1、 提醒您：提醒您：野野 蛮蛮 者者 抗抗 税，愚税，愚 昧昧 者者 偷偷 税，狡税，狡 猾猾 者者 骗骗 税，税，精精 明明 者者 避避 税。税。精明者精明者为什么要学习税务筹划？为什么要学习税务筹划？纳税管理和筹划是企业管理的重要内容纳税管理和筹划是企业管理的重要内容减少税收成本实现企业利益最大化减少税收成本实现企业利益最大化减轻税负的三条途径：减轻税负的三条途径：停业：无保障之路停业：无保障之路 偷税：受惩罚之路偷税：受惩罚之路 筹划：最阳光之路筹划：最阳光之路税务筹划是降低企业税负的最佳方式税务筹划是降低企业税负的最佳方式我国的宏观税负我国的宏观税负小口径综合税负率：小口径综合税负率：2
2、0092009年为年为18.8%18.8%（税款（税款6.36.3万亿万亿元，元，GDPGDP为为33.533.5万亿元）；万亿元）；20102010年为年为18.3%18.3%（税税款款7.37.3万亿元，万亿元，GDPGDP为为39.839.8万亿元）。万亿元）。中口径综合税负率：中口径综合税负率：20092009年为年为20.3%20.3%（财政收入（财政收入6.86.8万亿元）；万亿元）；20102010年为年为20.8%20.8%（财政收入财政收入8.38.3万亿万亿元）。元）。大口径综合税负率：米建国、石小敏、温铁军、刘大口径综合税负率：米建国、石小敏、温铁军、刘佐等经济学家认为：
3、制度外收入不会低于佐等经济学家认为：制度外收入不会低于GDPGDP总总量的量的10%10%。所以，大口径税负约为。所以，大口径税负约为30%30%。3.3.一般观点：人均一般观点：人均GDP260GDP260美元为美元为13%13%、750750美元为美元为20%20%、20002000美元为美元为23%23%、1000010000美元为美元为30%30%。中国中国20092009年人均年人均GDP3622GDP3622美元，为全球第美元，为全球第9999位；位；20102010年人均年人均GDP4283GDP4283美元，为全球第美元，为全球第9595位，有所位，有所上升。上升。第一章第一章
4、 税务筹划概述税务筹划概述一、税务筹划的概念和意义一、税务筹划的概念和意义二、税务筹划的特点二、税务筹划的特点我国政府原来不承认税务筹划。因这种行为减少国家税收，我国政府原来不承认税务筹划。因这种行为减少国家税收，损害国家利益。从损害国家利益。从19991999年、年、20002000年开始，才公开承认税年开始，才公开承认税务筹划，其实这也只是承认了务筹划，其实这也只是承认了“顺立法意图顺立法意图”的节税。的节税。税务筹划税务筹划:通过不违法手段，实现最佳纳税、涉税零风险、通过不违法手段，实现最佳纳税、涉税零风险、节流型理财目的的一种理性行为。节流型理财目的的一种理性行为。（1）节税定义：）节
5、税定义：在税法规定的范围内，以税负最低为目在税法规定的范围内，以税负最低为目的，对企业经营、投资、筹资等经济活动进行的涉税选的，对企业经营、投资、筹资等经济活动进行的涉税选择行为。择行为。（2）节税特点：）节税特点：合法性、符合政府政策导向、符合立法合法性、符合政府政策导向、符合立法意愿意愿（1）避税定义）避税定义：纳税人在熟知相关税境的：纳税人在熟知相关税境的税收法规的基础上，在不直接触犯税法的税收法规的基础上，在不直接触犯税法的前提下，利用税法等有关法律法规的疏漏、前提下，利用税法等有关法律法规的疏漏、模糊之处，通过对筹资活动、投资活动、模糊之处，通过对筹资活动、投资活动、经营活动等涉税事
6、项的精心安排经营活动等涉税事项的精心安排,达到规避达到规避或减轻税负的行为。或减轻税负的行为。（2）避税特点：）避税特点：非违法性、不符合政府政非违法性、不符合政府政策导向、立法意愿不一致策导向、立法意愿不一致3 3、通俗理解：、通俗理解：“用足用活用足用活”税法。税法。（1 1）用足税收政策）用足税收政策-充分利用税收优惠政策充分利用税收优惠政策 被动接受税收优惠被动接受税收优惠 主动接受税收优惠主动接受税收优惠 主动为自己创造条件，获得优惠：主动为自己创造条件，获得优惠：例例1 1：杭州：杭州“娃哈哈娃哈哈”集团：从校办工厂到集团公集团：从校办工厂到集团公司司,2009,2009年销售额年
7、销售额432432亿元。目前是全球第亿元。目前是全球第5 5大饮料生大饮料生产企业，在全国产企业，在全国2727个省市建有个省市建有8080余家合资控股、参股余家合资控股、参股公司，拥有员工上近公司，拥有员工上近2 2万名万名,总资产达总资产达8888亿元。亿元。例例2 2：杭州创意精密技术有限公司：杭州创意精密技术有限公司：免缴的税金是企业所付报酬的免缴的税金是企业所付报酬的8787倍。倍。（2 2）用活税收政策）用活税收政策规避税法规避税法“陷阱陷阱”、消除税、消除税法法“障碍障碍”、利用税法、利用税法“缺陷缺陷”规避税法规避税法“陷阱陷阱”，如如“同类产品售价同类产品售价最近期最近期”消
