1、所得税会计核算所得税会计核算课堂练习题及作业课堂练习题及作业 要求：练习题本周六做 作业题下周六上交选择题 1.甲公司于甲公司于2007年购买新设备，年购买新设备，2008年该设备会计上计提年该设备会计上计提折旧折旧35万元，税法上允许计提折旧万元，税法上允许计提折旧55万元，所得税税率为万元，所得税税率为25，则甲公司的递延所得税负债余额应该是（，则甲公司的递延所得税负债余额应该是（）A0万元万元 B5万元万元 C35万元万元D55万元万元 2企业采用资产负债表债务法核算所得税时，一般应选择企业采用资产负债表债务法核算所得税时，一般应选择的是在（的是在（）A财务报告公布日财务报告公布日B财务
2、报告审计日财务报告审计日 C税务稽查日税务稽查日 D资产负债表日资产负债表日 3资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额，称为资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额，称为（）A永久性差异永久性差异B收益性差异收益性差异 C暂时性差异暂时性差异D税务性差异税务性差异B,D,C 4.“4.“所得税费用所得税费用”账户核算的内容，正确的有账户核算的内容，正确的有 ()()A A借方登记当期所得税费用借方登记当期所得税费用B B贷方登记递延所得税费用的增加额贷方登记递延所得税费用的增加额C C借方登记递延所得税费用的增加额借方登记递延所得税费用的增加额D D贷方登记递延所得税费用的减少额贷方登记
3、递延所得税费用的减少额E E期末本账户的余额转入期末本账户的余额转入“本年利润本年利润”账户账户5.5.下列各种情形中，会产生可抵扣暂时性差异的有（）下列各种情形中，会产生可抵扣暂时性差异的有（）A.A.资产的账面价值大于其计税基础资产的账面价值大于其计税基础B.B.资产的账面价值小资产的账面价值小于其计税基础于其计税基础 C.C.负债的账面价值大于其计税基础负债的账面价值大于其计税基础D.D.负债的账面价值小负债的账面价值小于其计税基础于其计税基础 E.E.资产的账面价值等于其计税基础资产的账面价值等于其计税基础ACDE，BC 6.6.在不考虑其他影响因素的情况下，企业发生的下列交易或在不考
4、虑其他影响因素的情况下，企业发生的下列交易或事项中，期末会引起事项中，期末会引起“递延所得税资产递延所得税资产”增加的有（增加的有（）A.A.本期计提固定资产减值准备本期计提固定资产减值准备 B.B.本期转回存货跌价准备本期转回存货跌价准备 C.C.本期发生净亏损，税法允许在未来本期发生净亏损，税法允许在未来5 5年内税前补亏年内税前补亏 D.D.实际发生产品售后保修费用，冲减已计提的预计负债实际发生产品售后保修费用，冲减已计提的预计负债 E.E.根据预计的未来将发生的产品售后保修费用，确认预计负根据预计的未来将发生的产品售后保修费用，确认预计负债债 正确答案：正确答案：ACEACE 答案解析
5、：选项答案解析：选项ACAC一般会引起资产账面价值小于其计税基一般会引起资产账面价值小于其计税基础，从而产生可抵扣暂时性差异，并引起础，从而产生可抵扣暂时性差异，并引起“递延所得税资产递延所得税资产”的增加；的增加；选项选项E E，计税基础，计税基础=0=0，账面价值，账面价值计税基础，产生可抵扣暂计税基础，产生可抵扣暂时性差异，递延所得税资产增加。时性差异，递延所得税资产增加。选项选项B B，转回存货跌价准备会使资产账面价值恢复，从而转，转回存货跌价准备会使资产账面价值恢复，从而转回可抵扣暂时性差异，并引起回可抵扣暂时性差异，并引起“递延所得税资产递延所得税资产”的减少；的减少；选项选项D
6、D，实际发生产品售后保修费用，冲减已计提的预计负，实际发生产品售后保修费用，冲减已计提的预计负债，从而转回可抵扣暂时性差异，会引起债，从而转回可抵扣暂时性差异，会引起“递延所得税资产递延所得税资产”的减少。的减少。练练1：乙公司为高科技企业，：乙公司为高科技企业，2009年年12月月31日购入价值为日购入价值为150万元的环保设备，预计万元的环保设备，预计使用寿命使用寿命5年，不考虑净残值，该企业按年年，不考虑净残值，该企业按年数总和法计提折旧，税法规定采用年限平数总和法计提折旧，税法规定采用年限平均法按均法按5年计提折旧。适用所得税税率为年计提折旧。适用所得税税率为l5%。要求：计算该企业要
