1、第一节第一节 投资概述投资概述第1页/共107页第2页/共107页 交易性金融资产交易性金融资产 是指企业取得该金融资产的目是指企业取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出。比如企业的，主要是为了近期内出。比如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。股票、债券、基金等。第3页/共107页 持有至到期投资持有至到期投资 持有至到期投资是指企业购入的持有至到期投资是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券，如国债和企业债券等。的各种债券，
2、如国债和企业债券等。第4页/共107页 可供出售的金融资产可供出售的金融资产 对公允价值能够可靠计量的金融资产，对公允价值能够可靠计量的金融资产，企业可以将其直接指定为可供出售的金企业可以将其直接指定为可供出售的金融资产。例如在活跃市场上有报价的股融资产。例如在活跃市场上有报价的股票投资、债券投资等。票投资、债券投资等。相对于交易性金融资产而言，可供出相对于交易性金融资产而言，可供出售金融资产的持有意图不明确。售金融资产的持有意图不明确。第5页/共107页投资单位能够对被投资单位实施控制投资单位能够对被投资单位实施控制的权益性投资的权益性投资投资单位与其合营方共同对被投资单投资单位与其合营方共
3、同对被投资单位实施控制的权益性投资位实施控制的权益性投资第6页/共107页投资单位对被投资单位具有重大影响的权益投资单位对被投资单位具有重大影响的权益性投资性投资投资单位持有的对被投资单位不具有控制、投资单位持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资资第7页/共107页投投 资资 企企 业业被被 投投 资资 企企 业业第8页/共107页第二节第二节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量长期股权投资可以通过合并方式取得时，长期股权投资可以通过合并方
4、式取得时，也可以靠其他方式取得。也可以靠其他方式取得。因此，长期股权投资的初始投资成本，应因此，长期股权投资的初始投资成本，应分别分别企业合并企业合并和和非企业合并非企业合并两种情况确定。两种情况确定。第9页/共107页长期股权投资的取得长期股权投资的取得 同一控制下的合并同一控制下的合并 长期长期 合并取得合并取得 股权股权 非同一控制下合并非同一控制下合并 投资投资 的的 取得取得 非合并取得非合并取得 即企业即企业合并方合并方式以外的方式式以外的方式取得的投资取得的投资第10页/共107页企业企业非合并非合并方式取得方式取得（一）以支付现金取得的长期股权投资（一）以支付现金取得的长期股权
5、投资 以按照实际支付的购买价款作为初始投资以按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，包括购买过程中支付的手续费等必要成本，包括购买过程中支付的手续费等必要支出，但所支付的价款中包含的被投资单位支出，但所支付的价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润应当确已宣告但尚未发放的现金股利或利润应当确认为应收项目，不构成取得长期股权投资的认为应收项目，不构成取得长期股权投资的成本。成本。第11页/共107页企业企业非合并非合并方式取得方式取得借：长期股权投资借：长期股权投资 应收股利应收股利 贷：银行存款（实际支付金额）贷：银行存款（实际支付金额）第12页/共107页企业企业非合并非合并方
6、式取得方式取得（二）以发行权益性证券方式取得的长期股（二）以发行权益性证券方式取得的长期股权投资权投资（三）投资者投入的长期股权投资（三）投资者投入的长期股权投资（四）以债务重组、非货币性资产交换等方（四）以债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资式取得的长期股权投资 第13页/共107页（一）同一控制下企业合并取得（一）同一控制下企业合并取得 1.1.以货币资金取得以货币资金取得 2.2.以发行权益证劵的方式取得以发行权益证劵的方式取得（二）非同一控制下企业合并取得（二）非同一控制下企业合并取得企业企业合并合并方式取得方式取得第14页/共107页借：长期股权投资（被合并方账面价值借
7、：长期股权投资（被合并方账面价值取得份额）取得份额）管理费用（管理费用（手续费等相关交易费用手续费等相关交易费用）资本公积资本公积资本溢价资本溢价/股本溢价（差额）股本溢价（差额）盈余公积盈余公积 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 贷：银行存款（实际支付的对价）贷：银行存款（实际支付的对价）资本公积资本溢价资本公积资本溢价/股本溢价（贷方差额）股本溢价（贷方差额）同一控制下企业合并同一控制下企业合并以以货币资金货币资金取得取得（资本公积不足冲减的，（资本公积不足冲减的，按按1 1：9 9比例冲减留存收益）比例冲减留存收益）第15页/共107页 【例题例题5-15-1】A A公司为公司为B
