1、内容框架内容框架一、非居民企业简介一、非居民企业简介二、非居民企业所得税政策二、非居民企业所得税政策三、非居民企业所得税管理三、非居民企业所得税管理一、非居民企业简介一、非居民企业简介企企 业业非居民企业非居民企业居民企业居民企业 纳税人类型、纳税人类型、征税范围与税率征税范围与税率、下列关于居民企业和非居民企业的说法符合企业所得税、下列关于居民企业和非居民企业的说法符合企业所得税法的规定的是（）。法的规定的是（）。A.企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业B.居民企业应当就其来源于中国境内、境外所得缴纳企业居民企业应当就其来源于中国境内、境外所得
2、缴纳企业所得税所得税C.在中国境内设立机构场所的非居民企业，其取得的来源在中国境内设立机构场所的非居民企业，其取得的来源于中国境内、境外所得都要缴纳企业所得税于中国境内、境外所得都要缴纳企业所得税D.非居民企业在中国境内设立机构、场所，只就其机构、非居民企业在中国境内设立机构、场所，只就其机构、场所取得的来源于中国境内所得缴纳企业所得税场所取得的来源于中国境内所得缴纳企业所得税E.非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，只就其中非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，只就其中国境内所得缴纳企业所得税国境内所得缴纳企业所得税【正确答案正确答案】：ABE 非居民企业在中国境内设立从事生产经营活动的
3、机非居民企业在中国境内设立从事生产经营活动的机构、场所包括（）。构、场所包括（）。A.提供劳务的场所提供劳务的场所B.办事机构办事机构C.在中国境内从事生产经营活动的营业代理人在中国境内从事生产经营活动的营业代理人D.来华人员居住地来华人员居住地E.农场农场【正确答案正确答案】：ABCE 非居民企业所得税管理的意义和特点非居民企业所得税管理的意义和特点1.意义适应经济全球化维护国家权益保证财政收入提高国际地位2.特点 征收对象散杂、税源分布分散；管理对象具有临时性、流动性和隐蔽性，涉税信息难以掌握；管理事项繁杂，需多部门协调；税企争议较多，执法风险性大。二、非居民企业所得税政策二、非居民企业所
4、得税政策 所得类型及确认时间所得类型及确认时间 应纳税额的计算应纳税额的计算 非居民企业税收优惠非居民企业税收优惠 税收抵免税收抵免 重组政策重组政策 税收协定政策税收协定政策 所得所得类型及收入确认时间类型及收入确认时间1.所得类型所得类型 包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。（所得税法实施条例第六条）所得。（所得税法实施条例第六条）2.收入的确认时间收入的确认时间 股
5、息红利股息红利 利息收入、租金收入利息收入、租金收入 特许权使用费收入特许权使用费收入 股权转让所得股权转让所得 股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益基本规定：除国务院财政、税务主管部门另有规定基本规定：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。入的实现。两项特别规定：两项特别规定：-企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。被投资企业
6、将股权（定的日期，确定收入的实现。被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。（加该项长期投资的计税基础。（2010国税函国税函79号号国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知收问题的通知第四条）第四条）-中国境内居民企业向未在中国境内设立机构、场中国境内居民企业向未在中国境内设立机构、场所的非居民企业分配股息、红利等权益性投资收益所的非居民企业分配股息、红利等权益
7、性投资收益，应在作出利润分配决定的日期代扣代缴企业所得，应在作出利润分配决定的日期代扣代缴企业所得税。如实际支付时间先于利润分配决定日期的，应税。如实际支付时间先于利润分配决定日期的，应在实际支付时代扣代缴企业所得税。（国家税务总在实际支付时代扣代缴企业所得税。（国家税务总局局2011年第年第24号号关于非居民企业所得税管理关于非居民企业所得税管理若干问题的公告若干问题的公告第五条）第五条）利息收入利息收入利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。确认收入的实现。非居民企业取得来源于中国境内的担保费，应按照非居民企业取得来源于中国境
