1、1一、概述n所得税是以各种所得额和收益额为课税所得税是以各种所得额和收益额为课税对象的税种的统称。对象的税种的统称。2所得税的特点1.1.税收负担的直接性；税收负担的直接性；2.2.税收负担的累进性；税收负担的累进性；3.3.税收征收的公开性；税收征收的公开性；4.4.税收管理的复杂性；税收管理的复杂性；5.5.税收收入的弹性。税收收入的弹性。3二、企业所得税（一）新企业所得税（一）新企业所得税（二）（二）企业企业所得税的税制要素所得税的税制要素（三）（三）企业企业所得税的计算所得税的计算（四）（四）企业企业所得税的申报与缴纳所得税的申报与缴纳4（一）新企业所得税（一）新企业所得税n自自200
2、82008年年1 1月月1 1日起，内外资企业将统一日起，内外资企业将统一执行执行25%25%的企业所得税率，原的企业所得税率，原中华人民中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税共和国外商投资企业和外国企业所得税法法和和中华人民共和国企业所得税暂中华人民共和国企业所得税暂行条例行条例同时废止。同时废止。5新企业所得税的主要特点及重要变化n层次清晰，内容细致层次清晰，内容细致n宽税基原则宽税基原则n政策导向明确政策导向明确n反避税作用加强反避税作用加强n实现了四个统一实现了四个统一6四个统一n统一税法并适用于所有内、外资企业；统一税法并适用于所有内、外资企业；n统一并适当降低企业所得税税率；统
3、一并适当降低企业所得税税率；n统一和规范税前扣除办法和标准；统一和规范税前扣除办法和标准；n统一税收优惠体系，建立统一税收优惠体系，建立“产业优惠为产业优惠为主、区域优惠为辅主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系。的新税收优惠体系。7（二）（二）企业企业所得税的税制要素所得税的税制要素1 1、纳税人、纳税人2 2、征税范围、征税范围3 3、税率、税率4 4、税收优惠、税收优惠81 1、纳税人、纳税人n企业所得税的纳税义务人是指在我国境内的企业所得税的纳税义务人是指在我国境内的企业和其他取得收入的组织。企业和其他取得收入的组织。n新企业所得税法采用新企业所得税法采用“注册地标准注册地标准”和和“实实
4、际管理机构标准际管理机构标准”的双重标准，把纳税人分的双重标准，把纳税人分为居民企业和非居民企业。为居民企业和非居民企业。92 2、征税范围、征税范围n应税所得包括的具体内容是：生产经营应税所得包括的具体内容是：生产经营所得；其他所得，包括纳税人对外投资所得；其他所得，包括纳税人对外投资取得的股息、红利所得，购买有价证券取得的股息、红利所得，购买有价证券取得的利息以及出借资金取得利息，租取得的利息以及出借资金取得利息，租金所得，财产转让所得，特许权使用费金所得，财产转让所得，特许权使用费所得，固定资产盘盈、资产盈余等营业所得，固定资产盘盈、资产盈余等营业外收益所得。外收益所得。103 3、税率
5、、税率n一般企业所得税的税率为一般企业所得税的税率为25%25%；n非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，适用税率为机构、场所没有实际联系的，适用税率为20%20%；n小型微利企业，减按小型微利企业，减按20%20%的税率；的税率；n国家需要重点扶持的高新技术企业，减按国家需要重点扶持的高新技术企业，减按1515的税率。的税率。114 4、税收优惠、税收优惠n优惠政策的主要变化：优惠政策的主要变化：（1 1）优惠对象发生变化）优惠对象发生变化（2
6、2）优惠手段多样化）优惠手段多样化（3 3）关注免税收入的概念）关注免税收入的概念（4 4）统一内外资企业税收优惠）统一内外资企业税收优惠12n税收优惠的主要内容税收优惠的主要内容:（1 1）促进技术进步方面）促进技术进步方面 ;（2 2）扶持农业发展方面）扶持农业发展方面 ;（3 3）鼓励基础设施建设优惠）鼓励基础设施建设优惠 ;（4 4）推动可持续发展优惠）推动可持续发展优惠;（5 5）扶持中小企业发展）扶持中小企业发展 ;（6 6）鼓励安置残疾人就业优惠）鼓励安置残疾人就业优惠;（7 7）其他优惠）其他优惠.13（三）企业所得税的计算（三）企业所得税的计算n应纳税额应纳税所得额应纳税额应
7、纳税所得额适用税率减免税额适用税率减免税额抵免税额抵免税额 n其中，应纳税所得额，是指企业每一纳税年度的收其中，应纳税所得额，是指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。及允许弥补的以前年度亏损后的余额。即：即：n应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额不征税收入不征税收入免税收入免税收入准予扣除项目准予扣除项目金额金额可弥补亏损可弥补亏损 14、收入总额n是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。的收入。n一般构成一般构成n特殊规定特殊
8、规定（1 1）企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的）企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：以分期收款方式销售货物的，按照合同约定实现：以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；企业受托加工制造大的收款日期确认收入的实现；企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过1212个个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。确认收入的实现。15（2 2）采取产品分