8、B公司和公司和C C公司的母公司。公司的母公司。20072007年年1 1月月1 1日，日，A A公司将其持有公司将其持有C C公司的公司的6060的股的股权转让给权转让给B B公司，双方协商确定的价格为公司，双方协商确定的价格为8 8 000 000000 000元，以货币资金支付。合并日，元，以货币资金支付。合并日，C C公公司所有者权益司所有者权益账面价值账面价值为为12 000 000 12 000 000 元，元，B B公司公司资本公积余额资本公积余额为为2 000 0002 000 000元。元。第16页/共107页 A A公司公司（母公司）（母公司）B B公司公司（子公司）（子公
9、司）C C公司公司（子公司）（子公司）A A公司将其持有公司将其持有C C公司公司6060的股权的股权 转让给转让给B B公司公司第17页/共107页12 000 000 12 000 000 6060 7 200 000 7 200 000借：长期股权投资借：长期股权投资 7 200 0007 200 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 800 000800 000 贷：银行存款贷：银行存款 8 000 0008 000 000 第18页/共107页 若上题的其他资料不变，只改若上题的其他资料不变，只改变其中一个条件：双方协商确定的变其中一个条件：双方协商确定的价格由原来的价格由原来的
10、8 000 0008 000 000元变动为元变动为6 6 000 000000 000元元。会计分录应该怎么做？。会计分录应该怎么做？第19页/共107页借：长期股权投资借：长期股权投资 7 200 0007 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 000 0006 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 1 200 1 200 000000 第20页/共107页 同一控制下企业合并同一控制下企业合并以以发行发行权益性证劵权益性证劵方式合并取得方式合并取得借：长期股权投资（被合并方账面价值）借：长期股权投资（被合并方账面价值）资本公积资本公积资本溢价资本溢价/股本溢价（差股本
11、溢价（差额）额）盈余公积（资本公积不足冲减的）盈余公积（资本公积不足冲减的）利润分配利润分配未分配利润未分配利润 贷：股本（发行股票的面值总额）贷：股本（发行股票的面值总额）资本公积资本公积资本溢价资本溢价/股本溢价股本溢价 （差额）（差额）第21页/共107页注意区别：注意区别：同一控制下企业合并同一控制下企业合并：若是以支付货币资金方式取得，手续若是以支付货币资金方式取得，手续费等相关费用计入费等相关费用计入“管理费用管理费用”。若发生手续费等费用，冲减资本公若发生手续费等费用，冲减资本公积积资本溢价资本溢价/股本溢价，溢价收入不足股本溢价，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。冲减的，冲减留
12、存收益。第22页/共107页【例题例题5-25-2】20062006年年6 6月月3030日，日，P P公司向同一集团内公司向同一集团内S S公公司的原股东定向增发司的原股东定向增发15001500万股普通股（每万股普通股（每股面值为股面值为1 1元，市价为元，市价为13.0213.02元），取得元），取得S S公公司司100100的股权，并于当日起能够对的股权，并于当日起能够对S S公司公司实施控制。合并后实施控制。合并后S S公司仍维持其独立法人公司仍维持其独立法人资格继续经营。合并日，资格继续经营。合并日，S S公司账面所有者公司账面所有者权益总额为权益总额为66066606万元。万元。
13、第23页/共107页 （母公司）P公司（子公司）S公司（子公司）P公司向S公司增发1500万新股第24页/共107页借：长期股权投资借：长期股权投资 66 060 00066 060 000 贷：股本贷：股本 15 000 00015 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 51 060 51 060 000000第25页/共107页以银行存款出资：以银行存款出资：借：长期股权投资借：长期股权投资 （付出资产的公允价值）（付出资产的公允价值）贷：银行存款（付出资产的账面价值）贷：银行存款（付出资产的账面价值）银行存款的账面价值和公允价值相等！银行存款的账面价值和公允价值相等！非同一控
14、制下企业合并取得的长期股权投资非同一控制下企业合并取得的长期股权投资第26页/共107页出资方式出资方式“固定资产”借：固定资产清理（差额）借：固定资产清理（差额）累计折旧（已经计提的折旧）累计折旧（已经计提的折旧）贷：固定资产贷：固定资产 （原价）（原价）非同一控制下企业合并取得的长期股权投资非同一控制下企业合并取得的长期股权投资第27页/共107页 借：长期股权投资（借：长期股权投资（付出资产付出资产的公允价的公允价值）值）营业外支出（借方差额）营业外支出（借方差额）贷：固定资产清理（固定资产净值）贷：固定资产清理（固定资产净值）营业外收入（贷方差额）营业外收入（贷方差额）第28页/共10
15、7页【例题例题5-35-3】W W公司于公司于20072007年年1 1月月1 1日，以货币资金日，以货币资金10 000 10 000 000000以及一批固定资产购入以及一批固定资产购入X X公司公司70%70%股权，股权，固定资产的原始价值为固定资产的原始价值为8 000 0008 000 000元，累计元，累计折旧为折旧为3 000 0003 000 000元，公允价值为元，公允价值为6 000 6 000 000000元。购买日，元。购买日，X X公司所有者权益账面价公司所有者权益账面价值为值为20 000 00020 000 000元，元，W W公司与公司与X X公司不属于公司不属