8、内的担保费，应按照企业所得税法对利息所得规定的税率计算缴纳企业企业所得税法对利息所得规定的税率计算缴纳企业所得税。（国家税务总局所得税。（国家税务总局2011年第年第24号号关于关于非居民企业所得税管理若干问题的公告非居民企业所得税管理若干问题的公告第一条）第一条）租金收入租金收入租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。确认收入的实现。特别规定：出租方如为在我国境内设有机构场所、特别规定：出租方如为在我国境内设有机构场所、且采取据实申报缴纳企业所得的非居民企业，如果且采取据实申报缴纳企业所得的非居民企业，如果交易合同或协议中规定租
9、赁期限跨年度，且租金提交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。（在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。（2010国税函国税函79号号国家税务总局关于贯彻落实国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知企业所得税法若干税收问题的通知第一条）第一条）特许权使用费收入特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。股权转让所得股权转让所得股权转让所得，应于转让协议
10、生效、且完成股权变更手续时股权转让所得，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。（权所可能分配的金额。（2010国税函国税函79号号国家税务总局国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知第三条）第三条）非居民企业直接
11、转让中国境内居民企业股权，如果股权转让非居民企业直接转让中国境内居民企业股权，如果股权转让合同或协议约定采取分期付款方式的，应于合同或协议生效合同或协议约定采取分期付款方式的，应于合同或协议生效且完成股权变更手续时，确认收入实现。（国家税务总局且完成股权变更手续时，确认收入实现。（国家税务总局2011年第年第24号关于非居民企业所得税管理若干问题的公告号关于非居民企业所得税管理若干问题的公告第六条）第六条）特别注意：特别注意：中国境内企业（以下称为企业）和非居民企业签订与利息、租金、特中国境内企业（以下称为企业）和非居民企业签订与利息、租金、特许权使用费等所得有关的合同或协议，如果未按照合同或
12、协议约定的日许权使用费等所得有关的合同或协议，如果未按照合同或协议约定的日期支付上述所得款项，或者变更或修改合同或协议延期支付，但已计入期支付上述所得款项，或者变更或修改合同或协议延期支付，但已计入企业当期成本、费用，并在企业所得税年度纳税申报中作税前扣除的，企业当期成本、费用，并在企业所得税年度纳税申报中作税前扣除的，应在企业所得税年度纳税申报时按照企业所得税法有关规定代扣代缴企应在企业所得税年度纳税申报时按照企业所得税法有关规定代扣代缴企业所得税。如果企业上述到期未支付的所得款项，不是一次性计入当期业所得税。如果企业上述到期未支付的所得款项，不是一次性计入当期成本、费用，而是计入相应资产原
13、价或企业筹办费，在该类资产投入使成本、费用，而是计入相应资产原价或企业筹办费，在该类资产投入使用或开始生产经营后分期摊入成本、费用，分年度在企业所得税前扣除用或开始生产经营后分期摊入成本、费用，分年度在企业所得税前扣除的的,应在企业计入相关资产的年度纳税申报时就上述所得全额代扣代缴应在企业计入相关资产的年度纳税申报时就上述所得全额代扣代缴企业所得税。如果企业在合同或协议约定的支付日期之前支付上述所得企业所得税。如果企业在合同或协议约定的支付日期之前支付上述所得款项的款项的,应在实际支付时按照企业所得税法有关规定代扣代缴企业所得应在实际支付时按照企业所得税法有关规定代扣代缴企业所得税。（国家税务
