1、第四章企业所得税法主讲主讲:*本章考情分析 在最近三年的考试中，本章平均分值为20分。可以命制各种题型：既可能单独出题，也可能与其他税种、征管法等混合出题。主要以单选、多选、综合题为主，与其他税种混合出的综合题具有较高的难度。本章知识点的内涵和外延彰显其综合性：（1）企业所得税的考试命题往往同时涉及增值税、城建税、教育费附加和地方教育附加的计算，也会考核上述税种可扣除与不可扣除的规则。（2）土地增值税、房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税，都是计算应纳税所得额时可扣除的税种，上述税种也可与企业所得税混合命题。（3）企业所得税计算过程中的纳税调整体现的是对税法与会计核算差异的调整，对考生的会计
2、基础提出了一定的要求。（1）增加了永续债的所得税处理规定（2）企业持有铁路债券的利息收入，减半征收企业所得税。（3）公益捐赠中，2019年1月1日至2022年12月31日，用于目标脱贫地区的扶贫公益捐赠支出，准予在计算企业所得税应纳税所得额时据实扣除。（4）手续费及佣金支出：财产保险企业限额扣除佣金支出，超过部分，允许结转以后年度扣除。（5）自2019年1月1日起，适用固定资产加速折旧优惠的行业范围，扩大至全部制造业领域。（6）从事污染防治的第三方企业减按15%的税率征收企业所得税的税收优惠。（7）跨境电子商务综合试验区核定征收企业所得税的规定。2020年教材变动本章内容框架 第一节纳税义务人
3、、征税对象与税率第二节应纳税所得额的计算第三节资产的税务处理第四节资产损失税前扣除的所得税处理第五节企业重组的所得税处理第六节税收优惠第七节应纳税额的计算第八节征收管理第一节 纳税义务人、征税对象与税率 一、纳税义务人 二、征税对象 三、税率一、纳税义务人 表述一：并非所有企业都交企业所得税。注：个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人。表述二：并非交企业所得税的都是企业。注：行政事业单位、民办非企业单位，凡从事经营活动，取得经营所得，均需缴纳企业所得税。总结：在中华人民共和国境内的企业和其他取得经营收入的组织（以下统称企业）为企业所得税纳税人。缴纳企业所得税的企业分为居民企业和非居民企业
4、，分别承担不同的纳税责任。居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但有来源于中国境内所得的企业。纳税人分类纳税人身份构成条件在中国境内成立（注册法人）实际管理机构在中国境内居民企业非居民企业二、征税对象 企业所得税的征税对象从内容上看包括生产经营所得、其他所得和清算所得，从空间范围上看包括来源于中国境内、境外的所得。1.居民企业的征税对象来源于中国境内、境外的所得。2.非居民企业的征税对象 分在境内设有机构场所和未设机构场所两种情形。（1）对于在境内设立机构场所的非居民企业，
5、要就其来源于境内及发生在境外但与境内所设机构、场所有实际联系的所得缴纳企业所得税；（2）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。非居民纳税人 境内所得境外所得与境内机构有实际联系与境内机构无实际联系境内设有机构场所交税交税不交税境内未设有机构场所交税不交税 3.所得来源的确定（1）销售货物所得，按照交易活动发生地确定；（2）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；（3）不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资
6、企业所在地确定；（4）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；（5）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；（6）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。三、税率纳税人税收管辖权征税对象细分税率居民纳税人居民管辖权境内外所得一般企业25%小微企业20%1、高新技术2、技术先进3、西部鼓励类产业企业4、从事污染防治的第三方企业（新增）15%非居民纳税人地域管辖权境内设有机构境内所得与机构有联系25%与机构无联系10%境外所得与机构有联系25%与机构无联系0境内未设机构境内所得10%境外所
7、得 0【例题多选题】以下适用25%企业所得税税率的企业有（）。A.在中国境内的居民企业 B.在中国境内设有机构场所，且所得与机构场所有实际联系的非居民企业 C.在中国境内设有机构场所，但所得与机构场所没有实际联系的非居民企业 D.在中国境内未设立机构场所的非居民企业【答案】AB第二节 应纳税所得额的计算 一、收入总额 二、不征税收入和免税收入 三、扣除原则和范围 四、不得扣除项目 五、亏损弥补 应纳所得税额=应纳税所得额税率 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-允许弥补的以前年度亏损 一、收入总额（一）收入的分类 1、按收入形式分：货币性收入和非货币性收入 货币形式的收
8、入包括：现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资、债务的豁免等。非货币形式的收入：包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额，即按照市场价格确定的价值。2、按收入内容分序号收入分类会计属性1销售货物收入主营业务收入2提供劳务收入3转让财产收入投资收益、资产处置收益4股息、红利等权益性投资收益投资收益5利息收入6租金收入其他业务收入7特许权使用费收入8接受捐赠收入营业外收入9其他收入其他（二）收入的确认 1、一般收入的确认 （1）销售货物收入：销售有形动产取得的收入 （2
