工资 80 000 -福利费福利费11 200(5)工程竣工交付使用。工程竣工交付使用。借借:固定资产固定资产厂房厂房 1 037 200 贷：在建工程贷：在建工程厂房厂房 1 037 200936 000+10 000+91 200CopyRight 2013 By 周冬华 博
22、士 CPA 29二、物资采购业务的核算二、物资采购业务的核算（一）概述（一）概述（二）账户设置（二）账户设置（三）案例（三）案例CopyRight 2013 By 周冬华 博士 CPA 30（一）概述（一）概述1、材料物资的定义、材料物资的定义（P105）2、材料的分类、材料的分类（按其作用分）（按其作用分）修理用备件修理用备件外购半成品外购半成品辅助材料辅助材料原材料及主要材料原材料及主要材料3、材料的入帐价值、材料的入帐价值采用采用“实际成本实际成本”买价买价+采购费用采购费用即：买价即：买价+相关税相关税金金+包装费包装费+运输费运输费+保险费保险费包装材料包装材料燃料燃料不包括不包括增
23、值税增值税单独单独核算核算外购外购CopyRight 2013 By 周冬华 博士 CPA 31（二）（二）账户设置账户设置1“在途物资在途物资”账户账户2“原材料原材料”账户账户 该账户属于资产类账户，核算该账户属于资产类账户，核算企业购入各种物资的买价和采购费企业购入各种物资的买价和采购费用，从而确定物资采购成本。用，从而确定物资采购成本。该账户属于资产类账户，核该账户属于资产类账户，核算企业库存各种材料的增减变算企业库存各种材料的增减变动及其结存情况。动及其结存情况。登记登记购入材料物资购入材料物资的实际采购成本的实际采购成本登记登记已验收入已验收入库材料物资的库材料物资的实际成本实际成
24、本表示尚未验收入表示尚未验收入库的在途材料物库的在途材料物资实际成本资实际成本期末余额期末余额登记登记已验收入已验收入库材料的成本库材料的成本登记登记发出库存材发出库存材料的成本料的成本期末余额期末余额反映企业库存材反映企业库存材料的成本料的成本CopyRight 2013 By 周冬华 博士 CPA 32（二）（二）账户设置账户设置3.“应付账款应付账款”账户账户4.“应付票据应付票据”账户账户 该账户属于负债类账户，核算该账户属于负债类账户，核算企业因购买货物和接受劳务供应等而企业因购买货物和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。应付给供应单位的款项。该账户属于负债类账户，该账户属于负债类
25、账户，核算企业对外发生债务时所开核算企业对外发生债务时所开出承兑的商业汇票，包括银行出承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。承兑汇票和商业承兑汇票。登记登记已经支付或已经支付或已开出承兑商业已开出承兑商业汇票抵付的应付汇票抵付的应付款项；款项；登记登记登记因购买登记因购买货物或接受劳务货物或接受劳务供应等发生的应供应等发生的应付未付的款项付未付的款项反映企业尚未支反映企业尚未支付的应付账款付的应付账款期末余额期末余额登记登记已支付已支付的到期汇票的到期汇票金额金额登记登记登记企业开出、登记企业开出、承兑汇票或以承兑汇承兑汇票或以承兑汇票抵付货款的金额票抵付货款的金额期末余额期末余额反
26、映企业持有尚未反映企业持有尚未到期的应付票据款到期的应付票据款CopyRight 2013 By 周冬华 博士 CPA 33（二）（二）账户设置账户设置5“预付账款预付账款”账户账户6“应交税费应交税费”账户账户 该账户属于资产类账户，核算该账户属于资产类账户，核算企业按照购货合同预先付给供应单企业按照购货合同预先付给供应单位的款项。位的款项。本账户属于负债类账户，本账户属于负债类账户，核算企业应交纳的各种税金，核算企业应交纳的各种税金，包括增值税、消费税、营业税、包括增值税、消费税、营业税、所得税等所得税等。登记登记按合同规定按合同规定预付给供应单位预付给供应单位的货款和补付的的货款和补付的
27、货款货款登记登记收到所购收到所购货物的应付金货物的应付金额和收到退回额和收到退回多付的货款多付的货款反映企业实际预反映企业实际预付的款项付的款项期末余额期末余额登记登记各种税费各种税费的实际交纳数的实际交纳数登记登记企业按规定企业按规定计算应交纳的各计算应交纳的各种税费种税费期末余额期末余额反映企业尚未交反映企业尚未交纳的各种税费纳的各种税费 期末余额期末余额反映企业尚未反映企业尚未补付的货款补付的货款CopyRight 2013 By 周冬华 博士 CPA 34（三）（三）案例案例1收料的核算收料的核算2付款的核算付款的核算3.材料采购费用的分配材料采购费用的分配 当企业当企业同时购进两种同
