1、1.1 作业成本法的相关概念作业成本法的相关概念n作业成本法（作业成本法（Activity based costing,ABC）n是以是以作业作业作为成本对象，以作为成本对象，以成本动因成本动因理论为基理论为基础，通过对作业进行动态追踪，反映、计量作础，通过对作业进行动态追踪，反映、计量作业和成本，评价作业业绩和业和成本，评价作业业绩和资源资源利用情况的方利用情况的方法。法。n其实质是在计算产品成本时，将其实质是在计算产品成本时，将间接费用间接费用按按作作业业进行归集和分配，再按受益原则依成本动因进行归集和分配，再按受益原则依成本动因追溯至产品或服务的一种成本计算方法。以追溯至产品或服务的一种
2、成本计算方法。以作作业业为基础进行产品成本计算，从而使产品成本为基础进行产品成本计算，从而使产品成本中的中的间接费用间接费用的分配和产品成本的计算更为准的分配和产品成本的计算更为准确。确。1.1 作业成本法的相关概念作业成本法的相关概念n成本动因成本动因n是指导致企业成本发生的各种因素，也是成本驱是指导致企业成本发生的各种因素，也是成本驱动因素。动因素。n它是引起成本发生和变动的原因，或者说是决定它是引起成本发生和变动的原因，或者说是决定成本发生额成本发生额与与作业消耗量作业消耗量之间的内在之间的内在数量数量关系的关系的根本因素。根本因素。因此间接费用的分配应以成本动因为因此间接费用的分配应以
3、成本动因为衡量尺度衡量尺度。n按其对作业成本的形成及其在成本分配中的作用按其对作业成本的形成及其在成本分配中的作用可分为可分为资源动因资源动因和和作业动因作业动因。1.1 作业成本法的相关概念作业成本法的相关概念n成本动因成本动因资源动因资源动因n也称为作业成本计算的第一阶段动因也称为作业成本计算的第一阶段动因n是决定一项是决定一项作业作业所耗费所耗费资源资源的种类及数量的因的种类及数量的因素，它反映素，它反映作业量作业量与与资源耗费资源耗费间的因果关系间的因果关系n主要主要用于在各作业中心内部成本库之间分配资用于在各作业中心内部成本库之间分配资源源。1.1 作业成本法的相关概念作业成本法的相
4、关概念n成本动因成本动因作业动因作业动因n也称为作业成本计算的第二阶段动因也称为作业成本计算的第二阶段动因n是决定成本对象所需作业的种类和数量的因素是决定成本对象所需作业的种类和数量的因素，它反映，它反映成本对象成本对象使用使用作业作业的频度和强度的频度和强度n主要主要用于将各成本库中的成本在各产品之间进用于将各成本库中的成本在各产品之间进行分配行分配。1.2 作业成本法与传统成本计算法的比较作业成本法与传统成本计算法的比较（1）两者的区别）两者的区别n成本计算对象不同成本计算对象不同n成本计算过程不同成本计算过程不同n费用分配标准不同费用分配标准不同n提供的成本信息不同提供的成本信息不同（2
5、）两者的联系）两者的联系两者成本计算的最终两者成本计算的最终结果都是产品的成本。另结果都是产品的成本。另外，从作业成本法的产生外，从作业成本法的产生和发展来看，作业成本法和发展来看，作业成本法是在传统成本法的基础上是在传统成本法的基础上发展而来的，是对传统成发展而来的，是对传统成本计算法的改进。本计算法的改进。2.作业成本法基本原理作业成本法基本原理n作业成本法的基本理论作业成本法的基本理论n作业消耗资源，产品消耗作业；生产导致作作业消耗资源，产品消耗作业；生产导致作业的产生，作业导致成本的发生业的产生，作业导致成本的发生。n以作业为成本计算对象，首先依据资源动因以作业为成本计算对象，首先依据
6、资源动因将资源的成本追踪到作业，形成作业成本，将资源的成本追踪到作业，形成作业成本，再依据作业动因将作业的成本追踪到产品，再依据作业动因将作业的成本追踪到产品，最终形成产品的成本。最终形成产品的成本。3.作业成本法核算程序作业成本法核算程序n分析和确定资源，将资源消耗归集到各资源库分析和确定资源，将资源消耗归集到各资源库n分析和确定作业，建立物流作业中心分析和确定作业，建立物流作业中心n确定资源动因，建立作业成本库确定资源动因，建立作业成本库n确定作业动因，分配成本至成本对象确定作业动因，分配成本至成本对象3.作业成本法核算程序作业成本法核算程序n确定作业动因，分配成本至成本对象确定作业动因，