9、）劳务收入：提供劳务、服务的收入（3）转让财产收入：是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入 其中：企业转让股权收入 确认时间：转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入实现 确认金额：股权转让所得转让股权收入取得该股权所发生的成本 不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额 撤回或减资而退股所得：应税所得取得资产-初始投资成本-被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积中应分得的部分 从被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积中应分得的部分，应确认为股息所得免税 被投资企业清算分所得：应税所得分得的剩余资产-初始投资成本-被清算企业累计未分配
10、利润和累计盈余公积中应分得的部分 从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应分得的部分，应确认为股息所得免税【例题】A公司2017年以400万元投资于B公司，占有25%股权；因经营策略改变，B公司于2019年清算注销，A公司按比例收回货币剩余资产450万元，清算注销时，B公司累计未分配利润和累计盈余公积为120万元；A公司分得的剩余资产450万元应做如下税务处理：应税所得4503040020万 其中：归属累计未分配利润和累计盈余公积中应分得的部分12025%30（万元），确认为股息所得免税。若上述题目中A公司以450万转让投资股权，则 应税所得股权转让所得450-40050万 其中：归属累计
11、未分配利润和累计盈余公积中应分得的部分12025%30，不可扣除。（4）股息、红利等权益性投资收益 按被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现与会计准则“权益法”有时间性差异 被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础（5）利息收入：按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现 混合性投资业务 对于被投资企业支付的利息：投资企业应于被投资企业应付利息的日期，确认收入的实现并计入当期应纳税所得额 被投资企业应于应付利息的日期，确认利息支出，并按税法相关规定，进行税前扣除 对于被投资企业赎回的投资：投资
12、双方应于赎回时将赎价与投资成本之间的差额确认为债务重组损益，分别计入当期应纳税所得额（6）租金收入：按合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现【特别规定】租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内分期均匀计入相关年度收入（7）特许权使用费收入：按合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。（8）接受捐赠收入：以实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。（9）其他收入：资产溢余收入。逾期未退包装物押金收入。确实无法偿付的应付款项。已作坏账损失处理后又收回的应收款项。债务重组收入。补贴收入。违约金收入。汇兑收益等。【例题多选题】以下属于企业所得税
13、应税收入的是（）。A.产品销售收入 B.接受捐赠收入 C.已作坏账损失处理后又收回的应收款项 D.收取的包装物押金，尚在合同约定的合理期限内正确答案ABC答案解析逾期未退包装物押金收入为企业所得税应税收入。【例题多选题】以下关于企业所得税收入确认时间的表述正确的有（）。A.股息、红利等权益性投资收益，按照投资方收到分配金额的日期确认收入的实现 B.利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现 C.租金收入，在实际收到租金收入时确认收入的实现 D.接受捐赠收入，在实际收到捐赠资产时确认收入的实现【答案】BD 2、特殊收入的确认（1）分期收款方式销售货物 按照合同约定的收款日期确认收
14、入的实现。（2）采用售后回购方式销售商品 销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。（3）以旧换新销售商品的 销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。（4）商业折扣条件销售 企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。（5）现金折扣条件销售 债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品