28、时购进两种或或两两种以上种以上材料时发生的采购费用，材料时发生的采购费用，如果如果能分清能分清对象的，可以对象的，可以直接直接计入各种计入各种材料的物资采购成本；材料的物资采购成本；如果如果不能分清对象不能分清对象的，应选择的，应选择适当的适当的分配标准分配标准在有关各种材在有关各种材料间进行分配，再分别计入各料间进行分配，再分别计入各种材料的物资采购成本。种材料的物资采购成本。其计算公式如下其计算公式如下分配标准合计数材料采购费用材料采购费用分配率 买价买价或重量或重量或体积或体积CopyRight 2013 By 周冬华 博士 CPA 35华安公司为一般纳税人，向新星工厂购买甲材料，华安公
29、司为一般纳税人，向新星工厂购买甲材料，收到新星工厂开出的增值税专用发票，数量收到新星工厂开出的增值税专用发票，数量1 000公公斤，单价斤，单价5元，价款元，价款5 000元，增值税额元，增值税额850元，对方元，对方代垫运杂费代垫运杂费150元，均以银行存款付讫。元，均以银行存款付讫。借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 5 150 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）850 贷：银行存款贷：银行存款 6 000CopyRight 2013 By 周冬华 博士 CPA 36华安公司向东方公司购进乙材料华安公司向东方公司购进乙材料2 000公斤，单价公斤，单价10元，增
30、元，增值税率值税率17%，对方代垫运杂费，对方代垫运杂费700元，款项尚未支付。元，款项尚未支付。借：在途物资借：在途物资乙材料乙材料 20 700 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3 400 贷：应付账款贷：应付账款东方公司东方公司 24100例例317 华安公司根据合同规定，以银行存款向东华安公司根据合同规定，以银行存款向东方公司预付购买乙材料的货款方公司预付购买乙材料的货款10 000元。元。借：预付账款借：预付账款东方公司东方公司10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000CopyRight 2013 By 周冬华 博士 CPA 37 华安公司收到东
31、方公司运来的乙材料，增值税专华安公司收到东方公司运来的乙材料，增值税专用发票载明乙材料用发票载明乙材料1 500公斤，单价公斤，单价10元，价款元，价款15 000元，增值税额元，增值税额2 550元，东方公司代垫运杂费元，东方公司代垫运杂费350元。元。货款已预付货款已预付10 000元。元。借：在途物资借：在途物资乙材料乙材料 15 350 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）2 550 贷：预付账款贷：预付账款东方公司东方公司 17 900CopyRight 2013 By 周冬华 博士 CPA 38华安公司以存款补付欠东方公司乙材料的货款。华安公司以存款补付欠东
32、方公司乙材料的货款。借：预付账款借：预付账款东方公司东方公司 7 900 贷：银行存款贷：银行存款 7 900华安公司开出一张转账支票，支付欠东方公司购买乙材料的货华安公司开出一张转账支票，支付欠东方公司购买乙材料的货款款24 100元元 借：应付账款借：应付账款东方公司东方公司 24 100 贷：银行存款贷：银行存款 24 100 CopyRight 2013 By 周冬华 博士 CPA 39 华安公司向华厦公司采购甲材料华安公司向华厦公司采购甲材料2 000公斤、乙材公斤、乙材料料1 000公斤，单价分别为公斤，单价分别为5元、元、10元，增值税率元，增值税率17%，款项以银行存款支付。款
33、项以银行存款支付。借：在途物资借：在途物资甲材甲材 料料 10 000 乙材料乙材料 10 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3 400 贷：银行存款贷：银行存款 23 400CopyRight 2013 By 周冬华 博士 CPA 40华安公司以银行存款支付甲、乙两种材料的运杂费华安公司以银行存款支付甲、乙两种材料的运杂费900元。元。运杂费分配率运杂费分配率=900/(2 000+1 000)=0.3（元（元/公斤）公斤）甲材料应负担的运杂费甲材料应负担的运杂费=2 0000.3=600(元元)乙材料应负担的运杂费乙材料应负担的运杂费=1 0000.3=3