14、总局税。（国家税务总局2011年第年第24号号关于非居民企业所得税管理若关于非居民企业所得税管理若干问题的公告干问题的公告第一条）第一条）非居民企业与中国居民企业签订机器设备或货物非居民企业与中国居民企业签订机器设备或货物销售合同，同时提供设备安装、装配、技术培训、销售合同，同时提供设备安装、装配、技术培训、指导、监督服务等劳务，其销售货物合同中未列明指导、监督服务等劳务，其销售货物合同中未列明提供上述劳务服务收费金额，或者计价不合理的，提供上述劳务服务收费金额，或者计价不合理的，主管税务机关可以根据实际情况，参照相同或相近主管税务机关可以根据实际情况，参照相同或相近业务的计价标准核定劳务收入
15、。无参照标准的，以业务的计价标准核定劳务收入。无参照标准的，以不低于销售货物合同总价款的不低于销售货物合同总价款的10%为原则，确定为原则，确定非居民企业的劳务收入。非居民企业的劳务收入。某日本企业某日本企业(实际管理机构不在中国境内实际管理机构不在中国境内)在中国境在中国境内设立分支机构，内设立分支机构，2011年该机构在中国境内取得年该机构在中国境内取得咨询收入咨询收入500万元，在中国境内培训技术人员，取万元，在中国境内培训技术人员，取得日方支付的培训收入得日方支付的培训收入200万元。日本公司在香港万元。日本公司在香港取得与该分支机构无实际联系的所得取得与该分支机构无实际联系的所得80
16、万元，在北万元，在北京取得与该分支机构无实际联系的所得京取得与该分支机构无实际联系的所得140万元。万元。则则2011年度该境内机构企业所得税的应纳税收入年度该境内机构企业所得税的应纳税收入总额为总额为()万元。万元。A.500 B.580 C.700 D.780【答案答案】C 应纳税额的计算应纳税额的计算1.常驻代表机构的税款计算：常驻代表机构的税款计算：详见详见2010国税发国税发18号国家税务总局关于印发号国家税务总局关于印发外国企业常驻代表机构税收管理暂行办法外国企业常驻代表机构税收管理暂行办法的通知的通知，主要内容有：，主要内容有：对账簿不健全，不能准确核算收入或成本费用对账簿不健全
17、，不能准确核算收入或成本费用，以及无法按照本办法第六条规定据实申报的代表，以及无法按照本办法第六条规定据实申报的代表机构，税务机关有权采取以下两种方式核定其应纳机构，税务机关有权采取以下两种方式核定其应纳税所得额：按经费支出换算收入或按收入总额核定税所得额：按经费支出换算收入或按收入总额核定应纳税所得额两种办法。应纳税所得额两种办法。2.所得税法第三条第二款规定的非居民企业（除外国企业常驻代所得税法第三条第二款规定的非居民企业（除外国企业常驻代表机构外）的税款计算：详见表机构外）的税款计算：详见2010国税发国税发19号号非居民企业所非居民企业所得税核定征收管理办法得税核定征收管理办法，主要内
18、容有：，主要内容有：非居民企业因会计账簿不健全，资料残缺难以查账，或者其他非居民企业因会计账簿不健全，资料残缺难以查账，或者其他原因不能准确计算并据实申报其应纳税所得额的，税务机关有权原因不能准确计算并据实申报其应纳税所得额的，税务机关有权采取以下方法核定其应纳税所得额：按收入总额核定应纳税所得采取以下方法核定其应纳税所得额：按收入总额核定应纳税所得额、按成本费用核定应纳税所得额、按经费支出换算收入核定应额、按成本费用核定应纳税所得额、按经费支出换算收入核定应纳税所得额。纳税所得额。税务机关可按照以下标准确定非居民企业的利润率：从事承包税务机关可按照以下标准确定非居民企业的利润率：从事承包工程
19、作业、设计和咨询劳务的，利润率为工程作业、设计和咨询劳务的，利润率为15%-30%；、从事管；、从事管理服务的，利润率为理服务的，利润率为30%-50%；、从事其他劳务或劳务以外经；、从事其他劳务或劳务以外经营活动的，利润率不低于营活动的，利润率不低于15%。税务机关有根据认为非居民企业。税务机关有根据认为非居民企业的实际利润率明显高于上述标准的，可以按照比上述标准更高的的实际利润率明显高于上述标准的，可以按照比上述标准更高的利润率核定其应纳税所得额。利润率核定其应纳税所得额。核定征收核定征收方法方法适用情况适用情况应纳税所得额的计算公式应纳税所得额的计算公式收入总额核定法能够准确核算收入但不
