1、第一节第一节 消费税计税依据的税务筹划消费税计税依据的税务筹划一、消费税计税依据的确定一、消费税计税依据的确定（一）从价计税的应税消费品计税依据（一）从价计税的应税消费品计税依据的确定的确定在正常销售情况下，实行从价计税办法在正常销售情况下，实行从价计税办法的应税消费品以销售额为计税依据。即：的应税消费品以销售额为计税依据。即：应纳税额应税消费品的销售额应纳税额应税消费品的销售额消费消费税税率税税率（二）从量计税的消费品计税依据的确定（二）从量计税的消费品计税依据的确定 企业外销应税消费品，实行从量定额计税的，企业外销应税消费品，实行从量定额计税的，其计税依据是应税消费品的实际销售数量。其应其
2、计税依据是应税消费品的实际销售数量。其应纳税额的计算公式为：纳税额的计算公式为：应纳税额销售数量应纳税额销售数量单位税额单位税额 实行从量定额办法计算应纳税额的，有黄酒、实行从量定额办法计算应纳税额的，有黄酒、啤酒、成品油等应税消费品；在确定销售数量时，啤酒、成品油等应税消费品；在确定销售数量时，如果实际销售的计量单位与如果实际销售的计量单位与消费税税目税率消费税税目税率（税额）表（税额）表规定的计量单位不一致时，应按规规定的计量单位不一致时，应按规定标准进行换算。定标准进行换算。（三）复合计税的应税消费品计税依据的确定（三）复合计税的应税消费品计税依据的确定 实行复合计税办法的应税消费品主要
3、包括粮食实行复合计税办法的应税消费品主要包括粮食白酒、薯类白酒和卷烟。白酒、薯类白酒和卷烟。二、一般销售业务计税依据的税务筹划二、一般销售业务计税依据的税务筹划 对于从价定率计征消费税的计税依据是销对于从价定率计征消费税的计税依据是销售额。销售额是指纳税人销售应税消费品向售额。销售额是指纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括购买方收取的全部价款和价外费用，不包括向购买方收取的增值税款。价外费用指价外向购买方收取的增值税款。价外费用指价外吸取的基金、集资费，返还利润、补贴、违吸取的基金、集资费，返还利润、补贴、违约金和手续费、包装费、储备费、优质费、约金和手续费、包装费、储
4、备费、优质费、运输装卸费，代收款项及其他各种性质的价运输装卸费，代收款项及其他各种性质的价外费用。外费用。纳税人在纳税人在进行税务筹划时应注意进行税务筹划时应注意：纳税人自产自用应税消费品的，销售额纳税人自产自用应税消费品的，销售额按同类消费品的销售价格确定，在确定按同类消费品的销售价格确定，在确定时，按偏低一点的价格确定就能节省消时，按偏低一点的价格确定就能节省消费税，在没有同类消费品的销售价格情费税，在没有同类消费品的销售价格情况下，按组成计税价格确定。组成计税况下，按组成计税价格确定。组成计税价格为：组成计税价格（成本利润）价格为：组成计税价格（成本利润）（1 1消费税税率），消费税税率
5、），成本和利润应是成本和利润应是税务筹划点。税务筹划点。委托加工应税消费品委托加工应税消费品时，销售额按受托方同时，销售额按受托方同类消费品的价格确定，此时，委托方可协同受托类消费品的价格确定，此时，委托方可协同受托方在确定价格时获取节税的机会，将价格确定作方在确定价格时获取节税的机会，将价格确定作为节税手段加以运用。没有同类消费品销售价格为节税手段加以运用。没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格确定。组成计税价格为：组的，按组成计税价格确定。组成计税价格为：组成计税价格（材料成本加工费）成计税价格（材料成本加工费）（1 1消消费税率），费税率），材料成本和加工费是税务筹划点，材料成本和加工
6、费是税务筹划点，委委托方可取得受托方的协助，将材料成本和加工费托方可取得受托方的协助，将材料成本和加工费压缩，从而节省消费税。压缩，从而节省消费税。进口应税消费品进口应税消费品时，按组成计税价格确定，时，按组成计税价格确定，组成计税价格为：组成计税价格（关税完税价组成计税价格为：组成计税价格（关税完税价格关税）格关税）（1 1费税税率），费税税率），关税完税价格关税完税价格是税务筹划点，是税务筹划点，纳税人应尽可能降低抵岸价格以纳税人应尽可能降低抵岸价格以及其他组成关税完税价格的因素并获取海关认可。及其他组成关税完税价格的因素并获取海关认可。（一）以外汇结算的应税消费品的税务筹划（一）以外汇结