34、00（元）（元）根据上述分配结果，编制会计分录如下：根据上述分配结果，编制会计分录如下：借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料600 乙材料乙材料300 贷：银行存款贷：银行存款 900CopyRight 2013 By 周冬华 博士 CPA 41 华安公司购入的甲、乙两种材料均已验收入华安公司购入的甲、乙两种材料均已验收入库，结转其采购成本。库，结转其采购成本。物资采购过程结束后，月末一般应编入库材物资采购过程结束后，月末一般应编入库材料的采购成本计算表料的采购成本计算表,见表见表31。CopyRight 2013 By 周冬华 博士 CPA 42成本项目甲材料（3 000公斤）乙材料（4 5
35、00公斤）成本合计总成本单位成本总成本单位成本买价15 000545 0001060 000采购费用7500.251 3500.32 100采购成本15 7505.2546 35010.362 100借：原材料借：原材料甲材料甲材料15 750 乙材料乙材料46 350 贷：在途物资贷：在途物资甲材料甲材料 15 750 乙材料乙材料 46 350CopyRight 2013 By 周冬华 博士 CPA 43银行存款银行存款应付账款应付账款应付票据应付票据预付帐款预付帐款在建工程在建工程固定资产固定资产已付款已付款且不需要安装且不需要安装未付款且不需要安装未付款且不需要安装需要安装需要安装竣工
36、使用竣工使用CopyRight 2013 By 周冬华 博士 CPA 44银行存款银行存款应付账款应付账款应付票据应付票据预付帐款预付帐款应交税费应交税费在途物资在途物资原材料原材料已付款已付款未付款未付款验收入库验收入库CopyRight 2013 By 周冬华 博士 CPA 45一、概述一、概述二、账户设置二、账户设置三、案例三、案例第三节第三节 生产业务的核算生产业务的核算CopyRight 2013 By 周冬华 博士 CPA 461、费用的定义、费用的定义2、费用的分类、费用的分类（2）非制造成本）非制造成本（1）制造成本）制造成本或生产成本或生产成本3、制造成本的分类、制造成本的分
37、类能按产品进行能按产品进行对象化的费用对象化的费用按成本项目分按成本项目分直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用一、概述一、概述 不能按产品不能按产品对象化的费用对象化的费用在销售商品、提供劳务等在销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济日常活动中所发生的经济利益的流出，叫做费用利益的流出，叫做费用CopyRight 2013 By 周冬华 博士 CPA 47二、账户设置二、账户设置（一）（一）“生产成本生产成本”账户账户（二）（二）“制造费用制造费用”账户账户（三）（三）“管理费用管理费用”账户账户（四）四）“应付职工薪酬应付职工薪酬”账账户户（五）（五）“库存商品库存商品”账户
38、账户（六）（六）“累计折旧累计折旧”账户账户 CopyRight 2013 By 周冬华 博士 CPA 48（一）（一）“生产成本生产成本”账户账户 1、性质、性质成本类账户成本类账户 2、用途、用途核算企业进行工业性生产，包括生产各种核算企业进行工业性生产，包括生产各种产品（如产成品、自制半成品、提供劳务等）、自制材料、产品（如产成品、自制半成品、提供劳务等）、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用，并据以确定自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用，并据以确定产品产品实际生产成本实际生产成本。3、结构、结构 借方：借方：登记企业为制造产品发生的直接费用以及应由登记企业为制造产品