8、除税法消除税法“障碍障碍”，如如“资产重组的特殊纳税调资产重组的特殊纳税调整：被合并的资产在整：被合并的资产在75%75%以上，股权支付比例不以上，股权支付比例不低于其交易支付总额的低于其交易支付总额的85%”85%”利用税法缺陷利用税法缺陷-立法缺陷和执法缺陷，聪明者更立法缺陷和执法缺陷，聪明者更多选择立法缺陷，因为这样不违法；狡猾者更多多选择立法缺陷，因为这样不违法；狡猾者更多选择执法缺陷，因为这是利用征管的某些不足而选择执法缺陷，因为这是利用征管的某些不足而在打在打“擦边球擦边球”。例例3 3：上海手套厂分只出口（：上海手套厂分只出口（90%90%出口美国，美国对出口美国，美国对中国出口
9、美国的纺织品加收中国出口美国的纺织品加收40%40%的惩罚性关税，的惩罚性关税，而对半成品的惩罚力度只有产成品的而对半成品的惩罚力度只有产成品的1/31/3）。）。4 4、税务筹划三境界、税务筹划三境界 境界一境界一:减少纳税失误减少纳税失误-准确计税正确纳税准确计税正确纳税 境界二境界二:寻找差异或漏洞寻找差异或漏洞-选择性条款选择性条款 境界三：设计最优纳税方案境界三：设计最优纳税方案*税务筹划是不违法、非事后补救行为。税务筹划是不违法、非事后补救行为。的意义的意义1、有利于提高纳税人的纳税意识、有利于提高纳税人的纳税意识2、有助于实现纳税人财务利益的最大化、有助于实现纳税人财务利益的最大
10、化3、有助于提高企业企业财务与会计管理水、有助于提高企业企业财务与会计管理水平平4、有利于提高企业的竞争能力、有利于提高企业的竞争能力5、有助于优化产业结构和资源的合理配置、有助于优化产业结构和资源的合理配置6、有利于提高税收征管水平，完善税收法、有利于提高税收征管水平，完善税收法律制度律制度7、有利于促进社会中介服务的发展、有利于促进社会中介服务的发展二、特点二、特点（一）不违法性：（一）不违法性：包括合法和非违法。即利用税收包括合法和非违法。即利用税收优惠政策，以及遵循优惠政策，以及遵循“法无明文不为过法无明文不为过”的原则的原则-依据法律上依据法律上“非不允许非不允许”及未规定内容来选择
11、及未规定内容来选择和采取行动。和采取行动。（二）超前性（二）超前性（三）目的性（三）目的性 最佳纳税最佳纳税-恰当履行纳税义务恰当履行纳税义务 涉税零风险涉税零风险 节流型理财节流型理财-纳税成本最低化、税收负担最低化纳税成本最低化、税收负担最低化（四）普遍性（四）普遍性（五）多变性（五）多变性（六）专业性（六）专业性三、税务筹划的工作流程三、税务筹划的工作流程1、熟知税法，归纳相关规定、熟知税法，归纳相关规定 理解税收政策规定，对税收政策要有一定敏感度理解税收政策规定，对税收政策要有一定敏感度如：一般纳税人注销，其存货不作进项税额转出如：一般纳税人注销，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额
12、也不予退税。（财税处理，其留抵税额也不予退税。（财税20051652005165号）号）了解了解“合法与合理合法与合理”的不同界定。的不同界定。如：无合法凭证的佣金。如：无合法凭证的佣金。熟悉其他法规。如会计法、公司法、经济法、财熟悉其他法规。如会计法、公司法、经济法、财务制度等。务制度等。2、了解纳税人的相关情况和目标要求了解纳税人的相关情况和目标要求了解纳税人的相关情况：基本情况、财了解纳税人的相关情况：基本情况、财务状况、投资意向、对风险的态度等。务状况、投资意向、对风险的态度等。了解纳税人的具体要求：了解纳税人的具体要求：最大限度地增加净利润最大限度地增加净利润 最大限度地增加企业价值
13、最大限度地增加企业价值 既要增加净利润，又要增加企业价值既要增加净利润，又要增加企业价值3、设计税务筹划方案设计税务筹划方案分析纳税人的业务背景，对照现行税收法分析纳税人的业务背景，对照现行税收法律制度，设计多种税务筹划备选方案。律制度，设计多种税务筹划备选方案。4、按纳税人的筹划要求，进行方案的比较、按纳税人的筹划要求，进行方案的比较分析，选择最佳方案分析，选择最佳方案5、撰写税务策划书、撰写税务策划书附：策划书模板附：策划书模板6、实施方案，根据反馈信息及时调整方案、实施方案，根据反馈信息及时调整方案税务策划书模板税务策划书模板第一部分第一部分 前言前言第二部分第二部分 委托单位的基本情况
14、委托单位的基本情况第三部分第三部分 委托单位的节税策划要求委托单位的节税策划要求第四部分第四部分 税务策划方案的设计思路及依据税务策划方案的设计思路及依据第五部分第五部分 税务策划方案设计及比较分析税务策划方案设计及比较分析第六部分第六部分 税务策划方案实施条件及调整要求税务策划方案实施条件及调整要求第七部分第七部分 结束语结束语企划单位：企划单位：策策 划划 人：人：完成日期：完成日期：1.1.经过纳税筹划后，企业经过纳税筹划后，企业20102010年缴纳的税年缴纳的税额仍比额仍比20092009年多，这是不是意味着企业年多，这是不是意味着企业的纳税筹划没有意义？的纳税筹划没有意义？2.2.