7、算的应税消费品的税务筹划 纳税人销售的应税消费品，以外汇结纳税人销售的应税消费品，以外汇结算销售额时，应按外汇市场牌价折合成人算销售额时，应按外汇市场牌价折合成人民币销售额以后，再按公式计算应纳税额。民币销售额以后，再按公式计算应纳税额。人民币折合汇率既可以采用结算当天的国人民币折合汇率既可以采用结算当天的国家外汇牌价，也可以采用当月家外汇牌价，也可以采用当月1 1日的外汇牌日的外汇牌价。如果能以较低的人民币汇率计算应纳价。如果能以较低的人民币汇率计算应纳税额，对于企业显然是非常有利的。税额，对于企业显然是非常有利的。【例例1】某纳税人某纳税人10月月15日销售应税消费品日销售应税消费品（国内
8、销售，以外币结算），取得销售收入（国内销售，以外币结算），取得销售收入US$150000。当日汇率。当日汇率1：8.5，10月月1日的汇日的汇率为率为1：8.3。假设该产品适用的消费税率为。假设该产品适用的消费税率为30%。如果采用当日汇率将销售额折合成人民币，如果采用当日汇率将销售额折合成人民币，即即1500008.51 275 000（元），则应纳（元），则应纳税额为税额为127500030%382 500（元）（元）如果采用当月如果采用当月1日汇率将销售额折合成人民日汇率将销售额折合成人民币，即币，即1500008.31 245 000（元），则（元），则应纳税额为应纳税额为124500
9、030%373 500（元）（元）采用两种不同的汇率税额相差采用两种不同的汇率税额相差9000元元（二）运用转让定价降低计税依据（二）运用转让定价降低计税依据 转让定价是指在经济活动中，有经济联系的企转让定价是指在经济活动中，有经济联系的企业各方为均摊利润或转移利润而在产品交换或买卖过业各方为均摊利润或转移利润而在产品交换或买卖过程中，不依照市场买卖规则和市场价格进行交易，而程中，不依照市场买卖规则和市场价格进行交易，而是根据他们之间的共同利益或为了最大限度地维护他是根据他们之间的共同利益或为了最大限度地维护他们之间的收入而进行的产品或非产品转让。们之间的收入而进行的产品或非产品转让。在这种转
10、让中，产品的转让价格根据双方的意愿，在这种转让中，产品的转让价格根据双方的意愿，可高于或低于市场上由供求关系决定的价格，以达到可高于或低于市场上由供求关系决定的价格，以达到少纳税甚至不纳税的目的。比如，在生产企业和商业少纳税甚至不纳税的目的。比如，在生产企业和商业企业承担的纳税负担不一致的情况下，若商业企业适企业承担的纳税负担不一致的情况下，若商业企业适用的税率高于生产企业或反过来生产企业所适用的税用的税率高于生产企业或反过来生产企业所适用的税率高于商业企业，那么，有联系的商业企业和生产企率高于商业企业，那么，有联系的商业企业和生产企业就可以通过某种契约的形式，增加低税率一方的利业就可以通过某
11、种契约的形式，增加低税率一方的利润，使两者共同承担的税负最小化。润，使两者共同承担的税负最小化。对一个生产经营企业来说，产品价格的变对一个生产经营企业来说，产品价格的变动与经济利益有着十分密切的关系，基于价格变动与经济利益有着十分密切的关系，基于价格变动对生产企业的影响，纳税人应对价格制度和转动对生产企业的影响，纳税人应对价格制度和转让定价进行分析研究，寻找最佳的纳税筹划方法。让定价进行分析研究，寻找最佳的纳税筹划方法。消费税系单一纳税环节，因而，关联企业中消费税系单一纳税环节，因而，关联企业中生产应税消费品的企业，如果以较低的价格将应生产应税消费品的企业，如果以较低的价格将应税消费品销售给其
12、独立核算的销售部门，则可以税消费品销售给其独立核算的销售部门，则可以降低销售额，从而减少应纳税销售额。而独立核降低销售额，从而减少应纳税销售额。而独立核算的销售部门，由于处在销售环节上，只缴纳增算的销售部门，由于处在销售环节上，只缴纳增值税，不缴纳消费税，因而，这样做可以使集团值税，不缴纳消费税，因而，这样做可以使集团的整体消费税负下降，但增值税税负不变。的整体消费税负下降，但增值税税负不变。消费品的流通存在若干个流转环节，消费品的流通存在若干个流转环节，这在客观上为企业选择一定的方式进行这在客观上为企业选择一定的方式进行税务筹划提供了可能。企业可以采用分税务筹划提供了可能。企业可以采用分设独
13、立核算的经销部、销售公司的办法，设独立核算的经销部、销售公司的办法，降低生产环节的销售价格向他们供货，降低生产环节的销售价格向他们供货，经销部、销售公司再以正常价格对外销经销部、销售公司再以正常价格对外销售，由于消费税主要在产制环节缴纳，售，由于消费税主要在产制环节缴纳，企业的税收负担会因此减轻许多企业的税收负担会因此减轻许多。【例例2 2】某企业小汽车的正常出厂价为某企业小汽车的正常出厂价为115 200115 200元元辆，适用税率为辆，适用税率为5%5%。而该厂分设了独立核算的。而该厂分设了独立核算的经销部，向经销部供货时价格定为经销部，向经销部供货时价格定为 88 20088 200元
