1、2023-5-101第十六章 采购与付款循环的审计22023-5-10【本章教学目的和要求】n主要内容：本章主要介绍从订购存货和固定资产到验收入库全过程的具体审计技能。n重点掌握：重点掌握应付账款的函证、未入账负债的测试以及固定资产的所有权和折旧的测试。32023-5-10n一、不同行业类型的采购的费用支出n二、涉及的主要凭证和会计记录n三、涉及的主要业务活动 第一节 采购与付款循环的特点42023-5-10二、涉及的主要凭证和会计记录请购单订购单购货发票验收单付款凭单应付账款明细账存货明细账日记账总账52023-5-10三、涉及的主要业务活动 仓库或使用部仓库或使用部门请购商品门请购商品（经
2、批准的请（经批准的请购单）购单）采购部门采购部门发订购单发订购单(订购单订购单)验收部门验收部门验收货物验收货物（验收单）（验收单）仓库保管货物仓库保管货物（入库单）（入库单）应付凭单部门应付凭单部门发付款凭单发付款凭单（付款凭单）（付款凭单）会计部门会计部门确认负债确认负债（应付账款（应付账款明细账）明细账）会计部会计部门付款门付款 供应商供应商(卖方发票卖方发票)62023-5-10第二节 采购与付款循环的内部控制和控制测试n一、采购交易的内部控制一、采购交易的内部控制n二、付款交易的内部控制二、付款交易的内部控制n三、固定资产的内部控制三、固定资产的内部控制n四、评估重大错报风险四、评估
3、重大错报风险n五、控制测试五、控制测试72023-5-10第三节 应付帐款审计n一、采购与付款交易的实质性程序n（一）实质性分析程序n（二）采购与付款交易和相关余额的细节测试n1.交易的细节测试n（1）注册会计师应从被审计单位业务流程层面的主要交易流中选取一个样本，检查其支持性证据。82023-5-10n（2）对主要交易流实施截止测试n选择已记录采购的样本，检查相关的商品验收单，保证交易已计入正确的会计期间；n确定期末最后一份验收单的顺序号码并审查代码报告，以检测记录在本会计期间的验收单是否存在更大的顺序号码，或因采购交易被漏记或错计入下一会计期间而在本期遗漏的顺序号码。92023-5-10n
4、2.余额的细节测试n（1）复核供应商的付款通知，与供应商对账，获取发票遗漏、未计入正确的会计期间的证据。询问并检查对收费存在争议的往来信函，确定在资产负债表日是否应增加一项应计负债。n（2）在特殊情况下，注册会计师需要决定是否应通过供应商来证实被审计单位期末的应付余额。这种情况通常在被审计单位对采购与付款交易的控制出现严重缺失，记录被毁损时才会发生，或者在怀疑存在舞弊或会计记录在火灾或水灾中遗失时才会发生。102023-5-10二、应付账款的实质性程序（一）应付帐款的审计目标（一）应付帐款的审计目标（二）应付帐款的实质性程序（二）应付帐款的实质性程序1.1.获取或编制应付账款明细表：获取或编制
5、应付账款明细表：2.2.对应付账款执行实质性分析程序：对应付账款执行实质性分析程序：3.3.函证应付账款函证应付账款 关注：应付账款与应收账款函证的异同。关注：应付账款与应收账款函证的异同。应付账应付账款函证款函证具体内容具体内容函证作函证作用用一般情况下，并不必须函证应付账款，这是因为函证不能保证一般情况下，并不必须函证应付账款，这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得采购发票等查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额。但如果控制风险较高，某应外部凭证来证实应付账款的余额。但如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计
6、单位处于财务困难阶段，则付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。应进行应付账款的函证。函证对函证对象象注册会计师应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表注册会计师应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。函证对象。函证方函证方式式函证最好采用积极函证方式，并具体说明应付金额。函证最好采用积极函证方式，并具体说明应付金额。函证控函证控制制注册会计师必须对函证的过程进行控制，要求债权人直接回函，注册会计师必须对函证的过程进行控制，要求债权人
7、直接回函，并根据回函情况编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，应并根据回函情况编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，应考虑是否再次函证。考虑是否再次函证。函证的函证的替代程替代程序序如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。比如，可以检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存比如，可以检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。资料，核实交易事项的真实性。122023-5-10二、应付账款
8、的实质性程序n4.检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款：n（1）检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确认应付账款期末余额的完整性。n（2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理。n（3）获取被审计单位与其供应商之间的对账单（应从非财务部门，如：采购部门获取），并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途商品、付款折扣、未记录的负债等），查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。132023-5-10二、应付账款的实质性程序
9、n（4）针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行划款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。n（5）结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。n如果注册会计师通过这些程序发现某些未入账的应付账款，应将有关情况详细记入工作底稿，然后根据其重要性确定是否需建议被审计单位进行相应的调整。142023-5-10二、应付账款的实质性程序n5.针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资