20、能正确能够准确核算收入但不能正确核算成本费用的非居民企业核算成本费用的非居民企业应纳税所得额 收入总额 经税务机关核定的利润率成本费用核定法能够正确核算成本费用，但不能够正确核算成本费用，但不能正确核算收入总额的非居民能正确核算收入总额的非居民企业企业应纳税所得额 成本费用总额/（1-经税务机关核定的利润率）经税务机关核定的利润率经费支出换算法能够正确核算经费支出总额，能够正确核算经费支出总额，但不能正确核算收入总额和成但不能正确核算收入总额和成本费用的非居民企业本费用的非居民企业应纳税所得额 经费支出总额/（1-经税务机关核定的利润率-营业税税率）经税务机关核定的利润率3.3.取得税法第三条
21、第三款所得的非居民企业的税款计算：取得税法第三条第三款所得的非居民企业的税款计算：非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为20%。（。（所得税法第四条第二款）所得税法第四条第二款）非居民企业取得企业所得税法第二十七条第非居民企业取得企业所得税法第二十七条第(五五)项规定的所得，减按项规定的所得，减按10%的税率征收企业所得税。（条例第九十一条）的税率征收企业所得税。（条例第九十一条）非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，按照下列方法计算其非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，按照下列方法计算其应纳税所得额：应纳税所得额：1
22、）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；收入全额为应纳税所得额；2）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；3）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。（所得税法第）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。（所得税法第十九条、十九条、2009国税发国税发3号号非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法第八条）第八条）根据根据中华人民共和国企业所得税法中华人民共和
23、国企业所得税法第十九条及第十九条及中华人民共和国中华人民共和国企业所得税实施条例企业所得税实施条例第一百零三条规定，在对非居民企业取得第一百零三条规定，在对非居民企业取得中华人中华人民共和国企业所得税法民共和国企业所得税法第三条第三款规定的所得计算征收企业所得税时第三条第三款规定的所得计算征收企业所得税时，不得扣除上述条款规定以外的其他税费支出。（，不得扣除上述条款规定以外的其他税费支出。（2008财税财税130号号财财政部、国家税务总局关于非居民企业征收企业所得税有关问题的通知政部、国家税务总局关于非居民企业征收企业所得税有关问题的通知）非居民企业转让居民企业股权，股权转让所得是指股权转让价
24、减除股非居民企业转让居民企业股权，股权转让所得是指股权转让价减除股权成本价后的差额。股权转让价是指股权转让人就转让的股权所收取的包权成本价后的差额。股权转让价是指股权转让人就转让的股权所收取的包括现金、非货币资产或者权益等形式的金额。如被持股企业有未分配利润括现金、非货币资产或者权益等形式的金额。如被持股企业有未分配利润或税后提存的各项基金等，股权转让人随股权一并转让该股东留存收益权或税后提存的各项基金等，股权转让人随股权一并转让该股东留存收益权的金额，不得从股权转让价中扣除。股权成本价是指股权转让人投资入股的金额，不得从股权转让价中扣除。股权成本价是指股权转让人投资入股时向中国居民企业实际交
25、付的出资金额，或购买该项股权时向该股权的原时向中国居民企业实际交付的出资金额，或购买该项股权时向该股权的原转让人实际支付的股权转让金额。转让人实际支付的股权转让金额。2009国税函国税函698号号国家税务总局国家税务总局关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知练习练习以下关于股权转让所得的管理表述正确的有（）。以下关于股权转让所得的管理表述正确的有（）。A.同一非居民企业存在多次投资，多次投资币种不一致的，则应按同一非居民企业存在多次投资，多次投资币种不一致的，则应按照每次投入资本的当月照每次投入资本的当月1日的汇率换算成首次投资时的