14、元辆，当月出厂小汽车辆，当月出厂小汽车200200辆。辆。两种销售方式税负对比如下：两种销售方式税负对比如下：厂家直接销售，应纳消费税额为：厂家直接销售，应纳消费税额为：115 200115 2002002005%5%1 152 000(1 152 000(元元)由经销部销售，应纳消费税额为：由经销部销售，应纳消费税额为：88 20088 2002002005%5%882 000(882 000(元元)由此，企业少纳消费税：由此，企业少纳消费税：1 152 0001 152 000882 000882 000270 000(270 000(元元)（三）卷烟新产品定价的税务筹划（三）卷烟新产品定
15、价的税务筹划 卷烟采取了复合计税的办法计税消费税，卷烟采取了复合计税的办法计税消费税，即先从量每大箱征即先从量每大箱征150150元，再从价对单条调拨元，再从价对单条调拨价为价为5050元元(含含5050元，不含税价元，不含税价)以上的按以上的按45%45%的的税率缴纳、对单条调拨价为税率缴纳、对单条调拨价为5050元以下的按元以下的按30%30%的税率缴纳。的税率缴纳。从价定率缴纳消费税有个临界点，即单条从价定率缴纳消费税有个临界点，即单条调拨价在调拨价在5050元时税率发生变化，消费税税率由元时税率发生变化，消费税税率由30%30%跃升到跃升到45%45%，税负必然突然加重。企业应根，税负
16、必然突然加重。企业应根据税收政策的变化，筹划新产品的价格定位。据税收政策的变化，筹划新产品的价格定位。【例例3 3】某卷烟厂生产出一种新产品，主要财务某卷烟厂生产出一种新产品，主要财务指标如下：每大箱成本指标如下：每大箱成本4 320.594 320.59元，包括原元，包括原材料、水电、人员工资等，经测算，可抵扣材料、水电、人员工资等，经测算，可抵扣的进项税额占成本的的进项税额占成本的13%13%左右。对该卷烟的调左右。对该卷烟的调拨价（即出厂价），可以定两个价格，每条拨价（即出厂价），可以定两个价格，每条5555元元(不含税价不含税价47.0147.01元元)或或64.3564.35元元(不
17、含税价不含税价5555元元)，则相应的单箱金额分别为，则相应的单箱金额分别为11 752.1411 752.14元或元或13 75013 750元。如何进行产品定价的税务筹元。如何进行产品定价的税务筹划？划？当每条定价当每条定价5555元时，一大箱须缴纳消费税元时，一大箱须缴纳消费税 3 675.643 675.64元元(11 752.14(11 752.1430%+150)30%+150)；定价；定价64.3564.35元时，一大箱须缴纳消费税元时，一大箱须缴纳消费税6 337.56 337.5元。元。增值税分别为增值税分别为1 436.191 436.19元和元和1 775.821 775
18、.82元，城建元，城建税及教育费附加分别为税及教育费附加分别为434.51434.51元和元和689.63689.63元，元，期间费用分别为期间费用分别为808.31808.31元和元和945.73945.73元。销售收元。销售收入减去消费税、城建税及教育费附加、期间费入减去消费税、城建税及教育费附加、期间费用、生产成本后的工业利润分别为用、生产成本后的工业利润分别为2 513.092 513.09元元和和1 456.551 456.55元，低定价获得的利润却比高定价元，低定价获得的利润却比高定价获得的利润多，而且因为定价低，可能极大地获得的利润多，而且因为定价低，可能极大地增加销售量，累积获
19、得的利润也更多。增加销售量，累积获得的利润也更多。这是因为这是因为5050元作为税率变动临界点元作为税率变动临界点的原因，单条含税价为的原因，单条含税价为5555元卷烟的不含元卷烟的不含税价为税价为47.0147.01元，低于元，低于5050元则消费税率为元则消费税率为30%30%，而单条含税价为，而单条含税价为64.3564.35元卷烟的不元卷烟的不含税价为含税价为5555元，高于元，高于5050元则消费税率为元则消费税率为45%45%。由于新产品的生产成本是不变的，由于新产品的生产成本是不变的，所以无论如何定价，该产品的增值税进所以无论如何定价，该产品的增值税进项税额不变。项税额不变。第一