15、企业把年初应缴纳的税款推迟到年末缴企业把年初应缴纳的税款推迟到年末缴纳，缴纳税额没有变化，这说明延缓纳纳，缴纳税额没有变化，这说明延缓纳税没有意义吗？为什么税没有意义吗？为什么?？思考题思考题 对于税收政策，纳税人也不完全是扮对于税收政策，纳税人也不完全是扮演被动接受角色。在某些情况下，税收演被动接受角色。在某些情况下，税收政策也是可以筹划的，也是可以争取的。政策也是可以筹划的，也是可以争取的。（一）政策寻租法（一）政策寻租法在新的税收法规尚未出台之前，纳税人及在新的税收法规尚未出台之前，纳税人及其群体通过寻租或游说来影响税法政策其群体通过寻租或游说来影响税法政策本身，使之形成对己有利结果的一
16、种筹本身，使之形成对己有利结果的一种筹划方法。划方法。具体方法主要有：行业协会哭诉、中介机具体方法主要有：行业协会哭诉、中介机构游说和反倾销应诉。实践中几种方法构游说和反倾销应诉。实践中几种方法也可同时运用。也可同时运用。纳税人俱乐部理论：纳税人俱乐部理论：1 1、必要性：、必要性：洋会计师事务所收费太高，一般洋会计师事务所收费太高，一般企业负担不起，本土的税务师事务所又嫌水企业负担不起，本土的税务师事务所又嫌水平低而看不上，要解决这一问题，可以由同平低而看不上，要解决这一问题，可以由同一行业的企业联合起来建立纳税人俱乐部，一行业的企业联合起来建立纳税人俱乐部，由俱乐部共同聘请专门的税务律师为
17、他们服由俱乐部共同聘请专门的税务律师为他们服务。务。2 2、好处：、好处：服务专业对口；成本低廉服务专业对口；成本低廉-对一对一家企业的税务筹划方案，可以原样不动地适家企业的税务筹划方案，可以原样不动地适用同行业的其他企业。用同行业的其他企业。2 2、中介机构、中介机构-游说游说借助中介机构借助中介机构(研究机构或学者、专家组成的团体研究机构或学者、专家组成的团体)游说相关部门来获得政府在税收上的优惠和支持。游说相关部门来获得政府在税收上的优惠和支持。由于中立的、专业的研究机构常常能够比较客观地由于中立的、专业的研究机构常常能够比较客观地反映现实状况，所以这些中介机构的建议，有时反映现实状况，
18、所以这些中介机构的建议，有时候会比行业协会哭诉更为有效。候会比行业协会哭诉更为有效。3 3、弹性寻租、弹性寻租-提倡与税务机关搞好关系，但绝提倡与税务机关搞好关系，但绝不能去行贿不能去行贿 利用税务机关对某些税收优惠政策的给予与否等利用税务机关对某些税收优惠政策的给予与否等存在理解与政策掌握上宽严程度的不同存在理解与政策掌握上宽严程度的不同 利用税务机关在行使行政职权过程中的利用税务机关在行使行政职权过程中的“自由裁自由裁量权量权”4、反倾销调查、反倾销调查-应诉应诉 通过应诉，使得反倾销调查无法取得足够的制裁通过应诉，使得反倾销调查无法取得足够的制裁或惩罚的依据，惩罚关税最终无法实施；或惩罚
19、的依据，惩罚关税最终无法实施；借用反倾销应诉的名义，来赢得政府在税收上的借用反倾销应诉的名义，来赢得政府在税收上的支持和偏护。支持和偏护。如果不积极去应诉，就意味着把多年苦心开发出来如果不积极去应诉，就意味着把多年苦心开发出来的市场拱手相让，这块市场至少在长达的市场拱手相让，这块市场至少在长达5年的时年的时间内进不去。即使间内进不去。即使5年后取消了反倾销税，原有年后取消了反倾销税，原有的进口商早已有了新的进货渠道。的进口商早已有了新的进货渠道。但应诉要注意：集体应诉的成本低、风险少；不要但应诉要注意：集体应诉的成本低、风险少；不要急于用证据证明自己非倾销急于用证据证明自己非倾销(有非市场经济
20、地位有非市场经济地位的限制的限制)。例例1 1：20012001年年1212月月1111日，中国正式成为世贸组织成员。日，中国正式成为世贸组织成员。20022002年年6 6月月2727日，欧盟正式宣布对中国出口的打火机进日，欧盟正式宣布对中国出口的打火机进行反倾销立案调查。诉讼的目的很明确行反倾销立案调查。诉讼的目的很明确通过对中国通过对中国企业征收高昂的反倾销税，把中国打火机关在欧洲市场企业征收高昂的反倾销税，把中国打火机关在欧洲市场大门外。温州烟具协会筹集资金（共花费了大门外。温州烟具协会筹集资金（共花费了300300多万多万元）、准备材料，递交了应诉材料。元）、准备材料，递交了应诉材料