26、币种日的汇率换算成首次投资时的币种B.扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，非居民企业应扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，非居民企业应自合同、协议约定的股权转让之日起自合同、协议约定的股权转让之日起7日内到被转让股权的中国居民日内到被转让股权的中国居民企业所在地主管税务机关申报缴纳企业所得税企业所在地主管税务机关申报缴纳企业所得税C.非居民企业向其关联方转让中国居民企业股权，其转让价格不符非居民企业向其关联方转让中国居民企业股权，其转让价格不符合独立交易原则而减少应纳税所得额的，税务机关有权按照合理的合独立交易原则而减少应纳税所得额的，税务机关有权按照合理的方法进行调整方法进行
27、调整D.境外投资方（实际控制方）同时转让境内或者境外多个控股公司境外投资方（实际控制方）同时转让境内或者境外多个控股公司股权的，被转让股权的中国居民企业应将整体转让合同和涉及本企股权的，被转让股权的中国居民企业应将整体转让合同和涉及本企业的分部合同提供给主管税务机关业的分部合同提供给主管税务机关E.在计算股权转让所得时，以非居民企业向被转让股权的中国居民在计算股权转让所得时，以非居民企业向被转让股权的中国居民企业投资时或向原投资方购买该股权时的币种计算股权转让价和股企业投资时或向原投资方购买该股权时的币种计算股权转让价和股权成本价权成本价【正确答案正确答案】：BCDE【答案解析答案解析】：同一
28、非居民企业存在多次投资的，以首次投入资本：同一非居民企业存在多次投资的，以首次投入资本时的币种计算股权转让价和股权成本价，以加权平均法计算股权成时的币种计算股权转让价和股权成本价，以加权平均法计算股权成本价；多次投资时币种不一致的，则应按照每次投入资本当日的汇本价；多次投资时币种不一致的，则应按照每次投入资本当日的汇率换算成首次投资时的币种。率换算成首次投资时的币种。非居民企业在中国境内未设立机构、场所而转让中国境内土地非居民企业在中国境内未设立机构、场所而转让中国境内土地使用权，或者虽设立机构、场所但取得的土地使用权转让所得与其使用权，或者虽设立机构、场所但取得的土地使用权转让所得与其所设机
29、构、场所没有实际联系的，应以其取得的土地使用权转让收所设机构、场所没有实际联系的，应以其取得的土地使用权转让收入总额减除计税基础后的余额作为土地使用权转让所得计算缴纳企入总额减除计税基础后的余额作为土地使用权转让所得计算缴纳企业所得税，并由扣缴义务人在支付时代扣代缴。（国家税务总局业所得税，并由扣缴义务人在支付时代扣代缴。（国家税务总局2011年第年第24号号关于非居民企业所得税管理若干问题的公告关于非居民企业所得税管理若干问题的公告第三条）第三条）在中国境内未设立机构、场所的非居民企业，以融资租赁方式在中国境内未设立机构、场所的非居民企业，以融资租赁方式将设备、物件等租给中国境内企业使用，租
30、赁期满后设备、物件所将设备、物件等租给中国境内企业使用，租赁期满后设备、物件所有权归中国境内企业有权归中国境内企业(包括租赁期满后作价转让给中国境内企业包括租赁期满后作价转让给中国境内企业)，非居民企业按照合同约定的期限收取租金，应以租赁费非居民企业按照合同约定的期限收取租金，应以租赁费(包括租赁包括租赁期满后作价转让给中国境内企业的价款期满后作价转让给中国境内企业的价款)扣除设备、物件价款后的扣除设备、物件价款后的余额，作为贷款利息所得计算缴纳企业所得税，由中国境内企业在余额，作为贷款利息所得计算缴纳企业所得税，由中国境内企业在支付时代扣代缴。（国家税务总局支付时代扣代缴。（国家税务总局20
31、11年第年第24号号关于非居民关于非居民企业所得税管理若干问题的公告企业所得税管理若干问题的公告第四条一款）第四条一款）非居民企业出租位于中国境内的房屋、建筑物非居民企业出租位于中国境内的房屋、建筑物等不动产，对未在中国境内设立机构、场所进行日等不动产，对未在中国境内设立机构、场所进行日常管理的，以其取得的租金收入全额计算缴纳企业常管理的，以其取得的租金收入全额计算缴纳企业所得税，由中国境内的承租人在每次支付或到期应所得税，由中国境内的承租人在每次支付或到期应支付时代扣代缴。如果非居民企业委派人员在中国支付时代扣代缴。如果非居民企业委派人员在中国境内或者委托中国境内其他单位或个人对上述不动境内