20、步：税率变动以第一步：税率变动以5050元为临界点，分析元为临界点，分析以以5050元为基础，分别按照消费税税率为元为基础，分别按照消费税税率为30%30%和和45%45%的两种情况，计算出其利润的的两种情况，计算出其利润的差额。因为生产成本、期间费用、增值差额。因为生产成本、期间费用、增值税是不变的，适用两种税率对利润的影税是不变的，适用两种税率对利润的影响就只有两个因素：消费税的增加和由响就只有两个因素：消费税的增加和由此增加的城建税及教育费附加，因此可此增加的城建税及教育费附加，因此可以把适用以把适用30%30%税率的利润简化表示为：税率的利润简化表示为：50-5050-5030%-50
21、30%-5030%30%8.5%=33.738.5%=33.73元；元；适用适用45%45%税率的利润简化表示为：税率的利润简化表示为：50-50-505045%-5045%-5045%45%8.5%=25.598.5%=25.59元，二者元，二者相差相差8.148.14元，每大箱相差元，每大箱相差2 0352 035元。元。第二步：要消除上述差异，只有提高卷烟的第二步：要消除上述差异，只有提高卷烟的定价。假设每大箱提高定价。假设每大箱提高X X元才能实现利润持平。元才能实现利润持平。假定进项增值税为假定进项增值税为M M元，期间费用按销售收入的元，期间费用按销售收入的分配率为分配率为Y Y。
22、销售收入增加销售收入增加X X元时，相应税费增加如下：元时，相应税费增加如下：消费税的增加：消费税的增加：0.45X0.45X元；元；增值税的增加：增值税的增加：0.17X0.17X元；元；城建税及教育费附加的增加：城建税及教育费附加的增加：(0.45X+0.17X)(0.45X+0.17X)8.5%8.5%O.0527X(O.0527X(元元)；期间费用的增加：期间费用的增加：XYXY元；元；利润增加：利润增加：X X0.45X0.45X0.0527X-XY=(0.4973-0.0527X-XY=(0.4973-Y)X(Y)X(元元)。第三步：提高第三步：提高X X元时，利润增加（元时，利润
23、增加（0.49730.4973Y Y）X X元，令元，令(0.4973(0.4973Y)X=2 035Y)X=2 035，则，则X=2 X=2 035035(0.4973(0.4973Y)Y)元，对单条的影响为：元，对单条的影响为：2 2 035035（0.4973-Y0.4973-Y）250250元。元。可见，当产品单条定价在可见，当产品单条定价在58.558.5元元58.5+2 03558.5+2 035(0.4973-Y)(0.4973-Y)250250元所获利润不元所获利润不如定价接近如定价接近58.558.5元所获利润。如果单箱金额元所获利润。如果单箱金额12 12 500500元，
24、期间费用元，期间费用859.75859.75元，将期间费用按销售元，将期间费用按销售收入的分配率为收入的分配率为0.068780.06878代入，可得出当产品单代入，可得出当产品单条定价在条定价在58.558.5元元77.577.5元所获利润不如定价接近元所获利润不如定价接近58.558.5元所获利润。元所获利润。新产品开发的主要目的是为了获取更大的新产品开发的主要目的是为了获取更大的利润。由于税收因素，某段价位售价高还不如售利润。由于税收因素，某段价位售价高还不如售价低所获利润多，从利润方面考虑该产品应按低价低所获利润多，从利润方面考虑该产品应按低价定位。另外，出厂价定得低，有利于价格调控，
25、价定位。另外，出厂价定得低，有利于价格调控，商业批发价及零售价可以仍按较高价格，则让利商业批发价及零售价可以仍按较高价格，则让利于商业的价差大，这样工商双方都有利，还可为于商业的价差大，这样工商双方都有利，还可为以后可能的消费税政策变化留下空间。价位定得以后可能的消费税政策变化留下空间。价位定得低，如以后消费税政策发生变化，消费税税率变低，如以后消费税政策发生变化，消费税税率变动的临界点降低，降至动的临界点降低，降至4545元，则仍然可能适用较元，则仍然可能适用较低的税率。因此，一些新开发的卷烟产品单条调低的税率。因此，一些新开发的卷烟产品单条调拨价要么低于拨价要么低于5050元，要么高出元，