21、。20032003年年9 9月，欧盟月，欧盟委员会正式发表公报，终止对中国打火机的反倾销调查。委员会正式发表公报，终止对中国打火机的反倾销调查。这是中国加入世贸组织后的这是中国加入世贸组织后的“民营企业应诉反倾销第一胜民营企业应诉反倾销第一胜案案”。自此以后，比如温州的皮鞋、眼镜，但凡遇到反。自此以后，比如温州的皮鞋、眼镜，但凡遇到反倾销诉讼，不论胜负，相关行业都会以协会出面，有诉倾销诉讼，不论胜负，相关行业都会以协会出面，有诉必应。必应。例例2 2：美国商务部要对所有从中国进口的浓缩果汁进行反倾：美国商务部要对所有从中国进口的浓缩果汁进行反倾销调查，如确实则要受到销调查，如确实则要受到80%
22、80%200%200%的惩罚性关税的制的惩罚性关税的制裁。因应诉成本昂贵都保持沉默。但烟台的一家浓缩果裁。因应诉成本昂贵都保持沉默。但烟台的一家浓缩果汁厂，不惜花费汁厂，不惜花费3535万亿美金进行应诉成功。而其他未应万亿美金进行应诉成功。而其他未应诉的果汁厂美国对其进行高低不等的惩罚性关税制裁。诉的果汁厂美国对其进行高低不等的惩罚性关税制裁。（二）政策利用法（二）政策利用法鼓励性条款多表现为产业性、区域性政策或特定鼓励性条款多表现为产业性、区域性政策或特定行为、特殊时期政策行为、特殊时期政策 区域性减免税政策区域性减免税政策 产业性减免税政策。产业性减免税政策。超征点与免征额规定超征点与免征
23、额规定 出口退税与税收抵免出口退税与税收抵免企业可以自主选择存货计价方法，但地经确定，年度内不企业可以自主选择存货计价方法，但地经确定，年度内不得随意改变。得随意改变。例：某企业在例：某企业在20102010年先后进货年先后进货2 2批，数量一致，进价分别批，数量一致，进价分别是是300300万元和万元和500500万元。当年售出一半，售价万元。当年售出一半，售价900900万元万元。项目项目 加权平均法加权平均法 先进先出法先进先出法 收入收入 900 900900 900 成本成本 400 300400 300 利润利润 500 600 500 600 所得税所得税 125 150125
24、150 净所得净所得 375 450375 450但不同年份税率有差异时，企业对不同计价方法的选择将但不同年份税率有差异时，企业对不同计价方法的选择将会增加财务利益。会增加财务利益。低值易耗品可采取五五摊销法、一次摊销法、分期摊销法低值易耗品可采取五五摊销法、一次摊销法、分期摊销法企业选择的固定资产折旧年限不得低于税法规定最低年限企业选择的固定资产折旧年限不得低于税法规定最低年限例：某企业享受例：某企业享受“三免三减半三免三减半”的优惠政策，在第一个获的优惠政策，在第一个获得年度购入一台价值得年度购入一台价值6060万元的设备，残值按原值的万元的设备，残值按原值的10%10%计算，按直线法计提
25、折旧。所得税率为计算，按直线法计提折旧。所得税率为2525。该设备折。该设备折旧年限旧年限6 6年或年或9 9年。年。折旧年限折旧年限 6 6 年折旧额年折旧额 0000 0000 6000060000 前前3 3年节税额年节税额 0 0 0 0 再再3 3年节税额年节税额 33750 2250033750 22500 后后3 3年节税额年节税额 0 450000 45000 节税总额节税总额 33750 6750033750 67500政策规避法是指纳税人充分利用现行税法的政策规避法是指纳税人充分利用现行税法的不足不足（如（如税制不完善、自身规定矛盾或存税制不完善、自身规定矛盾或存在较大的不
26、确定性、在执行上存在较大的在较大的不确定性、在执行上存在较大的弹性空间等弹性空间等），进行合理避税筹划。，进行合理避税筹划。与政策利用法的主要区别在于：与政策利用法的主要区别在于：政策利用法，政策利用法，政府是支持或不反对的；而政策规避法是政府是支持或不反对的；而政策规避法是一种打一种打“擦边球擦边球”的做法，是合理避税，的做法，是合理避税，而不是合法节税。而不是合法节税。1、转让定价法、转让定价法 转让定价法是转让定价法是关联企业关联企业间转移利润、成本引用常采用的方间转移利润、成本引用常采用的方法。这种方法在合理避税中所占比例超过法。这种方法在合理避税中所占比例超过30%。（因企业。（因企