15、涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。（6）折让方式销售 企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。（7）买一赠一方式组合销售 企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。【案例】某服装企业（增值税一般纳税人）用买一赠一的方式销售本企业商品，规定以每套1500元（不含增值税价格
16、，下同）购买A西服的客户可获赠一条B领带，A西服正常出厂价格1500元，B领带正常出厂价格200元，该服装厂西服单位成本800元/件，领带单位成本100元/件。当期该服装企业销售组合西服领带100套，收入150000元，则 A西服所得税申报销售收入为：1500001500/（1500+200）=132352.94（元）B领带所得税申报销售收入为 150000200/（1500+200）=17647.06（元）（8）持续时间超过12个月的劳务 企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量
17、确认收入的实现。（9）采取产品分成方式取得收入 以企业分得产品的时间确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。【例题单选题】甲公司2016年3月出资500万元与乙公司合作生产某新型产品，合同约定12月20日进行产品分配。由于生产延期，2017年2月甲公司才分得该产品，该公司分得产品生产成本600万元，市场公允价值800万元，下列关于该业务税务处理的说法，正确的是（）。A.甲公司应以800万元确认该批产品的收入 B.甲公司应以600万元确认该批产品的收入 C.乙公司应以800万元确认该项合作经营支出 D.甲公司应于2016年12月30日确认收入实现【答案】A（10）委托代销方式销售 销售商
18、品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。（11）企业投资者持有20192023年发行的铁路债券取得的利息收入，减半征收企业所得税。（新增）（12）永续债的所得税处理规定（新增）投资方：永续债利息收入可适用居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免征企业所得税规定；发行方：支付的永续债利息支出不得在企业所得税税前扣除。【例题多选题】下列符合所得税确认收入规则的有（）。A.商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额 B.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入 C.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到手续费时确认收入 D.一般情况下，采
19、用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理【答案】ABD 3、处置资产收入的确认 内部处置资产所有权在形式和内容上均不变，不视同销售确认收入（将资产移至境外的除外）。具体处置资产行为：（1）将资产用于生产、制造、加工另一产品。（2）改变资产形状、结构或性能。（3）改变资产用途（如自建商品房转为自用或经营）。（4）将资产在总机构及其分支机构之间转移。（5）上述两种或两种以上情形的混合。（6）其他不改变资产所有权属的用途。资产移送他人资产所有权属已发生改变，按视同销售确定收入。具体处置资产行为：（1）用于市场推广或销售。（2）用于交际应酬。（3）用于职工奖励或福
20、利。（4）用于股息分配。（5）用于对外捐赠。（6）其他改变资产所有权属的用途。【例题单选题】2016年12月甲饮料厂给职工发放自制果汁和当月外购的取暖器作为福利，其中果汁的成本为20万元，公允价值为25万元；取暖器的公允价值为10万元。根据企业所得税相关规定，该厂发放上述福利应确认的收入是(）万元。A.10 B.20 C.30 D.35【答案】D视同销售情形比照表行为增值税消费税所得税将自产应税消费品连续生产应税消费品不征不征不计收入将自产应税消费品连续生产非应税消费品不征征税不计收入自产应税消费品在境内总机构与分支机构之间转移，用于销售（同一县市的除外）征税具体问题具体分析不计收入将自产应税
21、消费品用于赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励征税征税计收入征税将自产应税消费品用于企业不动产在建工程不征征税不计收入将自产应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股、抵偿债务按同类平均价征税按同类最高价征税按同类公允价计收入征税4、非货币性资产投资企业所得税处理投资方递延纳税（5年）非货币性资产，是指现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等货币性资产以外的资产。非货币性资产投资，限于以非货币性资产出资设立新的居民企业，或将非货币性资产注入现存的居民企业。（1）收入的确认按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额，计算确认非货币性资产转让所得。确认的非货币性资产转让所