26、要么高出5050元一大截，尽量元一大截，尽量不定在六七十元。不定在六七十元。（四）设立独立核算的销售机构（四）设立独立核算的销售机构 消费税的纳税行为发生在生产领域（包括生消费税的纳税行为发生在生产领域（包括生产、委托加工和进口），而非流通领域或终极产、委托加工和进口），而非流通领域或终极消费环节（金银首饰除外）。因而，关联企业消费环节（金银首饰除外）。因而，关联企业中生产（委托加工、进口）应税消费品的企业，中生产（委托加工、进口）应税消费品的企业，在零售等特殊情况下，如果以较低但不违反公在零售等特殊情况下，如果以较低但不违反公平交易的销售价格将应税消费品销售给其独立平交易的销售价格将应税消费
27、品销售给其独立核算的销售部门，则可以降低销售额，从而减核算的销售部门，则可以降低销售额，从而减少应纳消费税税额。而独立核算的销售部门，少应纳消费税税额。而独立核算的销售部门，由于处在销售环节，只缴纳增值税，不缴纳消由于处在销售环节，只缴纳增值税，不缴纳消费税，可使集团的整体消费税税负下降，但增费税，可使集团的整体消费税税负下降，但增值税税负不变。值税税负不变。【例例4 4】某酒厂主要生产粮食白酒，产品销售全国各地某酒厂主要生产粮食白酒，产品销售全国各地的批发商。按照以往的经验，本市的一些商业零售的批发商。按照以往的经验，本市的一些商业零售户、酒店、消费者每年到工厂直接购买的白酒大约户、酒店、消
28、费者每年到工厂直接购买的白酒大约1000箱。为了提高企业的盈利水平，企业在本市设箱。为了提高企业的盈利水平，企业在本市设立了一独立核算的白酒经销部。该厂按照销售给其立了一独立核算的白酒经销部。该厂按照销售给其他批发商的批量销售价格他批发商的批量销售价格400元元/箱销售给经销部，箱销售给经销部，经销部再以每箱经销部再以每箱480元的价格对外销售。粮食白酒适元的价格对外销售。粮食白酒适用消费税税率用消费税税率25。按同期水平计算：。按同期水平计算：上期应纳消费税为：上期应纳消费税为：100048025120000（元）；（元）；本期应纳消费税为：本期应纳消费税为：100040025100000（
29、元）；（元）；节税额为节税额为20000元。元。这里应当注意：这里应当注意：由于独立核算的经销部由于独立核算的经销部与生产企业之间存在关联关系，按照与生产企业之间存在关联关系，按照税收税收征管法征管法第二十四条的规定，第二十四条的规定，“企业或者外企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其
30、务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权进应纳税收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整？因此，企业销售给下属经销部行合理调整？因此，企业销售给下属经销部的价格应当参照销售给其他商家当期的平均的价格应当参照销售给其他商家当期的平均价格确定，如果销售价格价格确定，如果销售价格”明显偏低明显偏低“，主，主管税务机关将会对价格重新进行调整。管税务机关将会对价格重新进行调整。三、兼营业务的计税依据筹划三、兼营业务的计税依据筹划（一）将不同税负应税产品的销售额和销（一）将不同税负应税产品的销售额和销售数量分别核算售数量分别核算 在企业的生产经营中，往往会发生在企业的生
31、产经营中，往往会发生同一企业生产不同税负产品，并分别销同一企业生产不同税负产品，并分别销售的情况。企业从降低自身税收负担的售的情况。企业从降低自身税收负担的角度考虑，应严格将不同税负产品的销角度考虑，应严格将不同税负产品的销售额和销售数量分别核算，否则将面临售额和销售数量分别核算，否则将面临对全部产品统一适用高税率的可能。对全部产品统一适用高税率的可能。【例例5 5】某酒厂本月生产并销售粮食白酒某酒厂本月生产并销售粮食白酒150150吨，吨，实现销售收入实现销售收入7575万元，同时销售酒精万元，同时销售酒精5050吨，实现吨，实现销售收入销售收入1010万元。万元。按照规定，粮食白酒应在缴纳
32、按照规定，粮食白酒应在缴纳20%20%从价税的从价税的基础上再缴纳每千克基础上再缴纳每千克1 1元的从量税，酒精则按照元的从量税，酒精则按照销售价格的销售价格的5%5%缴纳消费税。缴纳消费税。如果该企业没有将两种产品分别核算，那么如果该企业没有将两种产品分别核算，那么其应从高适用税率，即将全部产品按照粮食白酒其应从高适用税率，即将全部产品按照粮食白酒纳税，该月应缴纳消费税纳税，该月应缴纳消费税（750 000+100 000750 000+100 000）20%+20%+（150+50150+50）1 1 0000001=37(1=37(万元万元)如果该企业将所销售的白酒和酒精的销售如果该企业