27、业定价是市场化行为，政府一般无权干涉）定价是市场化行为，政府一般无权干涉）转让定价法的几种常用形式：转让定价法的几种常用形式：*利用商品交易：利用商品交易：通过违反常规的高买低卖或低买高卖，将通过违反常规的高买低卖或低买高卖，将企业的利润从高税区向低区转移。企业的利润从高税区向低区转移。例：金华的丰泰企业与重庆的元泰企业共同投资在金华兴办例：金华的丰泰企业与重庆的元泰企业共同投资在金华兴办一家合资企业，合同约定：合资企业的产品一家合资企业，合同约定：合资企业的产品90%90%由元泰企由元泰企业负责销售，业负责销售，10%10%由丰泰企业负责销售。合资企业销给元由丰泰企业负责销售。合资企业销给元
28、泰企业的产品价格低于市场正常价格，而销给丰泰企业的泰企业的产品价格低于市场正常价格，而销给丰泰企业的产品价格却高于市场正常价格。产品价格却高于市场正常价格。此例是销售地点、销售价格、投资伙伴相结合的范例。此例是销售地点、销售价格、投资伙伴相结合的范例。*利用贷款业务：利用贷款业务：调整贷款利率将利润从高税区向低税区转调整贷款利率将利润从高税区向低税区转移移*利用提供劳务、转让专利和专有技术：利用提供劳务、转让专利和专有技术：其价值的评估非常其价值的评估非常困难困难2、税基最小化法、税基最小化法转让定价法使利润发生空间转移；税基最小转让定价法使利润发生空间转移；税基最小化法使利润就地消失。化法使
29、利润就地消失。税基最小化税基最小化一般从两个角度操作：一是实现一般从两个角度操作：一是实现税基的最小化，二是控制税基的实现时间。税基的最小化，二是控制税基的实现时间。（1）实现税基的最小化：实现税基的最小化：减少应税收入；增减少应税收入；增加税前扣除。加税前扣除。减少应税收入减少应税收入 增加税前扣除增加税前扣除：工资成本、广告宣传费与：工资成本、广告宣传费与业务招待费、非广告性赞助等业务招待费、非广告性赞助等（2）控制税基的实现时间控制税基的实现时间纳税人可以通过合同控制、交易控制、流程控制，以及核纳税人可以通过合同控制、交易控制、流程控制，以及核算方法的选择等，控制税基的实现时间。算方法的
30、选择等，控制税基的实现时间。主要表现为三种方式：主要表现为三种方式：税基递延实现：税基递延实现：在一般情况下可递延纳税，等于取得在一般情况下可递延纳税，等于取得了资金的时间价值，取得了无息贷款，节约融资成本；了资金的时间价值，取得了无息贷款，节约融资成本；在通货膨胀的情况下，等于降低了实际应纳税额；在在通货膨胀的情况下，等于降低了实际应纳税额；在适用累进税率下，有时可以降低边际税率。适用累进税率下，有时可以降低边际税率。税基均衡实现：税基均衡实现：在有免征额或税前扣除定额的情况下，在有免征额或税前扣除定额的情况下，可实现免征额或者税前扣除的最大化；在适用累进税可实现免征额或者税前扣除的最大化；
31、在适用累进税率的情况下，可实现边际税率的最小化。率的情况下，可实现边际税率的最小化。税基提前实现：税基提前实现：在减免税期，可实现减免税的最大化在减免税期，可实现减免税的最大化3、拆分法、拆分法（1）机构拆分法：把一个企业分成二个或二个以上企业）机构拆分法：把一个企业分成二个或二个以上企业主要适用于：主要适用于：增值税抵扣链断裂业务和混合销售行为增值税抵扣链断裂业务和混合销售行为例：国美电器销售在上门安装时采取委托外包方式例：国美电器销售在上门安装时采取委托外包方式例：北京一家窗杆公司：生产企业和安装企业例：北京一家窗杆公司：生产企业和安装企业 高税率应税消费品生产企业。高税率应税消费品生产企
32、业。例：化妆品厂销售化妆品例：化妆品厂销售化妆品400400万元，消费税万元，消费税120120万元。如将万元。如将销售部门独立为销售公司，厂以销售部门独立为销售公司，厂以350350万元售给销售公司，万元售给销售公司，销售公司再以销售公司再以400400万元对外销售，则消费税为万元对外销售，则消费税为105105万元。万元。受营业收入规模影响的费用较多的企业受营业收入规模影响的费用较多的企业例：如上例例：如上例主要适用于：主要适用于：4、临界点利用法、临界点利用法税务筹划中，常常把税法规定的若干临界点称之为规避平税务筹划中，常常把税法规定的若干临界点称之为规避平台。规避平台建立的基础是临界点