9、成方式取得收入的，按照企业分）采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的时间确认收入的实现，其收入额按照产得产品的时间确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。品的公允价值确定。（3 3）企业发生非货币性资产交换，以及将货物、）企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途，应当视同销样品、职工福利和利润分配等用途，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，国务院财政、税售货物、转让财产和提供劳务，国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。务主管部门另有规定的除外。16、不征税收入
10、n财政拨款；财政拨款；n依法收取并纳入财政管理的行政事业性依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；收费、政府性基金；n国务院规定的其他不征税收入。国务院规定的其他不征税收入。17、准予扣除项目金额n一般规定：一般规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。计算应纳税所得额时扣除。（1 1）成本，是指企业为生产经营活动过程中发生的）成本，是指企业为生产经营活动过程中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。销售成本、销
11、货成本、业务支出以及其他耗费。（2 2）费用，是指企业在生产经营活动过程中发生的）费用，是指企业在生产经营活动过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用。已经计入成本的销售费用、管理费用和财务费用。已经计入成本的有关费用除外。有关费用除外。18（3 3）税金，是指企业发生的除企业所得税和）税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金以及附加。允许抵扣的增值税以外的各项税金以及附加。（4 4）损失，是指企业在生产经营活动过程中）损失，是指企业在生产经营活动过程中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，损
12、失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，遭受自然灾害等不可抗力因素造成的损失以遭受自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。及其他损失。19n具体规定具体规定（）工资、薪金支出（）工资、薪金支出 准予据实扣除。（如为残疾员工支付工资，可准予据实扣除。（如为残疾员工支付工资，可1 1加计扣加计扣除）除）（）职工工会经费、职工福利费、职工教育经费（）职工工会经费、职工福利费、职工教育经费 分别不超过工资薪金总额分别不超过工资薪金总额2 2、.5.5的部分，准予扣的部分，准予扣除。除。（）借款利息支出（）借款利息支出 （）各项保险费用（）各项保险费用 20（）公益性捐赠（）公益性捐赠n新税法提高了
13、公益性捐赠的扣除标准，规定企业新税法提高了公益性捐赠的扣除标准，规定企业的公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或的公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门的捐赠，在其年度者县级以上人民政府及其部门的捐赠，在其年度利润总额利润总额12%12%以内的部分，准予扣除。以内的部分，准予扣除。（）业务招待费（）业务招待费n业务招待费由原来的在一定比例内扣除变成了按业务招待费由原来的在一定比例内扣除变成了按照实际发生额的照实际发生额的60%60%扣除，并不得超过当年销售扣除，并不得超过当年销售(营业营业)收入的收入的5 5。n7 7、广告费和业务宣传费、广告费和业务宣传费n加计
14、加计50%50%扣除扣除2122n不允许扣除规定不允许扣除规定向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；企业所得税税款；企业所得税税款；税收滞纳金；税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失；罚金、罚款和被没收财物的损失；非公益救济性捐赠支出；非公益救济性捐赠支出；赞助支出；赞助支出；未经核定的准备金支出；未经核定的准备金支出；与取得收入无关的其他支出；与取得收入无关的其他支出；企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息。许权使用费
15、，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息。23、可弥补的亏损n企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。n注意问题：注意问题：（）企业虚报亏损将受处罚。（）企业虚报亏损将受处罚。（）联营企业的亏损，由联营企业就地依法进行弥补。（）联营企业的亏损，由联营企业就地依法进行弥补。（）企业境外企业之间的盈亏可以互相弥补，但境内外（）企业境外企业之间的盈亏可以互相弥补，但境内外企业之间的盈亏不得相互弥补。企业境外企业之间的盈企业之间的盈亏不得相互弥补。企业境外
