1、财会基础知识财会基础知识财会基础知识财会基础知识 一天，业务员小赵完成采购任务回来，到财会部门办理一天，业务员小赵完成采购任务回来，到财会部门办理报销手续报销手续图图12-112-1为报销活动情景。为报销活动情景。财会基础知识财会基础知识 小赵报销采购业务时，应整理哪些文件？可以作为财小赵报销采购业务时，应整理哪些文件？可以作为财务报销的单据有哪些？务报销的单据有哪些？会计收到小赵提交的单据后应如何进行会计核算？会计收到小赵提交的单据后应如何进行会计核算？财会基础知识财会基础知识固定资产的概念：指使用期限比较长，单位价值较高，能在若干固定资产的概念：指使用期限比较长，单位价值较高，能在若干 生
2、产周期中发挥用，并保持其原有实物形态的劳动资料。生产周期中发挥用，并保持其原有实物形态的劳动资料。固定资产的计价：按取得时的实际成本计价；包括买价、进口固定资产的计价：按取得时的实际成本计价；包括买价、进口 关税、运杂费、包装费和安装费、保险费等。关税、运杂费、包装费和安装费、保险费等。账户设置：账户设置：“固定资产固定资产”账户、账户、“在建工程在建工程”账户账户财会基础知识财会基础知识例例1：企业购入需安装的设备一台，取得对方开出的增值税专用：企业购入需安装的设备一台，取得对方开出的增值税专用发票，价款发票，价款80，000元，增值税额元，增值税额13 800元，运费元，运费1200元元共
3、计共计95，000元，用存款支付。元，用存款支付。借：在建工程借：在建工程 81 200 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13600 贷：银行存款贷：银行存款 95 000分析：购入需安装设备，不能记分析：购入需安装设备，不能记“固定资产固定资产”，只能计入，只能计入“在在建工程建工程”，取得的专用发票注明税款应单独计入，取得的专用发票注明税款应单独计入“应交税费应交税费”财会基础知识财会基础知识例例2、接上例，上述设备在安装过程中耗用原材料、接上例，上述设备在安装过程中耗用原材料1400元，发元，发生工资费用生工资费用1600元，安装验收后交付使用。元，安装验收后
4、交付使用。借：在建工程借：在建工程 3000 贷：原材料贷：原材料 1600 应付职工薪酬应付职工薪酬 1400完工交付使用时：完工交付使用时：借：固定资产借：固定资产 98 000 贷：在建工程贷：在建工程 98 000安装发生材料工资等：安装发生材料工资等：财会基础知识财会基础知识 材料采购业务是企业购买所需的各项材料及储备物资，材料采购业务是企业购买所需的各项材料及储备物资，以保证企业生产经营的正常运转的经济事项。采购业务一方以保证企业生产经营的正常运转的经济事项。采购业务一方面引起企业资金的流出，同时引起企业货物的增加。面引起企业资金的流出，同时引起企业货物的增加。财会基础知识财会基础
5、知识材料采购业务流程图材料采购业务流程图财会基础知识财会基础知识财会基础知识财会基础知识取得材料采购业务单据取得材料采购业务单据 办理货款结算办理货款结算 确定材料的采购成本确定材料的采购成本 账务处理账务处理 材料采购业务材料采购业务基本工作内容基本工作内容 财会基础知识财会基础知识 “在途物资在途物资”账户：是资产类账户，用来核算采用实际账户：是资产类账户，用来核算采用实际成本进行材料、商品等物资日常核算的企业，货款已付但材成本进行材料、商品等物资日常核算的企业，货款已付但材料尚未验收入库的在途物资的采购成本。该账户可按供应单料尚未验收入库的在途物资的采购成本。该账户可按供应单位和物资品种
6、进行明细核算。位和物资品种进行明细核算。借借 在途物资在途物资 贷贷购入材料支付的买价和购入材料支付的买价和采购费用等采购成本采购费用等采购成本验收入库的材料采购成本验收入库的材料采购成本期末余额：尚未验收入期末余额：尚未验收入库的在途物资采购成本库的在途物资采购成本 账户结构账户结构 财会基础知识财会基础知识 “原材料原材料”账户：是资产类账户，用来核算企业库存材账户：是资产类账户，用来核算企业库存材料的增减变动及结存情况。该账户应按材料品种、规格设置料的增减变动及结存情况。该账户应按材料品种、规格设置明细分类账。明细分类账。借借 原材料原材料 贷贷验收入库原材料的采购验收入库原材料的采购成