22、得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额。投资协议生效并办理股权登记手续时，确认转让收入的实现。（2）递延纳税的停止 企业在对外投资5年内转让上述股权或投资收回的，应停止执行递延纳税政策，并就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得，在转让股权或投资收回当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税。企业在对外投资5年内注销的，应停止执行递延纳税政策，并就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得，在注销当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税。5、企业转让上市公司限售股有关所得税处理（1）企业转让代个人持有的限售股征税问题 限售股转让所得转让限售股取得
23、的收入-限售股原值和合理税费 企业未能提供完整、真实的限售股原值凭证，不能准确计算该限售股原值的，主管税务机关一律按该限售股转让收入的15%，核定为该限售股原值和合理税费。限售股转让所得限售股转让收入（115%）完成纳税义务后，限售股转让收入余额转付给实际所有人时不再纳税。【案例】李先生2004年以100万元交付给A公司用以购买非流通股，A公司属于代持股公司。后来通过股权分置改革，成为限售股。2016年11月，A公司将限售股转让，取得1000万元收入，但是不能准确计算限售股原值。第一步，A公司缴纳企业所得税=1000（1-15%）25%=212.5（万元）。第二步，A公司将剩余的787.5万元
24、交付给实际出资人李先生。李先生以原来的100万元获取了787.5万元的收入，此收入不再缴纳个人所得税。（2）依法院判决、裁定等原因，通过证券登记结算公司，企业将其代持的个人限售股直接变更到实际所有人名下的，不视同转让限售股。（3）限售股解禁前转让，应按减持在证券登记结算机构登记的限售股取得的全部收入计入当年度应税收入。企业持有的限售股在解禁前已签订协议转让给受让方，但未变更股权登记、仍由企业持有的，企业实际减持该限售股取得的收入，依照上述规定纳税。【案例】A公司持有M公司限售股股票10万股，购买成本为10万元，因资金需要协议转让给B公司，作价150万元，B公司又作价400万元卖给了C公司，两次
25、转让均未在证券登记结算机构过户。限售股解禁后，A公司将限售股抛售，取得收入600万元。则：A公司转让限售股所得=600-10=590(万元)A公司将纳税后的余额转付给C公司时，由于A公司已经就590万元所得全部纳税，因此C公司不再纳税。6、企业接收政府和股东划入资产的企业所得税处理 （1）企业接收政府划入资产的企业所得税处理 投资划入作为国家资本金 无偿划入且指定专门用途作为不征税收入 县级以上人民政府及有关部门将国有资产无偿划入企业，凡指定专门用途，且企业已按专项用途管理的，可作为不征税收入处理。其他无偿划入确定应税收入 企业接收县级以上人民政府及有关部门无偿划入资产，属于前述情形以外的，按
26、政府确定的该项资产的接收价值计入当期收入总额计算缴纳企业所得税。政府没有确定接收价值的，按资产的公允价值计算确定应税收入。（2）企业接收股东划入资产的企业所得税处理 企业接收股东划入资产（包括股东赠予资产、上市公司在股权分置改革过程中接收原非流通股股东和新非流通股股东赠予的资产、股东放弃本企业的股权），凡合同、协议约定作为资本金（包括资本公积）且在会计上已做实际处理的，不计入企业的收入总额，企业应按公允价值确定该项资产的计税基础。企业接收股东划入资产，凡作为收入处理的，应按公允价值计入收入总额，计算缴纳企业所得税，同时按公允价值确定该项资产的计税基础。二、不征税收入和免税收入（一）不征税收入
27、1.财政拨款：各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金 2.行政事业性收费、政府性基金。对企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除。3.其他不征税收入 国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金（财政补助、补贴、贷款贴息，其他各类财政专项资金），包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，4.专项用途财政性资金 企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性
28、资金，凡同时符合以下条件的作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件。财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求。企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。企业将符合条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所
29、得额时扣除。（二）免税收入 1.国债利息收入【提示】国债利息收入免税；国债转让收入不免税。2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。【提示】第2、第3项收益都不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。4.符合条件的非营利组织的收入非营利组织的非营利收入 符合条件的非营利组织下列收入为免税收入：（1）接受其他单位或者个人捐赠的收入；（2）除中华人民共和国企业所得税法第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；（