7、求：计算该企业2010年至年至2014年各年的年各年的暂时性差异和递延所得税资产余额。暂时性差异和递延所得税资产余额。解：暂时性差异及其对所得税影响数计算表如下：解：暂时性差异及其对所得税影响数计算表如下：（单位（单位:万元）万元）项目项目20102010年年20112011年年20122012年年20132013年年20142014年年账面价值账面价值1001006060303010100 0计税基础计税基础1201209090606030300 0暂时性差异暂时性差异20203030303020200 0递延所得税资递延所得税资产余额产余额3 34.54.54.54.53 30 0递延所得
8、税资递延所得税资产发生额产发生额3(3(借借)1.5(1.5(借借)0(0(借借)1.5(1.5(贷贷)3(3(贷贷)递延所得税资产递延所得税资产20102010年年20112011年年20122012年年20132013年年20142014年年期末余额期末余额 3发生额发生额 1.5期末余额期末余额 3发生额发生额 1.5 发生额发生额 0期末余额期末余额 4.5期末余额期末余额 4.5期末余额期末余额 0发生额发生额 3 20102010年末账面价值年末账面价值=150-150=150-1505/15=100 5/15=100 计税基础计税基础=150-=150-30301=120,1=1
9、20,资产的账面价值计税基础资产的账面价值计税基础,产生可抵扣暂时性产生可抵扣暂时性差异差异2020万元万元,即递延所得税资产余额即递延所得税资产余额202015%=315%=3万元万元,本年确本年确认递延所得税资产发生额为认递延所得税资产发生额为3-0=33-0=3万元万元(借借)。20112011年末账面价值年末账面价值=100-150=100-1504/15=60 4/15=60 计税基础计税基础=150-=150-30302=90,2=90,资产的账面价值计税基础资产的账面价值计税基础,产生可抵扣暂时性产生可抵扣暂时性差异差异3030万元万元.即递延所得税资产余额即递延所得税资产余额3
10、03015%=4.515%=4.5万元万元,本年本年确认递延所得税资产发生额为确认递延所得税资产发生额为4.5-3=1.54.5-3=1.5万元。万元。20122012年末账面价值年末账面价值=60-150=60-1503/15=30 3/15=30 计税基础计税基础=150-=150-30303=60,3=60,资产的账面价值计税基础资产的账面价值计税基础,产生可抵扣暂时性产生可抵扣暂时性差异差异3030万元万元.即递延所得税资产余额即递延所得税资产余额303015%=4.515%=4.5万元万元,故本故本年确认递延所得税资产发生额为年确认递延所得税资产发生额为4.5-4.5=04.5-4.
11、5=0万元万元.20132013年末账面价值年末账面价值=30-150=30-1502/15=10 2/15=10 计税基础计税基础=150-=150-30304=30,4=30,资产的账面价值计税基础资产的账面价值计税基础,产生可抵扣暂时性产生可抵扣暂时性差异差异2020万元万元.即递延所得税资产余额即递延所得税资产余额202015%=315%=3万元万元.故本故本年递延所得税资产发生额为年递延所得税资产发生额为3-4.5=-1.53-4.5=-1.5万元万元,即转回即转回1.51.5万万元。元。20142014年末账面价值年末账面价值=10-150=10-1501/15=0 1/15=0
12、计税基础计税基础=150-=150-30305=0,5=0,资产的账面价值计税基础资产的账面价值计税基础,不产生可抵扣暂时不产生可抵扣暂时性差异性差异.即递延所得税资产余额即递延所得税资产余额0 0万元万元.故本年递延所得税故本年递延所得税资产发生额为资产发生额为0-3=-30-3=-3万元万元,即转回即转回3 3万元。万元。提示提示:本小题没有明确说明是否写相关递延所得税资产计本小题没有明确说明是否写相关递延所得税资产计提及转回的分录提及转回的分录,但应掌握但应掌握.练练2：CD公司公司2009年度利润表中利润总额为年度利润表中利润总额为2400万元，该公司适用的万元，该公司适用的所得税率为
13、所得税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下：与所得税核算有关的情况如下：2009年发生的有关交易和事项中，会计处理与税法处理存在差别的有：年发生的有关交易和事项中，会计处理与税法处理存在差别的有：（1）2009年年1月开始集体折旧的一项固定资产，成本为月开始集体折旧的一项固定资产，成本为1200万元，万元，使用年限为使用年限为10年，净残值为零。会计处理按双倍余额递减法折旧，税年，净残值为零。会计处理按双倍余额递减法折旧，税法处理按直线法。假定两者规定的使用年限和净残值相同。法处理按直线法。假定两者规