7、本成本发出材料的成本发出材料的成本期末余额：库存结存材期末余额：库存结存材料的成本料的成本账户结构账户结构 财会基础知识财会基础知识 “应交税费应交税费”账户：是负债类账户，用来核算企业应缴账户：是负债类账户，用来核算企业应缴纳的各种税费。贷方登记已计算尚未缴纳的应付税费数额，纳的各种税费。贷方登记已计算尚未缴纳的应付税费数额，借方登记实际缴纳的税费数额，该账户余额一般小知识增值借方登记实际缴纳的税费数额，该账户余额一般小知识增值税是对在我国境内销售货物或应税劳务以及进口货物的单位税是对在我国境内销售货物或应税劳务以及进口货物的单位和个人，以其增值额为征税对象，采用税款抵扣制原则多环和个人，以
8、其增值额为征税对象，采用税款抵扣制原则多环节征收的一种流转税在贷方，表示应交而未交的税金数额。节征收的一种流转税在贷方，表示应交而未交的税金数额。该账户应按税种分别设置明细分类账。本节所涉及的税种是该账户应按税种分别设置明细分类账。本节所涉及的税种是增值税，设置增值税，设置“应交税金应交税金应交增值税应交增值税”账户，该账户的账户，该账户的期末余额在借方，表示尚未抵扣的增值税额。期末余额在借方，表示尚未抵扣的增值税额。财会基础知识财会基础知识账户结构账户结构 借借 应交税费应交税费 贷贷采购材料时向供货单位采购材料时向供货单位支付的进项税额；交纳支付的进项税额；交纳本月应交的增值税额本月应交的
9、增值税额登记销售产品时向购货单登记销售产品时向购货单位收取的销项税额位收取的销项税额期末余额：留待下期抵期末余额：留待下期抵扣的增值税额扣的增值税额财会基础知识财会基础知识 “应付账款应付账款”账户：是负债类的账户，用来核算企业因账户：是负债类的账户，用来核算企业因购买材料物资或接受劳务等应付给供货单位的款项。该账户购买材料物资或接受劳务等应付给供货单位的款项。该账户按供货单位设置明细分类账。按供货单位设置明细分类账。借借 应付账款应付账款 贷贷偿还款项给供货单位偿还款项给供货单位应付而未付给供货单位的应付而未付给供货单位的款项款项期末余额：尚未偿还给期末余额：尚未偿还给供货单位的款项供货单位
10、的款项 账户结构账户结构 财会基础知识财会基础知识举举 例例 【例例12.112.1】20072007年年2 2月月4 4日，企业发生一笔购进材料业务，日，企业发生一笔购进材料业务，相关单据如图所示。相关单据如图所示。财会基础知识财会基础知识财会基础知识财会基础知识财会基础知识财会基础知识第十二章第十二章第二节第二节举举 例例财会基础知识财会基础知识分分 析析 增值税专用发票的抵扣联由财会部门另行保管。会计凭增值税专用发票的抵扣联由财会部门另行保管。会计凭增值税专用发票的记账联、出纳交来的支票存根及仓库转来增值税专用发票的记账联、出纳交来的支票存根及仓库转来的的“入库单入库单”等原始凭证，进行
11、材料采购业务处理。货款已等原始凭证，进行材料采购业务处理。货款已付，表示企业的资金减少，应在付，表示企业的资金减少，应在“银行存款银行存款”账户贷方反映；账户贷方反映；材料已验收入库，表示企业的物资增加，应在材料已验收入库，表示企业的物资增加，应在“原材料原材料”账账户借方反映；按照我国现行税法规定，用于材料采购所支付户借方反映；按照我国现行税法规定，用于材料采购所支付的增值税可以进行抵扣，其抵扣额在的增值税可以进行抵扣，其抵扣额在“应交税费应交税费应交增应交增值税值税(进项税额进项税额)”)”账户借方反映。账户借方反映。财会基础知识财会基础知识 借：原材料借：原材料AA材料材料 120 00