10、产负债表日前真实偿付。n6.针对异常或大额交易及重大调整事项（如大额的购货折扣或退回，会计处理异常的交易，未经授权的交易，或缺乏支持性凭证的交易等），检查相关原始凭证和会计记录，以分析交易的真实性、合理性。n7.检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付金额入账，在实际获得现金折扣时再冲减财务费用。152023-5-10二、应付账款的实质性程序n8被审计单位与债权人进行债务重组的，检查不同债务重组方式下的会计处理是否正确。n9标明应付关联方包括持5以上(含5)表决权股份的股东的款项，执行关联方及其交易审计程序，并注明合并报表时应予抵销的金额。n10.检查应付账款是否已按照企业会计准则
11、的规定在财务报表中作出恰当列报。一般来说，“应付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列。162023-5-10三、固定资产的实质性程序n（一）固定资产的审计目标n（二）固定资产账面余额的实质性程序n1.获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表，检查固定资产的分类是否正确并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合累计折旧、减值准备科目与报表数核对是否相符。n2.对固定资产实施实质性分析程序：n（1）分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，并与上期比较；n（2）计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例，并进行本期各月、本期与以前各期的比较。17
12、2023-5-10三、固定资产的实质性程序n3.实地检查重要固定资产（如为首次接受审计，应适当扩大检查范围），确定其是否存在，关注是否存在已报废但仍未核销的固定资产。n（1）实施实地检查审计程序时，注册会计师可以以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况；也可以以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。n（2）注册会计师实地检查的重点是本期新增加的重要固定资产，有时，观察范围也会扩展到以前期间增加的重要固定资产。观察范围的确定需要依据被审计单位内部控制的强弱、固定资产的重要性和注册会计师的经验来判
13、断。如为首次接受审计，则应适当扩大检查范围。182023-5-10三、固定资产的实质性程序n4.检查固定资产的所有权或控制权n对各类固定资产，注册会计师应获取、收集不同的证据以确定其是否确归被审计单位所有：n（1）对外购的机器设备等固定资产，通常经审核采购发票、采购合同等予以确定；n（2）对于房地产类固定资产，需查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件；n（3）对融资租入的固定资产，应验证有关融资租赁合同，证实其并非经营租赁；n（4）对汽车等运输设备，应验证有关运营证件等；n（5）对受留置权限制的固定资产，通常还应审核被审计单位的有关负债项目等予以证实。1920
14、23-5-10三、固定资产的实质性程序n5.检查固定资产的增加n审计不同途径增加的固定资产有关内容的区别，尤其是因债务人抵债获得固定资产和以非货币性资产交换换入的固定资产，注册会计师应检查哪些内容。n（1）询问管理层当年固定资产增加的情况，并与获取或编制的固定资产明细表核对；n（2）检查本年度增加的固定资产计价是否正确，手续是否齐备，会计处理是否正确。202023-5-10三、固定资产的实质性程序n6.检查固定资产的减少n审计固定资产减少的主要目的就在于查明业已减少的固定资产是否已做适当的会计处理；检查是否存在未作会计记录的固定资产减少业务。n7.检查固定资产的后续支出，确定固定资产有关的后续
15、支出是否满足资产确认条件；如不满足，该支出是否在在该后续支出发生时计入当期损益。n8检查固定资产的租赁。212023-5-10三、固定资产的实质性程序n9获取暂时闲毁固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧，相关的会计处理是否正确。n10获取已提足折旧仍继续使用固定资产的相关证明文件，并作相应记录。n11获取持有待售固定资产的相关证明文件，并作相应记录。检查对其预计净残值调整是否正确、会计处理是否正确。n12检查固定资产保险情况，复核保险范围是否足够。n13检查有无与关联方的固定资产购售活动，是否经适当授权，交易价格是否公允。对于合并范围内的购售活动。记录应予合并抵销
16、的金额。222023-5-10三、固定资产的实质性程序n14对应计人固定资产的借款费用，应根据企业会计准则的规定，结合长短期借款、应付债券或长期应付款的审计，检查借款费用(借款利息、折溢价摊销、汇兑差额、辅助费用)资本化的计算方法和资本化金额，以及会计处理是否正确。n15检查购置固定资产时是否存在与资本性支出有关的财务承诺。n16检查固定资产的抵押、担保情况。结合对银行借款等的检查，了解固定资产是否存在重大的抵押、担保情况。如存在，应取证，并作相应的记录，同时提请被审计单位作恰当披露。n17检查固定资产是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。232023-5-10三、固定资产的实
17、质性程序n（三）固定资产累计折旧的实质性程序n1.获取或编制累计折旧分类汇总表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对。n2.检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合相关会计准则的规定，确定其所采用的折旧方法能否在固定资产预计使用寿命内合理分摊其成本，前后期是否一致，预计使用寿命和预计净残值是否合理。n3.复核本期折旧费用的计提和分配。n242023-5-10三、固定资产的实质性程序n4将“累计折旧”账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较，检查本期所计提折旧金额是否已全部摊入本期产品成本或费用。若存在差异，应追查原因，并考虑是否应建议作适当调整。n5.检
18、查累计折旧的减少是否合理、会计处理是否正确。n6检查累计折旧的披露是否恰当。252023-5-10三、固定资产的实质性程序n（四）固定资产固定资产减值准备的实质性程序n1获取或编制固定资产减值准备明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；n2检查被审计单位计提固定资产减值准备的依据是否充分，会计处理是否正确；n3检查资产组的认定是否恰当，计提固定资产减值准备的依据是否充分，会计处理是否正确；262023-5-10三、固定资产的实质性程序n4计算本期末固定资产减值准备占期末固定资产原值的比率，并与期初该比率比较，分析固定资产的质量状况；n5检查被审计单位处置固定资产时原计提的减值准备是否同时结转，会计处理是否正确；n6检查是否存在转回固定资产减值准备的情况，确定减值准备在以后会计期间没有转回。n7检查固定资产减值准备的披露是否恰当。272023-5-10【本章重点、难点】n重点掌握应付账款的函证、未入账负债的测试以及固定资产的所有权和折旧的测试