14、定的使用年限和净残值相同。（2）向关联企业捐赠现金）向关联企业捐赠现金400万元。假定按照税法规定，向关联方捐万元。假定按照税法规定，向关联方捐赠不允许税前扣除。赠不允许税前扣除。（3）当年度发生研发支出）当年度发生研发支出1000万元，其中万元，其中600万元资本化计入无形资万元资本化计入无形资产成本。税法规定企业发生的研发支出可按实际发生额的产成本。税法规定企业发生的研发支出可按实际发生额的150%加计加计扣除。假定所研发的无形资产期末达到预定适用状态。扣除。假定所研发的无形资产期末达到预定适用状态。（4）违反环保规定应支付罚款）违反环保规定应支付罚款200万元。万元。（5）期末对持有的存
15、货计提了）期末对持有的存货计提了60万元的存货跌价准备。万元的存货跌价准备。要求：计算要求：计算2009年应交所得税，递延所得税和所得税费用，并编制会年应交所得税，递延所得税和所得税费用，并编制会计分录。计分录。解：解：1.计算计算2009年度应交所得税年度应交所得税 应纳税所得额应纳税所得额=2400+120（多提折旧）（多提折旧）+400（捐赠）（捐赠）-200（费用化支出（费用化支出400加计加计的的50%补扣）补扣）+200+60=2980万元万元 应交所得税应交所得税=298025%=745万元万元项目项目账面价值账面价值计税基础计税基础暂时性差异暂时性差异应纳税差异应纳税差异可抵扣
16、差异可抵扣差异存货存货16001660 60固定资产：固定资产：原始价值原始价值 减：累计折旧减：累计折旧 减值准备减值准备固定资产账面价值固定资产账面价值1200 240 0 9601200 120 01080 120无形资产无形资产 600 900 300其他应付款其他应付款 200 200 合计合计 4802.计算计算2009年度递延所得税年度递延所得税该公司该公司2009年度资产负债表相关项目金额及其计税基础如下年度资产负债表相关项目金额及其计税基础如下表所示（单位：万元）：表所示（单位：万元）：递延所得税资产递延所得税资产=4 4808025%=25%=120120递延所得税递延所得
17、税=-120-1202.计算计算2009年度递延所得年度递延所得税税 3.所得税费用的确定所得税费用的确定 所得税费用所得税费用=当期所得税费用当期所得税费用递延所得税费用递延所得税费用 =745-120=625（万元）（万元）会计分录如下：会计分录如下：借：所得税费用借：所得税费用 625 递延所得税资产递延所得税资产 120 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 745 注：递延所得税资产（负债）是资产（负债）的定义，应注：递延所得税资产（负债）是资产（负债）的定义，应分别确认和计量，不能像过去一样笼统地计入递延税款，分别确认和计量，不能像过去一样笼统地计入递延税款，那样模糊了资产
18、和负债的定义。那样模糊了资产和负债的定义。在会计实务中，难点是找出会计处理与税法处理不一致的在会计实务中，难点是找出会计处理与税法处理不一致的地方。地方。练练3：有关资料如下：设该公司有关资料如下：设该公司2010年当期应交所得税为年当期应交所得税为924万元，资产万元，资产负债表中有关资产、负债的账面价值与计税基础相关资料如下表所示。负债表中有关资产、负债的账面价值与计税基础相关资料如下表所示。除所列项目外，其他资产、负债项目不存在会计与税法的差异。除所列项目外，其他资产、负债项目不存在会计与税法的差异。项目项目账面价值账面价值计税基础计税基础暂时性差异暂时性差异应纳税差异应纳税差异可抵扣差
19、异可抵扣差异存货存货32003360 160固定资产：固定资产：原始价值原始价值 减：累计折旧减：累计折旧 减值准备减值准备固定资产账面价值固定资产账面价值1200 432 40 7281200 240 0 960 232无形资产无形资产 540 810 270其他应付款其他应付款 200 0 200合计合计 862 解析：解析：1.当期应交所得税当期应交所得税=924万元（已知）万元（已知）2.递延所得税的计算递延所得税的计算 期末递延所得税资产期末递延所得税资产=86225%=215.5 期初递延所得税期初递延所得税=120 递延所得税资产递延所得税资产=215.5120=95.5 3.计算所得税费用计算所得税费用 所得税费用所得税费用=924 95.5=828.5（万元）（万元）借：所得税费用借：所得税费用 828.5 递延所得税资产递延所得税资产 215.5 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 924