33、，因为临界点会由于台。规避平台建立的基础是临界点，因为临界点会由于“量量”的积累而引起的积累而引起“质质”的突破，它是一个关键点。的突破，它是一个关键点。所以实践中要着眼于寻找临界点，利用临界点控制税负。所以实践中要着眼于寻找临界点，利用临界点控制税负。（1 1）小型微利企业的条件）小型微利企业的条件（2 2）年限临界点）年限临界点：支付实习生报酬：支付实习生报酬：与学校签订与学校签订3 3年以上实习合作协议年以上实习合作协议 月均安置残疾人月均安置残疾人高于高于25%25%（含（含25%25%），且安置的残疾人人），且安置的残疾人人数多于数多于1010人（含人（含1010人）的，则按安置残疾
34、人的人数，限人）的，则按安置残疾人的人数，限额额(经省级人民政府批准的最低工资标准的经省级人民政府批准的最低工资标准的6 6倍确定，但倍确定，但最高不得超过每人每年最高不得超过每人每年3.53.5万元万元)即征即退增值税或减征即征即退增值税或减征营业税的办法营业税的办法 个人出售住房：个人出售住房：5 5年（营业税）；年（营业税）；5 5年（个人所得税）年（个人所得税）起征点、免征额、累进税率的累进点起征点、免征额、累进税率的累进点（如年终奖）等（如年终奖）等税收筹划的本质是在税制约束下寻找税收空间，即讲求规税收筹划的本质是在税制约束下寻找税收空间，即讲求规则之下的协调、变通和对策。企业有许多
35、业务可以通过则之下的协调、变通和对策。企业有许多业务可以通过变通和转化寻找税收筹划空间，其技术手段灵活多变，变通和转化寻找税收筹划空间，其技术手段灵活多变，无章可循。无章可循。包装物包装物的作价的作价与与不作价不作价 自产自销自产自销与与委托加工收回后直销委托加工收回后直销 买一赠一、赠送购物券、返还现金买一赠一、赠送购物券、返还现金与与折扣销售、捆绑销折扣销售、捆绑销售、加量不加价、有奖销售、满就减（现金）售、加量不加价、有奖销售、满就减（现金）小规模纳税人小规模纳税人与与一般一般纳税人纳税人 现金工资现金工资与与现金现金+股票期权股票期权+交通工具交通工具+休闲时间休闲时间+工作环工作环境
36、境+其他其他 直接销售直接销售与与委托代销、分期收款销售、赊销委托代销、分期收款销售、赊销 合作建房自用合作建房自用与与成立合营企业自建自用成立合营企业自建自用“非雇佣非雇佣”临时人员临时人员与与“雇佣雇佣”临时人员临时人员 生产企业生产企业与与生产企业生产企业+销售公司或生产企业销售公司或生产企业+物流公司物流公司 案例际导入：案例际导入：某公司聘请企业外甲、乙、丙某公司聘请企业外甲、乙、丙3名人名人员为企业进行产品宣传，按照其散发宣传品的员为企业进行产品宣传，按照其散发宣传品的数量计算报酬。一个月后，甲、乙、丙数量计算报酬。一个月后，甲、乙、丙3人，分人，分别取得收入别取得收入3000元、
37、元、4000元、元、5000元。公司支元。公司支付劳务费时，采取临时人员工资表的形式进行付劳务费时，采取临时人员工资表的形式进行发放。税务机关检查后认为，这发放。税务机关检查后认为，这3名人员属于企名人员属于企业外人员，应到税务机关开具发票据以入账，业外人员，应到税务机关开具发票据以入账，并认定公司的行为属于并认定公司的行为属于发票管理办法发票管理办法中中“未按规定取得发票未按规定取得发票”的情形，决定对公司处的情形，决定对公司处以以5000元罚款。公司认为，甲、乙、丙三人属元罚款。公司认为，甲、乙、丙三人属于企业的雇员，临时人员工资表属于合法的原于企业的雇员，临时人员工资表属于合法的原始凭证
38、。始凭证。案情分析：案情分析：上述案例的关键问题在于：企业与外聘人员之间究上述案例的关键问题在于：企业与外聘人员之间究竟是否具有竟是否具有“雇佣雇佣”关系。如果没有关系。如果没有“雇佣关雇佣关系系”，说明税务机关的做法是正确的。因为非雇，说明税务机关的做法是正确的。因为非雇佣关系人员的劳动所得，属于独立个人从事自由佣关系人员的劳动所得，属于独立个人从事自由职业取得的所得，其取得的收入纯粹是一种劳务职业取得的所得，其取得的收入纯粹是一种劳务报酬，企业应凭税务机关开具的正式发票，作为报酬，企业应凭税务机关开具的正式发票，作为原始凭证据以入账，并支付劳务费。原始凭证据以入账，并支付劳务费。如果存在如