12、0120 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)20 400)20 400 贷：银行存款贷：银行存款 140 400140 400解解 答答财会基础知识财会基础知识 【例例12.212.2】20072007年年2 2月月6 6日，向光华工厂购入日，向光华工厂购入B B材料材料5 0005 000千克，买价为千克，买价为45 00045 000元，增值税额为元，增值税额为7 6507 650元，款项未付，材元，款项未付，材料已到达并由仓库验收入库。料已到达并由仓库验收入库。举举 例例 与例与例12.112.1大体相同，不同的是大体相同，不同的是B B材料虽然验收入库，但
13、货材料虽然验收入库，但货款尚未支付，反映了企业的负债增加，应在款尚未支付，反映了企业的负债增加，应在“应付账款应付账款”账账户的贷方反映。户的贷方反映。分分 析析财会基础知识财会基础知识 借：原材料借：原材料B B材料材料 45 00045 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)7 650)7 650 贷：应付账款贷：应付账款光华工厂光华工厂 52 65052 650解解 答答财会基础知识财会基础知识 企业在采购材料物资过程中，虽然大多数供应商都能做企业在采购材料物资过程中，虽然大多数供应商都能做到送货上门，但是一些采购费用也是在所难免的。到送货上门，但是一些采购费用
14、也是在所难免的。材料采购材料采购成本成本是指企业在采购物资过程中所发生的买价及其他各项采是指企业在采购物资过程中所发生的买价及其他各项采购费用。采购费用主要是指采购过程中发生的相关税费、运购费用。采购费用主要是指采购过程中发生的相关税费、运输费、装卸费、保险费及其他可归属于材料采购成本的费用。输费、装卸费、保险费及其他可归属于材料采购成本的费用。计算公式计算公式某材料物资的采购成本该材料物资的买价应负担的采购费用某材料物资的采购成本该材料物资的买价应负担的采购费用某材料物资单位成本物资采购成本某材料物资单位成本物资采购成本材料物资数量材料物资数量财会基础知识财会基础知识 发生的采购费用可直接计
15、入该种物资的采购成本。发生的采购费用可直接计入该种物资的采购成本。财会基础知识财会基础知识 【例例12.312.3】某工厂购进某工厂购进A A材料一批共材料一批共500500千克，单价为每千克，单价为每千克千克1010元，计元，计5 0005 000元，计增值税额为元，计增值税额为850850元，另支付运杂费元，另支付运杂费100100元。该批材料的货款以银行存款支付，同时材料由仓库验元。该批材料的货款以银行存款支付，同时材料由仓库验收入库。收入库。举举 例例财会基础知识财会基础知识 由于只购进由于只购进A A材料，故其采购费用材料，故其采购费用100100元不需进行分配，元不需进行分配，可直
16、接计入该物资的采购成本。可直接计入该物资的采购成本。因此，因此，A A材料的采购成本为：材料的采购成本为：A A材料的采购成本材料的采购成本50050010101001005 100(5 100(元元)解解 答答 借：原材料借：原材料AA材料材料 5 1005 100 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)850)850 贷：银行存款贷：银行存款 5 950 5 950 财会基础知识财会基础知识 采购费用应采用物资的重量或买价作为分配标准分配计采购费用应采用物资的重量或买价作为分配标准分配计入各种物资的采购成本。入各种物资的采购成本。计算公式计算公式采购费用分配率采购费用分配
17、率 采购费用总额采购费用总额各种物资的总重量各种物资的总重量(或材料买价总额或材料买价总额)某种物资应负某种物资应负担的采购费用担的采购费用该物资的重量该物资的重量(或买价或买价)采购费用分配率采购费用分配率财会基础知识财会基础知识 【例例12.412.4】某工厂购进某工厂购进A A材料材料600600千克，单价每千克千克，单价每千克1010元，元，计计6 0006 000元元,B,B材料材料400400千克，单价每千克，单价每9 9元，计元，计3 6003 600元元,增值税额增值税额为为1 6321 632元。另购进元。另购进A A、B B材料共支付运杂费材料共支付运杂费300300元，采