32、或者委托中国境内其他单位或个人对上述不动产进行日常管理的，应视为其在中国境内设立机构产进行日常管理的，应视为其在中国境内设立机构、场所，非居民企业应在税法规定的期限内自行申、场所，非居民企业应在税法规定的期限内自行申报缴纳企业所得税。（国家税务总局报缴纳企业所得税。（国家税务总局2011年第年第24号号关于非居民企业所得税管理若干问题的公关于非居民企业所得税管理若干问题的公告告第四条二款）第四条二款）4.关于非居民企业船舶、航空运输收入计算征收企关于非居民企业船舶、航空运输收入计算征收企业所得税有关问题的通知业所得税有关问题的通知国税函国税函2008952号号 一、非居民企业在我国境内从事船舶
33、、航空等国际一、非居民企业在我国境内从事船舶、航空等国际运输业务的，以其在中国境内起运客货收入总额的运输业务的，以其在中国境内起运客货收入总额的5%为应纳税所得额。为应纳税所得额。二、纳税人的应纳税额，按照每次从中国境内二、纳税人的应纳税额，按照每次从中国境内起运旅客、货物出境取得的收入总额，依照起运旅客、货物出境取得的收入总额，依照1.25%的计征率计算征收企业所得税。调整后的的计征率计算征收企业所得税。调整后的综合计征率为综合计征率为4.25%，其中营业税为，其中营业税为3%，企业，企业所得税为所得税为1.25%。练习：练习：在中国境内未设立机构、场所的非居民企业，其来在中国境内未设立机构
34、、场所的非居民企业，其来源于中国境内的所得按下列办法计算缴纳企业所得源于中国境内的所得按下列办法计算缴纳企业所得税正确的是（税正确的是（）。）。A.股息、红利所得等权益性投资收益，以收入全额股息、红利所得等权益性投资收益，以收入全额为应纳税所得额为应纳税所得额 B.转让财产所得，以收入全额为应纳税所得额转让财产所得，以收入全额为应纳税所得额 C.利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额减利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额减除发生的费用为应纳税所得额除发生的费用为应纳税所得额D.境外所得按收入总额减除与取得收入有关、合理境外所得按收入总额减除与取得收入有关、合理支出的余额为应纳税所得额支出
35、的余额为应纳税所得额 答案答案A某外国企业在中国境内未设立经营机构，某外国企业在中国境内未设立经营机构，2011年从中国境年从中国境内取得特许权使用费收入内取得特许权使用费收入100万元，并按我国税法规定交万元，并按我国税法规定交纳了营业税纳了营业税5万元。该外国企业应缴纳企业所得税万元。该外国企业应缴纳企业所得税()万元。万元。A.0 B.9.50 C.10.00 D.20.00【答案答案】C 境外某公司在中国境内未设立机构、场所，境外某公司在中国境内未设立机构、场所，2011年取得境年取得境内甲公司支付的贷款利息收入内甲公司支付的贷款利息收入100万元，取得境内乙公司万元，取得境内乙公司支
36、付的财产转让收入支付的财产转让收入80万元，该项财产净值万元，该项财产净值60万元。万元。2011年度该境外公司在我国应缴纳企业所得税年度该境外公司在我国应缴纳企业所得税()万元。万元。A.12 B.14 C.18 D.36【答案答案】A 非居民企业税收优惠非居民企业税收优惠1.非居民企业取得企业所得税法第二十七条第非居民企业取得企业所得税法第二十七条第(五五)项项规定的所得，减按规定的所得，减按10%的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。2、下列所得可以免征企业所得税：（条例第九十一、下列所得可以免征企业所得税：（条例第九十一条）条）外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得外国政府向中
37、国政府提供贷款取得的利息所得；国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得；（贷款取得的利息所得；（2009财税财税69号）号）经国务院批准的其他所得。经国务院批准的其他所得。3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。（所得税法第二十等权益性投资收益为免税收入。（所得税法第二十六条）六条）4.关于外国投资者从外商投资企业取得利润的优惠关于外国投资者从外商投资企业取得利润的优惠政策。