33、将所销售的白酒和酒精的销售数量和销售额分别核算，则应缴纳消费税数量和销售额分别核算，则应缴纳消费税750 000750 00020%+15020%+1501 0001 0001+100 0001+100 0005%5%=30.50(=30.50(万元万元)可见，分别核算比原来减少了可见，分别核算比原来减少了6.56.5万元的税万元的税收负担。收负担。（二）消费品的（二）消费品的“成套成套”销售应慎重销售应慎重【例例6 6】假设某化妆品公司生产并销售系列化妆品和护肤假设某化妆品公司生产并销售系列化妆品和护肤护发品，其中销路较好的几种产品的出厂价分别为口红护发品，其中销路较好的几种产品的出厂价分别
34、为口红4040元、眼影元、眼影6060元、粉饼元、粉饼5050元、洗面奶元、洗面奶3030元。另外，该企元。另外，该企业新开发的润肤霜出厂价为业新开发的润肤霜出厂价为7070元。元。以上产品中前三种属于化妆品，适用以上产品中前三种属于化妆品，适用30%30%的消费税的消费税率，后两种为护肤护发品，不属于消费税征收范围。率，后两种为护肤护发品，不属于消费税征收范围。如果以上产品各销售一件，则企业应缴纳消费税如果以上产品各销售一件，则企业应缴纳消费税4545元。元。现在该公司为推销其新产品润肤霜，计划将前述几现在该公司为推销其新产品润肤霜，计划将前述几种产品与润肤霜组成礼品套装销售，出厂价仍为各个
35、品种产品与润肤霜组成礼品套装销售，出厂价仍为各个品种出厂价之和，即种出厂价之和，即250250元。但此时，企业每销售一套产元。但此时，企业每销售一套产品，需缴纳消费税品，需缴纳消费税7575元（元（25025030%30%），税负增加了近），税负增加了近67%67%（75-4575-45）/45/45。“先销售后包装先销售后包装”的消费税筹划的消费税筹划”习惯上，工业企业销售产品，都采取习惯上，工业企业销售产品，都采取“先包装后销先包装后销售售”的方式进行。按照上述规定，如果改成的方式进行。按照上述规定，如果改成“先销售先销售后包装后包装”方式，不仅可以大大降低消费税税负，而且方式，不仅可以大
36、大降低消费税税负，而且增值税税负仍然保持不变。增值税税负仍然保持不变。【例例7 7】某日用化妆品厂，将生产的化妆品、护肤护发品、某日用化妆品厂，将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品由下列小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水（产品组成：化妆品包括一瓶香水（30元）、一瓶指甲元）、一瓶指甲油（油（10元）、一支口红（元）、一支口红（15元）；护肤护发品包括两元）；护肤护发品包括两瓶浴液（瓶浴液（25元）、一瓶摩丝（元）、一瓶摩丝（8元）、一块香皂（元）、一块香皂（2元）；化妆工具及小工艺品（元）；化妆工具及小工艺品（10元）、塑
37、料包装盒元）、塑料包装盒（5元）。化妆品消费税税率为元）。化妆品消费税税率为30，护肤护发品，护肤护发品17。上述价格均不含税。上述价格均不含税。按照习惯做法，将产品包装按照习惯做法，将产品包装后再销售给商家。后再销售给商家。应纳消费税（应纳消费税（3010152582105）3031.5（万元）（万元）思路思路 若改变做法，将上述产品先分别销售给商家，若改变做法，将上述产品先分别销售给商家，再由商家包装后对外销售（注：实际操作中，只再由商家包装后对外销售（注：实际操作中，只是换了个包装地点，并将产品分别开具发票，账是换了个包装地点，并将产品分别开具发票，账务上分别核算销售收入即可）。务上分别
38、核算销售收入即可）。应纳消费税（应纳消费税（301015）30（2582）1716.55.9522.45（元）（元）结果结果 每套化妆品节税额为：每套化妆品节税额为：31.522.459.05（元）。（元）。企业销售带包装的产品，除税法规定的企业销售带包装的产品，除税法规定的各种酒，各种酸以及烧碱、焦油、漂白粉等产品各种酒，各种酸以及烧碱、焦油、漂白粉等产品可以按扣除包装的销售收入征税外，其余产品都可以按扣除包装的销售收入征税外，其余产品都应按带包装销售收入征税。在企业的实际生产经应按带包装销售收入征税。在企业的实际生产经营过程中，有些产品的包装物需要收回，以便周营过程中，有些产品的包装物需要