16、企业之间的盈亏指的是同一个国家内的盈亏，不同国家的盈亏不得相亏指的是同一个国家内的盈亏，不同国家的盈亏不得相互弥补。互弥补。24计算实例n一般情况下的计算一般情况下的计算n亏损弥补计算亏损弥补计算n境外所得的境内抵免计算境外所得的境内抵免计算25一般情况下的计算n某企业某企业20082008年实现销售收入年实现销售收入18001800万元，当年发万元，当年发生销售成本生销售成本14001400万元，管理费用万元，管理费用200200万元，万元，（其中业务招待费用（其中业务招待费用4040万元，为研究新产品发万元，为研究新产品发生研究开发费生研究开发费100100万元），财务费用万元），财务费用
17、6060万元，万元，企业中有残疾人员企业中有残疾人员1515人，每月工资人，每月工资10001000元元.n计算该企业计算该企业20082008年应纳企业所得税年应纳企业所得税.26解析:n扣除项目：扣除项目：（1 1）销售成本）销售成本:1400W:1400W（2 2）业务招待费）业务招待费(实际发生额的实际发生额的60%60%为为24W,24W,销售收入的销售收入的0.5%0.5%为为9W9W，故只能按故只能按9W9W扣除扣除):9W):9W，故扣除项目金额要调减，故扣除项目金额要调减31W31W（40-940-9）；）；（3 3）研发费用可按）研发费用可按150%150%扣除，扣除，10
18、0100*(1+50%)=150W(1+50%)=150W，因此扣除项，因此扣除项目可调增目可调增50W50W（150-100150-100）（4 4）残疾工资可以加计）残疾工资可以加计100%100%扣除，即可多扣除扣除，即可多扣除1515*10001000*12=18W 12=18W（5 5）财务费用）财务费用60W 60W 合计扣除合计扣除:1400+:1400+（200-31+50+18200-31+50+18）+60=1697W+60=1697W 应纳税所得额应纳税所得额:1800-1697=103W:1800-1697=103W 应交所得税应交所得税103103*25%=25.75
19、W 25%=25.75W 27亏损弥补计算n纳税人发生年度亏损，可以用下一纳税年度的纳税人发生年度亏损，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不超可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不超过五年。具体弥补亏损一般有如下三种情况：过五年。具体弥补亏损一般有如下三种情况：（1 1）本年度应纳税所得大于前）本年度应纳税所得大于前5 5年累计亏损额时，年累计亏损额时，应就其差额部分计算，缴纳企业所得税。应就其差额部分计算，缴纳企业所得税。28n例如，某民营企业年度计税所得的资料为：例如，某民营企业年度计税所
20、得的资料为：19971997年亏损年亏损2 2万元，万元，19981998年盈利年盈利1 1万元，万元，19991999年亏损年亏损1010万元，万元，20002000年年亏损亏损5 5万元，万元，20012001年亏损年亏损8 8万元，万元，20022002年盈利年盈利2525万元，则：万元，则：20022002年应纳税所得额年应纳税所得额25252 21 110105 58 81 1（万元）（万元）20022002年应纳税额年应纳税额1 118%18%18001800（元）（元）29（2 2）如果本年度应纳税所得小于前）如果本年度应纳税所得小于前5 5年的亏损时，年的亏损时，继续补亏损不纳
21、税。假若继续补亏损不纳税。假若20022002年盈利为年盈利为2323万元，万元，则尚有则尚有1 1万元留抵。万元留抵。（3 3）本年度继续亏损，则当年不纳税，和前）本年度继续亏损，则当年不纳税，和前4 4年年的亏损一起留下年抵扣。若的亏损一起留下年抵扣。若20022002年亏损年亏损3 3万元，万元，则：则：可留抵的亏损额可留抵的亏损额10105 58 83 32626（万元）（万元）由于由于19971997年亏损未抵扣已超过五年，在年亏损未抵扣已超过五年，在20022002年不年不能再给予抵扣。能再给予抵扣。30境外所得的境内抵免计算n我国对抵免限额，即企业来源于中国境外的所得，我国对抵免
22、限额，即企业来源于中国境外的所得，依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税额依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税额的计算采取分国（地区）不分项的方法。的计算采取分国（地区）不分项的方法。n抵免限额抵免限额中国境内、境外所得依照企业所得税法计算的应纳中国境内、境外所得依照企业所得税法计算的应纳税总额税总额(来源于某国（地区）的应纳税所得额来源于某国（地区）的应纳税所得额中国境内、境外应纳税所得总额中国境内、境外应纳税所得总额 )31n例如，我国某企业境内应纳税所得为例如，我国某企业境内应纳税所得为100100万，适用万，适用25%25%的企业所得税税率。另外，该企业分别在的企业所得税税率
23、。另外，该企业分别在A A、B B两两国设有分支机构，在国设有分支机构，在A A国分支机构的应纳税所得额为国分支机构的应纳税所得额为5050万，万，A A国税率为国税率为20%20%；在；在B B国分支机构的应纳税所得国分支机构的应纳税所得额为额为3030万，万，B B国税率为国税率为30%30%。假设该企业在。假设该企业在A A、B B两国两国的应纳税所得额与按我国税法计算的应纳税所得额的应纳税所得额与按我国税法计算的应纳税所得额一致，两个分支机构在一致，两个分支机构在A A、B B两国分别缴纳两国分别缴纳1010万和万和9 9万万元的所得税。元的所得税。n计算该企业在我国应汇总缴纳的企业所