30、3）按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；（4）不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；（5）财政部、国家税务总局规定的其他收入。【例题多选题】依据企业所得税优惠政策，下列收入中，属于免税收入的有（）。（2009年原制度）A.企业购买国债取得的利息收入 B.非营利组织从事营利性活动取得的收入 C.在境内设立机构的非居民企业从非上市居民企业取得与该机构有实际联系的红利收入 D.在中国境内设立机构的非居民企业连续持有上市公司股票不足12个月取得的投资收益【答案】AC三、扣除原则和范围（一）扣除项目范围 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在
31、计算应纳税所得额时扣除。1.成本，是指企业销售商品（产品、材料、下脚料、废料、废旧物资等）、提供劳务、转让固定资产、无形资产（包括技术转让）的成本。2.费用，是指企业在生产产品及提供劳务等过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已计入成本的有关费用除外。费用项目应重点关注问题销售费用（1）广告费和业务宣传费是否超支（2）销售佣金是否符合对象、方式、比例等规定管理费用（1）招待费是否超支（2）保险费是否符合标准财务费用（1）利息费用是否超过标准（金融机构同类同期）（2）借款费用资本化与费用化的区分 3.税金 企业所得税前可扣除的税金如下表：准予扣除税金的方式可扣除税金举例可扣除在发生当期扣除消
32、费税、城市维护建设税、出口关税、资源税、土地增值税、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税、教育费附加和地方教育附加（视同税金扣除）计入相关资产的成本，在以后各期分摊扣除车辆购置税、契税、耕地占用税、进口关税、按规定不得抵扣的增值税等不可扣除企业所得税、除上述外的增值税【例题多选题】以下不得在所得税前扣除的税金包括（）。A.购买材料允许抵扣的增值税 B.土地增值税 C.出口关税 D.企业所得税【答案】AD 4.损失 （1）损失的范围指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。（2）按损失净额扣
33、除企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。（3）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。（二）扣除项目及其标准（）1.工资、薪金支出（1）企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。（2）属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。（3）企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按规定在企业所得税前扣除；其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工
34、资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。（4）股权激励 立即可以行权：根据实际行权时该股票的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额和数量，计算确定作为当年工资。需待一定服务年限或者达到规定业绩条件（等待期）方可行权：上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。在股权激励计划可行权后，方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年工资。股票实际行权时的公允价格：实际行权日该股票的收盘价。（5）列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴（例如员工餐补），符合相关规定的，可作为
35、企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。不能同时符合上述条件的福利性补贴，应作为职工福利费，按规定计算限额税前扣除。（6）企业在年度汇算清缴结束前（次年5月31日前）向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。（7）企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用 直接支付给劳务派遣公司的劳务费支出 直接支付给员工个人的工资薪金支出、职工福利费支出 其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。【例题单选题】企业支付给如下员工的报酬不属于企业所得税法中所称工资薪金支出范畴的是(）。A.为车间生产雇佣季节工 B.为宣传产品雇佣临时