39、收回，以便周转使用。因此在销售产品时，有两种做法：一种转使用。因此在销售产品时，有两种做法：一种是包装物不作价随同时销售，而是收取押金；是包装物不作价随同时销售，而是收取押金；另另一种是包装物作价随同产品销售，而是收取押金。一种是包装物作价随同产品销售，而是收取押金。四、自产自用的应税消费品四、自产自用的应税消费品计税依据的筹划计税依据的筹划 纳税人自产自用的消费品，主要包括两纳税人自产自用的消费品，主要包括两个方面：一是用于连续生产应税消费品，个方面：一是用于连续生产应税消费品，二是用于生产非应税消费品和建筑工程、二是用于生产非应税消费品和建筑工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及管理部门
40、、非生产机构、提供劳务以及用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。职工福利、奖励等方面。如果用于连续生产应税消费品，根据税如果用于连续生产应税消费品，根据税法规定：法规定：“纳税人自产自用应税消费品，纳税人自产自用应税消费品，用于连续生产应税消费品的，是指作为生用于连续生产应税消费品的，是指作为生产最终应税消费品的直接材料，并构成产产最终应税消费品的直接材料，并构成产品实体的应税消费品品实体的应税消费品”。例如，酒厂将自。例如，酒厂将自产的酒精用于连续生产白酒，酒精和白酒产的酒精用于连续生产白酒，酒精和白酒都属于应税消费品，在用酒精连续生产的都
41、属于应税消费品，在用酒精连续生产的白酒中，酒精既属于白酒的直接材料计入白酒中，酒精既属于白酒的直接材料计入白酒的生产成本，又构成了白酒的实体。白酒的生产成本，又构成了白酒的实体。对于纳税人将自产的应税消费品又连续生对于纳税人将自产的应税消费品又连续生产应税消费品的情况，不视为发生了应税产应税消费品的情况，不视为发生了应税行为，不缴纳消费税。行为，不缴纳消费税。如果纳税人将自产的应税消费品用于如果纳税人将自产的应税消费品用于其他方面，在移送使用时即发生了应税其他方面，在移送使用时即发生了应税行为，应按规定的税率计算缴纳消费税。行为，应按规定的税率计算缴纳消费税。例如，炼油企业将自产的汽油用于本企
42、例如，炼油企业将自产的汽油用于本企业运输队，尽管运输队是为本企业生产业运输队，尽管运输队是为本企业生产服务的，但运输所用汽油应当缴纳消费服务的，但运输所用汽油应当缴纳消费税。税。纳税人自产自用的应税消费品计税纳税人自产自用的应税消费品计税依据为同类产品的销售价格。适用从量依据为同类产品的销售价格。适用从量计税的应税消费品，自产自用应税消费计税的应税消费品，自产自用应税消费品的销售数量，为应税消费品的移送使品的销售数量，为应税消费品的移送使用数量。用数量。“同类消费品的销售价格同类消费品的销售价格”是指纳税人当月是指纳税人当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消销售的同类消费品的销售价格，
43、如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。但销售的应税消费品有下列情况之一平均计算。但销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平均计算：（的，不得列入加权平均计算：（1 1）销售价格明）销售价格明显偏低又无正当理由的。（显偏低又无正当理由的。（2 2）无销售价格的。）无销售价格的。如果当月无销售，应按照同类消费品上月或最近如果当月无销售，应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。月份的销售价格计算纳税。如果没有同类应税消费品销售价格的，按照如果没有同类应税消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税：组成计税价格计算
44、纳税：组成计税价格组成计税价格=(=(成本成本+利润利润)(1-(1-消费税税率消费税税率)“成本成本”是指应税消费品的产品生产是指应税消费品的产品生产成本；成本；“利润利润”是指根据应税消费品的是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。应税全国平均成本利润率计算的利润。应税消费品的全国平均成本利润率由国家税消费品的全国平均成本利润率由国家税务总局确定。务总局确定。筹划点主要是成本费用的计算与分摊筹划点主要是成本费用的计算与分摊 【例例8 8】某酒厂将自产的薯类白酒某酒厂将自产的薯类白酒1515吨吨发给职工，当月以发给职工，当月以2 1882 188元元/吨的价格外吨的价格外销销750