7、分配成本至成本对象n当成本归集到各作业中心的作业成本库后，应当成本归集到各作业中心的作业成本库后，应按作业动因及作业成本额计算出作业成本的分按作业动因及作业成本额计算出作业成本的分配率，最终计算出产品应承担的作业成本。配率，最终计算出产品应承担的作业成本。=该作业中心作业成本总额某项作业成本分配率该作业中心可提供的作业量=该产品计算对象耗用的某产品应承担的作业分配额该项作业成本分配率该项作业的成本动因数4.作业成本法核算举例作业成本法核算举例n【例题例题】某企业生产甲、乙两种产品，试采用作某企业生产甲、乙两种产品，试采用作业成本法核算两产品的成本。业成本法核算两产品的成本。两产品当期产量及各项
8、直接生产费用、共同耗用两产品当期产量及各项直接生产费用、共同耗用的制造费用见表的制造费用见表1所示。所示。项目产品甲产品乙该月产量/件50,000100,000直接材料费/元3000,0006000,000直接人工费/元1200,0002400,000共同耗用的制造费/元4820,000资源项目资源项目数额/元生产资源耗费生产资源耗费3,320,000服务资源耗费服务资源耗费1,500,000表表2.两种两种产品耗费产品耗费的各资源的各资源价值价值表表1.两种两种产品的费产品的费用情况用情况4.作业成本法核算举例作业成本法核算举例n该企业所涉及的作业有该企业所涉及的作业有7项：存储原料、购货、
9、收项：存储原料、购货、收货、验货、会计、机制、工作准备。货、验货、会计、机制、工作准备。n生产资源耗费需分配机制和工作准备作业，其中生产资源耗费需分配机制和工作准备作业，其中90%分配给机制作业，分配给机制作业，10%分配给工作准备分配给工作准备n其中可供存货体积为其中可供存货体积为3000m3，每立方米是，每立方米是200元元；本月共储存原料；本月共储存原料30,000件，产品甲件，产品甲20,0000件，件，乙乙1万件万件n本月发出购货单本月发出购货单5000份，其中甲产品份，其中甲产品4000份，乙份，乙1000份；购货员工人数份；购货员工人数10人。人。n收货报告收货报告3000份，其
10、中甲份，其中甲2500份，乙份，乙500份，收货份，收货人员人员9人人4.作业成本法核算举例作业成本法核算举例n验货报告验货报告3000份，其中甲份，其中甲2500份，乙份，乙500份，份，验货验货5人人n本月共付款本月共付款2500次，其中甲次，其中甲1500次，乙次，乙1000次次，会计，会计6人人n机器生产小时数为机器生产小时数为3000，甲乙比例是，甲乙比例是1:2。n工作准备次数为工作准备次数为100次，甲次，甲90次，乙次，乙10次。次。4.作业成本法核算举例作业成本法核算举例作业成本库资源动因资源动因统计结果资源分配结果/元存储原料存货体积3000200600,000购货人数90
11、0,00010/30300,000收货人数900,0009/30270,000验货人数900,0005/30150,000会计人数900,0006/30180,000机制作业机制时间比例3320,0000.92988,000工作准备准备时间比例3320,0000.9332,000作业成本库总费用/元48,200,000资源在各作业间的分配结果资源在各作业间的分配结果4.作业成本法核算举例作业成本法核算举例作业成本库作业动因作业动因数量统计合计产品甲产品乙存储原料存货简述30,00020,00010,000购货购货单数量5,0004,0001,000收货收货单数量3,0002,500500验货验
12、货单数量3,0002,500500会计付款次数2,5001,5001,000机制作业机器小时3,0001,0002,000工作准备工作准备次数1009010作业成本动因作业成本动因4.作业成本法核算举例作业成本法核算举例作业成本库 作业动因作业动因数量统计 作业成本总额/元 作业动因分配率存储原料存货简述30,000600,00020购货购货单数量5,000300,00060收货收货单数量3,000270,00090验货验货单数量3,000150,00050会计付款次数2,500180,00072机制作业机器小时3,0002988,000996工作准备工作准备次数100332,0003320作
13、业成本分配表作业成本分配表4.作业成本法核算举例作业成本法核算举例作业成本库作业动因分配率产品甲产品乙作业成本合计/元动因数量 分配额/元 动因数量 分配额/元存储原料2020,000400,00010,000200,000600,000购货604,000240,0001,00060,000300,000收货902,500225,00050045,000270,000验货502,500125,00050025,000150,000会计721,500108,0001,00072,000180,000机制作业9961,000996,0002,0001992,0002988,000工作准备33209