36、工 C.为管理部门招用实习生 D.为职工食堂返聘退休厨师【答案】D【解析】福利部门的非常规用工的工资属于福利费支出。2.职工福利费、工会经费、职工教育经费项目准予扣除的范围超过规定比例部分的处理职工福利费不超过工资薪金总额14%的部分不得扣除工会经费不超过工资薪金总额2%的部分不得扣除职工教育经费不超过工资薪金总额8%的部分准予在以后纳税年度结转扣除（1）职工福利费：实际发生，且不超过工资薪金总额14%企业职工福利费，包括以下内容：内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金
37、、社会保险费、住房公积金、劳务费等；企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等；丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。（2）拨缴的工会经费 不超过工资薪金总额2%工会组织开具的工会经费收入专用收据 委托税务机关代收的：合法、有效的工会经费代收凭据（3）职工教育经费支出 实际发生，2018年起不超过工资薪金总额8%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除（新）。软件生产企业发生的职工培训费用：全额税前扣除。核力发电企业为培养核电厂操纵员发生的培养费用：全
38、额税前扣除。要求准确划分职工教育经费中的上述职工培训费支出；对于不能准确划分的，以及准确划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额，一律按照8%的比例扣除。【2018考题综合题（改编）】某生物制药企业，2018年度实发工资5000万元，工会经费发生额为110万元，福利费发生额为750万元，职工教育经费发生额为140万元。要求：计算工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额。正确答案工会经费扣除限额50002%100万元。工会经费应调增应纳税所得额11010010万元。职工福利费扣除限额500014%700万元。职工福利费应调增应纳税所得额75070050万元。职工教育经费扣除限额5
39、0008%400万元。实际发生额未超过扣除限额，不需要纳税调整。综上，三项经费应调增应纳税所得额105060万元。【例题计算问答题】某居民企业为我国软件生产企业，2018年实际发生的合理的工资支出500万元，职工福利费支出90万元，职工教育经费支出100万元（含职工培训费用40万元），假设该企业无其他纳税调整事项，2018年该企业计算应纳税所得额时，应调增应纳税所得额()万元。【答案及解析】职工福利费应调增应纳税所得额 =90-50014%=20（万元）职工教育经费应调增应纳税所得额 =100-40-5008%=20（万元）合计应调增应纳税所得额=20+20=40（万元）。3.社会保险费和其他
40、保险费 （1）按照政府规定的范围和标准缴纳的“四险一金”，即基本养老保险费、基本医疗保险费（含生育保险费）、失业保险费、工伤保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。（2）企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在合理工资薪金5%范围内，准予扣除。（3）企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除，为特殊工种职工支付的人身安全商业保险费除外。（4）企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。4.利息费用 （1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，可据实扣除。（2）非金融企业向非金融企业
41、借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。【例题计算问答题】某公司2016年度“财务费用”账户中含有两笔利息支出：（1）1月初以年利率8%向某经批准从事信托投资业务的公司借入的期限为9个月的生产周转用资金300万元的借款利息；（2）1月初向某事业单位借入的与第一笔借款同期的生产周转用资金100万元的借款利息10.5万元。该公司2016年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是多少？【答案及解析】可扣除的金融机构利息=3008%129=18（万元）；向非金融企业借入款项可扣除的利息费用限额=1008%129=6（万元）10.5万元，只可按照限
42、额扣除。可税前扣除的利息费用合计=18+6=24（万元）。（3）关联企业利息费用的扣除 核心内容：进行两个合理性的衡量总量的合理性和利率的合理性。第一步从资本结构角度判别借款总量的合理性。税法给定债资比例，金融企业5:1；其他企业2:1 结构合理性的衡量结果超过债资比例的利息不得在当年和以后年度扣除。第二步通过合理利率标准来判别那些未超过债资比例的利息是否符合合理的水平，使利率水平符合合理性。【例题计算问答题】某新办制造企业（居民企业）2016年1月1日，为生产经营向关联方借入1年期经营性资金600万元，关联借款利息支出50万元，该关联方对企业的权益性投资为200万元，银行同期同类贷款年利率为