38、政策。2008年年1月月1日之前外商投资企业形成的日之前外商投资企业形成的累积未分配利润，在累积未分配利润，在2008年以后分配给外国投资年以后分配给外国投资者的，免征企业所得税；者的，免征企业所得税；2008年及以后年度外商年及以后年度外商投资企业新增利润分配给外国投资者的，依法缴纳投资企业新增利润分配给外国投资者的，依法缴纳企业所得税。（企业所得税。（2008财税财税1号号财政部国家税务财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知总局关于企业所得税若干优惠政策的通知第四条第四条）5.关于外国企业从我国取得的利息、特许权使用费等所得关于外国企业从我国取得的利息、特许权使用费等所得免征企
39、业所得税的处理。外国企业向我国转让专有技术或免征企业所得税的处理。外国企业向我国转让专有技术或提供贷款等取得所得，凡上述事项所涉及的合同是在提供贷款等取得所得，凡上述事项所涉及的合同是在2007年底以前签订，且符合年底以前签订，且符合中华人民共和国外商投资企业和中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法外国企业所得税法规定免税条件，经税务机关批准给予规定免税条件，经税务机关批准给予免税的，在合同有效期内可继续给予免税，但不包括延期免税的，在合同有效期内可继续给予免税，但不包括延期、补充合同或扩大的条款。各主管税务机关应做好合同执、补充合同或扩大的条款。各主管税务机关应做好合同执行跟踪管理工作
40、，及时开具完税证明。（行跟踪管理工作，及时开具完税证明。（2008国税发国税发23号号国家税务总局关于外商投资企业和外国企业原有若干国家税务总局关于外商投资企业和外国企业原有若干税收优惠政策取消后有关事项处理的通知税收优惠政策取消后有关事项处理的通知）6.特殊优惠：详细见特殊优惠：详细见2009国税函国税函173号国家税务总局关号国家税务总局关于中国居民企业向全国社会保障基金所持于中国居民企业向全国社会保障基金所持H股派发股息不予股派发股息不予代扣代缴企业所得税的通知代扣代缴企业所得税的通知 税收抵免税收抵免非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发
41、生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。后的余额进行抵补。重组政策重组政策详细见详细见2009财税财税59号财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处号财政部国家税务总局关于企
42、业重组业务企业所得税处理若干问题的通知理若干问题的通知，主要内容有：，主要内容有：企业发生涉及中国境内与境外之间（包括港澳台地区）的股权和资产收购企业发生涉及中国境内与境外之间（包括港澳台地区）的股权和资产收购交易，除应符合本通知第五条规定的条件外，还应同时符合下列条件，才可选交易，除应符合本通知第五条规定的条件外，还应同时符合下列条件，才可选择适用特殊性税务处理规定：择适用特殊性税务处理规定：（一）非居民企业向其（一）非居民企业向其100%直接控股的另一非居民企业转让其拥有的居直接控股的另一非居民企业转让其拥有的居民企业股权，没有因此造成以后该项股权转让所得预提税负担变化，且转让方民企业股权
43、，没有因此造成以后该项股权转让所得预提税负担变化，且转让方非居民企业向主管税务机关书面承诺在非居民企业向主管税务机关书面承诺在3年（含年（含3年）内不转让其拥有受让方非年）内不转让其拥有受让方非居民企业的股权；居民企业的股权；（二）非居民企业向与其具有（二）非居民企业向与其具有100%直接控股关系的居民企业转让其拥有直接控股关系的居民企业转让其拥有的另一居民企业股权；的另一居民企业股权；（三）居民企业以其拥有的资产或股权向其（三）居民企业以其拥有的资产或股权向其100%直接控股的非居民企业直接控股的非居民企业进行投资；进行投资；（四）财政部、国家税务总局核准的其他情形。（四）财政部、国家税务总
44、局核准的其他情形。本通知第七条第（三）项所指的居民企业以其拥有的资产或股权向其本通知第七条第（三）项所指的居民企业以其拥有的资产或股权向其100%直接控股关系的非居民企业进行投资，其资产或股权转让收益如选择特直接控股关系的非居民企业进行投资，其资产或股权转让收益如选择特殊性税务处理，可以在殊性税务处理，可以在10个纳税年度内均匀计入各年度应纳税所得额。个纳税年度内均匀计入各年度应纳税所得额。税收协定相关政策税收协定相关政策(未含未含20082008年年1 1月月1 1日前文件日前文件)1.管理文件：管理文件：2009国税发国税发124号号国家税务总局关于印发非国家税务总局关于印发非居民享受税收