45、750吨，以吨，以2 2302 230元元/吨的价格外销吨的价格外销150150吨。薯类白酒的适用税率为吨。薯类白酒的适用税率为20%20%。则该企。则该企业发给职工的业发给职工的1515吨薯类白酒应纳消费税吨薯类白酒应纳消费税为：为：（1 1）计算当月薯类白酒销售价格：）计算当月薯类白酒销售价格：（7507502 188+1502 188+1502 2302 230）（750+150750+150）2 1952 195（元（元/吨）吨）（2 2）应纳税额）应纳税额 15151 0001 0001+151+152 1952 19520%20%21 58521 585（元）（元）如果该企业没有外
46、销薯类白酒，经查每吨薯类白酒的如果该企业没有外销薯类白酒，经查每吨薯类白酒的成本为成本为1 9821 982元，税法规定薯类白酒的全国平均成本利元，税法规定薯类白酒的全国平均成本利润率为润率为5%5%。则该企业发给职工。则该企业发给职工1515吨薯类白酒应纳消费税吨薯类白酒应纳消费税额为：额为：组成计税价格（组成计税价格（1 982+1 9821 982+1 9825%5%）（1-20%1-20%）2 6012 601（元）（元）应纳税额应纳税额15151 0001 0001+151+152 6012 60120%20%22 80322 803（元）（元）五、以物易物的税务筹划五、以物易物的税
47、务筹划 纳税人自产的应税消费品用于换取生纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股或抵偿债产资料和消费资料、投资入股或抵偿债务等方面，应当按照纳税人同类应税消务等方面，应当按照纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。在费品的最高销售价格作为计税依据。在实际操作中，当纳税人用应税消费品换实际操作中，当纳税人用应税消费品换取货物或者投资入股时，一般是按照双取货物或者投资入股时，一般是按照双方的协议价或评估价确定的，而协议价方的协议价或评估价确定的，而协议价往往是市场的平均价。如果按照同类应往往是市场的平均价。如果按照同类应税消费品的最高销售价作为计税依据，税消费品的最高销售
48、价作为计税依据，显然会加重纳税人的负担。如果采取先显然会加重纳税人的负担。如果采取先销售后入股（换货、抵债）的方式，会销售后入股（换货、抵债）的方式，会达到减轻税负的目的。达到减轻税负的目的。【例例9 9】某摩托车生产企业，当月对外销售同型号某摩托车生产企业，当月对外销售同型号的摩托车时共有三种价格，以的摩托车时共有三种价格，以4 0004 000元的单价销元的单价销售售8080辆，以辆，以4 5004 500元的单价销售元的单价销售1616辆，以辆，以4 8004 800元元的单价销售的单价销售8 8辆。当月以辆。当月以3232辆同型号的摩托车与辆同型号的摩托车与甲企业换取原材料。双方按当月
49、的加权平均销售甲企业换取原材料。双方按当月的加权平均销售价格确定摩托车的价格，摩托车消费税税率为价格确定摩托车的价格，摩托车消费税税率为10%10%。应纳消费税为：应纳消费税为：4 8004 800323210%10%15 36015 360（元）（元）纳税人经过筹划，将这纳税人经过筹划，将这3232辆摩托车按照当月的辆摩托车按照当月的加权平均价销售后，再购买原材料，则应纳消费加权平均价销售后，再购买原材料，则应纳消费税为：税为：（4 0004 00080804 5004 50016164 8004 8008 8）（808016168 8）323210%10%13 243.0713 243.0
50、7（元）（元）企业可减轻税负企业可减轻税负2 116.932 116.93元。元。六、利用优惠政策降低计税依据六、利用优惠政策降低计税依据的税务筹划的税务筹划（一）消费税优惠政策（一）消费税优惠政策（二）运用优惠政策进行税务筹划（二）运用优惠政策进行税务筹划1.1.避开高税率，选择低税率避开高税率，选择低税率2.2.对照税法条款，尽可能享受税收优惠对照税法条款，尽可能享受税收优惠 对生产销售达到低污染排放标准的小汽对生产销售达到低污染排放标准的小汽车减征车减征30%30%的消费税。计算公式为：的消费税。计算公式为：减征税额按法定税率计算的消费税减征税额按法定税率计算的消费税额额30%30%应征