39、果存在“雇佣关系雇佣关系”，则说明公司的理由是正确，则说明公司的理由是正确的，不应受到处罚。因为具有雇佣关系性质的临的，不应受到处罚。因为具有雇佣关系性质的临时人员的劳动所得，属于非独立个人劳务所得，时人员的劳动所得，属于非独立个人劳务所得，其取得的收入在性质上属于工资，可凭自制凭证其取得的收入在性质上属于工资，可凭自制凭证(工资表工资表)作为合法的原始凭证据以入账。作为合法的原始凭证据以入账。从形式上来说，确立雇佣关系必须通过单位与个人签订劳从形式上来说，确立雇佣关系必须通过单位与个人签订劳动合同。反之，未签订劳动合同的动合同。反之，未签订劳动合同的“雇佣雇佣”，则被认定，则被认定为为“非雇
40、佣非雇佣”。从实质上来讲，具有雇佣关系性质的临。从实质上来讲，具有雇佣关系性质的临时人员的劳动所得，属于非独立个人劳务所得，其取得时人员的劳动所得，属于非独立个人劳务所得，其取得的收入在性质上属于工资，而非雇佣关系人员的劳动所的收入在性质上属于工资，而非雇佣关系人员的劳动所得，属于独立个人从事自由职业取得的所得，其取得的得，属于独立个人从事自由职业取得的所得，其取得的收入纯粹是一种劳务报酬。从时间上看，雇佣更具有长收入纯粹是一种劳务报酬。从时间上看，雇佣更具有长期性或至少是一段时间，而非雇佣则具有暂时性、一次期性或至少是一段时间，而非雇佣则具有暂时性、一次性。从提供劳务的方式上来讲，雇佣人员提
41、供劳务往往性。从提供劳务的方式上来讲，雇佣人员提供劳务往往在受雇企业进行，有时也根据受雇企业的要求，在指定在受雇企业进行，有时也根据受雇企业的要求，在指定的地点和空间进行，而非雇佣则不一定，根据自已的意的地点和空间进行，而非雇佣则不一定，根据自已的意愿，可以在受雇企业进行，也可以不在受雇企业进行。愿，可以在受雇企业进行，也可以不在受雇企业进行。在实际工作中，判别是否具有在实际工作中，判别是否具有“雇佣关系雇佣关系”与与“非雇佣关非雇佣关第第”更多地采用形式判别法。如果企业与受雇临时人员更多地采用形式判别法。如果企业与受雇临时人员签订了劳动合同，则被定为法律意义上的签订了劳动合同，则被定为法律意
42、义上的“临时人员临时人员”，否则将视为非企业临时人员。否则将视为非企业临时人员。所以，企业应当注意与纳税人签订劳动合同，从而以法律所以，企业应当注意与纳税人签订劳动合同，从而以法律的形式对雇佣关系加以确立，以减少纳税风险和避免遭的形式对雇佣关系加以确立，以减少纳税风险和避免遭致不必要的处罚。致不必要的处罚。买一赠一买一赠一”进项看，进项看，一般纳税人进项可抵，小规模纳税人进项不能低，前者有一般纳税人进项可抵，小规模纳税人进项不能低，前者有优势优势销售看，销售看，增值税是价外税，价外收取的增值税额一般纳税人高增值税是价外税，价外收取的增值税额一般纳税人高买方看，买方看，取得专用发票可抵扣，但对于
43、不需专用发票或不能抵扣进取得专用发票可抵扣，但对于不需专用发票或不能抵扣进项税额的购货方而言，就宁愿从小规模纳税人购货项税额的购货方而言，就宁愿从小规模纳税人购货税负看，税负看，增值税是间接税。当增值税可完全转嫁下，纳税人可不考增值税是间接税。当增值税可完全转嫁下，纳税人可不考虑增值税税负；如不能完全转嫁或只能部分转嫁时，纳税人要考虑虑增值税税负；如不能完全转嫁或只能部分转嫁时，纳税人要考虑增值税税负。增值税税负。根据增值率平衡点的高低选择根据增值率平衡点的高低选择销售额销售额增值率增值率税率销售额税率销售额征收率征收率增值率增值率=征收率征收率税率税率当实际增值率大于增值率平衡点时，选择小规
44、模纳税人有利；反之，当实际增值率大于增值率平衡点时，选择小规模纳税人有利；反之，亦然。亦然。根据取得进项专用发票的难易程度选择根据取得进项专用发票的难易程度选择根据购买方是否需要专用发票选择根据购买方是否需要专用发票选择可以同时成立双实体。可以同时成立双实体。二、购二、购销业务的税务筹划销业务的税务筹划企业在进行购销业务的税务筹划时，总体原则是尽可能地缩小销项税企业在进行购销业务的税务筹划时，总体原则是尽可能地缩小销项税额，扩大进项税额。额，扩大进项税额。（一）销项税额筹划（一）销项税额筹划销项税额筹划应当从缩小销售额和降低税率两个方面进行，前者主要销项税额筹划应当从缩小销售额和降低税率两个方