45、协定待遇管理办法（试行）的通知居民享受税收协定待遇管理办法（试行）的通知、2010国国税函税函290号号国家税务总局关于非居民享受税收协定待遇管理国家税务总局关于非居民享受税收协定待遇管理办法（试行）有关问题的补充通知办法（试行）有关问题的补充通知、2010国税发国税发75号号国国家税务总局关于印发家税务总局关于印发中华人民共和国政府和新加坡共和国政中华人民共和国政府和新加坡共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定及议定书条文及议定书条文解释解释的通知的通知、2009国税函国税函601号号国家税务总局关于如何国家税务总局关于如何理解和认定税收
46、协定中理解和认定税收协定中“受益所有人受益所有人”的通知的通知，其中提及对以，其中提及对以下待遇实行审批管理，其它进行备案管理。下待遇实行审批管理，其它进行备案管理。税收协定股息条款；税收协定股息条款；税收协定利息条款；税收协定利息条款；税收协定特许权使用费条款；税收协定特许权使用费条款；税收协定财产收益条款。税收协定财产收益条款。非居民企业享受税收协定待遇管理审批类事项：市级国税机关审批备案类事项：向主管国税机关报备后续管理：定期报告制度、纳税人或扣缴义务人已报告信息发生变化的处理、非居民企业可享受但未曾享受税收协定待遇的处理、复核复查工作。在中国发生纳税义务的非居民可享受但未曾享受税收协定
47、待遇，且因在中国发生纳税义务的非居民可享受但未曾享受税收协定待遇，且因未享受该本可享受的税收协定待遇而多缴税款的，可自结算缴纳该多缴未享受该本可享受的税收协定待遇而多缴税款的，可自结算缴纳该多缴税款之日起三年内向主管税务机关提出追补享受税收协定待遇的申请，税款之日起三年内向主管税务机关提出追补享受税收协定待遇的申请，在按本办法规定补办备案或审批手续，并经主管税务机关核准后追补享在按本办法规定补办备案或审批手续，并经主管税务机关核准后追补享受税收协定待遇，退还多缴的税款；超过前述规定时限的申请，主管税受税收协定待遇，退还多缴的税款；超过前述规定时限的申请，主管税务机关不予受理。务机关不予受理。备
48、注：此条规定相当重要，即使没有办理审批或备案手续，只要在结算备注：此条规定相当重要，即使没有办理审批或备案手续，只要在结算缴纳税款之日起三年内还可以补办。缴纳税款之日起三年内还可以补办。2.2.股息相关的政策股息相关的政策包括包括2008国税函国税函112号号国家税务总局关于下发国家税务总局关于下发协定股息税率情况一览表的通知协定股息税率情况一览表的通知、2009国税函国税函394号号国家税务总局关于非居民企业取得国家税务总局关于非居民企业取得B股等股等股票股息征收企业所得税问题的批复股票股息征收企业所得税问题的批复、2009国国税函税函47号号国家税务总局关于中国居民企业向国家税务总局关于中
49、国居民企业向QFII支付股息、红利、利息代扣代缴企业所得税支付股息、红利、利息代扣代缴企业所得税有关问题的通知有关问题的通知、2010国税函国税函183号号国家税国家税务总局关于加强非居民企业取得我国上市公司股票务总局关于加强非居民企业取得我国上市公司股票股息企业所得税管理有关问题的通知股息企业所得税管理有关问题的通知、2009国国税函税函81号号关于执行税收协定股息条款有关问题关于执行税收协定股息条款有关问题的通知的通知3.3.利息相关政策利息相关政策2008国税函国税函955号号国家税务总局关于加强非居国家税务总局关于加强非居民企业来源于我国利息所得扣缴企业所得税工作的民企业来源于我国利息
50、所得扣缴企业所得税工作的通知通知国税函国税函2010266号号国家税务总局关于境外分国家税务总局关于境外分行取得来源于境内利息所得扣缴企业所得税问题的行取得来源于境内利息所得扣缴企业所得税问题的通知通知2009国税函国税函47号号国家税务总局关于中国居民国家税务总局关于中国居民企业向企业向QFII支付股息、红利、利息代扣代缴企业支付股息、红利、利息代扣代缴企业所得税有关问题的通知所得税有关问题的通知4.特许权使用费政策。特许权使用费政策。2009国税函国税函507号号国家税务总局关于执行税收国家税务总局关于执行税收协定特许权使用费条款有关问题的通知协定特许权使用费条款有关问题的通知2010国税