39、发生的直接费用以及应由产品成本负担的间接费用分配数；产品成本负担的间接费用分配数；贷方：贷方：登记已经生产完成并验收入库的产品以及自制登记已经生产完成并验收入库的产品以及自制半成品等的实际成本；半成品等的实际成本；期末余额（借方）期末余额（借方）：反映企业尚未加工完成的各项在产：反映企业尚未加工完成的各项在产品的成本。品的成本。CopyRight 2013 By 周冬华 博士 CPA 49（二）（二）“制造费用制造费用”账户账户 1、性质、性质属于成本类账户属于成本类账户 2、用途、用途核算企业为生产产品和提供劳务而发生的核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用各项间接费用。3、结构、
40、结构 借方：借方：登记各项间接费用的发生数；登记各项间接费用的发生数；贷方：贷方：登记分配计入有关成本计算对象的间接费用；登记分配计入有关成本计算对象的间接费用；期末：期末：除季节性生产外：该账户除季节性生产外：该账户无余额无余额。CopyRight 2013 By 周冬华 博士 CPA 50（三）（三）“管理费用管理费用”账户账户 1、性质、性质属于损益类账户属于损益类账户 2、用途、用途核算企业为组织和管理企业生产经营所核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用发生的管理费用 3、结构、结构 借方：借方：登记发生的各项管理费用；登记发生的各项管理费用；贷方：贷方：登记其冲减和转入登记
41、其冲减和转入“本年利润本年利润”账户的管理账户的管理费用；费用；期末期末：结账后：结账后无余额无余额。CopyRight 2013 By 周冬华 博士 CPA 51（四）四）“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户 1、性质、性质属于负债类账户属于负债类账户 2、用途、用途核算企业应付未付的职工薪酬。核算企业应付未付的职工薪酬。3、结构、结构 贷方：贷方：登记企业应付数；登记企业应付数；借方：借方：登记实际支付数以及代扣款项；登记实际支付数以及代扣款项；期末：期末：一般一般无无余额，但余额，但也可能有余额也可能有余额：如：如有贷方有贷方余额余额，则表示期末，则表示期末应付而未应付而未；如有如有借方
42、借方余额，则表示期末余额，则表示期末多付多付。CopyRight 2013 By 周冬华 博士 CPA 52（六）（六）“库存商品库存商品”账户账户 1、性质、性质属于资产类账户属于资产类账户 2、用途、用途核算企业各种库存商品成本增减变动情况的账核算企业各种库存商品成本增减变动情况的账户。户。3、结构、结构 借方：借方：登记已经验收入库的商品成本；登记已经验收入库的商品成本；贷方：贷方：登记发出商品成本；登记发出商品成本；期末期末借方借方余额余额：反映企业各种库存商品的成本。：反映企业各种库存商品的成本。CopyRight 2013 By 周冬华 博士 CPA 53三、案例三、案例（七）完工
43、产品制造成本核算（七）完工产品制造成本核算（六）制造费用分配的核算（六）制造费用分配的核算（四）待摊费用和预提费用的核算（四）待摊费用和预提费用的核算（二）人工费用的核算（二）人工费用的核算（一）材料费用的核算（一）材料费用的核算CopyRight 2013 By 周冬华 博士 CPA 54例例3-24 华安公司本月编制的材料费用汇总表：元华安公司本月编制的材料费用汇总表：元用 途甲材料乙材料合 计数 量单 价金 额数 量单 价金 额制造产品耗用8 0005.544 00010 0001111000015400其中：A产品6 0005.533 0006 0001166 00099 000B产品
44、2 0005.511 0004 0001144 00055 000制造部门一般耗用1 0005.55 500500115 50011 000管理部门耗用1 0005.55 500500115 50011 000合 计10 0005.555 00011 0001112100017600（一）材料费用的核算（一）材料费用的核算CopyRight 2013 By 周冬华 博士 CPA 55借：生产成本借：生产成本A产品产品99 000 B产品产品55 000 制造费用制造费用11 000 管理费用管理费用11 000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料55 000 乙材料乙材料 121 000 Cop