16、于关联方。关联方。第29页/共107页第一步：第一步：借：固定资产清理借：固定资产清理 5 000 0005 000 000 累计折旧累计折旧 3 000 0003 000 000 贷：固定资产贷：固定资产 8 000 0008 000 000第30页/共107页第二步：第二步：借：长期股权投资借：长期股权投资 6 000 0006 000 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 5 000 0005 000 000 营业外收入营业外收入 1 000 1 000 000000第31页/共107页第三步：第三步：借：长期股权投资借：长期股权投资 10 000 00010 000 000 贷：银
17、行存款贷：银行存款 10 000 00010 000 000第32页/共107页把三步会计分录合并，即为：把三步会计分录合并，即为：借：长期股权投资借：长期股权投资 16 000 00016 000 000 累计折旧累计折旧 3 000 0003 000 000 贷：固定资产贷：固定资产 8 000 0008 000 000 银行存款银行存款 10 000 00010 000 000 营业外收入营业外收入 1 000 0001 000 000第33页/共107页 若上题的其他资料不变，只改若上题的其他资料不变，只改变其中一个条件：变其中一个条件：累计折旧累计折旧由原来由原来的的3 000 00
18、03 000 000元变动为元变动为1 000 0001 000 000元元。会计分录应该怎么做？会计分录应该怎么做？第34页/共107页第一步：第一步：借：固定资产清理借：固定资产清理 7 000 0007 000 000 累计折旧累计折旧 1 000 0001 000 000 贷：固定资产贷：固定资产 8 000 0008 000 000第35页/共107页第二步：第二步：借：长期股权投资借：长期股权投资 6 000 0006 000 000 营业外支出营业外支出 1 000 0001 000 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 7 000 0007 000 000 第36页/共10
19、7页第三步：第三步：借：长期股权投资借：长期股权投资 10 000 00010 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000 00010 000 000第37页/共107页确认付出存货收入：确认付出存货收入：借：长期股权投资（付出资产公允价值）借：长期股权投资（付出资产公允价值）贷：主营业务收入贷：主营业务收入/其他业务收入其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）出资方式出资方式“存货”第38页/共107页同时结转付出存货成本：借：主营业务成本借：主营业务成本/其他业务成本其他业务成本 贷：库存商品贷：库存商品/原材料原材料出资方式出资方式“存货”第
20、39页/共107页【例题例题】甲公司甲公司20092009年年4 4月月1 1日与乙公司原投资者日与乙公司原投资者A A公公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货换取制下的公司。甲公司以存货换取A A持有的乙公持有的乙公司股权，司股权，20092009年年7 7月月1 1日合并日乙公司可辨认日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为净资产公允价值为10001000万元，甲公司取得万元，甲公司取得7070的份额。甲公司投出存货的公允价值为的份额。甲公司投出存货的公允价值为500500万元，增值税万元，增值税8585万元，账面成本万元，账面成
21、本400400万元。万元。第40页/共107页借：长期股权投资借：长期股权投资 585585 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500500 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额）8585第41页/共107页同时，结转成本：同时，结转成本：借：主营业务成本借：主营业务成本 400400 贷：库存商品贷：库存商品 400400第42页/共107页长期股权投资的取得长期股权投资的取得 取得方式取得方式 长期股权投资长期股权投资初始计量初始计量以合以合并方并方式取式取得得同一控同一控制制被投资单位所有者权益账面价值的份额；被投资单位所有者权益账面价值的份额；付出资产账面与账面
22、之间差额计入资本付出资产账面与账面之间差额计入资本公积。公积。非同一非同一控制控制付出资产的公允价值的份额；付出资产付出资产的公允价值的份额；付出资产公允与账面之间差额计入当期损益。公允与账面之间差额计入当期损益。企业合并以外企业合并以外的方式取得的方式取得付出资产的公允或发行权益性证券的公付出资产的公允或发行权益性证券的公允价值，付出资产公允与账面之差计入允价值，付出资产公允与账面之差计入当期损益。当期损益。第43页/共107页第三节第三节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量长期股权投资在持有期间，根据投资长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资企业的影响程度以及是企业对被投资