45、面进行，前者主要通过对不同的销售方式、结算方式、结算工具的选择来实现；后者，通过对不同的销售方式、结算方式、结算工具的选择来实现；后者，由于增值税税率的档次较少，企业筹划的余地不大。由于增值税税率的档次较少，企业筹划的余地不大。1 1、折扣销售最佳处理：、折扣销售最佳处理：折扣销售仅限于货物价格折扣。折扣销售仅限于货物价格折扣。将实物折扣、将实物折扣、现金折扣变成折扣销售。（如卖车送饰品：一般汽车现金折扣变成折扣销售。（如卖车送饰品：一般汽车4S4S店店1 1年赠品支年赠品支出出20205050万元万元-直接降价，或索取赠品的进项发票）直接降价，或索取赠品的进项发票）2 2、经营性租赁与销售的
46、选择：经营性租赁与销售的选择：分期收款销售变经营性租赁分期收款销售变经营性租赁3 3、定价策略。、定价策略。降价预收货款长期合同；降价降低适用税率，降价预收货款长期合同；降价降低适用税率，如销售自己使用过的汽车等。如销售自己使用过的汽车等。4 4、作价包装物，改作收取押金、作价包装物，改作收取押金5 5、销售地点的选择、销售地点的选择例：金华的丰泰企业与重庆的元泰企业共同投资在金华兴办一家合资例：金华的丰泰企业与重庆的元泰企业共同投资在金华兴办一家合资企业，合同约定：合资企业的产品企业，合同约定：合资企业的产品90%90%由元泰企业负责销售，由元泰企业负责销售，10%10%由由丰泰企业负责销售
47、。合资企业销给元泰企业的产品价格低于市场正丰泰企业负责销售。合资企业销给元泰企业的产品价格低于市场正常价格，而销给丰泰企业的产品价格却高于市场正常价格。常价格，而销给丰泰企业的产品价格却高于市场正常价格。此例是销售地点、销售价格、投资伙伴相结合的范例此例是销售地点、销售价格、投资伙伴相结合的范例6 6、采用赊销、分期收款销售、代销等、采用赊销、分期收款销售、代销等对发货后一时难以回笼的货款，作为委托代销商品处理，待收到货款时出具发票纳税；对发货后一时难以回笼的货款，作为委托代销商品处理，待收到货款时出具发票纳税；在不能及时收到货款的情况下，采用赊销或分期收款结算方式。避免垫付税款。在不能及时收
48、到货款的情况下，采用赊销或分期收款结算方式。避免垫付税款。例：南方例：南方A A市某食品加工企业，产品销往全国各大超市。为了保证产品供应及时，并减市某食品加工企业，产品销往全国各大超市。为了保证产品供应及时，并减少运输费用，在北京、天津等地均设立了仓库。少运输费用，在北京、天津等地均设立了仓库。产品发往各地仓库时：产品发往各地仓库时：借：库存商品北京（天津等）借：库存商品北京（天津等）贷：库存商品贷：库存商品实际销售时：实际销售时：借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商
49、品北京（天津等）贷：库存商品北京（天津等）税务机关认为，产品在发往异地仓库时，应视同销售。由于发往异地仓库没有售价，故税务机关认为，产品在发往异地仓库时，应视同销售。由于发往异地仓库没有售价，故需按同期同类产品的加权平均售价计算缴纳增值税。该公司因此补缴税款及滞纳金需按同期同类产品的加权平均售价计算缴纳增值税。该公司因此补缴税款及滞纳金150150余万元。公司实际上一笔业务缴纳了两笔税款。余万元。公司实际上一笔业务缴纳了两笔税款。税法分析：税法分析：（1）销售代销货物应视同销售，是指受货机构发）销售代销货物应视同销售，是指受货机构发生以下情形之一的经营行为：向购货方开具发票；生以下情形之一的经
50、营行为：向购货方开具发票；向购货方收取货款。向购货方收取货款。受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的，受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的，应当向所在地税务机关缴纳增值税；应当向所在地税务机关缴纳增值税；未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。增值税。受货机构只就部分货物向购买方开具发票或收取受货机构只就部分货物向购买方开具发票或收取货款，则应当区别不同情况计算并分别向总机构货款，则应当区别不同情况计算并分别向总机构所在地或分支机构所在地缴纳税款。所在地或分支机构所在地缴纳税款。（2）纳税人以总机构的名义在各地开立账户，通）纳税人以