43、7%，则该企业当年在计算应纳税所得额时利息费用需纳税调整的金额为多少？【答案及解析】第一步，合理的借款总量=2002=400（万元）第二步，合理利率水平的利息费用=4007%=28（万元）利息超过规定标准=50-28=22（万元），需要进行纳税调整，调增应纳税所得额22万元。（4）企业向自然人借款的利息支出 向关联方自然人借款的利息支出企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，符合规定条件的（关联方债资比例和利率标准），准予扣除。向非关联方自然人借款的利息支出企业向除上述规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同
44、类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除 5.借款费用 企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。6.汇兑损失 汇率折算形成的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。7.业务招待费（1）实际的发生额的60%（2）当年销售（营业）收入的5 当年销售（营业）收入会计“主营业务收入”“其他业务收入”“视同销售收入”1和2比较，采用“孰小原则”在税前扣除。对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额非股权投资业务企业不享受这条规定。企业
45、筹建期间，与筹办有关的业务招待费支出，按实际发生额的60%计入筹办费，按规定税前扣除。【例题计算问答题】某企业2016年销售货物收入3000万元，包装物出租收入400万元，视同销售货物收入600万元，转让厂房所有权收入200万元，捐赠收入20万元，债务重组收益10万元，当年实际发生业务招待费30万元，该企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额是多少？【答案及解析】确定计算招待费的扣除限额的基数=3000+400+600=4000（万元）第一，标准的计算，为发生额的60%：3060%=18（万元）；第二，限度的计算：40005=20（万元）。两数据比大小后择其小者：其当年可在所得税前列支的业务招
46、待费金额是18万元。【例题单选题】某企业在筹建期间发生支出1180万元，其中人员工资200万元，办公用品费用300万元，各项与筹建有关的注册、证照、咨询费用20万元，业务招待费60万元，购置生产设备600万元，进入经营期时，该企业选择一次性摊销筹建期费用的做法，该企业一次性摊销的筹建费是（）。A.520B.556C.560D.580【答案】B【解析】该企业一次性摊销的筹建费=200+300+20+6060%=556（万元）。8.广告费和业务宣传费 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。企业筹建期间发生的广告费
47、、业务宣传费，按实际发生额计入筹办费，按规定税前扣除。广告性质的赞助支出作为宣传费处理。20162020年，对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结扣除。烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业：一方：发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除；另一方：在计算本企业广告费和业
48、务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。【例题单选题】2016年某居民企业实现商品销售收入2000万元，发生现金折扣100万元，接受捐赠收入100万元，转让固定资产所有权取得收入20万元。该企业当年实际发生业务招待费30万元，广告费240万元，业务宣传费80万元。当年度该企业可税前扣除的业务招待费、广告费、业务宣传费合计（）万元。A.294.5B.310C.325.5D.330【答案】B9.公益性捐赠支出 企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。超过年度利润总额12%的部分，准予以后三年内在计算应纳税所得额时
49、结转扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。这里所说的公益救济性捐赠，必须符合对象和渠道两个条件。（1）对象条件公益列举的公益事业（2）渠道条件间接县级以上（含县级）人民政府及其部门或公益性的社会团体。在对公益性捐赠支出计算扣除时，应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出。新增：自2019年1月1日至2022年12月31日，企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出，准予在计算企业所得税应纳税所得额时据实扣除。【考题综合题（节选）】某电器生产企业2018年度会计利润总额2795.2
50、9万元。营业外支出中含通过中国青少年发展基金会援建希望小学捐款400万元，并取得合法票据。要求：计算公益捐赠应调整的应纳税所得额。正确答案公益性捐赠扣除限额2795.2912%335.43万元，实际捐赠额400万元，应调增应纳税所得额400335.4364.57万元，准予以后三年内（20192021年）在计算应纳税所得额时结转扣除。【例题计算题】某企业2016年9月2017年12月有80万元公益性捐赠支出因超标准未在企业所得税税前扣除，2018年新发生公益性捐赠支出100万元，2018年会计利润是1000万元。正确答案2018年公益性捐赠扣除限额：100012%120万元；按规定先扣2017年