23、企业的影响程度以及是否存在活跃市场、公允价值能否取得否存在活跃市场、公允价值能否取得等进行划分，应当分别采用等进行划分，应当分别采用成本法成本法及及权益法权益法进行核算。进行核算。第44页/共107页成本法成本法第45页/共107页第46页/共107页第47页/共107页【例题例题】A A企业企业20062006年年1 1月月1 1日以日以24002400万元价格购入万元价格购入B B公司公司3 3的股份，购买的股份，购买过程中支付相关税费过程中支付相关税费9 9万元。万元。（单位：万元）（单位：万元）借：长期股权投资借：长期股权投资 24092409 贷：银行存款贷：银行存款 2409240
24、9第48页/共107页被投资企业被投资企业B B企业企业20062006年年1212月月3131日日宣告当年分派现金股利宣告当年分派现金股利10001000万元。万元。借：应收股利借：应收股利 3030 贷：投资收益贷：投资收益 3030第49页/共107页A A企业于企业于20072007年年1 1月月5 5日收到日收到B B企企业分派的现金股利。业分派的现金股利。借：银行存款借：银行存款 3030 贷：应收股利贷：应收股利 3030第50页/共107页【例题例题】甲公司于甲公司于20072007年年1 1月取得对乙公司月取得对乙公司5 5的股权，成本为的股权，成本为800800万元。万元。
25、20082008年年2 2月，甲月，甲公司又以公司又以12001200万元取得对乙公司万元取得对乙公司6%6%的股权。的股权。假定甲公司对乙公司的生产经营决策不具有假定甲公司对乙公司的生产经营决策不具有重大影响或共同控制，且该投资不存在活跃重大影响或共同控制，且该投资不存在活跃的交易市场、公允价值无法取得。的交易市场、公允价值无法取得。20082008年年3 3月，月，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按其持股乙公司宣告分派现金股利，甲公司按其持股比例可以取得比例可以取得1010万元。万元。第51页/共107页甲公司进行的会计处理应该为：甲公司进行的会计处理应该为：（单位：万元）（单位：万元）借：
26、长期股权投资借：长期股权投资 800800 贷：银行存款贷：银行存款 800800借：长期股权投资借：长期股权投资 12001200 贷：银行存款贷：银行存款 12001200借：应收股利借：应收股利 1010 贷：投资收益贷：投资收益 10 10 第52页/共107页权益法权益法 第53页/共107页核算范围：核算范围：共同控制或重大影响（控股在共同控制或重大影响（控股在20205050之间）之间）第54页/共107页总结：长期股权投资的后续计量控制（50）共同控制或重大影响（2050）不具有控制、共同控制或重大影响成成本本法法权权益益法法第55页/共107页第56页/共107页第57页/共
27、107页第58页/共107页【例题例题】A A企业于企业于20052005年年1 1月取得月取得B B公司公司30%30%的的股权，支付价款股权，支付价款6 0006 000万元。取得投资时被投万元。取得投资时被投资单位净资产账面价值为资单位净资产账面价值为15 00015 000万元（假定万元（假定被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同）。值与其账面价值相同）。A A企业取得企业取得B B公司的股权后，能够对公司的股权后，能够对B B公司公司实施重大影响，对该投资采用权益法核算。实施重大影响，对该投资采用权益法核算。第59页/共107页
28、A A企业取得投资时企业取得投资时:（单位：万元）（单位：万元）借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 60006000 贷：银行存款贷：银行存款 60006000长期股权投资初始投资成本长期股权投资初始投资成本60006000万万大于大于取得取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值的份额的份额45004500万（万（150001500030%30%），不做调整！），不做调整！第60页/共107页假设本例中取得投资时被投资单位可辨认净假设本例中取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值的份额资产的公允价值的份额2400024000万，万，A A企业按企
29、业按持股比例持股比例30%30%计算应享有计算应享有72007200万万（240002400030%30%）。）。长期股权投资初始投资成本长期股权投资初始投资成本60006000万万小于小于72007200万，应当调增长期股权投资，确认营万，应当调增长期股权投资，确认营业外收入。业外收入。第61页/共107页账务处理为：账务处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 12001200 贷：营业外收入贷：营业外收入 12001200第62页/共107页l 被投资企业是由于被投资企业是由于实现净损益产生的所实现净损益产生的所有者权益变动有者权益变动，投资企业应当按照持股比例投资企业应当按照持