14、0298,8001033,200332,000作业成本合计2392,8002427,2004820,000作业成本分配结果作业成本分配结果4.作业成本法核算举例作业成本法核算举例成本项目产品甲产品乙总成本/元 单位成本/元 总成本/元单位成本/元直接材料费用 3000,00060.006000,00060.00直接人工费用 1200,00024.002400,00024.00制造费用2392,80047.8562427,20024.272合计6592,800131.85618027,200108.272甲、乙两产品的总成本甲、乙两产品的总成本作业成本法练习作业成本法练习n【练习练习】某企业产销
15、某企业产销A、B两种产品。两种产品两种产品。两种产品的工艺过程基本相同，两者主要的区别在于所的工艺过程基本相同，两者主要的区别在于所提供的物流服务上：提供的物流服务上：A产品实行大批量、低频率产品实行大批量、低频率的物流配送服务，每批数量为的物流配送服务，每批数量为4,000件。件。B产品实产品实行多频率、小额配送服务，每批数量为行多频率、小额配送服务，每批数量为10件。件。试采用作业成本法计算产品的物流成本。试采用作业成本法计算产品的物流成本。n所涉及的作业主要有所涉及的作业主要有7项：订单处理，挑选包装项：订单处理，挑选包装，包装设备调整，运输装卸，质量检验，船票，包装设备调整，运输装卸，
16、质量检验，船票管理，一般管理。其他资料如下：管理，一般管理。其他资料如下：作业成本法练习作业成本法练习n本月该企业共销售本月该企业共销售A产品产品5批批，B产品产品140批批。n订单处理作业，本月实际处理订单订单处理作业，本月实际处理订单800份，其中份，其中A产品订单产品订单500份，份，B产品产品300份。份。n包装机共包装机共4台，但不能全部用于包装，因为机器台，但不能全部用于包装，因为机器调整会消耗一定的时间。包装机每包装一批新调整会消耗一定的时间。包装机每包装一批新产品时，需要调整一次。在连续包装同一批产产品时，需要调整一次。在连续包装同一批产品件数达品件数达1000件时也需要进行一
17、次调整。每台件时也需要进行一次调整。每台包装机调整一次需包装机调整一次需24分钟。包装机如果用于包分钟。包装机如果用于包装装A产品，每件需产品，每件需1.5分钟；用于分钟；用于B产品，每件需产品，每件需3分钟。分钟。作业成本法练习作业成本法练习n运输装卸作业全月，运输装卸作业全月，A产品运输装卸，每批需产品运输装卸，每批需120小时；小时；B产品，每批需产品，每批需0.4小时。小时。n质量检验：质量检验：A、B两种产品的检验过程完全相同两种产品的检验过程完全相同。该企业全月，对于。该企业全月，对于A产品，每批需要随机抽样产品，每批需要随机抽样10件进行检验。对于件进行检验。对于B产品，每批需要
18、随机抽样产品，每批需要随机抽样3件检验。件检验。n该企业传票管理作业是采用计算机辅助设计系该企业传票管理作业是采用计算机辅助设计系统来完成的。该系统全月用于统来完成的。该系统全月用于A产品传票管理的产品传票管理的机时数为机时数为168，B产品为产品为420.作业成本法练习作业成本法练习n一般管理：本月人员及设施等利用程度为一般管理：本月人员及设施等利用程度为75%。nA产品每件消耗直接材料产品每件消耗直接材料1.5元，元，B产品每件消耗产品每件消耗直接材料直接材料1.8元。元。n本月该企业所耗费的各类资源价值情况如表本月该企业所耗费的各类资源价值情况如表a-d。资源项目工资电力折旧办公费资源价
19、值23,4004,80024,4008,500表表a 企业所耗费的各类资源价值企业所耗费的各类资源价值 单位：元单位：元表表b 各作业职工人数及工资各作业职工人数及工资单位 订单处理 包装及设备调整运输装卸质量检验 传票管理一般管理合计职工人数人24544322每人月工资额元80012001000125010001000各项作业月工资 元16004800500050004000300023400作业资源单位 订单处理包装及设备调整运输装卸质量检验传票管理一般管理合计用电量度4003200250028003603409600金额元作业资源表表c 用电资源分配用电资源分配订单处理包装及设备调整运输装卸质量检验传票管理一般管理合计折旧费25005600400077002400220024400办公费120014006001900160018008500作业资源表表d 固定资产折旧费及办公费的分配固定资产折旧费及办公费的分配