45、yRight 2013 By 周冬华 博士 CPA 56 例例325 华安公司月末结算本月应付职工工华安公司月末结算本月应付职工工资，其中制造资，其中制造A产品的职工工资产品的职工工资30 000元，制造元，制造B产产品的职工工资品的职工工资20 000元，车间管理人员工资元，车间管理人员工资5 000元，元，行政管理人员工资行政管理人员工资20 000元。元。借：生产成本借：生产成本A产品产品30 000 生产成本生产成本B产品产品20 000 制造费用制造费用 5 000 管理费用管理费用 20 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 75 000（二）人工费用的核算（二）人工费
46、用的核算 CopyRight 2013 By 周冬华 博士 CPA 57华安公司按工资总额的华安公司按工资总额的14%计提职工福利费。计提职工福利费。华安公司应计提福利费金额如下：华安公司应计提福利费金额如下：按制造按制造A产品工人工资计提数：产品工人工资计提数：30 00014%=4 200 按制造按制造B产品工人工资计提数：产品工人工资计提数：20 00014%=2 800 按车间管理人员工资计提数：按车间管理人员工资计提数：5 00014%=700 按行政管理人员工资计提数：按行政管理人员工资计提数：20 00014%=2 800借：生产成本借：生产成本A产品产品4 200 B产品产品2
47、 800 制造费用制造费用 700 管理费用管理费用 2 800 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-福利费福利费 10 500CopyRight 2013 By 周冬华 博士 CPA 58月末华安公司从银行提取现金月末华安公司从银行提取现金75 000元，以备发放工资。元，以备发放工资。华安公司以现金实际发放职工工资华安公司以现金实际发放职工工资75 000元。元。华安公司给予某职工生活困难补助华安公司给予某职工生活困难补助1 000元，以现金支付。元，以现金支付。借：库存现金借：库存现金 75 000 贷：银行存款贷：银行存款 75 000 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 75 0
48、00 贷：库存现金贷：库存现金 75 000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-福利费福利费 1 000 贷：库存现金贷：库存现金 1 000CopyRight 2013 By 周冬华 博士 CPA 59设置设置“累计折旧累计折旧”账户账户 1、性质、性质资产类资产类 2、用途、用途用来核算固定资产用来核算固定资产在使用过程中累计损耗在使用过程中累计损耗的价的价值。值。3、结构、结构 贷方：贷方：登记固定资产折旧的提取数；登记固定资产折旧的提取数；借方：借方：登记由于出售、报废、盘亏固定资产等原因注销登记由于出售、报废、盘亏固定资产等原因注销已提折旧数额已提折旧数额;期末贷方余额期末贷方余额：反
49、映企业累计提取折旧数额。：反映企业累计提取折旧数额。（三）折旧费用的核算（三）折旧费用的核算CopyRight 2013 By 周冬华 博士 CPA 华安公司计提本月固定资产折旧华安公司计提本月固定资产折旧10 000元，其中车间固定元，其中车间固定资产折旧资产折旧8 000元，行政管理部门固定资产折旧元，行政管理部门固定资产折旧2 000元。元。60 借：制造费用借：制造费用 8 000 管理费用管理费用 2 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 10 000CopyRight 2013 By 周冬华 博士 CPA 61 企业在本期已经支出，但企业在本期已经支出，但按照按照权责发生制权责发生制原
50、则，原则，应由本期和以后各期分别负担的分摊期限在一年以应由本期和以后各期分别负担的分摊期限在一年以内的各项费用，称为内的各项费用，称为待摊费用待摊费用。有些费用虽未支付，但本期已经受益，按照有些费用虽未支付，但本期已经受益，按照权权责发生制责发生制原则，应预先计入本期成本费用，如预提原则，应预先计入本期成本费用，如预提的借款利息、租金、保险费、固定资产修理费等。的借款利息、租金、保险费、固定资产修理费等。这种预先计入本期，但尚未支付的费用，称为这种预先计入本期，但尚未支付的费用，称为预提预提费用费用。（四）待摊费用和预提费用的核算（四）待摊费用和预提费用的核算CopyRight 2013 By