30、股比例计算应当享有的份额，计算应当享有的份额，增加或减少增加或减少“长期股长期股票投资票投资损益调整损益调整”，同时确认，同时确认投资收投资收益益。第63页/共107页l被投资单位盈利被投资单位盈利借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 贷：投资收益贷：投资收益l被投资单位亏损被投资单位亏损借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整第64页/共107页（三）其他权益变动的调整（三）其他权益变动的调整l 被投资企业是由于被投资企业是由于实现净损益以外的原实现净损益以外的原因产生的所有者权益变动因产生的所有者权益变动，投资企业应当按投资企业应当按照持股比例
31、计算应当享有的份额，照持股比例计算应当享有的份额，增加或减少增加或减少“长期股票投资长期股票投资其他权益变动其他权益变动”，同，同时计入时计入资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积。第65页/共107页l借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积或者：或者：借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：长期股权投资贷：长期股权投资其他权益变动其他权益变动第66页/共107页（四）被投资企业宣告分派现金股利或利润（四）被投资企业宣告分派现金股利或利润 借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调
32、整（五）实际收到现金股利时：（五）实际收到现金股利时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利第67页/共107页 1.1.长期股权投资准则规定，投资企业确长期股权投资准则规定，投资企业确认应分担被投资单位发生的损失，原则上认应分担被投资单位发生的损失，原则上应以长期股权投资及其他实质上构成对被应以长期股权投资及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益投资单位净投资的长期权益减至零为限减至零为限。第68页/共107页 2.2.长期权益减至零时，如果存在需长期权益减至零时，如果存在需要企业承担的额外义务，确认预计负债要企业承担的额外义务，确认预计负债如如“长期应付款长期应付款”。3.
33、3.预计负债不足冲减的，备查登预计负债不足冲减的，备查登记。以后期间被投资单位实现盈利，以记。以后期间被投资单位实现盈利，以相反方向恢复确认收益。相反方向恢复确认收益。第69页/共107页 对于以上两种转换，帐务处理不作对于以上两种转换，帐务处理不作要求。要求。第70页/共107页可收回金额可收回金额 长期股权投资的可收回金额应当长期股权投资的可收回金额应当根据其根据其公允价值减去处置费用公允价值减去处置费用后的净后的净额与长期股权投资额与长期股权投资预计未来现金流量预计未来现金流量的现值的现值两者之间较高者确定。两者之间较高者确定。第四节第四节 长期股权投资的减值长期股权投资的减值第71页/
34、共107页l确定确定“可收回金额可收回金额”公允价值减去公允价值减去处置费用后的净额处置费用后的净额预计未来现金流量预计未来现金流量的现值的现值第72页/共107页确定减值与否确定减值与否成本与可收回金成本与可收回金额孰低额孰低可收回金额可收回金额长期股权投资长期股权投资账面价值账面价值比比 较较l若账面价值低，若账面价值低，不提减值准备；不提减值准备；l若账面价值高，若账面价值高，计提减值准备。计提减值准备。第73页/共107页计提减值准备的方法计提减值准备的方法 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备 长期股权投资减值损失长期股权投资减值损失一经
35、计提一经计提，以后会计期间以后会计期间不得转回不得转回.第74页/共107页长期股权投资的处置长期股权投资的处置 借：银行存款（实际收到的价款）借：银行存款（实际收到的价款）长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 借或贷：借或贷：投资收益（差额）投资收益（差额）第75页/共107页综合题练习综合题练习 20072007年年1 1月月1 1日，日，P P公司向同一集团内公司向同一集团内S S公司的原股东定向增发公司的原股东定向增发20002000万股普通股（每万股普通股（每股面值为股面值为1 1元，市价为元，市价为1010元），取得元），取得S S公司公司10
36、0100的股权，并于当日起能够对的股权，并于当日起能够对S S公司公司实施实施控制控制。合并后。合并后S S公司仍维持其独立法人资格公司仍维持其独立法人资格继续经营。合并日，继续经营。合并日，S S公司账面所有者权益公司账面所有者权益总额为总额为50005000万元。万元。第76页/共107页（单位：万元）（单位：万元）借：长期股权投资借：长期股权投资 50005000 贷：股本贷：股本 20002000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 30003000第77页/共107页2007年12月，收到S公司派发的现金股利100万 借：银行存款借：银行存款 100100 贷：投资收益贷：投资收益 1