24、得税。计算该企业在我国应汇总缴纳的企业所得税。32（1 1）该企业境内境外所得按照企业所得税法应纳税总额）该企业境内境外所得按照企业所得税法应纳税总额应纳税额应纳税额=（100+50+30100+50+30）25%=4525%=45（万元）（万元）（2 2）A A、B B两国的抵免限额两国的抵免限额A A国抵免限额：国抵免限额：454550/50/（100+50+30100+50+30）=12.5=12.5（万元）（万元）B B国抵免限额：国抵免限额：454530/30/（100+50+30100+50+30）=7.5=7.5（万元）（万元）n在在A A国缴纳所得税为国缴纳所得税为1010万，
25、低于扣除限额万，低于扣除限额12.512.5万，可全额扣除。万，可全额扣除。n在在B B国缴纳所得税为国缴纳所得税为9 9万，高于扣除限额万，高于扣除限额7.57.5万，超过扣除限额的万，超过扣除限额的1.51.5万不能扣除，但可以在以后的万不能扣除，但可以在以后的5 5年中进行抵补。年中进行抵补。（3 3）该企业在我国的汇总应纳税额）该企业在我国的汇总应纳税额应纳税额应纳税额=45-10-7.5=27.5=45-10-7.5=27.5（万元）（万元）33（四）企业所得税的申报与缴纳、纳税期限、纳税期限、纳税地点、纳税地点、源泉扣缴制度、源泉扣缴制度34、纳税期限n按年计算，分月或分季预缴，年
26、终汇算按年计算，分月或分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。清缴，多退少补。n企业应当自月份或者季度终了之日起企业应当自月份或者季度终了之日起1515日内，向税务机关报送预缴企业所得税日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。纳税申报表，预缴税款。n企业应当自年度终了之日起企业应当自年度终了之日起5 5个月内，向个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。35、纳税地点n居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所
27、在地为记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。纳税地点。n非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得纳税时，以机构、场所场所有实际联系的所得纳税时，以机构、场所所在地为纳税地点。若在中国境内设立两个或所在地为纳税地点。若在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，经税务机关审核批者两个以上机构、场所的，经税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企准，可以
28、选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。业所得税。36n非居民企业在中国境内未设立机构、场非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得纳的，应当就其来源于中国境内的所得纳税时，扣缴义务人所在地为纳税地点。税时，扣缴义务人所在地为纳税地点。37课堂练习n公司公司20092009年实现的利润总额为年实现的利润总额为10001000万元，公司万元，公司自行向其主管税务机关申报的应纳税所得额为自行向其主管税务机关申报的应纳税所得额为100010
29、00万元，缴纳企业所得税万元，缴纳企业所得税250250万元。经注册会万元。经注册会计师审计，发现与应税所得额有关的项目如下：计师审计，发现与应税所得额有关的项目如下：当年发放工资当年发放工资200200万元，当年发生的职工福利费万元，当年发生的职工福利费支出为支出为3030万元；发生的职工教育经费支出为万元；发生的职工教育经费支出为6 6万万元；列支的业务招待费元；列支的业务招待费6060万元（全年营业收入万元（全年营业收入额为额为60006000万元）；公益性捐赠万元）；公益性捐赠130130万元；广告费万元；广告费支出为支出为200200万元；违约金万元；违约金5 5万元；万元；“投资收
30、益投资收益”帐户中含国债利息收入帐户中含国债利息收入1010万元；当年技术开发万元；当年技术开发费投入为费投入为100100万元。根据以上资料，确定公司当万元。根据以上资料，确定公司当年实际应纳税所得额和应纳所得税额。年实际应纳税所得额和应纳所得税额。38n应纳税所得额确认如下：应纳税所得额确认如下：职工福利费按工资薪金总额的14%的部分准予扣除，故可扣额应为：20014%=28（万元）；职工教育经费支出按工资薪金总额的2.5%的部分准予扣除，故可扣额应为：2002.5%=5（万元）；业务招待费应按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年营业收入的5，故可扣额应通过比较得出：6060%=36（
31、万元）60005=30（万元）36（万元），故只能扣30万元；39公益性捐赠支出，按不超过年度利润总额的12%的部分，准予扣除，故可扣额应通过比较得出：100012%=120（万元）130（万元），故只能扣120万元广告费支出，按不得超过当年营业收入的15%部分，准予扣除，故可扣额应通过比较得出：600015%=900（万元）200（万元），故可按实际支出扣200万元；违约金5万元不得扣除 40投资国债利息收入10万元，可不纳所得税，应予扣除当年技术开发费支出，可按实际支出追加扣除50%，即可追加扣除10050%=50（万元）。n 综上，应纳税所得额为：1000+30-28+6-5+60-30+130-120+5-10-50=988（万元）应纳所得税额为：应纳所得税额为：98898825%=24725%=247（万元）（万元）