18、购费用元，采购费用按材料的重量进行分配，材料价税款已付并已验收入库。按材料的重量进行分配，材料价税款已付并已验收入库。举举 例例财会基础知识财会基础知识 由于同时购进由于同时购进A A、B B材料共支付采购费用材料共支付采购费用300300元应元应A A、B B材材料共同承担，应按一定的方法在料共同承担，应按一定的方法在A A、B B两种材料之间进行分配，两种材料之间进行分配，如图表如图表4-64-6所示。所示。解解 答答采购费用分配率采购费用分配率300300600600400400 A A材料应负担的采购费用材料应负担的采购费用0.30.3600600180(180(元元)B B材料应负担
19、的采购费用材料应负担的采购费用0.30.3400400120(120(元元)A A材料的采购成本材料的采购成本60060010101801806 180(6 180(元元)B B材料的采购成本材料的采购成本4004009 91201203 720(3 720(元元)财会基础知识财会基础知识 借：原材料借：原材料AA材料材料 6 1806 180 B B材料材料 3 7203 720 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)1 632)1 632 贷：银行存款贷：银行存款 11 53211 532解解 答答财会基础知识财会基础知识材料发出的计价方法：材料发出的计价方法：1、先进先
20、出法、先进先出法2、加权平均法（重点讲述）、加权平均法（重点讲述）3、移动加权平均法、移动加权平均法4、个别计价法、个别计价法财会基础知识财会基础知识加权平均法：加权平均法：就是以本期各批收入数量和期初存货数量就是以本期各批收入数量和期初存货数量 为权数计算材料平均单位成本的一种方法。为权数计算材料平均单位成本的一种方法。计算公式：计算公式：材料的平均单位成本材料的平均单位成本=期初结期初结存金额存金额+（）本期各批收货本期各批收货实际单位成本实际单位成本+本期各批本期各批收货数量收货数量期初结存数量期初结存数量+本期各批收本期各批收货数量之和货数量之和本期发出材料成本本期发出材料成本=本期发
21、出材料数量本期发出材料数量平均单位成本平均单位成本期末库存材料成本期末库存材料成本=期末库存数量期末库存数量平均单位成本平均单位成本财会基础知识财会基础知识（二）资料：某工厂为增值税一般纳税人。（二）资料：某工厂为增值税一般纳税人。20052005年年7 7月月1 1日结存日结存A A材料材料10001000千克，单位成本千克，单位成本5050元。元。7 7月份月份A A材料材料收发业务如下：收发业务如下：1、5日，从外地购入日，从外地购入A材料材料5000千克，价款千克，价款235 600元，增值税元，增值税40 052元元，运杂费，运杂费2 100元，其中运费可予以抵扣进项税为元，其中运费
22、可予以抵扣进项税为100元。元。A材料验收入库材料验收入库时实收时实收4950千克，短缺的千克，短缺的50千克属于定额内合理损耗。千克属于定额内合理损耗。2、8日，生产领用日，生产领用A材料材料1800千克。千克。3、12日，在本市购入日，在本市购入A材料材料4000千克，价款千克，价款194 000元，增值税元，增值税32 980元，材料已验收入库。元，材料已验收入库。4、15日，生产领用日，生产领用A材料材料3500千克。千克。5、20日，从外地某公司购入日，从外地某公司购入A材料材料2500千克，单价千克，单价46.5元，价款元，价款116 250元，增值税共为元，增值税共为19 762.5元。支付运杂费共为元。支付运杂费共为2 560元，其中运费可予元，其中运费可予以抵扣进项税为以抵扣进项税为60元。元。A材料已验收入库。材料已验收入库。6、25日，生产领用日，生产领用A材料材料6000千克。千克。（三）要求：（三）要求：1、采用加权平均法计算、采用加权平均法计算7月份月份A材料发出的实际成本和月末结存成本。材料发出的实际成本和月末结存成本。