37、00100第78页/共107页20072007年年1212月月3131日，该长期股权投资日，该长期股权投资的公允价值为的公允价值为49504950万，估计处置该万，估计处置该项投资需要发生处置费用项投资需要发生处置费用5050万；预万；预计该项长期股权投资未来现金流量计该项长期股权投资未来现金流量的现值为的现值为48004800万。万。第79页/共107页 根据以上资料，该项长期股权根据以上资料，该项长期股权投资的投资的可收回金额可收回金额为为4900:4900:49505049004800第80页/共107页已知该项长期股权投资的账面价值为已知该项长期股权投资的账面价值为5 000 5 00
38、0 000000元，因此应该计提减值准备。元，因此应该计提减值准备。50 000 000 49 000 000 50 000 000 49 000 000借：资产减值损失借：资产减值损失 1 000 0001 000 000 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备 1 000 000 1 000 000 第81页/共107页 2008年2月1日，出售该长期股权投资。获得价款52 000 000元。借：银行存款借：银行存款 52 000 00052 000 000 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 1 000 0001 000 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 50 0
39、00 00050 000 000 投资收益投资收益 3 000 0003 000 000第82页/共107页账面价值账面价值 可收回金额可收回金额 计提减值计提减值 准备准备账面价值账面价值 3800第88页/共107页已知该项长期股权投资的账面价值为已知该项长期股权投资的账面价值为40004000万元万元 41004100 万元，因此不应该万元，因此不应该计提减值准备。计提减值准备。第89页/共107页20082008年年2 2月月1 1日，出售该长期股权投资。获日，出售该长期股权投资。获得价款得价款48004800万元。万元。借：银行存款借：银行存款 48004800 贷：长期股权投资贷：
40、长期股权投资 40004000 投资收益投资收益 800800第90页/共107页课堂练习课堂练习2 2 甲公司为乙公司和丙公司的母公司。甲公司为乙公司和丙公司的母公司。20072007年年1 1月月1 1日，甲公司将其持有丙公司的日，甲公司将其持有丙公司的7070的股权转让给乙公司，双方协商确定的价的股权转让给乙公司，双方协商确定的价格为格为15001500万元，以货币资金支付。合并日，万元，以货币资金支付。合并日，丙公司所有者权益丙公司所有者权益账面价值账面价值为为2000 2000 万元，乙万元，乙公司公司“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”余额为余额为200200万万元。元。第91页/
41、共107页（单位：万元）（单位：万元）2000200070%=140070%=1400借：长期股权投资借：长期股权投资 14001400 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 100100 贷：银行存款贷：银行存款 15001500 第92页/共107页20072007年年1212月丙公司宣告派发的现金股利月丙公司宣告派发的现金股利 500500万元。万元。借：应收股利借：应收股利 350350 贷：投资收益贷：投资收益 35035020082008年年2 2月收到现金股利月收到现金股利 借：银行存款借：银行存款 350350 贷：应收股利贷：应收股利 350350第93页/共107页 20072
42、007年年1212月月3131日，该长期股权投资的公允价值为日，该长期股权投资的公允价值为16001600万，估计处置该项投资需要发生万，估计处置该项投资需要发生处置费用处置费用250250万；预计该项长期股权投资未来现金流量的现值为万；预计该项长期股权投资未来现金流量的现值为13801380万。万。1600 1600 250=1350 250=1350 13801380 长期股权投资的可收回金额长期股权投资的可收回金额 =1380=1380 长期股权投资的成本长期股权投资的成本 =1400=1400借：资产减值损失借：资产减值损失 2020 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备
43、2020 第94页/共107页20082008年年2 2月月1 1日，出售该长期股权投资。获日，出售该长期股权投资。获得价款得价款15201520万元。万元。借：银行存款借：银行存款 15201520 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 2020 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 1400 1400 投资收益投资收益 140140第95页/共107页课堂练习课堂练习3 3W W公司于公司于20072007年年1 1月月1 1日，以一批固定资产购日，以一批固定资产购入入X X公司公司80%80%股权，固定资产的原始价值为股权，固定资产的原始价值为10001000万元，累计折旧为万元，累计折
44、旧为300300万元，公允价值万元，公允价值为为800800万元。购买日，万元。购买日，X X公司所有者权益账公司所有者权益账面价值为面价值为15001500万元，万元，W W公司与公司与X X公司不属于公司不属于关联方。关联方。第96页/共107页（单位：万元）（单位：万元）借：固定资产清理借：固定资产清理 700700 累计折旧累计折旧 300300 贷：固定资产贷：固定资产 10001000借：长期股权投资借：长期股权投资 800800 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 700700 营业外收入营业外收入 100100 第97页/共107页20072007年年1212月月X X公司宣告派
45、发现金股利公司宣告派发现金股利10001000万元。万元。借：应收股利借：应收股利 800800 贷：投资收益贷：投资收益 80080020082008年年2 2月收到现金股利月收到现金股利 借：银行存款借：银行存款 800800 贷：应收股利贷：应收股利 800800第98页/共107页20072007年年1212月月3131日，该长期股权投资可日，该长期股权投资可收回金额为收回金额为650650万。万。长期股权投资的成本长期股权投资的成本 =800=800 650650借：资产减值损失借：资产减值损失 150150 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备 150150第99页/共
46、107页20082008年年2 2月月1 1日，出售该长期股权投资。日，出售该长期股权投资。获得价款获得价款10001000万元。万元。借：银行存款借：银行存款 10001000 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 150150 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 800 800 投资收益投资收益 350350 第100页/共107页课堂练习课堂练习4 4东方公司于东方公司于20072007年年1 1月月1 1日，以货币资金日，以货币资金10001000万购入红星公司万购入红星公司30%30%股权。购买日，红股权。购买日，红星公司可辨认净资产公允价值为星公司可辨认净资产公允价值为50005
47、000万元，万元，东方公司与红星公司不属于关联方。东方公司与红星公司不属于关联方。20072007年年1212月月3131日，红星公司实现净利润日，红星公司实现净利润800800万元（假设被投资单位所有者权益账面价值万元（假设被投资单位所有者权益账面价值和公允价值相等）。和公允价值相等）。第101页/共107页东方企业取得投资时（单位：万元）东方企业取得投资时（单位：万元）:借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 10001000 贷：银行存款贷：银行存款 10001000长期股权投资初始投资成本长期股权投资初始投资成本10001000万万小于小于取取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价得
48、投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值的份额值的份额15001500万（万（5000500030%30%），确认营业），确认营业外收入。外收入。第102页/共107页l调整长期股权投资的初始入账成本：调整长期股权投资的初始入账成本：借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 500500 贷：营业外收入贷：营业外收入 500500l20072007年年1212月月3131日，被投资方盈利日，被投资方盈利800800万元万元 80080030%=240 30%=240 万元万元 借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 240240 贷：投资收益贷：投资收益 240240 第103页/共1
49、07页l若若20082008年年2 2月，被投资方宣告分派现金股利月，被投资方宣告分派现金股利500500万元万元 50050030%=150 30%=150 万元万元 借：应收股利借：应收股利 150150 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 150 150 l实际收到股利时：实际收到股利时：借：银行存款借：银行存款 150150 贷：应收股利贷：应收股利 150150第104页/共107页l若若20082008年年1212月月3131日，该项长期股权投资可日，该项长期股权投资可收回金额为收回金额为14501450。l20082008年年1212月月3131日长期股权投资的账面
50、价值日长期股权投资的账面价值 为：为：1000+500+240 1000+500+240 150=1590 150=1590l因此计提减值准备：因此计提减值准备：借：资产减值损失借：资产减值损失 140140 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备 140140 第105页/共107页l若若20092009年年2 2月，企业出售全部长期股权月，企业出售全部长期股权投资，取得价款投资，取得价款12001200万元。万元。借：银行存款借：银行存款 12001200 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 140140 投资收益投资收益 250250 贷：长期股权投资贷：长期股权投资成本
